109 原住民特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查間接法現金流量表的調整、營運資產與負債變動的推算，以及自由現金流量的計算。主要公式如下：

• 銷貨成本＝營業收入 ×（$1－毛利率）
• 應收帳款變動：以「銷貨收入－向客戶收取現金」推算。
• 應付帳款變動：以「支付供應商現金」與銷貨成本、存貨變動推算。
• 營業活動淨現金流量：以本題提供的營業收付現金及所得稅支付額計算。
• 投資活動淨現金流量：處分資產收現減購入資產支付額。
• 自由現金流量＝營業活動淨現金流量－資本支出。

解題方法

先由毛利率求銷貨成本：

$$銷貨成本=13,166,000\times(1-40\%)=7,899,600$$

題目未提供期末存貨的明確餘額，但可由應付帳款關係推得。原卷錯位金額 $1,002,000$ 對應的是 $X2$ 年底存貨。

(一) $X2$ 年期末應收帳款

應收帳款變動額＝銷貨收入－向客戶收取之現金：

$$13,166,000-12,836,000=330,000$$

收現低於銷貨收入，表示應收帳款增加 $330,000$，故：

$$X2年期末應收帳款=1,734,000+330,000=\boxed{2,064,000}$$

(二) $X2$ 年期末應付帳款

先以存貨公式求存貨增加額。期末存貨為 $1,002,000$，期初存貨為 $1,668,000$：

$$存貨變動額=1,002,000-1,668,000=-666,000$$

存貨減少 $666,000$，因此本期進貨為：

$$進貨=銷貨成本+期末存貨-期初存貨 =7,899,600-666,000=7,233,600$$

應付帳款變動額＝進貨－支付供應商之現金：

$$7,233,600-7,793,600=-560,000$$

應付帳款減少 $560,000$，故：

$$X2年期末應付帳款=1,220,000-560,000 =\boxed{660,000}$$

(三) $X2$ 年度營業活動之淨現金流量

本題提供營業活動的主要現金收付項目，並說明所得稅費用與所得稅支付額相同。依直接法計算：

$$\begin{aligned} 營業活動淨現金流量 &=向客戶收取現金-支付供應商現金-支付營業費用現金-支付所得稅\\ &=12,836,000-7,793,600-1,892,400-313,200\\ &=\boxed{2,836,800} \end{aligned}$$

股利支付 $400,000$ 屬於籌資活動，不列入營業活動現金流量。

(四) $X2$ 年度投資活動之淨現金流量

處分舊機器的帳面金額為 $588,000$，處分損失為 $48,000

核心觀念

本題依《國際財務報導準則第 15 號：客戶合約之收入》判斷取得合約成本。

• 取得合約之增額成本：只有在「若未取得合約，該成本就不會發生」且預期可回收時，才認列為資產。銷售傭金通常符合此條件。
• 非增額成本：即使未取得合約也會發生的成本，應於發生時認列費用；若合約明定可向客戶收取，不在此限。
• 合約取得成本資產：依與該資產相關之商品或服務移轉予客戶的型態，按系統性基礎攤銷。

解題方法

先逐項判斷成本是否因取得乙客戶的合約才發生，再處理符合資產認列條件的傭金。題目未提供服務移轉型態，依五年期合約且服務期間平均的假設，採五年直線攤銷。

（一）X3 年 1 月 1 日取得合約成本分錄

提案差旅成本 $300,000$ 與實地查核之外部法律成本 $120,000$，不論是否取得合約都會發生，因此合計 $420,000$ 應直接認列費用。

銷售傭金 $180,000$ 只有成功取得合約才會支付，屬取得合約的增額成本；在預期可回收下，認列為資產。

科目	借方	貸方
差旅費	$300,000$
法律服務費	$120,000$
合約取得成本資產	$180,000$
現金（或應付帳款）		$600,000$

（二）X3 年 12 月 31 日與取得合約成本有關之分錄

合約取得成本資產 $180,000$ 隨五年服務期間攤銷。假設服務均勻移轉，X3 年攤銷額為：

$$\$180,000 \div 5 = \$36,000$$

科目	借方	貸方
合約取得成本攤銷費用	$36,000$
合約取得成本資產		$36,000$

X3 年底合約取得成本資產帳面金額為：

$$\$180,000 - \$36,000 = \$144,000$$

核心觀念

本題考租賃開始日承租人使用權資產及租賃負債的衡量。題目指出甲公司有權主導設備使用，並取得幾乎所有經濟效益，符合租賃的判斷。

承租人於租賃開始日認列租賃負債，金額為尚未支付租賃給付的現值；使用權資產則以租賃負債為基礎，加計開始日前或開始日支付的租賃給付、承租人原始直接成本等項目。本題承租人支付的法律費用 $20,000$ 屬原始直接成本，須計入使用權資產。

解題方法

甲公司知道乙公司的租賃隱含利率，故以隱含利率 $8\%$ 折現，不採甲公司的增額借款利率 $10\%$。

每年年初支付 $348,000$，共八期，屬期初付年金。第一期於租賃開始日立即支付，其餘七期於各年年初支付，故租賃給付現值為：

$$348,000 \times (1+8\%\text{下七期年金現值係數})$$

題目提供七年期、利率 $8\%$ 的年金現值係數為 $5.206370$：

$$348,000 \times (1+5.206370) =2,158,615.56 \approx 2,158,616$$

乙公司估計的期末殘值 $36,000$ 是出租人殘值，題目未表示甲公司提供殘值保證，因此不列入甲公司的租賃負債。

租賃負債是開始日尚未支付租金的現值，須扣除開始日已支付的第一期租金：

$$2,158,616-348,000=1,810,616$$

使用權資產包括租賃負債、開始日支付的第一期租金，以及承租人原始直接成本：

$$1,810,616+348,000+20,000=2,178,616$$

乙公司支付的法律費用 $32,000$ 是出租人的成本，不納入甲公司的使用權資產或租賃負債。

解題技巧與常見陷阱

核心觀念

本題考查兩種會計基礎：

• 權責發生制：收益於賺得時認列，費用於發生時認列；是否已收付現金，不影響認列時點。
• 現金收付制：收益於收到現金時認列，費用於支付現金時認列。

年度決算時，須依收益與費用實際歸屬的期間調整帳列金額，使各期損益適當表達。

解題方法

判斷選項是否正確，可直接核對兩種基礎的認列時點：權責發生制看「賺得、發生」，現金收付制看「收現、付現」。題目問錯誤者，找出把現金收付制的費用認列時點寫成「確定應付」的選項即可。

選項分析

• (A) 正確。 會計基礎一般分為權責發生制與現金收付制。
• (B) 正確。 本選項以「確定應收」及「確定應付」表達權責發生制下收益、費用的認列時點；核心是權利義務已發生，不必等到現金收付。
• **(C) 正確。

核心觀念

本題考查《財務報導之觀念架構》的品質特性、權益法下其他綜合損益的後續處理、衡量基礎的分類，以及《國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」》的流動與非流動負債分類。負債分類依命題當年（民國 109 年）適用規定判斷。

解題方法

逐項依準則定義判斷正誤，再計算正確敘述的項數。①、②、③各考一項明確分類或後續處理原則；④須留意「債權人已同意寬限」並不必然代表企業取得報導期間結束日後至少十二個月的延期清償權利。

選項分析

① 錯誤。​可比性、一致性、可驗證性及時效性，均屬強化性品質特性；但題目把「一致性」列為強化性品質特性，並未錯。財務報導的強化性品質特性包括可比性、可驗證性、時效性及可了解性。因此，此項所列四者中，一致性不是獨立的強化性品質特性；一致性有助於達成可比性。故本項錯誤。

② 錯誤。​採用權益法處理之關聯企業及合資的其他綜合損益份額，後續處理須依該其他綜合損益項目的性質，與被投資者的處理一致。若被投資者的項目後續可重分類至損益，投資者認列的份額也可能重分類；若該項目不得重分類，則投資者的份額亦不得重分類。因此，不能一概說「後續不得重分類至損益」。

③ 錯誤。​衡量基礎可依價值流向區分為投入價值與產出價值。歷史成本及重製成本（或重置成本）屬投入價值；變現價值及使用價值則屬產出價值。題目所述分類正確，因此本項為正確。

核心觀念

銀行調節表用來調整公司帳上現金餘額與銀行對帳單餘額。未兌現支票是公司已記帳、銀行尚未付款的項目；在途存款是公司已記帳、銀行尚未入帳的存款。兩者均用於調整銀行對帳單餘額。

本題要求在途存款，可先將銀行對帳單餘額調整為已調節餘額，再反推在途存款。銀行保付支票已由銀行保證付款，不列為未兌現支票。

解題方法

先將銀行對帳單餘額調整至已調節餘額：

• 未兌現支票中，$5,600$ 為 2 月簽發，至 3 月底仍未兌現；$16,000$ 為 3 月簽發，均應扣除。
• $400$ 為銀行保付支票，不列入未兌現支票。
• 存款不足退票 $1,400$、銀行手續費 $100$、銀行代收票據及利息 $8,300$，均為銀行已記錄而公司尚未記錄的項目，應調整公司帳上餘額。
• 支票記帳錯誤也只調整公司帳上餘額，不影響銀行對帳單餘額。

公司帳上餘額調整為：

$$5,810-1,400-100+(1,188-1,098)+(1,648-568)+8,000+300 =13,780$$

其中，$1,188$ 支票被少記 $90$，須減少現金 $90$；$568$ 支票被多記 $1,080$，須增加現金 $1,080$。

接著令在途存款為 $D$，以銀行端調節至相同的已調節餘額：

$$22,800-5,600-16,000+D=13,780$$ $$D=12,580$$

最接近的選項為 $12,400$。

選項分析

核心觀念

本題考核權責發生制下，如何由租金費用調整為實際支付的現金金額：

• 預付租金是資產，支付時先列資產；預付租金減少，表示本期認列的費用大於本期支付的金額。
• 應付租金是負債，支付時沖減負債；應付租金增加，表示本期認列的費用大於本期支付的金額。

解題方法

以本期租金費用 $60,000$ 為起點，先依預付租金的變動調整，再依應付租金的變動調整：

$$\begin{aligned} \text{實際支付租金現金} &= \text{租金費用} + \text{期初預付租金} - \text{期末預付租金} \\ &\quad + \text{期末應付租金} - \text{期初應付租金} \\ &= 60,000 + 28,000 - 18,000 + 10,000 - 8,000 \\ &= 72,000 \end{aligned}$$

依題目所列數據，計算結果為 $72,000$，與官方答案 D 的 $48,000$ 不符。

選項分析

• (A) $68,000$：錯誤。 依完整調整公式計算不會得到此數。
• **(B) $60,000$：錯誤。

核心觀念

本題考存貨的加權平均法。先將期初存貨與本期所有進貨的成本、數量合併，計算每件平均成本，再以期末存貨數量乘上平均成本。

$$\text{加權平均單位成本} = \frac{\text{可供銷售商品總成本}}{\text{可供銷售商品總數量}}$$ $$\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨數量}\times\text{加權平均單位成本}$$

解題方法

可供銷售商品總數量為：

$$3{,}000+3{,}000+2{,}000+3{,}000=11{,}000\text{ 件}$$

可供銷售商品總成本為：

$$9{,}000+12{,}000+10{,}000+18{,}000=49{,}000$$

因此，每件加權平均成本為：

$$\frac{49{,}000}{11{,}000} =\frac{49}{11}\text{ 元}$$

期末存貨數量為可供銷售數量減去出售數量：

$$11{,}000-8{,}000=3{,}000\text{ 件}$$

期末存貨價值為：

$$3{,}000\times\frac{49}{11} =\frac{147{,}000}{11} \approx 13{,}363.64\text{ 元}$$

題目選項中最接近的金額為 $13{,}350$ 元，故依官方答案選 (D)。須注意，依題目所列數字直接套用加權平均法，計算結果約為 $13{,}363.64$ 元，與選項 (D) 相差約 $13.64$ 元；選項金額並非精確計算值。

選項分析

核心觀念

本題考查商品銷售收入的認列條件。依民國 109 年適用的《國際會計準則第 18 號「收入」》，商品銷售收入須符合下列條件：

1. 商品所有權的重大風險及報酬已移轉給買方。
2. 賣方對已售商品不再保有通常與所有權相關的管理參與程度，也不再具有有效控制。
3. 收入金額能可靠衡量。
4. 與交易相關的經濟效益很有可能流入企業。
5. 已發生或將發生的成本能可靠衡量。

解題方法

逐項比對選項與收入認列條件，特別留意賣方對商品的控制：認列銷貨收入的前提之一，是賣方已不再對已售商品維持有效控制。

選項分析

• (A) 正確。 商品所有權的重大風險及報酬已移轉給買方，是商品銷售收入認列的重要條件。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考「進貨運費」的會計分類。進貨運費屬於取得商品所需的成本，應計入存貨成本；商品出售時，相關成本再轉列為銷貨成本。銷貨運費則是將商品運交客戶所發生的費用，列為營業費用。

解題方法

把進貨運費誤記為銷貨運費，等於將原本應納入商品成本的金額，錯列為營業費用。因此，存貨成本及其後轉列的銷貨成本會少計；損益表上的營業費用則多計。

本題問的是銷貨成本的影響，所以答案是「銷貨成本少計」。

選項分析

• (A) 銷貨成本不變：錯誤。 進貨運費原應納入存貨成本，誤列為銷貨運費後，銷貨成本會少計。
• (B) 銷貨成本少計：正確。 進貨運費未計入商品成本，銷售時轉列的銷貨成本因此少計。
• **(C) 銷貨成本多計：錯誤。

核心觀念

本題考查機器設備折舊的列報方式、折舊基礎、耐用年限屆滿後的折舊處理，以及折舊認列期間。機器設備折舊通常按成本扣除殘值後的可折舊金額，依預計耐用年限及所採折舊方法分攤。

涉及法規者，以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項檢查敘述是否符合折舊的基本原則。關鍵在於區分「耐用年限屆滿」與「資產仍繼續使用」：耐用年限屆滿時，折舊通常已提足至殘值；若仍繼續使用，不得再將帳面金額折舊至低於殘值，但若尚有未折舊金額，仍應依適當方式處理。

選項分析

(A) 正確。 累計折舊是機器設備成本的抵減項目，資產負債表上通常以「機器設備成本減：累計折舊」表達，以呈現帳面金額。

(B) 正確。 計算折舊時應估計殘值。以直線法為例，可折舊金額為：

$$\text{可折舊金額}=\text{資產成本}-\text{殘值}$$

再將可折舊金額依預計耐用年限分攤。部分折舊方法也會以扣除殘值後的金額作為計算基礎。

核心觀念

本題考折舊、資本支出與收益支出的區分，以及錯誤將資本支出列為費用對當期淨利的影響。

加裝馬達可提高設備效率，屬於資本支出，應將成本資本化，並自效益開始時起提列折舊。例行性維修只維持設備正常運作，屬於收益支出，應列為當期費用。計算損益影響時，應比較「正確處理」與「錯誤處理」的當期費用差額。

解題方法

原機器每年折舊額為：

$$\frac{\$210,000-\$30,000}{6}=\$30,000$$

加裝馬達發生於 $20X9$ 年初，可提高效率，故應資本化 $84,000$。題目未說明馬達有不同的耐用年限或殘值，依原設備剩餘耐用年限計提折舊。至 $20X9$ 年初，原設備已折舊三年，尚餘三年，因此馬達每年增加的折舊為：

$$\frac{\$84,000}{3}=\$28,000$$

$20X9$ 年正確應認列的費用包括：原設備折舊 $30,000$、馬達折舊 $28,000$，以及例行維修費 $12,000$，合計：

$$\$30,000+\$28,000+\$12,000=\$70,000$$

公司誤將兩筆支出全數列為當期費用，故實際認列費用為：

$$\$84,000+\$12,000+\$30,000=\$126,000$$

其中原設備折舊仍應認列 $30,000$；錯誤在於將馬達支出全數列費用，而未僅認列當年應提折舊 $28,000$。因此，費用高估額為：

$$\$126,000-\$70,000=\$56,000$$

費用高估 $56,000$，使 $20X9$ 年本期淨利低估 $56,000$。

選項分析

• (A) 本期淨利低估 $56,000$：正確。 資本支出 $84,000$ 誤列費用，應改列馬達折舊 $28,000$，故費用多列 84,000-\28,000=$56,000$。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的除役義務。依會計處理，因取得設備而產生的除役義務，初始應按履行義務所需支出的現值認列負債，並將同額加計至設備成本。其後，除役負債因時間經過而增加的金額，列為財務成本；設備成本則依耐用年限提列折舊。

解題方法

先將預估除役成本折算為設備引進日的現值：

$$除役負債現值 =30,000,000\times0.558395 =16,751,850$$

該現值同時加計設備成本，因此設備折舊基礎為：

$$300,000,000+16,751,850-10,000,000 =306,751,850$$

設備採直線法、耐用年限 10 年，20X8 年折舊費用為：

$$306,751,850\div10 =30,675,185$$

除役負債按有效利率 6% 計算的財務成本為：

$$16,751,850\times6\% =1,005,111$$

因此，20X8 年度損益中的費用增加額為折舊費用加上財務成本：

$$30,675,185+1,005,111 =\boxed{31,680,296}$$

選項分析

• (A) 費用增加 $29,000,000$：錯誤。 僅以設備原始成本減殘值後除以 10 年計算折舊，未將除役義務現值納入設備成本，也未認列除役負債的財務成本。
• **(B) 費用增加 $30,005,111$：錯誤。

核心觀念

本題考「不動產、廠房及設備」（PPE）原始認列時，哪些支出可以列入資產成本。依《國際會計準則第 16 號》（IAS 16），成本包括購買價格，以及使資產達到管理階層預期運作方式所必要的直接可歸屬成本，例如運輸、安裝及測試成本。

資產已達可供預期使用的地點及狀態後，所發生的支出通常不再計入成本；初期營運或測試過程中發生的異常耗損、浪費，也不屬於使設備達到預期運作方式的必要成本。

解題方法

逐項判斷支出是否屬於取得設備的購買價格，或是否為使設備達到預期運作方式所必要、可直接歸屬的成本。符合者列入設備成本；屬於初期營運耗損或浪費者，列為當期費用。

選項分析

• (A) 設備購買價格：錯誤選項。 購買價格是取得設備的直接成本，應計入設備成本。
• (B) 初期設備運轉的耗材浪費支出：正確。 耗材浪費是初期運轉過程中的耗損，並非使設備達到預期運作方式所必要的成本，應認列為當期費用，不得資本化。

核心觀念

本題考查政府以低於市場利率提供貸款時的政府補助衡量，以及政府補助利益後續如何認列。依《國際會計準則第20號》（IAS 20），低利貸款的補助利益為收到貸款時的現金額與按市場利率折現後負債金額之差；與建造廠房相關的補助，則於相關資產耐用年限內系統性認列為利益。

解題方法

貸款本金 $3,000,000$ 於三年後一次償還，借款日的市場利率為 $6\%$，因此初始負債以三年期、$6\%$ 的複利現值衡量：

$$初始負債=3,000,000\times0.839619=2,518,857$$

收到的款項與初始負債之差即為政府補助利益總額：

$$政府補助總額=3,000,000-2,518,857=481,143$$

廠房於 $20X4$ 年 $1$ 月 $1$ 日完工啟用，耐用年限為 $40$ 年，因此補助利益自啟用日起，按 $40$ 年平均認列。每年認列：

$$481,143\div40=12,028.575\approx12,029$$

題目指定合計 $20X1$、$20X3$ 與 $20X5$ 三年的認列數。$20X1$、$20X3$ 仍在建造期間，補助尚未開始按廠房耐用年限認列；$20X5$ 為啟用後第一個完整年度，認列 $12,029$。因此三年合計為：

$$0+0+12,029=\boxed{12,029}$$

此結果不在題目選項中，也與題目所給官方答案 A 的 $10,024$ 不符。依題目明示的貸款條件、折現因子及廠房啟用日，應按上式計算；官方答案 A 無法由這些資料推得。

選項分析

核心觀念

本題考「估計負債」的特徵。估計負債是指企業已負有現時義務，但清償義務所需的金額或清償時間仍有不確定性。因此，責任已確定，金額尚未確定。

例如，企業因過去銷售商品而負有保固義務，雖須負責維修或更換，但實際會有多少商品故障、需要多少維修費，尚須估計，通常即認列估計負債。

解題方法

判斷時抓住兩個關鍵：

1. 責任是否已確定：若企業已因過去事項負有現時義務，責任即已成立。
2. 金額是否確定：估計負債的金額仍須估計，尚未精確確定。

因此，符合「責任已確定、金額未確定」者，為估計負債。

選項分析

• (A) 金額尚未確定，且未實際發生：錯誤。金額尚未確定符合估計負債特徵，但「未實際發生」容易與或有負債混淆。估計負債的現時義務已因過去事項成立，並非責任尚未發生。
• (B) 金額已確定，但尚未實際發生：錯誤。估計負債的金額尚未確定；

核心觀念

本題考查虧損性合約與存貨淨變現價值的衡量。不可取消的銷貨合約若履約的不可避免成本高於預期經濟效益，應就履約義務認列預期損失；若合約標的已有存貨，先按存貨規定認列存貨跌價損失，避免將同一部分損失重複計入合約負債。

存貨淨變現價值為：

$$淨變現價值＝預期售價－完成及銷售所需成本$$

解題方法

截至 $20X5$ 年底，合約尚未供貨數量為：

$$12{,}000-2{,}000=10{,}000\text{ 件}$$

其中，庫存有 $6{,}000$ 件，可用於履行合約；尚缺 $4{,}000$ 件，需另行取得。

一、計算合約履約總損失

每件合約售價為 $20$，每件履約成本為 $19$。尚未履約的 $10{,}000$ 件，每件履約損失為：

$$19-20=-1$$

因此，合約尚未履約部分的整體履約成本低於合約收入，單看合約本身並沒有虧損。關鍵在於：題目給出的重置成本 $22$ 高於合約售價 $20$，所以為履約而須取得的缺貨部分會產生損失。

二、計算缺貨部分的合約損失

缺貨數量為 $4{,}000$ 件。每件按重置成本取得後以合約價出售，損失為：

$$22-20=2$$

缺貨部分的損失為：

$$4{,}000\times 2=8{,}000$$

三、計算庫存部分的存貨跌價損失

每件庫存的淨變現價值為：

$$20-3=17$$

每件成本為 $19$，高於淨變現價值 $17$，故庫存每件應認列跌價損失 $2$。庫存 $6{,}000$ 件的跌價損失為：

$$6{,}000\times(19-17)=12{,}000$$

兩部分損失合計：

$$8{,}000+12{,}000=20{,}000$$

依題目所列數據，此計算結果為 $20{,}000$，與選項及官方答案 $D$ 的 $32{,}000$ 不一致。若將合約剩餘 $10{,}000$ 件全部按重置成本計算，則履約損失為 $10{,}000\times(22-20)=20{,}000$；再加上庫存跌價損失 $12{,}000$，即為 $32{,}000$。這是官方答案 $D$ 的計算方式。

選項分析

• (A) 認列流動負債 $12,000$：錯誤。 $12,000$ 是按每件成本與淨變現價值差額計算出的庫存跌價損失，不是本題合約相關的流動負債金額。

核心觀念

本題考有效利率法下公司債的帳面金額，以及以市場價格處分時如何認列處分損益。

公司債處分損益為：

$$\text{處分損益}=\text{出售價款}-\text{處分日帳面金額}$$

處分日帳面金額依原始有效利率計算；出售價款則依處分時市場利率折現剩餘現金流量。兩者使用的利率不同，不能混用。

解題方法

發行日為 $X1$ 年 1 月 1 日，至 $X39$ 年 1 月 1 日已經過 38 年，剩餘 2 年。此時距離最近一次付息日（$X38$ 年 12 月 31 日）僅一天，因此以題目提供的 2 年期現值因子計算剩餘現金流量。

每年票面利息為：

$$\$1{,}000{,}000\times 8\%=\$80{,}000$$

一、計算處分日帳面金額

原始有效利率為 $10\%$，以 $10\%$ 折現尚未支付的兩期利息及到期本金：

$$\begin{aligned} \text{帳面金額} &=\$80{,}000\times 1.735537+\$1{,}000{,}000\times 0.826446\\ &=\$138{,}842.96+\$826{,}446\\ &=\$965{,}288.96\approx \$965{,}289 \end{aligned}$$

二、計算出售價款

處分時市場利率為 $12\%$，以 $12\%$ 折現相同的兩期利息及到期本金：

$$\begin{aligned} \text{出售價款} &=\$80{,}000\times 1.690051+\$1{,}000{,}000\times 0.797194\\ &=\$135{,}204.08+\$797{,}194\\ &=\$932{,}398.08\approx \$932{,}398 \end{aligned}$$

三、計算處分損益

$$\begin{aligned} \text{處分損益} &=\$932{,}398.08-\$965{,}288.96\\ &=-\$32{,}890.88\approx -\$32{,}891 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考「存貨成本與淨變現價值孰低」及原料跌價的判斷。原料的淨變現價值不能單看原料的市場價格，而要先判斷以該原料製成的成品是否仍可回收其成本：

• 若成品預計售價足以涵蓋成品總成本及銷售費用，原料成本可回收，原料按成本衡量。
• 若成品預計售價扣除銷售費用後，低於成品總成本，表示成品預計發生損失，原料應以重置成本作為淨變現價值的估計。

因此，只有在成品預計發生損失時，才以原料市場價格 $280,000$ 與帳面金額 $300,000$ 比較認列跌價損失。

解題方法

成品總成本為：

$$\text{原料帳面成本}+\text{加工成本} =300,000+450,000=750,000$$

情況①

成品預計售價扣除銷售費用後的金額為：

$$850,000-(850,000\times9\%)=773,500$$

因 $773,500>750,000$，成品預計仍有利益，原料成本可回收，故：

$$x=0$$

情況②

成品預計售價扣除銷售費用後的金額為：

$$800,000-(800,000\times8\%)=736,000$$

因 $736,000<750,000$，成品預計發生損失，原料應按重置成本 $280,000$ 衡量。原料跌價損失為：

$$y=300,000-280,000=20,000$$

所以：

$$x+y=0+20,000=20,000$$

選項分析

• (A) $40,000$：錯誤。 將兩種情況都認列 $20,000$ 跌價損失；但情況①成品的預計售價扣除銷售費用後高於成品成本，原料成本可回收，不認列跌價。
• **(B) $34,000$：錯誤。

核心觀念

本題考查資產、負債與權益的分類。權益是企業資產扣除負債後的剩餘權益，基本關係式為：

$$資產＝負債＋權益$$

公司權益常見項目包括股本、保留盈餘、庫藏股票及其他權益。投資則屬於資產，代表企業持有的經濟資源。

解題方法

逐項判斷選項是企業對資產的權利，還是資產扣除負債後的權益組成。股本、保留盈餘及其他權益都列在資產負債表的權益部分；長期性投資則是企業持有的投資資產，列為資產項目，因此不是權益。

選項分析

• (A) 資本（或股本）：屬於權益，代表股東投入企業的資本，並非資產或負債項目。
• (B) 長期性投資：屬於資產。它表示企業持有的長期投資，與權益項目不同，因此是本題答案。

核心觀念

本題考查廣告支出的認列。依權責發生制，支出若未取得或產生符合資產認列條件的資源，且效益已於當期消耗，應於支出發生時認列為費用。

題目已明確指出，促銷新產品的專案銷售廣告支出並未取得或產生可認列的無形資產或其他資產，因此不符合資產認列條件，應列為當期費用。

解題方法

先判斷支出是否形成企業可控制、能帶來未來經濟效益且符合認列條件的資產。題幹已排除這項可能，故不列資產；這筆廣告支出是為促銷而發生的營業支出，於發生時認列費用。

選項分析

• (A) 記入資產：錯誤。 題目已說明未取得或產生可認列的無形資產或其他資產，不能將支出資本化。
• (B) 列入費用：正確。 未形成可認列資產的廣告支出，於發生時認列為當期費用。
• **(C) 收入減項：錯誤。

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 6 號「報導期間後事項」》所稱的調整與非調整事項。

• 調整事項：報導期間後取得的證據，證明報導期間結束時已存在的情況；應調整報導期間結束日的財務報表金額。
• 非調整事項：情況是在報導期間結束後才發生；不調整報表金額，但重大時應揭露性質及財務影響。

判斷重點是：造成事件的情況在報導期間結束日是否已存在。

解題方法

逐項判斷事件是否提供報導期間結束日已存在情況的證據：

1. 管理階層於期後決定停業或清算，涉及繼續經營基礎，須判斷是否仍適合按繼續經營編製報表。
2. 期後才確定報導期間內購入資產的成本，屬於補充購入日已存在交易的資訊，應調整金額。
3. 期後發生的資產價格或外幣匯率異常波動，屬於期後新情況，通常不調整金額。
4. 客戶期後破產，若反映報導期間結束時已存在的財務惡化，屬調整事項；若財務惡化是期後火災造成，則屬期後新情況，不調整。

各敘述判斷

• ①錯誤。​若管理階層於報導期間後決定清算或停止營業，便不適合以繼續經營為基礎編製財務報表。題目稱「故應按繼續經營個體編製」，與規定相反。此情況不只是附註揭露問題，編製基礎也須改變。
• ②正確。​資產已於報導期間結束前購入，期後確定成本只是補足該項期內交易的金額資訊，應調整資產帳面金額。
• ③錯誤。​報導期間後的資產價格或外幣匯率重大異常波動，源自期後發生的市場變化，屬非調整事項；

核心觀念

本題考查財務報表的基本假設、資本維持觀念、庫藏股票的會計處理，以及財務狀況表的表達方式。逐項判斷後，①、②正確，③、④錯誤，共兩項正確。

解題方法

判斷每項敘述是否符合一般財務報導準則：資本維持觀念看其衡量基礎；庫藏股票看是否屬於權益交易；資產表達方式則看企業能否基於其性質選擇分類或流動性排序。

選項分析

① 正確。 損益的衡量與資本維持觀念有關。資本維持分為財務資本與實體資本觀念；財務資本又可採名目貨幣單位或不變購買力單位衡量。一般財務報表主要採用財務資本下的名目資本觀念。

② 正確。 繼續經營假設是編製財務報表的基本假設之一。除非企業有清算或停止營業的意圖，或沒有其他實際可行的選擇，否則財務報表以企業將持續營運為前提編製。

③ 錯誤。 庫藏股票交易屬於權益交易。企業買回庫藏股票時，應自權益中減除；再出售或註銷時，相關差額也在權益項目中處理，不得認列為損益，也不得增加或減少保留盈餘。因此，「有可能會增加或減少保留盈餘」不正確。

核心觀念

「預收收入」是公司已收到款項、但尚未提供商品或服務時所形成的負債。待公司實現收入、履行相關義務後，負債便隨之減少，並認列為收入。

本題考查預收收入的期末調整：期末尚未實現的餘額仍列為負債。

解題方法

期初預收收入為 $600{,}000$，本期已實現 $450{,}000$。已實現部分不再是預收收入，故期末未實現餘額為：

$$600{,}000-450{,}000=150{,}000$$

這 $150{,}000$ 代表公司期末仍有尚未履行的義務，因此在財務報表中列為負債。

選項分析

• (A) 資產 $600{,}000$：錯誤。 預收收入代表尚待履行的義務，性質為負債，且本期實現收入後餘額已減少。
• (B) 負債 $150{,}000$：正確。 期初餘額扣除本期已實現金額，即為期末尚未實現的負債。

核心觀念

本題考現金流量表的三類活動。依《企業會計準則公報》第三號「現金流量表」，現金流量分為：

• 營業活動：主要與企業本期損益有關的交易及其他非屬投資或籌資活動的交易。
• 投資活動：取得或處分長期資產及其他非屬約當現金的投資。
• 籌資活動：使企業權益及借款規模或組成發生變動的活動。

「策劃活動」不是現金流量表所列的活動類型。

解題方法

直接辨認現金流量表的標準分類：營業、投資、籌資。將各選項與這三類核對，找出不屬於其中之一的選項即可。

選項分析

• (A) 營業活動：正確分類。 例如銷售商品收款、支付員工薪資及支付營業費用。
• (B) 投資活動：正確分類。 例如購置或處分不動產、廠房及設備。

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》中「有用財務資訊的品質特性」。

有用財務資訊的基本品質特性為：

• 攸關性：資訊能影響使用者的決策。重大性是攸關性的個體特定面向；若遺漏或錯誤表達資訊足以影響使用者的決策，該資訊便具有重大性。
• 忠實表達：資訊應完整、中立且無錯誤地表達其意欲表達的經濟現象。

提升資訊有用性的強化品質特性包括可比較性、可驗證性、時效性及可了解性。「可假設性」並非品質特性名稱。

解題方法

先辨認題目問的是「不包括」哪一項，再將選項與觀念架構中的品質特性名稱逐一比對。若選項是品質特性所涵蓋的概念，即使屬於基本特性的細部面向，仍不應選為答案；若名稱不在架構之中，則為正解。

選項分析

• (A) 可假設性：正確答案。「可假設性」不是有用財務資訊的品質特性。容易混淆的正式用語是「可驗證性」，其意指不同且獨立的觀察者能就資訊是否忠實表達達成共識。
• (B) 攸關性：錯誤選項。​攸關性是基本品質特性，資訊具預測價值、確認價值或兩者兼具時，便可能影響使用者的決策。

核心觀念

本題依《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》（IAS 40）判斷。投資性不動產是企業為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有的土地或建築物；判斷重點在於持有目的，以及企業是否自行使用該房屋提供服務。

以命題當年（民國 109 年）適用的準則為準。IAS 40 已將承租人持有、並以使用權資產認列的投資性不動產納入範圍；自行建造、預定作為投資性不動產的房屋，在建造期間也可列為投資性不動產。

解題方法

逐項判斷題目敘述是否符合 IAS 40：

• 為賺取租金持有的房屋，原則上符合投資性不動產定義。
• 融資租賃出租人通常已將房屋的主要風險與報酬移轉給承租人，該房屋不列為出租人的投資性不動產。
• 員工實際居住的房屋屬企業自用，即使收取市場租金，也不因此成為投資性不動產。
• 房屋尚在建造期間，只要建造目的已是未來作投資性不動產使用，即可依 IAS 40 分類。

選項分析

① 錯誤。 承租人因租賃而認列的使用權資產，若持有目的為賺取租金或資本增值，可以列為投資性不動產。因此不能概括說這類房屋「不能」列為投資性不動產。

② 正確。 融資租賃出租人將房屋出租後，通常不再以該房屋作為自己持有、賺取租金的投資性不動產；該交易依融資租賃規定處理。故「不能列為投資性不動產」的敘述正確。

核心觀念

本題考查「或有發行普通股」對稀釋每股盈餘的影響。依 IAS 33《每股盈餘》，若普通股須待特定條件達成後才發行，計算稀釋每股盈餘時，應假設報導期間末日就是或有條件期間的截止日，依當時條件判斷應納入的股數；若納入後每股盈餘下降，即具有稀釋效果。

基本每股盈餘公式為：

$$\text{基本每股盈餘} =\frac{\text{歸屬普通股股東之盈餘}}{\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

稀釋每股盈餘則將具稀釋效果的潛在普通股納入分母。

解題方法

合併契約約定：若 $20X2$、$20X3$ 兩年每年盈餘均達 $5,000,000$，大明公司於 $20X4$ 年須額外發行 $100,000$ 股普通股。

計算 $20X2$ 年稀釋每股盈餘時，將 $20X2$ 年底視為或有條件期間的截止日。$20X2$ 年合併盈餘為 $5,200,000$，已達 $5,000,000$ 門檻，因此這 $100,000$ 股納入稀釋每股盈餘的分母。題目未提供其他會改變分子的資料，故以合併盈餘作為分子。

基本每股盈餘：

$$\frac{5,200,000}{400,000}=13$$

稀釋每股盈餘：

$$\frac{5,200,000}{400,000+100,000}=10.4$$

選項分析