108 關務特考三等 關稅會計 審計學 考古題詳解
第 一 題25 分
【題組共用題幹】
107 年 10 月，美國發生股災，股價下跌，惟後又回升。今（108）年 3 月 22 日（周五），美股又出現恐慌性賣壓，影響台股。二天後（3 月 24 日），臺灣鉅亨網刊登〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了〉一文，如附件，辨認前一週買超前 10 大之標的公司，其中有台積電。
某甲為台積電之財務報表查核會計師。請回答下列問題。
附件：〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了
「台股上周續漲 199 點，周線連 2 紅，不過，上周五加權指數開始出現逢高賣壓，使日 K 線轉為十字線，技術面上，日 KD 也進入高檔鈍化區，再加上散戶重要參考指標『融資餘額』已來到今年以來新高，美債殖利率曲線倒掛，造成美股上周五恐慌性賣壓，因此，台股交易員判斷下周大盤走勢不排除修正，所幸尚有資金行情護持，先看能否放出 1,500 億元大量來墊高底部支撐。
交易員指出，金豬年以來的走勢，已反映對未來川習會談判正向發展的預期，在大盤面臨去年 10 月股災接連破底的多重反壓區之際，行情要繼續向上攻，必須要有較預期好的經濟數據來支持，然而，從美國聯準會釋出超鴿派立場開始，市場對後市全球經濟成長疲緩的憂心氣氛增溫。更不可諱言的是，資金派對恐怕是這一波行情僅剩的利多。
從外資布局來看，上周買超多達 230 億元，其中，買超前 10 大標的分別是欣興多達 4.1 萬張，台積電、元大臺灣 50 和永豐金近 4 萬張，玉山金和富邦美債 20 年近 3 萬張，國泰投資級公司債、兆豐金、開發金和京元電子均逾 2.4 萬張，顯示對台股後市仍偏多看待。
不過，台股處在驚驚漲格局中，不斷見到有各種經濟不佳訊息，尤其美中貿易戰的進展尚無確定結果，而美股又見到大幅震盪，恐使散戶好不容易跟上的信心，恐怕再次受到影響。
好消息是，除了資金派對暫無結束的壓力，4 月底前尚有高達 63 萬張融券強制回補高峰潮，台股還是有支撐來源，個股方面，即便選高現金殖利率股已是老生常談，但在多空拉鋸的混沌局勢中，卻是相對安全的避風港。」
註：所謂日 K 線，係指某天某檔股票價格的 K 線圖。該圖在表達當天股價變化的圖形，由開盤價、收盤價、最高價、最低價四個價格所組成。最高價與最低價分別在圖形最上及最下的兩端，至於開盤價與收盤價的位置，則繫於當天股價的漲跌，如股價漲，收盤價高於開盤價，則收盤價置於上方，以紅色表達，反之，股價跌，開盤價較高，則將開盤價置於上方，以綠色表達。
若某檔股票之收盤價（30 元）高於開盤價（20 元），即以紅色顯示，反之，即以綠色顯示。
一、附件中所提及的 4 個訊號，分別為日 K 線、融資餘額、美債殖利率及資金行情，其中包括總體經濟訊息，如：美國聯準會訂定貨幣政策時所決定的利率。總體經濟學探討地區、國家之收入與生產、貨幣、物價、就業、國際貿易等問題。台積電銷售產品至美國，進行國際貿易，繳納美國所課徵之關稅。某甲是否須了解美國之關稅實務？
登入後即可作答並保存紀錄。
核心觀念
本題考查財務報表查核會計師的專業能力與應有知識範圍，尤其是查核人員是否須具備受查者營運環境相關的產業與法規知識。
查核人員不必精通所有總體經濟議題或每一個市場的法規細節，但須了解足以辨認、評估重大不實表達風險的外部因素，以及與受查者營運相關的產業、法規和其他外部環境。若外國關稅會影響台積電產品銷售、成本、需求或財務報表揭露，查核人員即須了解相關美國關稅實務，程度以能評估其對財務報表的影響為限。
本題沒有要求援引特定法條；判斷依據為財務報表查核準則中關於了解受查者及其環境、辨認與評估重大不實表達風險的原則。
解題方法
第 二 題25 分
【題組共用題幹】
107 年 10 月，美國發生股災，股價下跌，惟後又回升。今（108）年 3 月 22 日（周五），美股又出現恐慌性賣壓，影響台股。二天後（3 月 24 日），臺灣鉅亨網刊登〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了〉一文，如附件，辨認前一週買超前 10 大之標的公司，其中有台積電。
某甲為台積電之財務報表查核會計師。請回答下列問題。
附件：〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了
「台股上周續漲 199 點，周線連 2 紅，不過，上周五加權指數開始出現逢高賣壓，使日 K 線轉為十字線，技術面上，日 KD 也進入高檔鈍化區，再加上散戶重要參考指標『融資餘額』已來到今年以來新高，美債殖利率曲線倒掛，造成美股上周五恐慌性賣壓，因此，台股交易員判斷下周大盤走勢不排除修正，所幸尚有資金行情護持，先看能否放出 1,500 億元大量來墊高底部支撐。
交易員指出，金豬年以來的走勢，已反映對未來川習會談判正向發展的預期，在大盤面臨去年 10 月股災接連破底的多重反壓區之際，行情要繼續向上攻，必須要有較預期好的經濟數據來支持，然而，從美國聯準會釋出超鴿派立場開始，市場對後市全球經濟成長疲緩的憂心氣氛增溫。更不可諱言的是，資金派對恐怕是這一波行情僅剩的利多。
從外資布局來看，上周買超多達 230 億元，其中，買超前 10 大標的分別是欣興多達 4.1 萬張，台積電、元大臺灣 50 和永豐金近 4 萬張，玉山金和富邦美債 20 年近 3 萬張，國泰投資級公司債、兆豐金、開發金和京元電子均逾 2.4 萬張，顯示對台股後市仍偏多看待。
不過，台股處在驚驚漲格局中，不斷見到有各種經濟不佳訊息，尤其美中貿易戰的進展尚無確定結果，而美股又見到大幅震盪，恐使散戶好不容易跟上的信心，恐怕再次受到影響。
好消息是，除了資金派對暫無結束的壓力，4 月底前尚有高達 63 萬張融券強制回補高峰潮，台股還是有支撐來源，個股方面，即便選高現金殖利率股已是老生常談，但在多空拉鋸的混沌局勢中，卻是相對安全的避風港。」
註：所謂日 K 線，係指某天某檔股票價格的 K 線圖。該圖在表達當天股價變化的圖形，由開盤價、收盤價、最高價、最低價四個價格所組成。最高價與最低價分別在圖形最上及最下的兩端，至於開盤價與收盤價的位置，則繫於當天股價的漲跌，如股價漲，收盤價高於開盤價，則收盤價置於上方，以紅色表達，反之，股價跌，開盤價較高，則將開盤價置於上方，以綠色表達。
若某檔股票之收盤價（30 元）高於開盤價（20 元），即以紅色顯示，反之，即以綠色顯示。
二、假設上題之答案為某甲須考量美國之關稅實務。某甲是否因台積電發行美國存託憑證（ADR）之故才須考量？
登入後即可作答並保存紀錄。
核心觀念
查核會計師考量法令遵循事項，目的在評估違法或未遵循法令是否會造成財務報表重大不實表達。判斷重點是被查核公司是否受相關法令規範，以及違規可能對財務報表造成的影響。
關稅法令可能影響進口貨物成本、存貨、應付稅費、罰鍰及相關揭露。若台積電有受美國關稅法令規範的交易或營運活動，某甲即應依查核風險評估，考量相關法令遵循情形。
解題方法
本題已假設前題結論為某甲須考量美國關稅實務，接著問這項義務是否「因台積電發行美國存託憑證（ADR）才須考量」。應區分兩件事：
- 關稅法令的考量：取決於公司是否有受美國關稅法令規範的活動，以及相關違規是否可能影響財務報表。
- ADR 的影響：ADR 涉及美國證券市場的申報與查核要求；
第 三 題25 分
【題組共用題幹】
107 年 10 月，美國發生股災，股價下跌，惟後又回升。今（108）年 3 月 22 日（周五），美股又出現恐慌性賣壓，影響台股。二天後（3 月 24 日），臺灣鉅亨網刊登〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了〉一文，如附件，辨認前一週買超前 10 大之標的公司，其中有台積電。
某甲為台積電之財務報表查核會計師。請回答下列問題。
附件：〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了
「台股上周續漲 199 點，周線連 2 紅，不過，上周五加權指數開始出現逢高賣壓，使日 K 線轉為十字線，技術面上，日 KD 也進入高檔鈍化區，再加上散戶重要參考指標『融資餘額』已來到今年以來新高，美債殖利率曲線倒掛，造成美股上周五恐慌性賣壓，因此，台股交易員判斷下周大盤走勢不排除修正，所幸尚有資金行情護持，先看能否放出 1,500 億元大量來墊高底部支撐。
交易員指出，金豬年以來的走勢，已反映對未來川習會談判正向發展的預期，在大盤面臨去年 10 月股災接連破底的多重反壓區之際，行情要繼續向上攻，必須要有較預期好的經濟數據來支持，然而，從美國聯準會釋出超鴿派立場開始，市場對後市全球經濟成長疲緩的憂心氣氛增溫。更不可諱言的是，資金派對恐怕是這一波行情僅剩的利多。
從外資布局來看，上周買超多達 230 億元，其中，買超前 10 大標的分別是欣興多達 4.1 萬張，台積電、元大臺灣 50 和永豐金近 4 萬張，玉山金和富邦美債 20 年近 3 萬張，國泰投資級公司債、兆豐金、開發金和京元電子均逾 2.4 萬張，顯示對台股後市仍偏多看待。
不過，台股處在驚驚漲格局中，不斷見到有各種經濟不佳訊息，尤其美中貿易戰的進展尚無確定結果，而美股又見到大幅震盪，恐使散戶好不容易跟上的信心，恐怕再次受到影響。
好消息是，除了資金派對暫無結束的壓力，4 月底前尚有高達 63 萬張融券強制回補高峰潮，台股還是有支撐來源，個股方面，即便選高現金殖利率股已是老生常談，但在多空拉鋸的混沌局勢中，卻是相對安全的避風港。」
註：所謂日 K 線，係指某天某檔股票價格的 K 線圖。該圖在表達當天股價變化的圖形，由開盤價、收盤價、最高價、最低價四個價格所組成。最高價與最低價分別在圖形最上及最下的兩端，至於開盤價與收盤價的位置，則繫於當天股價的漲跌，如股價漲，收盤價高於開盤價，則收盤價置於上方，以紅色表達，反之，股價跌，開盤價較高，則將開盤價置於上方，以綠色表達。
若某檔股票之收盤價（30 元）高於開盤價（20 元），即以紅色顯示，反之，即以綠色顯示。
三、附件的標題有「季底作帳還結帳」的文字。文章中是否直接或間接提及相關之訊息？若有，請辨認；若無，請嘗試說明理由。
登入後即可作答並保存紀錄。
核心觀念
本題考查審計人員面對可能影響受查公司股價、交易量或市場評價的外部資訊時，如何辨認其中可能涉及的財務報導舞弊風險。新聞標題提到「季底作帳還結帳」，正文則提供外資買賣超、股價走勢及市場資金等訊息。解題重點是區分：
- 季底作帳：基金或機構投資人為美化季底持股組合或績效，於季底買進特定股票，使持股或市場表現呈現較有利的樣貌。
- 季底結帳：季底賣出持股、實現損益或調整部位，以完成績效結算或投資組合調整。
這些市場交易本身不等於台積電財務報表有錯誤，也不直接證明台積電管理階層舞弊；但若特定公司股價或交易量異常，且與其財務資訊、交易安排或管理階層誘因相互關聯，可能成為查核人員評估舞弊風險及規劃查核程序時應考量的資訊。
解題方法
先從文章找出與「季底作帳或結帳」有關的直接、間接線索，再判斷這些線索對台積電查核工作的意義。
- 直接線索：文章標題以「季底作帳還結帳」提出問題，但正文沒有直接說明外資或其他機構投資人正在季底作帳或結帳，也沒有明確指出買超或賣超的原因是季底績效處理。
- 間接線索：正文提到外資上周買超 230 億元，並列出買超前 10 大標的，台積電近 4 萬張；另提到台股處於高檔、逢高賣壓、股價可能修正，以及融券強制回補等市場因素。這些訊息顯示市場資金與機構投資人的持股調整，可能影響季底個股價格及投資組合呈現。
第 四 題25 分
【題組共用題幹】
107 年 10 月，美國發生股災，股價下跌，惟後又回升。今（108）年 3 月 22 日（周五），美股又出現恐慌性賣壓，影響台股。二天後（3 月 24 日），臺灣鉅亨網刊登〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了〉一文，如附件，辨認前一週買超前 10 大之標的公司，其中有台積電。
某甲為台積電之財務報表查核會計師。請回答下列問題。
附件：〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了
「台股上周續漲 199 點，周線連 2 紅，不過，上周五加權指數開始出現逢高賣壓，使日 K 線轉為十字線，技術面上，日 KD 也進入高檔鈍化區，再加上散戶重要參考指標『融資餘額』已來到今年以來新高，美債殖利率曲線倒掛，造成美股上周五恐慌性賣壓，因此，台股交易員判斷下周大盤走勢不排除修正，所幸尚有資金行情護持，先看能否放出 1,500 億元大量來墊高底部支撐。
交易員指出，金豬年以來的走勢，已反映對未來川習會談判正向發展的預期，在大盤面臨去年 10 月股災接連破底的多重反壓區之際，行情要繼續向上攻，必須要有較預期好的經濟數據來支持，然而，從美國聯準會釋出超鴿派立場開始，市場對後市全球經濟成長疲緩的憂心氣氛增溫。更不可諱言的是，資金派對恐怕是這一波行情僅剩的利多。
從外資布局來看，上周買超多達 230 億元，其中，買超前 10 大標的分別是欣興多達 4.1 萬張，台積電、元大臺灣 50 和永豐金近 4 萬張，玉山金和富邦美債 20 年近 3 萬張，國泰投資級公司債、兆豐金、開發金和京元電子均逾 2.4 萬張，顯示對台股後市仍偏多看待。
不過，台股處在驚驚漲格局中，不斷見到有各種經濟不佳訊息，尤其美中貿易戰的進展尚無確定結果，而美股又見到大幅震盪，恐使散戶好不容易跟上的信心，恐怕再次受到影響。
好消息是，除了資金派對暫無結束的壓力，4 月底前尚有高達 63 萬張融券強制回補高峰潮，台股還是有支撐來源，個股方面，即便選高現金殖利率股已是老生常談，但在多空拉鋸的混沌局勢中，卻是相對安全的避風港。」
註：所謂日 K 線，係指某天某檔股票價格的 K 線圖。該圖在表達當天股價變化的圖形，由開盤價、收盤價、最高價、最低價四個價格所組成。最高價與最低價分別在圖形最上及最下的兩端，至於開盤價與收盤價的位置，則繫於當天股價的漲跌，如股價漲，收盤價高於開盤價，則收盤價置於上方，以紅色表達，反之，股價跌，開盤價較高，則將開盤價置於上方，以綠色表達。
若某檔股票之收盤價（30 元）高於開盤價（20 元），即以紅色顯示，反之，即以綠色顯示。
四、會計師進行查核規劃時，根據我國審計準則公報第 47 號「財務報表查核之規劃」之規定，包括訂定整體查核策略及查核計畫兩部分，先訂定整體查核策略，再訂定查核計畫。甲會計師查核台積電財務報表，需訂定整體查核策略。請說明甲會計師應考量之因素。
登入後即可作答並保存紀錄。
核心觀念
本題考查我國審計準則公報第 47 號「財務報表查核之規劃」中，整體查核策略的訂定。整體查核策略是規劃查核的第一步，用來決定查核的範圍、時間及方向，並作為後續擬訂查核計畫的依據。
以命題當年（民國 108 年）法規及審計準則為準。題幹提到股市波動、外資買超與融資融券等資訊，主要用來呈現查核規劃所處的經濟及產業環境；作答重點仍是依準則列出會計師訂定整體查核策略時應考量的因素。
解題方法與應考量因素
可依「查核範圍、查核時點、查核方向」三個面向整理，再補充資源配置。甲會計師應考量下列因素：
-
查核案件特性 包括財務報導架構、查核範圍、被查核個體的特性，以及是否涉及集團查核、子公司或組成個體。台積電的營運型態、組織架構與財務報導特性，都會影響查核涵蓋範圍及工作分工。
-
查核目的與報導時程 考量查核報告的預定報導目標、查核工作的時程，以及與管理階層、治理單位或其他查核人員溝通的性質與時間。例如，財務報表發布時程會影響期中查核、期末查核及其他查核程序的安排。
-
影響查核方向的重要因素 評估哪些因素會主導查核團隊的工作方向，包括重大性、重大錯誤表達風險較高的領域、重要交易類別、帳戶餘額及揭露，以及前期查核結果或本期重大變動。