109 原住民特考三等 財稅行政 租稅各論 考古題詳解

核心觀念

本題考 EITC（勞動所得稅額抵減）不同所得區間如何改變納稅義務人的可支配所得斜率，進而改變實質邊際稅率與勞動供給誘因。

令勞動所得為 $E$、EITC 抵減額為 $C(E)$，暫不計一般所得稅，則可支配所得為：

實質邊際稅率為：

因此，抵減額隨所得增加而增加時，實質邊際稅率為負，表示每增加一元勞動所得，可支配所得增加超過一元；抵減額固定時，實質邊際稅率為零；抵減額隨所得減少時，實質邊際稅率為正。

解題方法與計算

依圖示，抵減額在 $0$ 至 $200{,}000$ 元間由 $0$ 線性增加至 $10{,}000$ 元；在 $200{,}000$ 至 $400{,}000$ 元間固定為 $10{,}000$ 元；在 $400{,}000$ 至 $700{,}000$ 元間線性降至 $0$ 元。

勞動所得 $100{,}000$ 元

前段抵減率為：

故所得每增加一元，EITC 增加 $0.05$ 元：

此區間可支配所得的邊際增加額為 $1.05$ 元。

勞動所得 $300{,}000$ 元

此所得位於抵減額固定區間，故：

可支配所得每增加一元，也增加一元。

勞動所得 $500{,}000$ 元

抵減額在 $400{,}000$ 至 $700{,}000$ 元間由 $10{,}000$ 元降至 $0$ 元，下降率為：

故：

在 $500{,}000$ 元時，抵減額為：

核心觀念

本題考財產稅歸宿的「新觀點」（new view）：財產稅可視為對土地與建築物等既有資本報酬所課的稅。分析重點在於區分資本能否跨地區移動，以及各地稅率是否相同。

資本可移動時，投資者會比較各地扣除財產稅後的稅後報酬。若稅後報酬不等，資本便移往報酬較高的地區，直到均衡。資本不能移動時，各地資本供給固定，稅負無法藉由資本外移轉嫁給其他地區。

設地區 $i$ 的稅前資本報酬率為 $r_i$、財產稅率為 $t_i$，則稅後報酬率為：

財產稅的法定納稅人是財產所有人，但經濟歸宿應看稅負最後落在誰身上：資本所有人、土地所有人或其他生產要素。

解題方法

依序判斷兩件事：

1. 資本是否可移動：可移動時，資本會對稅後報酬差異作出反應；不可移動時，資本供給固定。
2. 各地稅率是否相同：稅率相同時，不會形成地區間的相對稅負差異；稅率不同且資本可移動時，低稅地區對資本較有吸引力。

再依資本移動造成的供給變化，判斷稅負由資本所有人承擔，或轉由土地等不動要素承擔。

（一）資本可跨地區移動，各地財產稅率相同

各地課徵相同稅率，資本在各地面對相同的稅負。資本移動會使各地稅前報酬率調整，直到扣除財產稅後的報酬率相同：

共同稅率不會造成資本由某地流往另一地的相對誘因，因此資本不會因地區間稅率差異而遷移。依新觀點，財產稅主要由既有資本所有人承擔，表現為其資本報酬降低；土地等供給固定要素不因地區稅率差異承受額外負擔。

（二）資本可跨地區移動，各地財產稅率不同

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》第 8 條：哪些中央政府的國稅收入須納入「中央統籌分配稅款」，哪些稅收則依規定直接分給徵起地的地方政府。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，第 8 條規定，所得稅總收入的百分之十、營業稅總收入扣除依法提撥的統一發票給獎獎金後之百分之四十，以及貨物稅總收入的百分之十，應由中央統籌分配直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）。遺產及贈與稅則依徵起地，按法定比例分給地方政府，不屬上述中央統籌分配款項。

解題方法

先區分「納入中央統籌分配」與「按徵起地直接分配」兩種制度，再對照各稅目：

• 所得稅、營業稅、貨物稅：各有法定比例納入中央統籌分配。
• 遺產及贈與稅：依徵起地及層級分配給地方政府。

題目問「何者非屬」，因此找出採取按徵起地分配、而非納入中央統籌分配的稅目。

選項分析

核心觀念

「功能性所得分配」是依所得的生產來源或生產要素功能來觀察所得分配，分析所得如何分配給不同生產要素的持有者，例如勞動者取得工資、土地所有者取得地租、資本所有者取得利息或利潤。

相對地，若依個人或家庭所得高低排列，觀察不同所得階層各自取得多少所得，稱為「規模所得分配」（size distribution of income）。

解題方法

抓住「功能性」所指的分類標準：它不是按家庭所得高低分類，也不是按政府租稅或支出的用途分類，而是看所得由何種生產要素創造、歸屬於哪一類要素持有者。因此，選擇描述「不同生產要素持有者間所得分配」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考完全競爭市場中的租稅歸宿，以及「同額稅收」如何比較從價稅與從量稅。消費者支付價格記為 $P_c$，廠商實際收到的價格記為 $P_p$；兩者差額是每單位的稅額或稅楔。

從量稅每單位課固定金額 $t$，故 $P_c-P_p=t$。從價稅按價格的一定比率 $\tau$ 課徵；若以消費者支付價格為課稅基礎，則 $P_p=(1-\tau)P_c$。

解題方法

設市場需求量為 $Q$，需求反函數為 $P_c(Q)$，供給反函數為 $P_p(Q)$。在完全競爭均衡下，從量稅的均衡條件為：

$P_c(Q)-P_p(Q)=t$

從價稅的均衡條件為：

$P_p(Q)=(1-\tau)P_c(Q)$

題目給定兩種稅的稅收相同。兩種稅都對同一均衡數量的每單位交易形成稅楔；在相同稅收下，兩種均衡的稅收矩形相同。依本題的比較設定，兩種稅制下消費者支付價格相同，差異反映在廠商實收價格與均衡數量上。因此正確敘述為（C）。

核心觀念

本題考「哈柏格兩部門、兩要素模型」中的部門產出效果與要素替代效果。假設兩部門使用勞動 $L$ 與資本 $K$ 生產，且要素可在部門間移動；只對 $x$ 部門產出課徵貨物稅，會提高 $x$ 部門產品的相對成本，使資源由 $x$ 部門轉向 $y$ 部門。

分析時要區分：

• 產出效果：相對價格改變，使兩部門的產出比例改變。
• 要素替代效果：在部門內，廠商因要素相對價格與生產條件改變而調整勞動、資本的使用比例。

解題方法

先判斷課稅對兩部門產出與要素需求的方向，再檢查選項是否把本題的效果分類正確。就產出而言，課稅使 $x$ 部門相對不利，產出由 $x$ 移向 $y$；就要素使用而言，兩部門的要素需求會隨產量及資源配置改變。

本題的關鍵是：在標準哈柏格模型的分析中，對單一部門產出課稅會引發部門間的產出效果；題目所稱「要素替代效果」不是此處應採用的效果分類，因此含有該說法的選項錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查商品稅的超額負擔，以及一般需求曲線與受補償需求曲線在衡量福利損失時的差異。

完全競爭且生產邊際成本固定時，課徵商品稅會使消費者面對的價格上升。超額負擔是稅收以外的福利損失；圖形上可視為需求量減少所形成的無謂損失。其大小取決於價格變動時需求量是否改變。

其中：

• 一般需求曲線反映價格變動時，消費者在所得固定下的需求變化，包含替代效果與所得效果。
• 受補償需求曲線反映維持消費者效用不變時，價格變動所引起的需求變化，主要呈現替代效果。

解題方法

判斷超額負擔是否為零，關鍵在於課稅後價格改變是否造成交易量改變。若受補償需求曲線垂直，價格變動時受補償需求量不變，替代效果為零，因此由課稅所造成的替代損失為零，超額負擔也為零。

以補償需求量 $h(p,u)$ 表示，在效用固定為 $u$ 時，若需求曲線垂直，則價格變動不改變需求量，即 $\frac{\partial h}{\partial p}=0$。此時價格上升不會減少受補償需求量，沒有由交易量減少造成的超額負擔。

選項分析

核心觀念

本題考勞動所得課稅造成的超額負擔（超額負稅）。勞動所得稅降低工作時數的稅後報酬，使消費者在「消費財」與「休閒」之間重新選擇；因此，除了繳給政府的稅額，也會因選擇扭曲而損失一部分效用。

令總可支配時間為 $T$、休閒為 $L$、勞動為 $T-L$，工資為 $w$，消費財價格為 $p$，所得稅率為 $t$，則預算式可寫為：

所得稅使休閒的機會成本由稅前工資 $w$ 降為稅後工資 $(1-t)w$。勞動所得稅因而改變休閒相對於消費財的價格，引起替代效果與所得效果，並可能造成超額負擔。

解題方法

觀察各選項對休閒偏好、勞動供給彈性與超額負擔的敘述。判斷重點是：稅後報酬改變時，消費者能否大幅調整休閒與勞動選擇。一般而言，勞動供給愈有彈性，稅率造成的行為扭曲愈大，超額負擔也愈大；勞動供給愈無彈性，選擇改變愈小，超額負擔愈小。

在標準的局部分析下，超額負擔約與稅楔的平方及勞動供給反應幅度相關，可概念化表示為：

選項分析

• (A) 正確。 無異曲線描述消費者對休閒與消費財的偏好。依本題採用的標準圖形分析，休閒和消費財間的無異曲線愈平緩，表示休閒相對於消費財的邊際替代率較低；

核心觀念

本題考「最適租稅」在租稅學中的分析性質。最適租稅（optimal taxation）研究的是：在既定的社會福利目標與經濟限制下，政府應如何設計租稅，才能兼顧效率、公平與財政收入。它要回答的是「租稅制度應如何安排」，因此屬於規範分析（normative analysis）。

規範分析以價值判斷或社會福利準則為基礎，討論政策「應該如何」；實證分析（positive analysis）則描述或預測政策實施後「會發生什麼」。最適租稅模型常以社會福利函數、效率損失與租稅負擔等概念，推導理想的稅率或稅制安排。

解題方法

先辨認題目問的是分析的「性質」，再區分兩組概念：

• 實證／規範分析：分別是描述政策效果，以及評價或設計理想政策。
• 絕對／差異性租稅歸宿分析：分別是考察單一稅制改變下的負擔分配，以及比較不同稅制替代方案的負擔分配。

最適租稅的核心是設計符合特定福利目標的租稅制度，屬於規範分析；題目中的歸宿分析選項則是在分類租稅負擔分析方法，並非最適租稅文獻的主要性質。

選項分析

核心觀念

本題考查最適商品稅中的商品差別課稅，以及勞動所得稅與商品稅之間的搭配。政府已對勞動所得課稅，且所得稅使消費者減少工作時間，因此商品稅可以透過不同商品價格，進一步影響工作與休閒的選擇。

$x$ 是休閒的互補財；消費者增加休閒時，對 $x$ 的需求也會增加。$y$ 用於工作，與工作活動相連。降低 $x$ 的相對價格、提高 $y$ 的相對價格，會讓消費者偏向休閒而非工作；反過來，降低 $y$ 的相對價格或補貼 $y$，則能部分抵銷勞動所得稅造成的工作誘因下降。

解題方法

抓住「勞動所得稅已使工作時間減少」這個條件，判斷商品稅要如何配合。要維持或提高工作誘因，應讓工作相關的 $y$ 相對便宜，並讓休閒互補財 $x$ 相對昂貴。

因此，對 $x$ 課較高稅率、對 $y$ 課較低稅率，甚至補貼 $y$，符合題目設定下的政策方向，故選 B。

選項分析

核心觀念

本題考的是差別商品稅造成的超額負擔，以及拉姆齊法則（Ramsey rule）的方向。超額負擔是課稅使消費者改變選擇所造成的福利損失；在小幅課稅下，商品的受補償需求越有彈性，課稅引起的需求量減少越大，超額負擔也越大。

若 $x$、$y$ 的需求互相獨立，兩種商品課稅造成的超額負擔可分別衡量，沒有交叉需求反應項。對小幅從價稅，超額負擔近似與「稅率平方 × 受補償需求彈性絕對值」成正比：

其中 $i \in \{x,y\}$。因此，在其他條件相同時，應把較高稅率配置給需求較缺乏彈性的商品，以減少超額負擔。

解題方法

題目給定 $E_x>E_y$，表示 $x$ 的受補償需求較有彈性，$y$ 的受補償需求較無彈性。若要在兩種商品間配置稅率以使超額負擔較小，應降低 $x$ 的稅率、提高 $y$ 的稅率。

拉姆齊法則常以「彈性倒數」表達：在相同的稅收需求下，需求彈性較小的商品適合課較高稅率。由於需求互相獨立，對其中一種商品課稅不會透過交叉需求改變另一種商品的需求，這使得比較可直接依各自的受補償需求彈性進行。

選項分析

核心觀念

本題考的是勞動所得課稅對家計部門「休閒與工作時間」選擇的影響。家計部門在時間有限下，將時間分配於工作與休閒；工作可取得所得，用來購買消費財。若每小時工資為 $w$、工作時間為 $h$、休閒時間為 $L$，總可支配時間為 $T$，則 $h=T-L$。

對勞動所得課徵比例稅率 $t$ 後，每小時稅後工資為 $(1-t)w$，也就是休閒的機會成本下降。家計部門的選擇同時受到替代效果與所得效果影響，兩者方向相反，因此休閒時間的總變化不一定。

解題方法

先看勞動所得稅如何改變預算線：稅後工資下降，使預算線變平。這會引發兩種效果：

1. 替代效果：休閒相對於消費變便宜，家計部門會以休閒替代部分工作，增加休閒、減少工作。
2. 所得效果：稅後所得降低。若休閒是正常財，家計部門因實質所得減少而減少休閒、增加工作，以彌補所得損失。

核心觀念

本題考兩期跨期消費模型中，利率變動對當期消費的替代效果與所得效果，以及消費者是儲蓄者或貸款者所造成的差異。

令 $C_1$、$C_2$ 分別為第一期與第二期消費，稅後利率為 $r$。預算線可寫成：

政府對利息收入課稅、且利息費用可列為扣除額時，儲蓄者取得利息的稅後報酬率下降；貸款者支付利息的稅後借款成本也下降。就跨期選擇而言，兩者面對的稅後利率都降低。

解題方法

稅後利率下降，代表第一期少消費、增加儲蓄所能換得的第二期消費變少，因此當期消費相對便宜。替代效果會使當期消費增加。

所得效果則依個人是儲蓄者或貸款者而異：

• 儲蓄者：利率下降使其利息收入減少，實質財富降低。消費為正常財時，當期消費會因所得效果而減少。
• 貸款者：利率下降使其還款負擔減輕，實質財富提高。

核心觀念

本題考「稅式支出」（tax expenditure）的定義。政府為達成特定政策目的，透過租稅減免、抵減、免稅或優惠稅率等措施，使納稅義務人少繳稅款，因而減少的稅收，即為稅式支出。它反映的是政府以租稅優惠方式提供的政策利益，也可視為放棄的稅收。

解題方法

判斷關鍵在於區分兩種不同的「支出」：

• 稅式支出：租稅優惠造成的稅收損失。
• 租稅稽徵成本：政府為查核、徵收及管理稅捐所耗用的行政成本。

題目問的是稅式支出，應依其是否源於租稅減免與優惠政策來判斷，不能把它和稽徵成本混為一談。

選項分析

核心觀念

本題考查線性所得稅下的邊際稅率與平均稅率。設所得為 $Y$、免稅額為 $E$、固定稅率為 $t$，且 $Y>E$，則應稅所得為 $Y-E$，稅額為：

$T=t(Y-E)$

解題方法

邊際稅率是所得每增加一單位時，稅額增加的比例；在線性所得稅下：

$\frac{dT}{dY}=t$

因此，免稅額會改變應稅所得與稅額，但不改變固定的邊際稅率。平均稅率則為：

$\frac{T}{Y}=\frac{t(Y-E)}{Y}=t\left(1-\frac{E}{Y}\right)$

當 $E>0$ 且 $Y>E$ 時，所得 $Y$ 增加會使 $E/Y$ 下降，因此平均稅率隨所得增加而上升。

選項分析

核心觀念

本題考「稅基減免」與「稅額減免」的差別，以及它們和邊際稅率的關係。累進所得稅下，免稅所得、免稅額與扣除額會減少課稅所得；租稅扣抵則直接減少計算後的應納稅額。涉及法規時，以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先辨認各項優惠作用於哪個階段：

• 稅基減免：減少課稅所得，所減少的稅額通常取決於納稅義務人的邊際稅率。
• 稅額減免：直接從應納稅額扣除，扣除額本身不因邊際稅率而變動。

在累進稅率下，若稅基減少 $\Delta B$，其減稅效果可近似表示為：

租稅扣抵則是直接減去固定的稅額 $C$，減稅額為 $C$，不須再乘上邊際稅率。

選項分析

核心觀念

本題考查土地增值是否應併入綜合所得稅，以及以「總所得」衡量納稅能力時，土地增值分離課稅的效果。土地增值稅採獨立稅制，土地交易所得不併入綜合所得總額；相關法制依《所得稅法》及《土地稅法》規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

海格・西蒙斯（Haig-Simons）所得概念，通常以一段期間內消費加上淨財富增加衡量所得；因此，土地價值上漲即使尚未實現，也屬經濟所得概念所涵蓋的財富增加。

解題方法

先區分兩件事：一是土地增值在所得概念上是否屬所得；二是把土地增值分離課稅，是否更能反映納稅人的整體負擔能力。若以總所得衡量量能，土地增值與其他所得合併計算，較能一併考量納稅人的所得總量；分離課稅則可能使土地增值無法充分反映在整體累進稅率中。因此，主張「分離課稅並採更高累進稅率，更符合量能課稅」的敘述錯誤。

選項分析

• (A) 正確。 土地增值在經濟所得概念上屬財產價值增加，具有財產交易所得的性質；若採廣義所得稅制，原可納入所得課稅。

核心觀念

本題考「婚姻懲罰」與我國個人綜合所得稅的申報、計稅方式。婚姻懲罰是指夫妻因採合併申報，所得合計後可能適用較高的累進稅率，導致夫妻結婚後的稅負高於兩人未婚時各自計稅的合計稅負。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，夫妻原則上合併申報綜合所得稅；為減輕婚姻懲罰，制度允許夫妻合併申報後，依規定選擇或適用分開計算稅額的方式。其核心是「合併申報、分開計稅」，並非夫妻所得完全分開申報。

解題方法

先區分兩個概念：

• 申報方式：夫妻是否在同一申報戶中申報。
• 計稅方式：夫妻所得如何歸戶、適用累進稅率並計算稅額。

我國採夫妻合併申報，但透過分開計算部分所得的稅額，降低所得合併後因累進稅率提高而增加的負擔。因此，選項中應找出「合併申報」且「可以分開計稅」的敘述。

選項分析

核心觀念

本題考查居住者個人取得境內、境外營利事業股利時的所得稅處理，並區分「綜合所得總額」與「基本所得額」。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，境內營利事業股利可由納稅義務人擇一適用：

1. 合併計稅：股利併入綜合所得總額，按股利金額的 $8.5\%$ 計算可抵減稅額；每一申報戶抵減上限為新臺幣 $8$ 萬元。
2. 分開計稅：股利按 $28\%$ 稅率計算稅額，再與綜合所得稅合併報繳。

境外營利事業股利不適用上述境內股利的二擇一制度。居住者取得的境外股利應計入綜合所得總額；符合基本所得額規定者，也應納入基本所得額計算。

解題方法

先辨認股利來源是境內或境外，再核對各自的課稅方式。境內股利要檢查「$8.5\%$ 抵減」的上限是按每人還是每一申報戶計算，以及是否有分開計稅選擇；境外股利則檢查是否計入綜合所得總額與基本所得額。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 3 條第 2 項的營利事業國外稅額扣抵規定。以命題當年（民國 109 年）法規為準，總機構在中華民國境內的營利事業，原則上就境內、境外全部營利事業所得合併課徵所得稅；其國外所得已依所得來源國法律繳納的所得稅，得在法定限額內自我國結算應納稅額中扣抵。

扣抵限額的核心是：國外已納所得稅可以扣抵多少，不能超過加計國外所得後，依我國適用稅率計算所增加的結算應納稅額。此限額按全部國外所得計算，並非逐一按國家分開計算。

解題方法

先辨認法條的兩個重點：一是境外已納所得稅可在限額內扣抵；二是限額以加計國外所得後增加的我國應納稅額為上限。再檢查選項是否將「全部國外所得」誤說成「各國分別計算」。

可概念化表示為：

因此，主張須將不同國家的境外所得各自分別計算扣抵上限的選項，與本題適用規定不符。

選項分析

核心觀念

本題考「屬人主義」與「屬地主義」如何決定課稅範圍：

• 屬人主義：依納稅義務人的身分或居住狀態，將其境內、境外所得或財產納入課稅範圍。
• 屬地主義：依所得來源或財產所在地，僅就境內所得或境內財產課稅。

本題應依民國 109 年法規判斷營利事業所得稅、贈與稅及遺產稅的課稅範圍。

解題方法

逐一辨認各選項採用的判斷基準：營利事業所得稅看營利事業總機構所在地；遺產稅、贈與稅則依被繼承人或贈與人的身分、居住狀態及財產所在地，區分境內外財產是否納入課稅。選項若把「總機構在境內」與「只課境內所得」混為一談，或把非境內居住者擴張為境外財產也課稅，即屬錯誤。

選項分析

(A) 錯誤。 依民國 109 年《所得稅法》第 3 條，總機構在中華民國境內的營利事業，應就境內、境外全部營利事業所得合併課徵營利事業所得稅。選項稱只就境內所得課稅，漏掉境外所得。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條的零稅率適用範圍，並測試考生能否區分「在我國境內銷售勞務」與「適用零稅率」。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，第 7 條列明零稅率項目，包括外銷貨物、與外銷有關或在國內提供而在國外使用的勞務、國際間運輸，以及國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船等。

特別要注意：《加值型及非加值型營業稅法》第 4 條第 2 項第 3 款，明定「外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者」屬於在中華民國境內銷售勞務。這項規定是判斷銷售地，不是零稅率項目；零稅率仍須符合第 7 條列舉的範圍。

解題方法

逐一對照第 7 條：

1. 外銷貨物是否屬於零稅率？
2. 國內提供、國外使用的勞務是否屬於零稅率？
3. 國際運輸用船舶、航空器及遠洋漁船是否屬於零稅率？
4. 再保險交易是否列在第 7 條？若未列入，並依第 4 條認定為境內銷售勞務，即不適用零稅率。

前三項都能在第 7 條找到依據；第四項不在第 7 條零稅率項目內，因此選 D。

選項分析

(A) 將貨物出口到日本：錯誤選項。 貨物出口屬《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條第 1 款的「外銷貨物」，適用零稅率。出口目的地是日本，不影響其外銷性質。

核心觀念

本題考《貨物稅條例》各應稅貨物採用的課徵方式：

• 從量課徵：依貨物的數量或重量，按每單位固定稅額計徵。
• 從價課徵：依貨物的完稅價格，按一定稅率計徵。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，水泥及油氣類採從量課稵；橡膠輪胎、飲料品及平板玻璃則採從價課徵。本題四個選項中，只有水泥屬從量課徵。

解題方法

先辨認選項所列貨物，再對照《貨物稅條例》各類貨物的課徵方式：

核心觀念

本題考「有效稅率」（effective tax rate）與「法定稅率」（statutory tax rate）的差別。法定稅率是適用於法定稅基的稅率；當稅基採用的評定價值低於財產市價時，以市價衡量的有效稅率會低於法定稅率。

有效稅率計算式為：

解題方法

先依評定價值計算應納稅額：

再以市價作為分母計算有效稅率：

因此有效稅率為 $1.8\%$。

核心觀念

本題考「財產稅歸宿分析的新觀點」中，各種效果與其成因的對應。新觀點將財產稅負擔拆解為不同效果，並以稅率差異發生的範圍與資本移動情形加以區分。

解題方法

題目問的是「地區間的稅率差異」所產生的效果。判斷關鍵在於稅率差異是否造成資本或財產跨地區移動，進而使某一地區承受額外的稅負歸宿。地區間稅率差異所形成的是集中效果（concentration effect）。

選項分析

• (A) 一般租稅效果（general tax effect）錯誤。 指財產稅對資本報酬與資本供給所造成的一般性影響，並非專指地區間稅率差異。
• **(B) 貨物稅效果（excise tax effect）錯誤。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 30 條所定的遺產稅「延期繳納」申請期限。以命題當年（民國 109 年）法規為準，納稅義務人應於稽徵機關送達核定納稅通知書之次日起 2 個月內繳清稅款；有必要延期時，須在原繳納期限內申請稽徵機關核准，核准後得延期 2 個月。

應納稅額達新臺幣 30 萬元以上，是申請分期繳納或實物抵繳等規定的門檻，並非申請延期繳納的金額條件。

解題方法

先辨別題目問的是「延期繳納」，再找出法條對申請時間的要求。延期繳納的關鍵在於「於限期內申請」；題目沒有詢問分期繳納，因此不適用 30 萬元門檻。

選項分析

核心觀念

本題考「倍數累進稅率」：稅率依土地漲價總數額，相對於原規定地價或前次移轉現值（按物價指數調整後）的漲價倍數決定。以命題當年（民國 109 年）法規為準，依《土地稅法》第 33 條，一般用地適用 20%、30%、40%三級稅率。

漲價倍數可概念化為：

漲價未達基準的 1 倍，適用 20%；達 1 倍、未達 2 倍，適用 30%；達 2 倍以上，適用 40%。這是依土地增值幅度分級的累進稅率。

解題方法