108 關務特考三等 關稅會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考《關稅徵課會計制度》的預算控制科目，以及年度終了應收稅款的呆帳估計。依命題當年（民國 108 年）法規及制度規定，關稅徵課預算採預算控制科目記錄；應收稅款則依權責發生基礎認列，過渡期間以「遞延收入」表達尚未實現的收入部分。

預算控制科目中：

• 核定年度關稅徵課歲入預算時，借記「關稅徵課歲入預算數」，貸記「關稅徵課預計繳付數」。
• 核定分配預算時，將分配數由「關稅徵課歲入預算數」轉列至「關稅徵課歲入分配數」。
• 年底認列應收稅款並估列呆帳時，貸記「遞延收入」及「備抵呆稅－應收稅款」。備抵呆稅按應收稅款估計無法收取的金額計算。

解題方法與分錄

三項交易互相獨立，依序判斷是「年度預算核定」、「月分配預算核定」或「年底應收稅款調整」，再依各自對應的科目處理。

（一）年度關稅徵課收入預算核定 1,000 億元

年度預算奉核定時，記錄全年歲入預算數，並以預計繳付數作為相對科目。

（二）一月份核定分配預算 90 億元

月初核定分配預算時，將該月分配數由年度預算數轉列為分配數，因此借記「關稅徵課歲入分配數」，貸記「關稅徵課歲入預算數」。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》所列兩種靜態財務報表的報導範圍、編製基礎、彙編方式及表達目的。兩表都呈現特定日期的資產、負債與淨資產，基本平衡關係為：

但兩者涵蓋的政府單位不同：公務平衡表呈現公務機關的公務活動；整體資產負債表則彙整公務機關與特種基金，呈現政府整體財務狀況。

以下以命題所據的民國 105 年 11 月《中央總會計制度》及命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

比較時，先抓住「公務」與「整體」兩個報表名稱的範圍差異，再依報導個體、資料來源、彙編與沖銷方式、科目表達逐項對照。不要只寫「整體資產負債表範圍較廣」；還要說清楚廣在哪裡，以及彙整時如何處理政府內部往來。

整體資產負債表與公務平衡表之比較

核心觀念與法規基準

本題考查信託基金的法定定義、政府會計報導個體範圍，以及代管信託基金在決算中的揭露方式。判斷關鍵是區分「政府代為管理」與「政府所有」：信託基金的財產屬於信託人或受益人，政府是受託管理者，因此原則上不納入政府會計報導個體，但仍須依規定揭露相關資訊。

以下以命題當年（民國 108 年）法規及政府會計準則為準。

（一）信託基金的定義與實例

依《預算法》第 4 條，信託基金是為國內外機關、團體或私人之利益，依所定條件管理或處分的基金。

政府代管信託基金時，是依信託條件管理或處分財產；財產所有權並不因此成為政府所有。

實例：​公務人員退休撫卹基金，屬於信託基金。

（二）信託基金是否屬於政府會計報導個體

原則上不屬於。​依《政府會計觀念公報》第 1 號第 14 段，政府代管的信託基金因非屬政府所有，除法律另有規定外，不宜納入政府會計報導個體範圍；但政府仍得揭露其營運情形的必要資訊。

判斷時應看財產歸屬與政府角色：政府只是受託管理者，並未取得信託財產所有權，因此不把信託基金視為政府本身的資產及負債。

（三）中央政府 106 年度總決算如何表達信託基金

既然信託基金原則上不在政府會計報導個體範圍內，中央政府 106 年度總決算的政府平衡表及整體資產負債表，不將信託基金資產、負債併入政府本身的財務報表。

但信託基金仍有揭露。依《政府會計觀念公報》第 1 號第 14 段，代管信託基金的財務資訊於中央政府總決算附屬單位決算附錄揭露，包括：

• 平衡表
• 收支餘絀決算表
• 餘絀撥補決算表
• 現金流量決算表

核心觀念

本題考《預算法》第 22 條第一預備金編列上限，以及第 62、63 條的經費流用原則；第二小題另涉及《各機關單位預算執行要點》的用途別科目流用及第一預備金動支程序。

以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。題目所涉《預算法》第 22、62、63 條規定，現行法已有修正；本題仍按命題時規定解答。

（一）第一預備金最高編列額

《預算法》第 22 條規定，公務機關單位預算中的第一預備金，不得超過經常支出總額的 1%。

先計算經常支出總額。題示預算全為經常門，故各項預算數均納入：

因此第一預備金最高編列額為：

表列第一預備金預算合計為 $15+15+10=40$ 億元，超過法定上限；最高只能編列 2 億元。

（二）甲業務維修辦公室需 20 億元的處理方式

維修辦公室屬甲業務支出。甲業務人事費預算尚餘 $50-40=10$ 億元，業務費尚餘 $65-55=10$ 億元。雖然兩者合計尚餘 20 億元，但不得因此直接將人事費餘額移作業務費。

依《預算法》第 63 條及《各機關單位預算執行要點》，同一計畫或業務科目的用途別科目經費不足時，可在規定範圍內辦理流用；但不得流入用人經費。執行要點並規定，人事費不得自其他用途別科目流入；如有賸餘，也不得流出。因此，甲業務人事費賸餘 10 億元不能流入業務費。

甲業務業務費預算為 65 億元，尚餘 10 億元；即使依法辦理流用，流入數額也不得超過原預算數額的 20%：

所以「流用上限」為 13 億元，但該業務費本身只差 $20-10=10$ 億元，且不得挪用人事費填補。就題示資料而言，無法以甲業務內其他用途別科目的賸餘補足維修所需款項。

應依《預算法》第 64 條及《各機關單位預算執行要點》申請動支第一預備金：敘明需求，報經主管機關核准，轉請中央主計機關備案後始得支用。惟依第（一）小題，合法編列的第一預備金上限為 2 億元；

核心觀念

本題考查公務機關以「投資支出計畫」取得具重大影響力的股權投資時，如何依權益法處理投資成本、現金股利與股票股利，以及出售投資時如何計算處分損益。

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，具重大影響力的股權投資採權益法。題目未提供被投資公司盈餘或虧損資料，因此不另認列投資損益。現金股利列為投資收益；股票股利不認列收益，只調整投資股數及每股帳面金額。

解題方法

先依投資支出計畫支付的成本入帳；再分別處理兩種股利。現金股利依題意認列投資收益；股票股利雖有市價，但不增加投資帳面金額。出售時，以出售價款減去投資帳面金額，計算處分利益。

股票股利取得股數為 $50{,}000$ 股，面值合計為 $500{,}000$ 元；但股票股利不按面值或市價增加帳面金額。故出售前投資帳面金額仍為 $100{,}000{,}000$ 元。

分錄

（一）106/01/01 購買甲公司股票

支付現金 $100{,}000{,}000$ 元，取得具重大影響力之股權投資：

（二）106/09/30 收取現金股利

現金股利 $5{,}000{,}000$ 元列為投資收益：

（三）106/09/30 收取股票股利