107 關務特考三等 關稅會計 政府會計 考古題詳解

本題解析以命題當年（民國 107 年）法規與政府會計公報為準。現行法規中，行政院主計總處已於民國 108 年全面修訂《中央政府普通公務單位會計制度一致規定》（自民國 109 年 1 月 1 日施行），將舊制歲入、歲出分立之會計軌道整合為政事型基金架構；惟本科目之根本原理、政府會計準則公報之認列標準與會計分錄之核心內涵均維持一致。

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核心觀念

1. 預算控馭分錄：依《預算法》及《會計法》規定，法定預算公布及法定分配預算核定時，公務機關須作預算控馭分錄，列帳列管法定收入指標。
2. 稅課收入之認列與解庫：

• 徵收機關自行收納稅款時，借記「庫存現金」，貸記「稅課收入」（或「歲入實收數」）。
• 將經收稅款解繳國庫時，沖銷現金並認列「繳付公庫數」（或「歲入納庫數」）。

3. 退稅之處理：納稅義務人溢繳稅款經核准退稅並簽發支票時，係當期收入之減少，並自公庫解繳款項中退還，故借記「稅課收入」、貸記「繳付公庫數」（或「公庫存款」）。
4. 實物抵繳稅款（以物抵稅）：依《關稅法》、《稅捐稽徵法》及財政部「抵繳稅款實物處理要點」，進口商以無法拍定之不動產抵繳稅款並完成登記為國有，徵收機關稅收債權獲得滿足，應認列為「抵稅實物」（或「承受擔保品」）入帳，同時確認稅課收入。處分變現高於帳面價值時，溢價部分認列為「財產售價」（或「處分資產利益」）。
5. 修正規責發生基礎與遞延收入：依《政府會計準則公報第四號——政府收入之會計處理》，政事型基金對於年底查明之應收稅款，若於資產負債表日後之「可供支用期間」內無法收取，因不具可供支用性（Availability），不得認列為當期收入，應以「遞延收入」（或「遞延稅課收入」）入帳。
6. 年度終了結帳：年度終了須分別將「預算控制科目」與「實際收支科目」沖銷結清，實際科目差額結轉至「未指撥基金餘額」（或結轉平衡表相應累計科目）。

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解題方法

本題為關稅機關（徵收機關）完整會計循環之分錄題，切入點如下：

1. 區分交易性質：

• 第 (一)、(二) 小題為純預算分錄。
• 第 (三) 至 (七) 小題為當期稅款收納、解庫、退稅及實物抵稅與處分之常態執行分錄。
• 第 (八) 小題為期末權責修正調整分錄。
• 第 (九) 小題為會計期末之結帳分錄。

2. 科目體系選用：

• 題目第 (八) 小題指明「以遞延科目入帳」，明確指示採《政府會計準則公報》（政事型基金／普通基金）之修正規責發生基礎架構解題。
• 本解以「公報標準科目」（如：預計收入、稅課收入、繳付公庫數、抵稅實物）為主答，並於解析中並列傳統一致規定（歲入類科目：預計歲入數、歲入實收數、歲入納庫數）作為對照，以確保閱卷給分完整無虞。

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分項詳細解析

(一) 核定公布收入預算

• 法理分析：歲入法定預算公布，於公報架構下借記「預計收入」（資產性質之預算控馭科目），貸記「收入預算數」（權益性質之預算控馭科目）；舊制一致規定則借記「預計歲入數」，貸記「歲入預算數」。

(二) 核定收入預算分配

• 法理分析：各期分配預算核定後，將全期之「預計收入」轉為各期具體執行之「分配收入」。分錄為借記「分配收入」，貸記「預計收入」。

(三) 該局開立稅單，某進口商向該局繳納稅金

• 法理分析：題目載明「向該局繳納」，表示由海關自行經收現款。
• 若按收納程序，開單時借記「應收稅款」，貸記「稅課收入」；收現時借記「庫存現金」，貸記「應收稅款」。兩者合併即為借記「庫存現金」，貸記「稅課收入」。

(四) 該局將上開稅金解繳公庫

• 法理分析：徵收機關收納之款項解繳國庫，沖銷「庫存現金」，並以「繳付公庫數」（或「歲入納庫數」）反映資金解庫。

(五) 上開稅金部分核定退稅，由該局開立收入退還書，並簽發退稅支票

• 法理分析：核定退稅係當期稅收之沖減，借記「稅課收入」。該局簽發退稅支票並開立收入退還書由公庫列退，直接沖銷繳付公庫數（貸記「繳付公庫數」；若實務上透過該局公庫存款專戶兌付，亦得貸記「公庫存款」；舊制歲入類則貸記「歲入納庫數」）。

(六) 該局收到進口商已無法拍定的不動產抵繳稅款，並經財政部國有財產署通知已辦妥不動產登記

• 法理分析：

1. 產權移轉並登記完竣，進口商欠稅債務消滅，海關確立稅課收入，貸記「稅課收入」。

核心觀念

本題評量我國政府會計體系中「特種公務會計——徵課會計」之法規與實務運作，核心依據為《會計法》及財政部訂定之《關稅徵課會計制度》。 本題以命題當年（民國 107 年）法規為準（註：現行《會計法》後續雖有增修個別除罪條款，但特種公務會計之基礎、報告與核定程序等核心條文均維持一致）。 涉及的核心法條與法理如下：

1. 會計基礎：《會計法》第 18 條規定，政府會計除賦稅徵課會計外，應採權責發生制；賦稅徵課會計得於會計制度內定之。
2. 記帳單位：《會計法》第 11 條關於記帳本位幣與單位的規定，以及會計組織主體（記帳主體）之層級劃分。
3. 會計報告設計：《會計法》第 66 條授權特種公務會計報告依各該制度定之。徵課會計因簡化科目與控管在途資金，需藉由靜態報表揭露財務狀況。
4. 會計制度核定權限：《會計法》第 98 條關於特種公務會計制度之「設計、核定、備查」三級管轄權限。

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解題方法

本題屬標準法規問答題，解題切入點應精準切中制度條文並配合《會計法》母法條理展開：

1. 第 (一) 小題（會計基礎）：由母法賦稅徵課之例外授權切入，點出關稅徵課實務重在「實際收繳入庫之現金」，說明其採用基礎。
2. 第 (二) 小題（記帳單位）：針對「記帳單位」在法制實務上的雙重意涵——「貨幣衡量單位」與「會計組織實體單位」，雙軌並陳作答，確保毫無遺漏。
3. 第 (三) 小題（增列報表）：從簡化帳務與內部控制之矛盾平衡切入。當帳簿科目簡化公庫收繳往來時，必須藉由特定之靜態報表（反映資產負債實況）與調節報表（核對公庫差額），方能掌握整體財務狀況。
4. 第 (四) 小題（核定機關）：精準套用特種公務會計制度之法定核定流程，辨明「設計機關」、「核定機關」與「備查機關」之職權劃分。

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各小題深入解析

(一) 關稅徵課會計制度之會計基礎

依《會計法》第 18 條規定：「政府會計基礎，除賦稅徵課會計外，應採用權責發生制。賦稅徵課會計，得於會計制度內定之。」 關稅屬於邊境稅捐，稅款之徵收首重實收解庫與稅款收納之真實性，為配合國庫現金調度及各關稅徵收實際作業，《關稅徵課會計制度》明定其會計基礎採​「現金收付制」。

(二) 關稅徵課會計制度之記帳單位

在會計制度規範中，「記帳單位」可分為「金額計量單位」與「會計組織主體」兩個層面：

1. 金額衡量單位（幣別）：依《會計法》第 11 條及制度規定，以國幣​「新臺幣元」​為記帳單位，元以下四捨五入。
2. 組織執行主體（記帳主體）：關稅徵課會計之會計組織架構，以​「各關」（基隆關、臺北關、臺中關、高雄關，改制前為各關稅局）為獨立之記帳單位（執行單位會計），並由財政部關務署統籌彙總。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）之法規規範為準。行政院主計總處於民國 105 年 12 月 29 日修正發布「中央政府各機關普通公務單位會計制度一致規定」（行政院核定自民國 109 年 1 月 1 日起全面實施，考選部自民國 106 年起公職考試命題已將該新制度納入命題範圍）；現行法已於民國 109 年正式施行，解題架構與處理原則完全一致。

本題主要測驗普通公務機關在權責發生基礎下對於「存貨（材料）」、「債權（存出保證金）」與「債務（存入保證金）」的衡量與會計處理規範：

1. 材料會計與保留款：

• 購入材料採權責基礎認列為流動資產，領用耗用時轉列「業務支出」。
• 期末盤點短缺認列「其他支出」（或存貨盤損）。
• 依《預算法》第 72 條與第 76 條規定，年度終了經費未經行政院核定轉入下年度前，僅處於「申請保留」階段，不得作正式會計分錄，僅登載於備忘紀錄。

2. 存出保證金與支出收回：

• 支出時為機關取得之債權，以公庫撥入預算款支應，貸記「公庫撥入數」。
• 同年度收回：依《預算法》與一致規定，屬當年度「支出收回」，沖減原支領之「公庫撥入數」，回復公庫可用額度。
• 以前年度收回：依《預算法》第 59 條與《國庫法》規定，屬「收回以前年度歲出」，應全數解繳公庫列為歲入款，借記「繳付公庫數」。

3. 存入保證金與逾期沒入：

• 收取廠商保證金時存入公庫保管款專戶，借記「保管款項」（或專款存款），貸記負債「存入保證金」。
• 退還時作相反分錄。
• 逾期未領之保證金依規定沒入解繳公庫，沖銷負債並列為政府歲入（其他收入）。

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解題方法

(一) 材料

1. 購買與領用：

• 購買材料 $\text{\char36}50{,}000$：機關以預算款項購入材料，借記資產「材料 $\text{\char36}50{,}000$」，貸記「公庫撥入數 $\text{\char36}50{,}000$」。
• 領用材料 $\text{\char36}40{,}000$：領用轉為當期消耗，借記費用「業務支出 $\text{\char36}40{,}000$」，貸記資產「材料 $\text{\char36}40{,}000$」。

2. 年底盤虧 $\text{\char36}100$：

• 帳面結存為 $\text{\char36}50{,}000 - \text{\char36}40{,}000 = \text{\char36}10{,}000$。實際盤點短缺 $\text{\char36}100$，借記「其他支出 $\text{\char36}100$」，貸記「材料 $\text{\char36}100$」。

3. 年底申請保留 $\text{\char36}6{,}000$：

• 歲出款項因業務尚未完成於年度終了向行政院「申請保留」，尚未奉行政院核定，未具法定保留效力，故不作正式會計分錄，僅列入備忘紀錄。

(二) 存出保證金

1. 支出存出保證金 $\text{\char36}10{,}000$：

• 支付保證金取得權利，借記資產「存出保證金 $\text{\char36}10{,}000$」，貸記「公庫撥入數 $\text{\char36}10{,}000$」。

2. 同年度收回繳庫 $\text{\char36}3{,}000$：

• 於同年度內收回原由本年度歲出支付之保證金並繳庫，屬於「當年度支出收回」，應沖減本年度原支領之公庫額度，借記「公庫撥入數 $\text{\char36}3{,}000$」，貸記「存出保證金 $\text{\char36}3{,}000$」。

3. 收回以前年度存出保證金 $\text{\char36}5{,}000$：

• 以前年度所支付之保證金於本年度收回繳庫，屬「收回以前年度歲出」，應解繳國庫列為歲入，借記「繳付公庫數 $\text{\char36}5{,}000$」，貸記「存出保證金 $\text{\char36}5{,}000$」。

(三) 存入保證金

1. 收到存入保證金 $\text{\char36}20{,}000$：

• 機關收取保證金並存入公庫保管款專戶，借記資產「保管款項 $\text{\char36}20{,}000$」，貸記流動負債「存入保證金 $\text{\char36}20{,}000$」。

2. 存入保證金當年度退回 $\text{\char36}15{,}000$：

• 保證責任解除退還款項，借記「存入保證金 $\text{\char36}15{,}000$」，貸記「保管款項 $\text{\char36}15{,}000$」。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）之法規與準則為準。核心規範依據為行政院主計總處發布之「政府會計準則公報第一號——政府會計概念架構」及「政府會計準則公報第三號——政府財務報表之編製」（現行政府會計準則架構與核心條文精神均維持一致）。

本題主要測驗考生對政府會計體系中兩大核心觀念的掌握：

1. 會計報告與財務報告的層級差異與編製週期：會計報告為上位概念，包含對外報導的「政府財務報告」與對內決策的「內部管理報告」；兩者依受託說明責任與管理需要，具有不同的編製期間要求。
2. 政府財務報告之涵蓋範疇：依政府會計準則公報規定，完整的政府財務報告不僅指個別報表本身，而是具備嚴謹層級架構之整套報告體系（包含管理階層討論與分析、基本財務報表、附註及補充資訊），並在主體層次上涵蓋政府所有資源與受託個體。

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解題方法

1. 子題 (一) 的切入點（6 分）：

• 審題關鍵在於「政府會計報告」之全貌。公報明定會計報告以「定期編製」為原則，常態基準為「至少每年編製一次」（年度報告）。
• 作答時需進一步區分其兩大組成：「財務報告」為法定年度定期出具；「內部管理報告」則由各機關視內部管理與決策需求，彈性按月、按季、按半年度定期編製，或不定期編製。雙層次切入方能完整取分。

2. 子題 (二) 的切入點（14 分）：

• 本小題配分高達 14 分，若僅條列報表名稱勢必無法拿到滿分。應從公報明確規範的「報告內容架構範圍」為主軸，輔以「報導主體組織範圍」進行多維度鋪陳：
• 內容架構層面：依公報規定，完整財務報告包括：(1) 管理階層討論與分析（MD&A）、(2) 基本財務報表（平衡表、收入支出表、現金流量表、淨資產變動表及其附註）、(3) 必備補充資訊（RSI）、(4) 其他補充資訊。
• 主體涵蓋層面：財務報告應涵蓋政府具有控制力與財政受託責任之所有組織個體（個別基金、單位機關、主管機關及整體政府）。

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選項分析

本題為申論題，無選項分析。

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解題技巧

1. 審題名詞辨正（避免落入概念陷阱）：

• 很多考生易將「會計報告」與「財務報告」混為一談。會計報告包含對外的「財務報告」與對內的「內部管理報告」。若子題 (一) 僅回答「每年一次」，恐失之偏頗；應指明「原則上至少每年編製一次」，並補充期中報告（月報、季報、半年報）與管理專案報告之編製彈性。

2. 高分擴充結構（14 分題目的配分佈局）：

• 看到 14 分的申論範圍題，閱卷委員期待的是具備架構性的回答。採用「由外而內、由總綱到報表」的階梯式架構（MD&A $\rightarrow$ 主表 $\rightarrow$ 附註 $\rightarrow$ 補充資訊），層次井然且符合公報條文體例。

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【答案】

(一) 政府會計報告之編製頻率