108 高普考普通考試 會計 成本與管理會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題評量營業利益差異分析（Operating Income Variance Analysis）​中的彈性預算差異與銷售數量差異之細部拆解，為高普考成管會的高頻經典題型。本題涵蓋以下四大核心概念與公式：

1. 生產成本差異（Production Cost Variance）： 在無期初與期末存貨的假設下（銷售量即生產量），評估實際單位生產成本與預計單位生產成本之偏離程度對損益的影響： $\text{生產成本差異} = (\text{實際單位成本} - \text{預計單位成本}) \times \text{實際銷售（生產）量}$

• 實際成本 $>$ 預計成本 $\rightarrow$ 不利差異（U）；實際成本 $<$ 預計成本 $\rightarrow$ 有利差異（F）。

2. 銷售價格差異（Selling-Price Variance）： 衡量在實際銷售量下，因實際售價變動所產生的收入差異： $\text{銷售價格差異} = (\text{實際單位售價} - \text{預計單位售價}) \times \text{實際銷售量}$

• 實際售價 $>$ 預計售價 $\rightarrow$ 有利差異（F）；實際售價 $<$ 預計售價 $\rightarrow$ 不利差異（U）。

3. 市場規模（需求）差異（Market-Size Variance）： 衡量當整體市場總需求變動，在維持預計市場占有率與預計加權平均單位邊際貢獻不變的情況下，對邊際貢獻所造成的影響： $\text{市場需求差異} = (\text{實際市場總需求} - \text{預計市場總需求}) \times \text{預計市場占有率} \times \text{預計加權平均單位邊際貢獻}$

4. 市場占有率差異（Market-Share Variance）： 衡量在實際市場總需求下，因公司實際市場占有率偏離預計目標，對邊際貢獻所造成的影響： $\text{市場占有率差異} = \text{實際市場總需求} \times (\text{實際市場占有率} - \text{預計市場占有率}) \times \text{預計加權平均單位邊際貢獻}$

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解題方法

步驟一：整理基礎數據與參數

1. 各產品預計單位邊際貢獻（$UCM^B$）：

• 產品 A：\18 - $14 = $4$
• 產品 B：\20 - $19 = $1$

2. 預計與實際總銷售量：

• 預計總銷售量 $= 3,300 + 2,700 = 6,000$ 單位
• 實際總銷售量 $= 4,400 + 3,600 = 8,000$ 單位

3. 預計產品銷售組合百分比：

• 產品 A：$\frac{3,300}{6,000} = 55\%$
• 產品 B：$\frac{2,700}{6,000} = 45\%$

4. 預計加權平均單位邊際貢獻（$\overline{UCM}^B$）： $\overline{UCM}^B = (\$4 \times 55\%) + (\$1 \times 45\%) = \$2.20 + \$0.45 = \$2.65$

5. 市場總需求與市場占有率：

• 預計市場總需求 $= 38,000 + 22,000 = 60,000$ 單位
• 實際市場總需求 $= 58,000 + 42,000 = 100,000$ 單位
• 預計市場占有率 $= \frac{6,000}{60,000} = 10\%$
• 實際市場占有率 $= \frac{8,000}{100,000} = 8\%$

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步驟二：計算生產成本差異

• 產品 A：(\15 - $14) \times 4,400 = $4,400 \text{ 不利 (U)}$
• 產品 B：(\17 - $19) \times 3,600 = -$7,200 \rightarrow $7,200 \text{ 有利 (F)}$
• 合計生產成本差異： $\$4,400 \text{ (U)} + \$7,200 \text{ (F)} = \$2,800 \text{ 有利 (F)}$

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步驟三：計算銷售價格差異

• 產品 A：(\16 - $18) \times 4,400 = -$8,800 \rightarrow $8,800 \text{ 不利 (U)}$
• 產品 B：(\21 - $20) \times 3,600 = +$3,600 \rightarrow $3,600 \text{ 有利 (F)}$
• 合計銷售價格差異：

核心觀念

本題測驗管理會計中「產品訂價決策（Pricing Decisions）」之兩大核心方法：

1. 變動成本加成訂價法（Variable Cost-Plus Pricing）： 以「單位全部變動成本」（包含變動製造成本與變動非製造成本）為加成基數，加計一定百分比的加成金額，藉此加成涵蓋所有固定成本並提供合理利潤。 $\text{售價} = \text{單位全部變動成本} \times (1 + \text{成本加成率})$

2. 資本報酬率訂價法（Target Return on Investment Pricing / Target ROI Pricing）： 以達成企業預期的「使用資本報酬率（ROI）」為目標。首先計算總投資資本（包含固定資產投資與營運資金）在目標報酬率下應賺取的「目標營業利益」，將「生產與營運之全部成本」加上「目標營業利益」求得「目標總營收」，再除以正常產能即為單位售價。 $\text{使用資本總額} = \text{長期設備投資} + \text{營運資金}$ $\text{目標營業利益} = \text{使用資本總額} \times \text{預期資本報酬率}$ $\text{每支售價} = \frac{\text{預計總成本} + \text{目標營業利益}}{\text{預計正常產能}}$

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解題方法

(一) 變動成本加成訂價法

• 步驟一：計算每支新型運動錶之單位全部變動成本 變動成本包含製造端與銷管端之變動支出：

\text{單位全部變動成本} &= \text{直接原料} + \text{直接人工} + \text{變動製造費用} + \text{變動銷管費用} \\ &= \$60 + \$84 + \$40 + \$16 \\ &= \$200 \end{aligned}$$ * **步驟二：依成本加成率計算每支售價** 已知變動成本加成率為 $40\%$： $$\begin{aligned} \text{每支售價} &= \text{單位全部變動成本} \times (1 + \text{成本加成率}) \\ &= \$200 \times (1 + 40\%) \\ &= \$200 \times 1.4 \\ &= \$280 \end{aligned}$$ --- #### **(二) 資本報酬率訂價法** * **步驟一：計算使用資本總額（Invested Capital）** 使用資本包含設備投資及維持營運所需的營運資金： $$\begin{aligned} \text{使用資本總額} &= \text{設備投資} + \text{營運資金} \\ &= \$1,000,000 + \$200,000 \\ &= \$1,200,000 \end{aligned}$$ * **步驟二：計算預期目標營業利益（Target Operating Income）** $$\begin{aligned} \text{目標營業利益} &= \text{使用資本總額} \times \text{預期資本報酬率} \\ &= \$1,200,000 \times 15\% \\ &= \$180,000 \end{aligned}$$ * **步驟三：計算正常產能（4,000 支）下的全年總成本** 1. 總變動成本： $$\text{總變動成本} = 4,000 \text{ 支} \times \$200 = \$800,000$$

核心觀念

本題測驗聯合成本（Joint Costs）分攤方法中的​「淨變現價值減正常利潤法」（又稱「固定毛利率淨變現價值法」，Constant Gross-Margin Percentage NRV Method）。

其核心定義與公式如下：

1. 正常利潤與總成本之關係： 此法假設每一種聯產品均享有相同的毛利率（正常利潤率）。因此，個別產品的總成本率為 $(1 - \text{正常利潤率})$： $\text{個別產品總成本} = \text{加工後總售價} \times (1 - \text{正常利潤率})$
2. 總成本之組成結構： 在聯產品架構下，個別產品的總成本等於其分攤之「聯合成本」加上「分離點後加工成本（可分成本）」： $\text{個別產品總成本} = \text{分攤之聯合成本} + \text{分離點後加工成本}$
3. 分攤聯合成本之倒推公式： $\text{分攤之聯合成本} = \text{加工後總售價} \times (1 - \text{正常利潤率}) - \text{分離點後加工成本}$ 亦即： $\text{分攤之聯合成本} = \text{加工後總售價} - \text{正常利潤} - \text{分離點後加工成本}$

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解題方法

本題資料彼此勾稽，最佳切入點為資料最完整的產品 C，求得其售價後，再配合總額依序推導產品 A 與產品 B。

步驟一：求產品 C 加工後總售價

已知產品 C 應分攤聯合成本為 \55,000$、分離點後加工成本為$$45,000$，正常利潤率為$20%$：

1. 計算產品 C 之總成本： $\text{產品 C 總成本} = \$55,000 + \$45,000 = \$100,000$
2. 產品 C 總成本佔其總售價之 $80\%$（即 $1 - 20\%$），倒推其加工後總售價： $\text{產品 C 加工後總售價} = \frac{\$100,000}{1 - 20\%} = \frac{\$100,000}{0.8} = \$125,000$

步驟二：求產品 A 應分攤的聯合成本

1. 依據題目給定之「加工後總售價合計 \400,000」，倒推產品 A 之加工後總售價： $$\text{產品 A 加工後總售價} = \400,000 - $140,000(\text{產品 B}) - $125,000(\text{產品 C}) = $135,000$$
2. 計算產品 A 之總成本： $\text{產品 A 總成本} = \$135,000 \times (1 - 20\%) = \$108,000$
3. 扣除產品 A 分離點後加工成本 \25,000$，求得其應分攤之聯合成本：

核心觀念

本題考高低點法估計成本習性。題目提供的是「平均每機器小時維修成本」，屬於單位成本；高低點法則須先還原為各作業量下的總成本，再以總成本差額除以作業量差額，求出每機器小時的變動成本。

解題方法

設總維修成本為 $Y$，機器小時為 $X$。成本習性公式為：

$Y = a + bX$

其中 $a$ 為固定成本，$b$ 為每機器小時變動成本。

當作業量為 22,000 機器小時時，總維修成本為：

$22{,}000 \times \$33.4 = \$734{,}800$

當作業量為 25,000 機器小時時，總維修成本為：

$25{,}000 \times \$30.4 = \$760{,}000$

因此，每機器小時變動成本為：

核心觀念

本題考成本流轉中的「本期製成品成本」。本期製成品成本是本期完工產品所歸集的製造成本，計算公式為：

$$\text{本期製成品成本} = \text{期初在製品成本} + \text{本期投入製造成本} - \text{期末在製品成本}$$

本期投入製造成本包含直接原料、直接人工及製造費用。製成品存貨則屬於完工後的存貨，不是計算本期製成品成本所需的資料。

解題方法

判斷各項資訊是否用於「從在製品成本推算完工成本」：

• 原料成本與間接製造費用是製造成本的組成項目。
• 在製品存貨提供期初或期末尚未完工產品的成本，影響本期完工成本。
• 製成品存貨是完工後的存貨，用於計算銷貨成本等後續成本，不用於計算本期製成品成本。

選項分析

核心觀念

預計製造費用分攤率，是在會計期間開始前，以預計製造費用除以預計分攤基礎計算：

$$\text{預計製造費用分攤率} = \frac{\text{預計製造費用}}{\text{預計分攤基礎}}$$

實際發生製造費用時，再依產品實際耗用的分攤基礎分配製造費用。採用預計分攤率的主要理由，是讓產品成本能及時計算，並減少季節性產量或短期價格變動對單位成本的干擾。

解題方法

題目問「理由不包括」哪一項。逐項檢視預計分攤率能解決的問題：它可以預先計算產品成本、避免等待期末實際製造費用與實際分攤基礎；也能讓不同期間的產品成本不致因季節性產量或短期物價變動而劇烈波動。

但分攤率的目的在於合理、及時地分配製造費用，並非降低產品實際耗用的資源或製造成本。因此，選擇「降低產品成本」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考分步成本制下，依材料投入時點計算期末在製品的材料約當產量。材料一旦投入，該項材料的加工完成比例即視為 100%；尚未到達投入時點的材料，則尚未投入，約當單位數為 0。

解題方法

期末在製品共 6,000 單位，完工比例為 30%。

• 甲材料在生產開始時投入，所有在製品都已經開始生產，因此甲材料已全部投入：

$6{,}000 \times 100\% = 6{,}000\text{ 單位}$

• 乙材料在產品完工 50% 時投入。期末在製品只完成 30%，尚未到達乙材料的投入時點，因此乙材料尚未投入：

$0\text{ 單位}$

所以，期末存貨包含的甲材料約當單位數為 6,000，乙材料約當單位數為 0。

選項分析

核心觀念

本題考查作業基礎成本制度（ABC）。先依各作業的成本動因計算分攤率，再把經濟型櫥櫃使用的作業量乘上分攤率，求得該產品應分攤的製造費用。

解題方法

各作業的預計成本動因總量如下：

作業活動	成本動因總量	分攤率
處理原物料	$10,000\times6+5,000\times16+2,000\times30=200,000$ 個零組件	400,000\div200,000=\2$／個
嵌入原物料	200,000 個零組件	2,600,000\div200,000=\13$／個
機器生產	$10,000\times1+5,000\times3+2,000\times5=35,000$ 機器小時	840,000\div35,000=\24$／機器小時
完工處理	$(10,000+5,000+2,000)\times2=34,000$ 直接人工小時	204,000\div34,000=\6$／直接人工小時
包裝	$1,000+500+200=1,700$ 出貨訂單	170,000\div1,700=\100$／訂單

經濟型櫥櫃的預計製造費用總額為：

核心觀念

本題考查損益兩平與目標利潤分析。目標是稅後利潤時，須先換算為稅前利潤，再以單位邊際貢獻計算所需銷售量。

解題方法

單位邊際貢獻為：

$$\$160-\$135=\$25$$

固定成本合計為：

$$\$210{,}000+\$100{,}000+\$340{,}000+\$150{,}000 =\$800{,}000$$

稅後利潤為 $400,000，所得稅率為 20%，因此所需稅前利潤為：

$$\frac{\$400{,}000}{1-20\%}=\$500{,}000$$

所需銷售量為：

$$\frac{\text{固定成本}+\text{目標稅前利潤}}{\text{單位邊際貢獻}} = \frac{\$800{,}000+\$500{,}000}{\$25} =52{,}000\text{ 單位}$$

因此應銷售 52,000 單位產品 W。

選項分析

核心觀念

本題考「銷貨毛利差異分析」，將實際銷貨毛利與預計銷貨毛利的差異，分解為銷售價格差異、銷售組合差異及純銷售數量差異。

單位預計毛利為「預計單位售價－預計單位成本」；計算各項差異時，須留意實際銷售量的產品組合，以及總銷售量的變動。

解題方法

先算各產品的預計單位毛利：

• 鮪魚罐：40-22=\18$
• 鰻魚罐：35-23=\12$

再計算毛利差異：

銷售價格差異

以實際銷售量乘上實際售價與預計售價之差：

$$(38-40)\times80{,}000+(36-35)\times70{,}000 =-160{,}000+70{,}000=-\$90{,}000$$

因此銷售價格差異為 $90,000 不利，因為售價變動使毛利減少 $90,000。

銷貨毛利數量差異

總預計銷售量為 $80{,}000+80{,}000=160{,}000$ 罐，總實際銷售量為 $80{,}000+70{,}000=150{,}000$ 罐。預計銷售組合為鮪魚、鰻魚各占 $50\%$，因此以實際總銷售量按預計組合分配，基準數量各為 $75{,}000$ 罐。

$$(75{,}000-80{,}000)\times18 +(75{,}000-80{,}000)\times12 =-90{,}000-60{,}000=-\$150{,}000$$

此為銷售組合差異。銷貨毛利數量差異則比較實際總銷售量與預計總銷售量，並以預計組合下的加權平均單位毛利計算：

$$\text{加權平均單位毛利} =\frac{80{,}000\times18+80{,}000\times12}{160{,}000} =\$15$$ $$(150{,}000-160{,}000)\times15=-\$150{,}000$$

所以銷貨毛利數量差異為 $150,000 不利。

純銷售數量差異

純銷售數量差異只衡量總銷售量改變，使用實際銷售組合下的加權平均預計單位毛利。實際組合下，鮪魚占 $80{,}000/150{,}000$，鰻魚占 $70{,}000/150{,}000$：

$$\text{實際組合加權平均預計單位毛利} =\frac{80{,}000\times18+70{,}000\times12}{150{,}000} =\$15.2$$ $$(150{,}000-160{,}000)\times15.2=-\$152{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考查直接原料的購料價格差異與材料數量差異。直接原料按標準成本入帳時，購料價格差異以「實際購入數量」計算；材料數量差異則比較實際耗用量與依實際產量計算的標準用量。

設實際價格為 $AP$、標準價格為 $SP$、實際購入量為 $AQ_p$、實際耗用量為 $AQ_u$、標準用量為 $SQ$：

$$\text{購料價格差異}=(AP-SP)\times AQ_p$$ $$\text{材料數量差異}=(AQ_u-SQ)\times SP$$

價格高於標準為不利差異；實際耗用量高於標準用量為不利差異。

解題方法

本月購入 $10{,}000$ 公斤，實際單價為 $13$ 元，標準價格為 $12$ 元，因此購料價格差異為：

$$(13-12)\times 10{,}000=\$10{,}000\text{ 不利}$$

計算數量差異時，先依實際產量求標準用量。實際生產 $3{,}000$ 桶，每桶標準用量為 $3$ 公斤：

$$SQ=3{,}000\times 3=9{,}000\text{ 公斤}$$

實際耗用 $8{,}800$ 公斤，比標準用量少 $200$ 公斤，因此材料數量差異為：

核心觀念

本題考「直接材料預算」中的材料採購量計算。採購量須同時考慮當期生產所需材料，以及期末存料目標，並扣除期初存料：

$$\text{材料採購量} = \text{生產所需材料量} + \text{期末材料存量} - \text{期初材料存量}$$

每加侖冰淇淋需用 4 盎司胡蘿蔔；每月底胡蘿蔔存量為「次月生產需求」的 5%。

解題方法

二月份生產需用胡蘿蔔：

$$372{,}000 \text{ 加侖}\times 4 \text{ 盎司} =1{,}488{,}000 \text{ 盎司}$$

二月底期末存量，按三月份生產需求計算：

$$465{,}000\times 4\times 5\% =93{,}000 \text{ 盎司}$$

一月底期初存量，亦即一月份月底存量，按二月份生產需求計算：

$$372{,}000\times 4\times 5\% =74{,}400 \text{ 盎司}$$

因此，二月份應購買：

核心觀念

安全邊際銷貨額是「實際銷貨額超過損益兩平銷貨額的部分」，計算式為：

$$\text{安全邊際銷貨額} =\text{實際銷貨額}-\text{損益兩平銷貨額}$$

也可利用邊際貢獻率計算：

$$\text{安全邊際銷貨額} =\frac{\text{淨營業利益}}{\text{邊際貢獻率}}$$

解題方法

先求邊際貢獻率：

$$\text{邊際貢獻率} =\frac{702{,}000}{1{,}755{,}000} =40\%$$

安全邊際銷貨額等於淨營業利益除以邊際貢獻率：

$$\text{安全邊際銷貨額} =\frac{117{,}000}{40\%} =292{,}500$$

因此，安全邊際銷貨額為 $292,500。

選項分析

核心觀念

自製或外購決策的攸關成本，是指會因選擇自製或外購而改變的未來成本。若某項成本在兩種方案下金額相同，或已經發生而無法改變，就不是攸關成本。可節省的固定成本則屬於攸關成本，因為它會影響外購相對於自製的成本差異。

解題方法

比較「自製」與「外購」兩方案，確認成本是否會因決策而改變：

• 已發生且無法收回的成本：不攸關。
• 兩方案都會發生、金額相同的成本：不攸關。
• 改採外購後可以避免的成本：攸關。

選項分析

(A) 已無法退費的工廠保險費用：錯誤。 保險費已無法退費，屬於沉沒成本，不會因零件自製或外購而改變，因此不攸關。

核心觀念

機器產能不足時，機器小時就是限制性資源。應比較各產品的單位限制性資源邊際貢獻，而不是只看單位售價或單位邊際貢獻。邊際貢獻為銷售收入減去變動成本；固定製造費用不因短期產品組合改變而變動，不納入本題的產品優先順序比較。

解題方法

題目以「每機器小時 $7」提供變動製造費用資訊。由於各產品每單位變動製造費用同為 $11，可反推每單位產品所需機器小時：

$$\text{每單位機器小時} =\frac{\text{每單位變動製造費用}}{\text{每機器小時變動製造費用率}} =\frac{11}{7}$$

因此，三種產品每單位所需機器小時相同。分別計算每單位邊際貢獻：

產品	銷售價格	直接原料	直接人工	變動製造費用	單位邊際貢獻
X 型	$55	$10	$7	$11	$27
Y 型	$69	$10	$14	$11	$34
Z 型	$78	$10	$14	$11	$43

直接人工金額已列為每單位成本，故直接從售價扣除。再將單位邊際貢獻除以每單位所需機器小時：

核心觀念

本題考查攸關成本（收入）：攸關項目必須同時符合兩個條件：

1. 發生在未來；
2. 因不同決策方案而有金額差異。

三個月前購買原料的支出已經發生，屬於沉沒成本，不影響現在是否接受訂單。決策時應比較接受與不接受訂單所造成的未來成本及機會成本。

解題方法

公司已有 $5{,}000$ 公斤甲原料，特殊訂單會使用 $4{,}500$ 公斤。若不接受訂單，可按每公斤 $55$ 元出售原料；接受訂單而使用原料，就會放棄這項出售收入。因此，這批原料用於訂單的攸關成本，是其放棄出售所造成的機會成本。

每公斤 $55$ 元的市價會影響兩種決策方案的利益差異，故為攸關項目。若將 $4{,}500$ 公斤原料用於訂單，放棄出售的金額為：

$$4{,}500 \times \$55 = \$247{,}500$$

三個月前的採購支出為 $200{,}000$ 元，已經發生，不因現在的決策改變；換算出的每公斤 $40$ 元也不是本題決策的攸關成本。

選項分析

核心觀念

目標成本制（target costing）是以市場為導向的成本管理方法。企業先依市場可接受的售價與預定利潤，推算產品在設計、製造及銷售過程中必須達成的成本上限，再透過產品設計與流程改善，使成本符合目標。

基本關係式為：

$$目標成本 = 目標售價 - 目標利潤$$

因此，目標成本不是先決定成本再訂價，而是由市場售價和利潤目標反推成本。

解題方法

判斷各選項是否符合目標成本制的市場導向順序：先了解市場可接受的價格，並設定預期利潤，再計算可容許的成本。目標成本反映的是產品或服務為達到預定利潤所能承受的長期成本水準。

選項分析

(A) 首先建立目標成本，再來才是訂價：錯誤。 順序顛倒。目標成本是由目標售價扣除目標利潤推算而得，售價須先以市場需求及競爭狀況為基礎建立。

核心觀念

會計報酬率（Accounting Rate of Return, ARR）以平均年度會計淨利除以投資基礎計算。本題問「原始投資的會計報酬率」，分母採機器的原始投資額：

$$\text{原始投資會計報酬率} =\frac{\text{平均年度會計淨利}}{\text{原始投資額}}$$

會計淨利須扣除折舊；題目給的營業費用節省額明確不含折舊，因此必須另計折舊費用。

解題方法

每年增加的營業利益（折舊前）為：

$$\$20{,}000+\$8{,}000=\$28{,}000$$

直線法折舊、耐用年限 10 年且無殘值，每年折舊額為：

$$\frac{\$110{,}000-\$0}{10}=\$11{,}000$$

因此每年增加的會計淨利為：

$$\$28{,}000-\$11{,}000=\$17{,}000$$

不考慮所得稅，年度會計淨利即為 \17{,}000$。代入原始投資會計報酬率：

核心觀念

本題考查所得稅對資本投資評估的影響。兩地的稅前現金流量相同，但稅率不同；在其他條件相同時，稅率較低的地點會留下較多稅後現金流量。

還本期間是收回初始投資所需的時間。稅後現金流量較高時，累積回收通常較快，因此還本期間較短。

解題方法

設每年稅前現金流量為 $C$，初始投資額為 $I$。若暫不考慮折舊抵稅等細節，稅後現金流量可表示為：

$$\text{稅後現金流量}=C(1-t)$$

其中 $t$ 為稅率。因此：

• A 國稅後現金流量為 $C(1-10\%)=0.9C$。
• B 國稅後現金流量為 $C(1-30\%)=0.7C$。

A 國每年可用來回收投資的稅後現金流量較高，故回收初始投資所需時間較短，還本期間較短。

選項分析

核心觀念

本題考查部門間轉撥價格與部門決策是否一致。轉出部門沒有閒置產能，且產品都能對外銷售，表示每轉出一單位給內部部門，就會放棄一單位對外銷售的機會。這項放棄的利益是轉出部門的機會成本。

在此情況下，轉撥價格若反映產品的市場價格，轉出與轉入部門便能依市場條件評估是否進行內部交易，較能避免作出不利於公司的決策，降低反功能決策。

解題方法

先判斷轉出部門是否有閒置產能：

• 有閒置產能時，內部轉撥可能不必放棄對外銷售，機會成本較低。
• 沒有閒置產能且產品可全數外銷時，每單位內部轉撥都會排擠外部銷售，轉出部門的機會成本等於可取得的市場價格。

因此，本題應選能反映外部銷售機會成本的轉撥價格，即市場價格。

選項分析

核心觀念

本題考查部門間轉撥計價。題目指定採「變動成本加兩成」，因此先計算每單位糖的變動製造成本，再加計其 20%；固定製造費用不列入計價基礎。

解題方法

每單位糖的直接材料成本為 $90$ 元，直接人工成本為 $50$ 元。製造費用分攤率為每人工小時 $250$ 元，其中 40% 為變動成本，因此每人工小時的變動製造費用率為：

$$\$250 \times 40\% = \$100$$

每單位糖耗用 $0.5$ 人工小時，故每單位變動製造費用為：

$$0.5 \times \$100 = \$50$$

每單位變動成本合計：

$$\$90+\$50+\$50=\$190$$

加計 20% 後的轉撥價格為：

核心觀念

本題考查部門績效衡量中的利潤率、資產週轉率、投資報酬率（ROI）與剩餘利益（RI）。相關公式如下：

$$\text{利潤率}=\frac{\text{營業淨利}}{\text{銷貨收入}}$$ $$\text{資產週轉率}=\frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均總資產}}$$ $$\text{ROI}=\frac{\text{營業淨利}}{\text{平均總資產}} =\text{利潤率}\times\text{資產週轉率}$$ $$\text{RI}=\text{營業淨利}-(\text{平均總資產}\times\text{最低報酬率})$$

解題方法

先利用甲部門已知的銷貨收入與利潤率求營業淨利，再以資產週轉率求平均總資產。乙部門則由 ROI 與利潤率求資產週轉率，並搭配剩餘利益求平均總資產，最後計算營業淨利與銷貨收入。

甲部門

$$\text{營業淨利}=800{,}000\times 12\%=\$96{,}000$$

甲部門資產週轉率為 1，因此：

$$\text{平均總資產}=\frac{800{,}000}{1}=\$800{,}000$$

甲部門 ROI 為：

$$\text{ROI}=\frac{96{,}000}{800{,}000}=12\%$$

甲部門 RI 為：

$$\text{RI}=96{,}000-(800{,}000\times 5\%)=\$56{,}000$$

乙部門

由 ROI＝利潤率 × 資產週轉率：

$$\text{資產週轉率}=\frac{36\%}{9\%}=4$$

又因乙部門 RI 為

核心觀念

本題考「投資報酬率」與部門經理人的投資決策。承上題的設定下，甲部門經理人須使新生產線的投資報酬率至少達到甲部門原有報酬率，才會願意投資。此類題目以增加的營業利益除以投資成本衡量新投資的報酬率。

解題方法

設新生產線銷貨收入為 $S$。變動成本占收入的 $60\%$，因此貢獻毛益率為：

$$1-60\%=40\%$$

扣除固定費用 $300{,}000$ 後，新生產線增加的營業利益為：

$$0.4S-300{,}000$$

依承上題甲部門的原有報酬率，投資報酬率門檻為 $22\%$。新投資成本為 $600{,}000$，故須符合：

$$\frac{0.4S-300{,}000}{600{,}000}\geq 22\%$$

解此不等式：

$$0.4S-300{,}000\geq132{,}000$$ $$0.4S\geq432{,}000$$ $$S\geq1{,}080{,}000$$

然而，題目選項中並無 $1{,}080{,}000$。依官方答案 D 的數額 $930{,}000$ 代入，營業利益為 $0.4(930{,}000)-300{,}000=72{,}000$，投資報酬率為 $72{,}000/600{,}000=12\%$，不符合上述 $22\%$ 門檻。