108 高普考普通考試 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題旨在測驗考生對於政府會計中​「財務會計（權責發生基礎）」​與​「預算會計（預算法規定）」​之雙軌運作差異，以及公務機關​「資本資產」​與​「長期負債」​帳務處理之掌握程度。相關法規與規範以命題當年（民國 108 年）之《預算法》及行政院主計總處頒行之《公務機關會計制度一致規定》為準：

1. 財務會計（收入與支出）：

• 採權責發生基礎。
• 收入：衡量當期經濟效益之增加（如規費收入、投資收益、處分資產利得等）。資產型態轉換（如收回投資本金）及負債增加（如舉債、收受保證金）不計入收入。
• 支出：衡量當期各項政務推行之消耗與費用（如人事費、業務費、補貼、折舊費用、舉債手續費等）。資本支出（購置固定資產）、投資支出（增撥基金）及償還借款本金不計入支出。

2. 預算會計（歲入與歲出執行數）：

• 依《預算法》第 6 條規定：
• 歲入：稱歲入者，謂一個會計年度之一切收入。但公債與借款及以前年度歲計賸餘之移用不與焉（融資/融通收入非歲入）。資產變賣價款（全額）、收回投資股本均列為歲入。
• 歲出：稱歲出者，謂一個會計年度之一切支出。但債務之償還不與焉（債務還本非歲出）。資本支出、增撥特種基金均屬歲出預算之執行。
• 非現金項目：提列折舊無實質現金收支與預算執行，不列入歲出。
• 保管款項：收受投標廠商履約保證金屬暫收保管性質，不列入歲入與歲出。

3. 資本資產與長期負債之帳額計算：

• 資本資產期末餘額：期初餘額 $-$ 處分資產帳面金額 $+$ 增置資本支出 $-$ 本期提列折舊。
• 長期負債期末餘額：期初餘額 $+$ 新增長期借款或公債發行 $-$ 償還長期借款或公債還本。

解題方法

步驟一：逐項分析 14 筆交易之會計與預算屬性

步驟二：各項目金額推導與計算

（一）計算 $X8$ 年度各項目金額：

1. 收入總額： 採權責發生基礎，計入當期收益性質項目：

• 項目 1（規費收入）：\1{,}000{,}000$

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）行政院主計總處訂定之「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」為準（現行規定後續雖有歷次局部修正，但解題仍以命題當年為準，存貨會計處理之核心架構與原則完全相同）。

本題旨在測驗普通公務機關對於「存貨（材料）」在永續盤存制下的完整會計循環，核心觀念包含：

1. 存貨之購進與領用：公務機關採購消耗性或備用材料，平時列為資產（「材料」），領用耗損時轉列費用（「業務支出」）。經費由國庫集中支付撥付者，貸方認列「公庫撥入數」。
2. 第四級會計科目之規範：依會計法及一致規定之科目架構，第一級為大類、第二級為中類、第三級為小類、第四級為「目」（四位代碼之統制科目）。題目嚴格要求以第四級科目名稱作答，不可使用第二級（如存貨）或自創細目。
3. 期末存貨盤點差異：盤點存貨產生短絀（盤虧）時，依規定列為「財產損失」；產生盤盈時，依規定列為「其他收入」。
4. 跨年度存貨領用之應計原則：政府會計採應計基礎，以前年度購入之存貨於本年度領用，係屬本年度為推動業務所產生之資源耗費，應全額認列為本年度之「業務支出」，不影響以前年度餘絀。

解題方法

依各交易日期之發生事項，逐步推導會計分錄：

1. 106 年 10 月 23 日：採購備用材料

• 甲機關因公務需要採購運輸設備備用材料 \150{,}000$，應借記資產類第四級科目「材料」。
• 普通公務機關預算經費由國庫集中支付，非由機關專戶自存現金支付，貸方應認列收入類第四級科目「公庫撥入數」。
• 分錄推導： $\text{借：材料}\ 150{,}000 \quad / \quad \text{貸：公庫撥入數}\ 150{,}000$

2. 106 年 12 月 29 日：保養作業更換零件

• 保養設備更換零件耗用材料 \139{,}000$，係屬當期公務運作之經常性支出，借記支出類第四級科目「業務支出」；同時減少庫存材料，貸記「材料」。
• 分錄推導： $\text{借：業務支出}\ 139{,}000 \quad / \quad \text{貸：材料}\ 139{,}000$

3. 106 年 12 月 31 日：期末盤點材料盤虧

• 盤點前材料帳列餘額為： $\$150{,}000 - \$139{,}000 = \$11{,}000$
• 實際庫存餘額為 \10{,}000$，帳列數較實際數短少$$1{,}000（盤虧）： $$\10{,}000 - $11{,}000 = -$1{,}000$$
• 依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」之會計科目說明，存貨盤虧屬於「財產損失」，貸方沖減「材料」。
• 分錄推導： $\text{借：財產損失}\ 1{,}000 \quad / \quad \text{貸：材料}\ 1{,}000$

4. 107 年 2 月 25 日：增購備用材料

• 增購備用材料 \200{,}000$，與 106 年購進處理相同，借記「材料」，貸記「公庫撥入數」。
• 分錄推導： $\text{借：材料}\ 200{,}000 \quad / \quad \text{貸：公庫撥入數}\ 200{,}000$

5. 107 年 3 月 5 日：汰換損壞零件使用材料

• 領用材料合計 \160{,}000$。題幹敘明「其中$$10{,}000$係於 106 年度購入」，此項資訊旨在交代存貨之成本流動（採先進先出原則，將 106 年度底結存之$$10{,}000$全數領用，並領用 107 年度購入材料$$150{,}000$，合計$$160{,}000$）。

核心觀念

本題考政府會計準則公報對退休金制度的分類，以及不同制度下退休金支出的認列時點。判斷關鍵在於：政府承擔的是固定提撥義務，還是承諾給付固定退休金。

• 確定提撥退休金制：政府依規定提撥一定金額；提撥後，退休金基金的運用結果及給付責任依制度規定處理。政府於提撥時認列支出。
• 確定給付退休金制：政府承諾依退休規定給付退休金，實際負擔可能受基金運用情形及提撥是否足額影響。

題目選項中的「確定收付退休金制」不是上述常用制度名稱；依選項敘述與考點，A、C 所描述的是確定提撥制的特徵，不能當作確定給付制。

解題方法

先看各選項描述的是哪一種制度，再核對支出認列時點：

1. 「每年（月）提撥一定數額，退休時由基金給付」描述的是確定提撥制。
2. 「政府承諾員工退休時支付定額退休金」描述的是確定給付制。
3. 確定提撥制的退休金支出於提撥時認列。

因此，D 正確；A、B 混淆制度定義，C 則錯置確定提撥制的支出認列方式。

選項分析

核心觀念

本題考「報導個體」的界定方式：

• 基金觀點：以各個基金作為報導單位，呈現基金的財務狀況與財務成果。
• 組織觀點：以政府機關作為報導單位，呈現各機關整體的財務狀況與財務成果。

我國近代第一階段政府會計改革要求編製基金基礎財務報表，報導個體採基金觀點；第二階段改革要求編製公務機關財務報表，報導個體則採組織觀點。

解題方法

先從報表名稱辨認報導單位：

1. 「基金基礎財務報表」以基金為編製與報導單位，屬基金觀點。
2. 「公務機關財務報表」以公務機關為編製與報導單位，屬組織觀點。

核心觀念

本題考查政府會計資訊的基本品質特性，以及表達與揭露資訊時的考量。政府會計資訊應有助於使用者作成評估與決策；規劃資訊的表達及揭露時，須衡量其成本效益，並兼顧攸關性與忠實表述。

攸關性是指資訊能影響使用者的決策；忠實表述則要求資訊完整、中立且無重大錯誤。兩者共同確保資訊既有助於決策，也能適當反映其所表達的經濟現象。

解題方法

先抓題幹中的關鍵句：「表達與揭露方式，宜考量其成本效益，並兼顧哪二種會計資訊之基本品質特性？」這是在詢問資訊品質的基本特性，而非提升資訊品質的輔助特性。

政府會計資訊的兩項基本品質特性是攸關性與忠實表述。因此，選出同時包含這兩項特性的選項即可。

選項分析

核心觀念

本題考查政府年度會計報告各部分的內容分工。依命題當年（民國 108 年）的政府會計報告編製規定，總說明用來說明年度會計報告的重要背景與整體情形，其中包括財務狀況分析，以及前後年度財務資訊的比較。

解題方法

題目列出的「財務狀況之分析」和「前後年度財務資訊之比較」，都是對整體財務情形的文字說明與年度間比較，應依年度會計報告的編製架構，判斷其歸屬於總說明，而非財務報表本身或其他補充揭露。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第五號：政府長期股權投資之會計處理》，重點是長期股權投資的取得、後續衡量、報表表達及處分。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

長期股權投資處分時，應將處分價款列為收入，並沖減資本資產帳中該投資的帳面金額；兩者差額反映處分損益。不能把售價全數視為投資收益而保留原帳面金額。

解題方法

逐項辨認題目所述會計處理屬於哪個階段，再核對公報規定：

• 取得：辨別取得方式及應採用的認列基礎。
• 後續衡量：辨別重大影響力下是否採權益法，以及是否涉及合併報表。
• 報表表達：確認列報在哪些會計報告。
• 處分：確認處分價款與原帳面金額是否都要入帳處理。

本題最直接的切入點是處分分錄：收到價款時認列收入，同時除列投資帳面金額，故選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題依《政府會計準則公報第一號》判斷哪些組織屬於政府會計的「獨立報導個體」。以命題當年（民國 108 年）適用的規定為準，公立學校及行政法人屬獨立報導個體；信託基金則不屬於此類。

解題方法

逐一判斷各項是否具有獨立報導個體的地位：

• 公立學校：屬於政府會計的獨立報導個體，①正確。
• 行政法人：屬於政府會計的獨立報導個體，②正確。
• 信託基金：不屬於本公報所稱的獨立報導個體，③錯誤。

因此，正確組合為①②。

選項分析

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，收回本年度已支付的存出保證金如何入帳。存出保證金屬於資產；收回時，存出保證金減少，並依公庫款收付方式認列相對科目。

本題依民國 108 年命題當年的規定作答：收回本年度支付的存出保證金，分錄為借記「公庫撥入數」、貸記「存出保證金」。

解題方法

先判斷兩件事：

1. 收回保證金：原先列帳的「存出保證金」資產減少，因此貸記存出保證金。
2. 款項由公庫撥入：收回款項以公庫撥入方式處理，因此借記「公庫撥入數」。

分錄如下：

選項分析

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中的負債分類。「存入保證金」是機關收受他人繳存、日後符合條件時須返還的款項，因此形成機關的返還義務，列為流動負債。

本題以命題當年（民國 108 年）法規及會計分類為準。

解題方法

先看款項的性質：保證金雖然已存入機關，但不是機關可自由支用且無須返還的收入；機關對繳存者負有返還義務。再依題目所指會計制度的分類，判斷存入保證金列在哪一類負債。本題歸類為流動負債，故選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考「普通公務帳」與「資本資產帳」的功能差異。依命題當年（民國 108 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，普通公務帳記錄年度預算執行及收支；資本資產帳則記錄資本資產的取得、持有及折舊等資訊。交通及運輸設備屬資本資產，但購置時的預算支出仍列入普通公務帳。

解題方法

判斷時分成兩個問題：一是購置支出記在哪個帳，二是資產及折舊如何反映。設備購置使機關發生預算支出，故普通公務帳列支出；同時資本資產帳記錄資產取得。不能因資產列入資本資產帳，就認為購置金額不屬普通公務帳支出。

選項分析

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，未具重大影響力之長期股權投資收到清算股利時，資本資產帳的處理。清算股利代表投資成本的回收，不是投資收益；在資本資產帳上，應減少投資評價調整。

本題法規依據以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

先辨認投資類型與股利性質：

1. 題目明定「未具重大影響力」，因此屬於非採權益法之股權投資。
2. 「清算股利」是返還投資本金的一部分，應調減該投資的帳面金額。
3. 資本資產帳以「資本資產總額」反映資本資產的帳面總額；相對科目為「非採權益法之股權投資評價調整」。

因此分錄為：

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府機關採用公庫撥入數、繳付公庫數等科目時，如何處理以前年度已認列收入的退還。

罰款及賠償收入已在以前年度認列，表示該筆收入已影響以前年度的淨資產；本年度發生退還時，不是沖減本年度的罰款及賠償收入，而是調整淨資產。機關將款項退還給對方，資金由公庫支付，因此貸記「公庫撥入數」。

解題方法

先辨認兩項資訊：

1. 退還的是以前年度已認列的收入：應借記「淨資產」，反映以前年度累積成果的減少。
2. 款項由公庫支付：以機關角度記錄公庫提供的款項，貸記「公庫撥入數」。

因此分錄為：

借：淨資產 貸：公庫撥入數

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》對會計科目與預算別科目編號位數的規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，會計科目分四級：第一級為一位數、第二級為二位數、第三級為四位數、第四級為六位數；預算別科目編號則為一位數。

解題方法

將預算別科目編號的位數，與各級會計科目編號位數逐一比對：

• 預算別科目編號：一位數。
• 第一級會計科目編號：一位數。

兩者位數相同，因此選第一級科目。

選項分析

核心觀念

本題考政府機關零用金的定額零用金制度。零用金先由公庫撥入一定金額；機關日常支付小額款項時，依憑證核銷；待零用金支用後辦理撥補，則按已核銷的支出金額補回零用金。

撥補時，支出已經發生，應認列各項支出；撥補款則使零用金回復原定額。以命題當年（民國 108 年）法規及政府會計處理為準。

解題方法

抓住「支用後之撥補」這個關鍵：題目問的是補回已支用零用金時，借方要認列什麼。

撥補分錄的借方記錄已發生的支出，貸方記錄公庫撥入的款項，概念分錄為：

因此，借記「各項支出」。

選項分析

核心觀念

本題考中央政府公務機關以融資租賃取得資本資產時，承租機關在租賃開始日如何依政府會計處理。以命題當年（民國 108 年）法規及政府會計實務為準，租賃開始日支付第一期租賃款時，應以租賃資產入帳，並以資本資產總額作為貸方科目。

解題方法

先抓兩個題目條件：一是「融資租賃」，二是「租賃開始日支付第一期租賃款」。融資租賃使承租機關取得資本資產的使用權，開始日即須認列租賃資產；本題所指的開始日付款，依命題採用的政府會計處理，貸記「資本資產總額」，而非認列「應付租賃款」。

因此分錄為：

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》對決算編造機關、決算記載金額及會計年度終了期間的規定。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項核對《決算法》的規定，特別留意「單位決算由誰編造」與「年度終了期間」的法定用語；選項若將編造機關或期間說錯，即不正確。

選項分析

• (A) 錯誤。 各機關單位決算由各該機關編造，並非由主管機關編造。主管機關另負責彙編其主管範圍內的單位決算。

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準，核心在於測驗國營事業之認定、政府特種基金分類及預算編製型態：

1. 國營事業之認定：依《國營事業管理法》第 3 條規定，政府資本超過 50% 者為國營事業；國營事業轉投資於其他事業，其投資超過 50% 者，亦視為國營事業。
2. 特種基金之分類：依《預算法》第 4 條規定：

• 營業基金：供營業循環運用者（具營業性、營利性，國營事業均屬之）。
• 作業基金：凡經付出仍可收回，而屬於「非營業性」之特種基金。

3. 預算編造型態：依《預算法》第 16 條規定，特種基金之預算為「附屬單位預算」。

解題方法

1. 認定 D 公司之身分與組織性質：

• C 公司為中央政府 100% 持股之國營事業。
• C 公司轉投資成立 D 公司且持股達 100%（已超過 50%），依《國營事業管理法》第 3 條第 3 項準用規定，D 公司為 C 公司的轉投資事業，且亦視為「國營事業」。

2. 界定基金屬性（營業 vs. 非營業）：

• D 公司為石油開採公司，採公司組織且自負盈虧，其資金供營業循環運用，依法定分類屬於特種基金中的「營業基金」。
• 「作業基金」在法律定義上屬於「非營業特種基金」，兩者在本質上互斥，故 D 公司絕非作業基金。

3. 確定預算層級：

核心觀念

本題考作業基金的預算編製方式、賸餘繳庫規定，以及作業基金納入中央政府總會計整體財務報表時的表達方式。涉及法規者，以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先逐項判斷三個敘述：作業基金是否編製附屬單位預算、年度賸餘是否編入中央政府總預算，以及總會計整體資產負債表是否直接加總基金個別報表金額。前兩項是預算制度與繳庫規定；第一項則須注意「整體」報表的表達方式。

選項分析

核心觀念

本題考查政府預算與決算的法定時程，主要依《預算法》、《決算法》及《中華民國憲法》判斷。以命題當年（民國 108 年）法規為準，須特別區分「年度終了」與「年度結束」：年度終了是會計年度最後一日；年度終了後二個月，才是該年度的結束期間。

解題方法

逐項核對四類期限：總預算案提出期限、年度出納終結報告期限、中央政府總決算提出期限，以及審計長完成審核的期限。判斷時要同時確認「期限長短」和「期限起算點」，也要留意決算提出及審核報告的對象。

選項分析

① 正確。《預算法》第 46 條規定，中央政府總預算案及附屬單位預算、綜計表，應於會計年度開始四個月前提出立法院審議。因此本項期限及文件內容正確。

② 錯誤。《決算法》第 2 條規定，年度終了後二個月為該年度的結束期間；但這不代表中央政府總決算及附屬單位決算、綜計表須在這二個月內完成編造。《決算法》第 21 條另規定，中央政府總決算及附屬單位決算、綜計表應於會計年度結束後四個月內提出於監察院。本項把「結束期間」誤當成總決算編造期限。

核心觀念

本題考《預算法》與《決算法》的適用範圍、立法院審議時的列席備詢規定，以及政府預決算的年度辦理原則。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項核對法條即可：先判斷兩法適用中央或地方政府，再檢查審議總預算案及總決算時的列席人員，最後確認年度辦理與特別預算決算的規定。

選項分析

• ① 正確。《預算法》及《決算法》的適用對象為中央政府，地方政府另有其預算及決算相關規範。
• ② 錯誤。​兩法並非以中央及地方政府為共同適用對象；此敘述把適用範圍擴大了。

核心觀念

本題考《預算法》對經費類型的定義。以命題當年（民國 108 年）法規為準，繼續經費是依設定的條件或期限，分期繼續支用的經費。

題幹「依設定之條件或期限分期繼續支用」正是繼續經費的定義。

解題方法

抓住題幹中的關鍵語「設定之條件或期限」及「分期繼續支用」，直接對照經費類型的法定定義，即可判斷為繼續經費。

選項分析