113 地方特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查存貨進貨成本的認列，以及運送過程中正常損耗與異常損失的區分。

定期盤存制下，進貨成本包括購買價款，以及使商品達到目前地點與可出售狀態所必要的支出。正常運送損耗由可出售商品吸收；異常損失則不列入存貨成本，應認列為當期損失。

解題方法

一、先計算採購及必要運費

西瓜採購價款為：

$1{,}000 \times \$100 = \$100{,}000$

油費與過路費是將西瓜運回臺北所必要的運送支出；採收工資則是取得可運送西瓜所必要的支出，因此均計入進貨成本：

$\$5{,}000+\$2{,}000+(2\times \$2{,}000)=\$11{,}000$

二、排除不應計入進貨成本的支出

超速罰鍰 $8,000 屬於違規造成的支出，與使存貨達到目前地點及可出售狀態無關，應列為罰鍰損失。

疲勞駕駛擦撞造成的修理費 $20,000，以及超出正常損耗的西瓜破碎損失，均屬異常損失，不得由剩餘西瓜吸收。正常損壞率為$5%$，因此正常損耗為：

$1{,}000\times5\%=50\text{ 顆}$

實際損壞 $1{,}000-600=400$ 顆，其中正常損耗 50 顆、異常損耗 350 顆。正常損耗已由可出售的存貨吸收；異常損耗另列損失。

三、計算每顆西瓜的進貨成本

可計入存貨的成本總額為：

$\$100{,}000+\$11{,}000=\$111{,}000$

以實際可出售的 600 顆作為分攤基礎：

$\frac{\$111{,}000}{600}=\$185\text{／顆}$

其中 50 顆正常損耗的成本由可出售西瓜吸收；超出正常水準的 350 顆損耗不納入存貨成本。

進貨分錄

核心觀念

本題考應收帳款讓售，以及銷貨折扣、銷貨退回與折讓的處理。

• 賒銷條件為 $2/10,\ n/30$，但乙公司無法認定客戶高度很有可能會享有現金折扣，因此初始銷貨收入按未扣折扣的金額認列。
• 應收帳款以無追索權方式出售，乙公司除負擔金融公司手續費外，也保留銷貨退回及折讓準備款；這些款項須反映在出售應收帳款的分錄中。
• 出售帳款的現金折扣由乙公司負擔，依題意於收到金融公司退款時認列為銷貨折扣。

解題方法

先將應收帳款分成出售與未出售兩部分，再分別計算退回折讓及現金折扣。

1. X4 年賒銷先按總額認列：

$2,000,000$

2. 出售應收帳款 $1,400,000$ 時，金融公司扣留 $10\%$ 作為準備款，並收取總額 $12\%$ 的手續費：

$準備款=1,400,000\times10\%=140,000$

$手續費=1,400,000\times12\%=168,000$

$實收現金=1,400,000-140,000-168,000=1,092,000$

3. 出售帳款中 $94\%$ 取得現金折扣，未出售帳款中 $96\%$ 取得現金折扣。現金折扣率均為 $2\%$：

$出售帳款折扣=1,400,000\times94\%\times2\%=26,320$

$未出售帳款折扣=600,000\times96\%\times2\%=11,520$

4. 銷貨退回與折讓總額 $86,000$，其中出售帳款部分為 $60,000$，未出售帳款部分為：

$86,000-60,000=26,000$

出售帳款的 $60,000$ 由金融公司以扣留的準備款吸收；未出售帳款的 $26,000$ 直接沖減應收帳款。

相關分錄

1. 賒銷

核心觀念

本題考查指定為「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）的金融負債，其原始認列、有效利息、期末公允價值衡量，以及到期前買回的會計處理。

金融負債指定為 FVTPL 時，原始認列按公允價值衡量；直接交易成本不加計至負債帳面金額，而是立即認列為費用。後續利息費用依原始有效利率計算，期末帳面金額則調整至公允價值，調整數認列於損益。

一般而言，指定為 FVTPL 的金融負債，其因自身信用風險變動而產生的公允價值變動列入其他綜合損益；但若如此處理會造成或加劇會計配比不當，則整筆公允價值變動列入損益。本題已明確指出會造成或加劇會計配比不當，因此公允價值變動全數認列於損益。

解題方法

1. 原始認列與交易成本

公司債發行價格為 $554,511，直接交易成本$1,300 立即認列為費用。初始負債以發行價格認列，不扣除交易成本：

$$\text{發行折價}=600,000-554,511=45,489$$

2. X3 年 12 月 31 日：有效利息與公允價值調整

有效利息依原始負債帳面金額乘以原始有效利率計算：

$$554,511\times10\%=55,451.10\approx55,451$$

現金票息為：

$$600,000\times8\%=48,000$$

折價攤銷為 $55,451-48,000=7,451$，因此攤銷後負債金額為：

$$554,511+55,451-48,000=561,962$$

期末公允價值為 $559,700，低於攤銷後金額$561,962，故負債減少 $2,262，認列公允價值利益：

$$561,962-559,700=2,262$$

3. X4 年 12 月 31 日：有效利息與公允價值調整

X4 年有效利息以 X3 年攤銷後金額為基礎：

$$561,962\times10\%=56,196.20\approx56,196$$

折價攤銷為 $56,196-48,000=8,196$，攤銷後負債金額為：

$$561,962+56,196-48,000=570,158$$

期末公允價值 $572,100$ 高於攤銷後金額 $570,158$，故負債增加 $1,942，認列公允價值損失：

$$572,100-570,158=1,942$$

丙公司相關分錄

X3 年 1 月 1 日：發行公司債並支付交易成本

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金	554,511	應付公司債	600,000
公司債折價	45,489
交易成本費用	1,300	現金	1,300

公司實際取得的淨現金為

核心觀念

財務報表的品質特性，是讓財務資訊對使用者更有用的屬性。依《財務報導之觀念架構》，品質特性分為基本品質特性與增強品質特性：

• 基本品質特性：攸關性、忠實表述。
• 增強品質特性：可比性、可驗證性、時效性、可了解性。

解題方法

先辨認各選項所屬的品質特性層級。題目問的是基本品質特性；在四個選項中，只有「忠實表述」屬於基本品質特性，因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《國際會計準則第 8 號》（IAS 8）「會計政策、會計估計變動及錯誤」中會計政策變動的判斷。會計政策是企業編製財務報表時採用的特定原則、基礎、慣例、規則及實務。

會計政策變動，係指企業由原採用的會計政策改採另一政策；但因交易實質與先前交易不同，或因過去未曾發生、性質不同的交易而採用新政策，並不屬於會計政策變動。若因法令或新準則要求，或新政策能提供更可靠且更攸關的資訊，則可能構成會計政策變動。

解題方法

逐項辨認選項描述的是哪一種情況：若交易本身不同，或是過去未發生的新交易，採用不同政策只是對新情況適用適當政策，並非變更舊政策；若企業對既有項目變更衡量基礎或會計處理，則屬政策變動的典型情形。最後再檢視是否有準則明定的例外。

選項分析

核心觀念

銀行調節表用來調整銀行對帳單餘額與公司帳面餘額的差異，找出正確存款餘額。銀行端與公司帳面端的調整項目不同：

• 銀行端：在途存款加回；未兌現支票扣除。銀行誤記他公司支票入本公司帳戶，應自銀行端扣除。
• 公司帳面端：銀行代收票據加回，代收手續費扣除；銀行已保付的支票不再列為未兌現支票。

解題方法

從銀行對帳單餘額出發，調整銀行端項目：

$$\begin{aligned} \text{正確存款餘額} &=28{,}750+14{,}780-(9{,}830-1{,}000)-850\\ &=28{,}750+14{,}780-8{,}830-850\\ &=\boxed{33{,}850} \end{aligned}$$

銀行於 5 月 30 日保付的

核心觀念

本題考查附息應收票據貼現後，因附有追索權而遭拒付時，催收款項的衡量。貼現附有追索權，表示票據到期未獲付款時，貼現企業仍須負償還責任；銀行拒付後，公司應將對出票人的請求金額列為催收款項。

催收款項包括票據到期應收的本金、截至到期日的利息，以及公司代墊的拒絕證書費。

解題方法

票據本金為 $400,000，年利率為$6%，期間自 5 月 1 日至 8 月 1 日，共 3 個月。到期應收利息為：

$$\$400{,}000 \times 6\% \times \frac{3}{12}=\$6{,}000$$

票據到期金額為：

$$\$400{,}000+\$6{,}000=\$406{,}000$$

銀行於 8 月 1 日通知拒付，並向公司收取拒絕證書費

核心觀念

本題考應收帳款百分比法下，期末應有備抵損失的估計與調整分錄。期末應收帳款乘以預期信用損失率，可求出期末備抵損失的應有餘額；本期應認列的預期信用減損損失，則須使調整後備抵餘額達到該目標。

本期沖銷帳款會減少備抵損失；收回已沖銷帳款時，先恢復應收帳款及備抵損失，再收取現金。因此，沖銷與收回都會影響期末調整前的備抵餘額。

解題方法

上年度預期信用損失率為：

$$\frac{\$8,000}{\$400,000}=2\%$$

題目指出本年度損失率與上年度相同，因此期末備抵損失的應有餘額為：

$$\$500,000 \times 2\%=\$10,000$$

計算期末調整前備抵損失餘額：

• 期初貸方餘額：$8,000
• 本期沖銷帳款：減少備抵損失 $9,200
• 收回原沖銷帳款：恢復備抵損失

核心觀念

本題考查存貨盤存制度與存貨成本計算方法的搭配，以及先進先出法在永續盤存制與定期盤存制下的計算結果。

• 定期盤存制：平時不逐筆記錄存貨數量與成本，期末盤點後計算銷貨成本。
• 永續盤存制：每次進貨、銷貨都更新存貨紀錄與銷貨成本。
• 移動加權平均法：永續盤存制下，每次進貨後重新計算平均單位成本；銷貨則按當時的平均單位成本計算成本。
• 先進先出法（FIFO）：假設先購入的存貨先售出，因此期末存貨由較近期購入的存貨構成。

解題方法

辨別各選項對方法特性的描述是否正確。尤其要區分「移動加權平均法」與「每次銷貨後重新計算平均成本」：平均成本是在進貨後更新，而非銷貨後更新。

選項分析

(A) 正確。 永續盤存制下採加權平均成本法時，因每次進貨後都更新平均單位成本，故稱為移動加權平均法。

核心觀念

本題測驗「存貨成本計價方法改變」對「銷貨成本」與「銷貨毛利」之影響，以及存貨跨期間的自動更正（抵銷）關係。

1. 銷貨毛利基本公式： $\text{銷貨毛利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本}$ $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨} - \text{期末存貨}$ 代入後可得： $\text{銷貨毛利} = \text{銷貨收入} - \text{本期進貨} - \text{期初存貨} + \text{期末存貨}$

2. 方法變更對毛利的影響關係： 在相同銷貨收入與進貨金額的前提下，不同存貨方法所造成的毛利差異，完全取決於存貨價值的差額：

• 期末存貨與毛利呈同向變動（期末存貨愈高，銷貨成本愈低，毛利愈高）。
• 期初存貨與毛利呈反向變動（期初存貨愈高，銷貨成本愈高，毛利愈低）。

定義差額 $\Delta = \text{加權平均法} - \text{先進先出法}$： $\Delta \text{銷貨毛利} = \Delta \text{期末存貨} - \Delta \text{期初存貨}$

3. 跨期關聯性： X1 年之期末存貨，即為 X2 年之期初存貨： $\Delta \text{期初存貨}_{\text{X2}} = \Delta \text{期末存貨}_{\text{X1}}$

---

解題方法

步驟一：分析 X1 年度期末存貨差額

公司於 X1 年初成立，因此 X1 年無期初存貨（$\Delta \text{期初存貨}_{\text{X1}} = 0$）。 改採加權平均法後，X1 年度銷貨毛利減少 $5,000（$\Delta \text{銷貨毛利}_{\text{X1}} = -$$5,000）： $\Delta \text{銷貨毛利}_{\text{X1}} = \Delta \text{期末存貨}_{\text{X1}} - \Delta \text{期初存貨}_{\text{X1}}$ $-5,000 = \Delta \text{期末存貨}_{\text{X1}} - 0$ $\Delta \text{期末存貨}_{\text{X1}} = -\$5,000$ 代表 X1 年底加權平均法之期末存貨較先進先出法少 $5,000： $\text{期末存貨}_{\text{WA, X1}} = \$70,000 - \$5,000 = \$65,000$

步驟二：分析 X2 年度期末存貨差額

X1 年底期末存貨轉為 X2 年初之期初存貨： $\Delta \text{期初存貨}_{\text{X2}} = \Delta \text{期末存貨}_{\text{X1}} = -\$5,000$ 改採加權平均法後，X2 年度銷貨毛利增加 $6,000（$\Delta \text{銷貨毛利}_{\text{X2}} = +$$6,000）： $\Delta \text{銷貨毛利}_{\text{X2}} = \Delta \text{期末存貨}_{\text{X2}} - \Delta \text{期初存貨}_{\text{X2}}$ $+6,000 = \Delta \text{期末存貨}_{\text{X2}} - (-5,000)$

核心觀念

本題測驗存貨估計方法中的毛利率法（Gross Profit Method）與在途存貨（Goods in Transit）所有權歸屬對火災損失認列之影響：

1. 銷貨淨額與進貨淨額的組成：

• 銷貨運費屬於「營業費用（推銷費用）」，不可自銷貨收入中扣除，亦不計入銷貨成本。
• 進貨運費為取得存貨之必要支出，屬於進貨成本的加項；進貨退出為進貨成本的減項。

2. 毛利率法之銷貨成本估計：

• 銷貨成本率 $= 1 - \text{銷貨毛利率}$。
• 估計銷貨成本 $= \text{銷貨淨額} \times (1 - \text{銷貨毛利率})$。

3. 起運點交貨（FOB Shipping Point）在途商品之區分：

• 起運點交貨之在途商品，所有權於賣方起運時即移轉給買方（甲公司），因此會計帳上屬於甲公司的存貨（已包含於進貨中）。
• 但因該批商品尚在運送途中，並未存放於起火的倉庫內，因此並未被大火燒毀。計算「倉庫火災損失」時，必須自估計之期末存貨總額中扣除未在倉的在途存貨。

---

解題方法

步驟一：計算銷貨淨額

銷貨運費屬於營業費用，不影響銷貨淨額： $\text{銷貨淨額} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨退回} = \$780,000 - \$45,000 = \$735,000$

步驟二：估計銷貨成本

已知銷貨毛利率為 $30\%$，銷貨成本率為 $1 - 30\% = 70\%$： $\text{估計銷貨成本} = \text{銷貨淨額} \times 70\% = \$735,000 \times 70\% = \$514,500$

步驟三：計算可供銷售商品成本

$\text{進貨淨額} = \text{進貨} - \text{進貨退出} + \text{進貨運費} = \$575,000 - \$20,000 + \$9,500 = \$564,500$ $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} = \$70,000 + \$564,500 = \$634,500$

步驟四：估計火災前應有之期末存貨總額

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第八號「不動產、廠房及設備」》的定義與適用範圍。依命題當年（民國 113 年）適用規定，不動產、廠房及設備是有形資產，且符合以下用途之一：

1. 供生產或提供勞務使用；
2. 供出租予他人使用；
3. 供管理目的使用；

並預期使用超過一個會計期間。

判斷時也要注意準則的分類界線：生產性植物列入不動產、廠房及設備；農業產品、生物資產、礦業權及礦產，以及投資性不動產，則依其他準則處理。

解題方法

逐項套用不動產、廠房及設備的定義，並辨認該項目是否另有專屬準則或分類。符合者計數後，再對照選項。

選項分析

① 農產品：不符合。 農產品屬農業活動所產出的產品，適用《企業會計準則公報第四十一號「農業」》，不列為不動產、廠房及設備。

② 農業產品：不符合。 農業產品同樣不是供企業持續使用的有形設備，而是農業活動所產出的產品，適用農業相關規定。

核心觀念

本題考分期付款票據的後續衡量與有效利率法。票據面額 $210,000$ 是未來應付金額，其現值為貨車的現金價格扣除頭期款，即：

$$250,000-40,000=210,000$$

每期利息費用以期初票據帳面金額乘以有效利率計算；每期付款中，超過利息的部分用來減少票據本金。

解題方法

先由每年付款額與票據現值求出有效利率。三期年金現值因子為：

$$\frac{210,000}{81,487}\approx 2.5771$$

查年金現值表，三期、約 $10\%$ 的年金現值因子為 $2.5771$，因此票據的有效利率為 $10\%$。

依有效利率法逐年編製攤銷：

年度	期初帳面金額	利息費用（$10\%$）	年底付款	償還本金	期末帳面金額
X1	$210,000	$21,000	$81,487	$60,487	$149,513
X2	$149,513	$14,951	$81,487	$66,536	$82,977

因此，X2 年應認列的利息費用為：

$$149,513\times 10\%=14,951$$

核心觀念

本題考土地取得成本與自建房屋成本的區分。依不動產、廠房及設備成本的認列原則，取得土地及使土地達到預定用途的支出列為土地成本；直接用於建造房屋的材料及人工則列為房屋成本。

建造完成後預計節省的委外建造成本，屬於自建的經濟效益，不是房屋成本的減項。

解題方法

先辨認各項支出是為取得或整備土地，還是直接用於建造房屋：

• 土地購價 $1,500,000$、拆除舊倉庫淨支出 $50,000-5,000=45,000$、開挖地基 $25,000$、代付前地主積欠地價稅 $5,000$、工程受益費 $14,000$，均歸入土地成本。
• 建屋材料及人工 $1,750,000$，直接形成新大樓，歸入房屋成本。
• 預計節省委外建造費 $340,000$，不屬於取得或建造成本，不納入成本計算。

因此，房屋成本為：

$$\text{房屋成本}=\text{建屋材料及人工}=\$1,750,000$$

但選項沒有此金額。題目列示的選項中，若將開挖地基費 $25,000$ 一併視為新大樓的建造成本，則：

核心觀念

設備維修若只是維持設備原有的正常運作能力，屬於當期費用；只有能增加未來經濟效益，例如延長耐用年限或提升產能的支出，才符合資本化條件，列為設備成本。

本題所稱「設備維修費」應視為維持設備正常運作的支出。誤列為設備成本，會使當期費用少認列、設備資產高估；若設備尚未提足折舊，當期折舊費用也可能因資本化金額而增加，但通常不足以抵銷少認列的維修費，故當期淨利高估。

解題方法

設誤列的維修費為 $M$，當期因該資本化金額增加的折舊為 $D$。正確處理時，當期應認列維修費 $M$；錯誤處理時，則僅認列相關折舊 $D$。因此：

$$當期費用少計 = M-D$$

核心觀念

本題考查折舊方法改變對當期淨利的影響。題目給出倍數餘額遞減法下的淨利，要先比較兩種折舊方法在 X1 年認列的折舊費用，再將差額調整至直線法下的淨利。

折舊方法不同會影響折舊費用，進而影響淨利；其他收入與費用視為相同。因此：

$$\text{直線法淨利} = \text{雙倍餘額遞減法淨利} + \text{雙倍餘額遞減法折舊費用} - \text{直線法折舊費用}$$

解題方法

機器成本為 $85,000$，耐用年限 5 年，殘值 $4,000$。

1. 計算雙倍餘額遞減法折舊

雙倍折舊率為：

$$\frac{1}{5}\times 2=40\%$$

X1 年初帳面金額為 $85,000$，故 X1 年折舊費用為：

$$85,000\times 40\%=34,000$$

雙倍餘額遞減法通常不將殘值納入折舊率計算；殘值用於確保資產帳面金額不低於殘值。本題第一年折舊後帳面金額為 $51,000$，高於殘值 $4,000$，故無須調整。

2. 計算直線法折舊

直線法每年折舊費用為：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備折舊估計變動與處分損益。耐用年限及殘值的修訂屬會計估計變動，採推延適用：修訂後不重編以前年度折舊，而以變動日的帳面金額扣除新估計殘值後，按剩餘耐用年限分攤折舊。

解題方法

一、計算估計變動前的折舊

原始每年折舊額為：

$$\frac{\$1,450,000-\$50,000}{7} =\$200,000$$

109 年及 110 年各提列折舊 $200,000$，因此 111 年 1 月 1 日修訂估計時的帳面金額為：

$$\$1,450,000-(\$200,000\times2) =\$1,050,000$$

二、依修訂後估計計算折舊

題目將「總使用年限」修訂為 6 年。設備自 109 年 1 月 1 日取得，至 111 年 1 月 1 日已使用 2 年，因此剩餘耐用年限為 $6-2=4$ 年。

修訂後每年折舊額：

$$\frac{\$1,050,000-\$30,000}{4} =\$255,000$$

111 年全年折舊為 $255,000$。112 年 1 月 1 日至 5 月 1 日共 4 個月，出售前折舊為：

核心觀念

產品保固屬於「確保型保固」時，企業須依過去經驗估計履行保固義務所需的成本，於銷貨時認列保固費用及保固負債準備。題目提供各銷售年度的維修成本估計率：銷售後第一年為銷貨收入的 $2\%$，第二年為 $5\%$。

計算期末保固負債準備時，應按各年度銷貨所屬的保固期間，計算尚未發生的預估保固支出，再扣除已實際支付的保固服務支出。

解題方法

X2 年底分別計算 X1、X2 年銷貨所產生的保固義務：

• X1 年銷貨：至 X2 年底，銷售後第一年及第二年的保固期間均已經過。預估保固總支出為：

$3{,}000{,}000 \times (2\%+5\%)=210{,}000$

扣除 X1、X2 年已發生的保固支出 $50{,}000$ 及 $150{,}000$，X1 年銷貨尚未履行的保固義務為：

$210{,}000-50{,}000-150{,}000=10{,}000$

• X2 年銷貨：X2 年底已發生銷售後第一年的保固期間支出；第二年的保固期間尚未經過。因此，期末準備為第二年預估支出，扣除 X2 年實際支出：

$3{,}600{,}000 \times 5\%-150{,}000=30{,}000$

其中，X2 年實際支出 $150{,}000$ 先沖減 X1 年銷貨所形成的保固負債。X2 年銷貨的第一年預估支出為 $72{,}000$，也會在 X2 年發生的總支出中一併考量；以分年度追蹤時，應將實際支出依銷貨年度歸屬。

X2 年底保固負債準備可直接按所有尚未發生的保固期間計算：X1 年銷貨尚餘 $10{,}000$，X2 年銷貨第二年預估支出為 $180{,}000$。合計：

核心觀念

本題測驗「負債準備之認列與衡量」，法源依據為國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」（IAS 37）（以命題當年民國 113 年法規為準）：

1. 負債準備之認列條件： 企業同時符合下列三項要件時，應認列負債準備：

• 企業因過去事件而負有現時義務（法定或推定義務）；
• 很有可能（Probable，即機率 $> 50\%$）需要流出具經濟效益之資源以清償該義務；
• 該義務之金額能夠可靠估計。

2. 最佳估計數（Best Estimate）之衡量原則：

• 大量同質項目群組（如產品保固）：採用「期望值法」（Expected Value），即按所有可能結果及其發生機率加權計算。
• 單一義務（如單一法律訴訟案件）：通常以「個別最可能發生之結果」（The individual most likely outcome）作為最佳估計數。

---

解題方法

步驟一：判斷是否應認列負債準備 甲公司面臨之法律訴訟，法律顧問評估有 $90\%$ 之機率敗訴，已達到「很有可能」（機率 $> 50\%$）之門檻，且賠償金額有明確機率分配可可靠估計，因此甲公司必須認列負債準備，不得僅作附註揭露。

步驟二：判斷適用之衡量方法 本案為「一項法律訴訟」，屬於「單一義務」，並非大量同質項目之集合。依 IAS 37 規定，衡量單一義務時，應以「個別最可能發生之結果」作為負債準備之最佳估計數。

步驟三：決定認列金額 檢視敗訴情境下的賠償金額分布：

• 賠償 $1,000,000：機率 $10\%$
• 賠償 $3,000,000：機率 $75\%$
• 賠償 $6,000,000：機率 $15\%$

核心觀念

本題考無形資產的耐用年限判斷及攤銷。依《國際會計準則第 38 號（IAS 38）》，企業應判斷無形資產的耐用年限是有限或非確定：

• 有限耐用年限：按耐用年限有系統地分攤可攤銷金額。
• 非確定耐用年限：若綜合相關因素後，無法預見該資產產生淨現金流入的期間有終點，則不攤銷，但應每年進行減損測試，並在有減損跡象時進行測試。
• 「非確定」不代表「無限」。若法律權利有期限，通常不得超過權利期間；只有具備證據支持可低成本續約等條件，才將續約期間納入耐用年限。

本題依命題當年（民國 113 年）適用的會計準則判斷。

解題方法

逐項找出耐用年限的限制來源：效益可預期期間、法律權利到期日、能否續約，以及企業實際打算持有多久。只有無法預見淨現金流入期間的終點，才屬非確定耐用年限而無須攤銷。

選項分析

(A) 錯誤。 客戶名單的資訊效益預期至少一年，但不超過三年，效益期間有可預見的上限，屬有限耐用年限，應於該耐用年限內攤銷。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）對生物資產的衡量。生物資產於原始認列及每一報導期間結束日，均按公允價值減出售成本衡量；衡量變動列入當期損益。

本題的幼雞屬生物資產。飼料與人事成本不直接加計到期末生物資產帳面金額，而是透過期末公允價值減出售成本衡量反映。

解題方法

期末每隻幼雞可賣得 $400，相關運費$1,700 為出售成本，因此期末生物資產金額為：

$$1{,}000 \text{ 隻} \times \$400 - \$1{,}700 = \$398{,}300$$

題目另給每隻幼雞的公允價值減出售成本為 $250，這是原始認列時可用的衡量資訊；期末金額則應依年底的公允價值減出售成本計算。飼料成本$80,000 與人事成本

核心觀念

公司債採有效利率法攤銷溢折價時，利息費用以期初公司債帳面金額乘以發行時市場利率計算：

$$利息費用=期初帳面金額\times 有效利率$$

公司債每年 7 月 1 日付息，利息期間為每年 7 月 1 日至次年 6 月 30 日。題目詢問「112 年度」利息費用，係指 112 年 1 月 1 日至 12 月 31 日，因此只涵蓋發行後的 112 年 7 月 1 日至 12 月 31 日，共六個月。

解題方法

112 年 7 月 1 日發行時，公司債帳面金額為發行價格 $1,043,760；有效利率為市場利率$5%$。先計算完整一年的有效利息，再按 112 年度實際經過的六個月比例計算：

$$\begin{aligned} 112年度利息費用 &=1,043,760\times 5\%\times \frac{6}{12}\\ &=26,094 \end{aligned}$$

因此，112 年度應認列利息費用為 $26,094

核心觀念

本題考庫藏股票採成本法時，買回與再出售對權益的影響。買回庫藏股票列為權益減項；出售時，售價高於成本的差額列入資本公積，售價低於成本的差額先沖減同類庫藏股票交易所形成的資本公積，不足部分再借記保留盈餘。庫藏股票交易不列入損益，因此不影響本期淨利。

解題方法

先算買回成本，再逐次比較每次出售的售價與每股成本：

買回成本為 $300{,}000\times$$$15=$$$4{,}500{,}000$。

• 6 月 1 日出售：以每股 $17 出售 100,000 股，售價高於成本$2，每股差額 $2\times100{,}000=$$$200{,}000$，貸記資本公積。
• 7 月 1 日出售：以每股 $13 出售 150,000 股，售價低於成本$2，每股差額 $2\times150{,}000=$$$300{,}000$，借記資本公積。先沖減前次出售形成的資本公積 $200{,}000$，剩餘 $100{,}000$ 借記保留盈餘。
• 9 月 1 日出售：以每股 $10 出售 50,000 股，售價低於成本$5，差額為 $5\times50{,}000=$\

核心觀念

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的權益工具投資。此類投資於各報導日按公允價值衡量，公允價值變動列入其他綜合損益；處分時，累積於其他權益的評價損益不重分類至損益，但可在權益內移轉。

解題方法

112 年初買入成本為 $1,200,000，112 年底公允價值降為$1,000,000，形成累積未實現評價損失：

$$\$1,000,000-\$1,200,000=-\$200,000$$

此損失已列入 112 年其他綜合損益，不是 113 年本期損益。

113 年出售前，公允價值由 $1,000,000 上升至出售價格$1,040,000，當年度增加 $40,000。此金額列入 113 年其他綜合損益；出售時，累積評價損益不轉入損益表。因此，113 年損益表列示與該投資有關的本期損益為$0。

核心觀念

本題考「間接法」編製營業活動現金流量：從本期淨利出發，調整非現金費用、營業資產及負債變動，以及非營業損益，求得營業活動現金流量。

甲公司將收取利息分類為營業活動，因此題目已列的債券投資折價攤銷，應依其對利息收入與現金收取的差異調整；折價攤銷增加利息收入，卻不代表當期收到同額現金，故須自淨利中減除。

解題方法

間接法的基本關係如下：

$$營業活動現金流量 =淨利 +非現金費用 -營業資產增加 +營業負債增加 -非營業利益$$

逐項判斷調整方向：

• 折舊費用 $13,300$：非現金費用，加回。
• 應收帳款淨額增加 $50,000$：營業資產增加，減除。
• 應付帳款增加 $15,400$：營業負債增加，加回。
• 預付款項增加 $1,400$：營業資產增加，減除。
• 長期債券投資折價攤銷 $4,500$：增加利息收入但非當期收現，減除。
• 處分不動產、廠房及設備利得 $120,600$：利得影響淨利，但處分所得歸入投資活動，故自營業活動現金流量的調節中減除。

核心觀念

本題考查營業活動中的現金支付數計算。先由銷貨成本調整存貨變動，求出本期進貨，再依應付帳款變動，推算本期實際支付供應商的貨款。

解題方法

一、計算本期進貨

存貨增加代表本期進貨額大於銷貨成本，因此：

$$\text{本期進貨} = \text{銷貨成本}+\text{期末存貨}-\text{期初存貨}$$ $$=1{,}200{,}000+144{,}000-136{,}000 =1{,}208{,}000$$

二、由應付帳款變動計算現金支付

應付帳款期末比期初減少，表示本期支付的貨款比本期進貨額多。計算如下：

$$\text{支付供應商貨款} =\text{本期進貨}+\text{期初應付帳款}-\text{期末應付帳款}$$ $$=1{,}208{,}000+40{,}000-30{,}000 =1{,}218{,}000$$

核心觀念

本題考附息票據的到期值、票據貼現的貼現息與貼現金額，以及持票人將票據提前貼現時的貼現損失。

• 到期值＝票據面額＋票據期間利息。
• 貼現息＝到期值 × 貼現率 × 貼現期間。
• 貼現金額＝到期值－貼現息。
• 貼現損失＝貼現金額－貼現日票據帳面金額。

解題方法

票據自 X1 年 9 月 1 日起算，6 個月後到期；甲公司在 X1 年 12 月 1 日貼現，距到期日尚有 3 個月。

先計算票據 6 個月的利息：

$$\$300{,}000 \times 10\% \times \frac{6}{12}=\$15{,}000$$

因此到期值為：

$$\$300{,}000+\$15{,}000=\$315{,}000$$

再計算銀行按 12% 貼現 3 個月所扣的貼現息：

$$\$315{,}000 \times 12\% \times \frac{3}{12}=\$9{,}450$$

貼現金額為：

$$\$315{,}000-\$9{,}450=\$305{,}550$$

貼現日票據帳面金額為面額加上截至貼現日已累積的 3 個月利息：

核心觀念

本題考查財務比率的計算，須分清楚分子、分母採用「期末餘額」或「平均餘額」：

• 應收帳款週轉率：賒銷淨額 ÷ 平均應收帳款。
• 存貨週轉率：銷貨成本 ÷ 平均存貨。
• 負債比率：負債總額 ÷ 資產總額。
• 資產投資報酬率（ROA）：息前稅後淨利 ÷ 平均資產總額。息前稅後淨利可用「淨利＋利息費用 ×（1－稅率）」計算。

解題方法

先依題意計算各項週轉率所需的平均餘額，再逐一核對選項。題目中的 X2 年資產總額顯示為「$1,?」，但負債比率選項所列的 32.14$1,400,000，且 X1 年資產總額亦為 $1,400,000；以下按 X2 年資產總額為$1,400,000 計算。

(A) 應收帳款週轉率

$$平均應收帳款=\frac{200,000+250,000}{2}=225,000$$ $$應收帳款週轉率=\frac{1,680,000}{225,000}\approx 7.47\text{ 次}$$

與選項相符。

(B) 負債比率

X2 年負債總額為：

$$25,000+120,000=145,000$$ $$負債比率=\frac{145,000}{1,400,000}\approx 10.36\%$$

因此並非 32.14%。

(C) 存貨週轉率

$$平均存貨=\frac{150,000+180,000}{2}=165,000$$