108 原住民特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考股利的會計處理、股票分割、股票股利，以及期末將本期淨利與股利結轉至保留盈餘。

• 現金股利：宣告時認列「應付現金股利」並減少保留盈餘；基準日不作分錄；發放時沖銷應付股利。
• 股票分割：只改變流通股數與每股面額，不改變股本總額、保留盈餘或股東權益總額，通常不作正式會計分錄。
• 股票股利：宣告時，按宣告日市價將金額由保留盈餘轉列為股本及資本公積；發放時將「應付股票股利」轉為股本。
• 期末結轉：本期淨利增加保留盈餘；本期已宣告股利減少保留盈餘。現金股利不論是否已發放，宣告時即已減少保留盈餘。

解題方法與計算

期初普通股股本為 $4,800,000$，每股面額 $25$，流通股數為 $192,000$ 股。

1. 02/01 宣告現金股利

股利金額為：

$192,000 \times \$1 = \$192,000$

分錄：

借：保留盈餘－現金股利 192,000
 貸：應付現金股利 192,000

2. 03/15 發放現金股利

借：應付現金股利 192,000
 貸：現金 192,000

3. 04/30 股票分割

題目所示為 $5:1$ 股票分割，流通股數變為：

$192,000 \times 5 = 960,000\text{ 股}$

分割後每股面額為：

$\$25 \div 5 = \$5$

股本總額仍為 960,000 \times \5 = $4,800,000$，因此不作正式分錄。分割前市價每股$36$，僅供了解分割後每股價格約為$36 \div 5 = $7.20$，不影響帳面金額。

4. 07/01 宣告 10% 股票股利

股票股利以分割後流通股數計算：

$960,000 \times 10\% = 96,000\text{ 股}$

宣告日市價每股 $7$，股票股利總額為：

$96,000 \times \$7 = \$672,000$

其中按面額 $5$ 計算的股本金額為：

$96,000 \times \$5 = \$480,000$

超過面額部分列為股本溢價：

$\$672,000 - \$480,000 = \$192,000$

分錄：

核心觀念

本題考查普通股發行與庫藏股票的會計處理，採成本法處理庫藏股票。

• 核准發行股數僅表示公司獲准發行的上限；核准本身不代表已發行，不作分錄。
• 發行普通股時，按實際收取的價款借記現金；普通股股本按面額貸記，超過面額的部分貸記資本公積－股票發行溢價。
• 庫藏股票是公司買回自己已發行的股票，屬於權益的減項。買回時按成本借記庫藏股票；再發行時，沖減庫藏股票的帳面成本，售價與成本的差額調整資本公積－庫藏股票交易。

解題方法與分錄

（一）核准發行 600,000 股普通股，每股面值 $2

核准發行不是實際發行，不產生資產或權益變動，不作分錄。

（二）發行 150,000 股普通股，每股市價 $12

發行價款為：

$$150{,}000\times \$12=\$1{,}800{,}000$$

普通股股本按面額計算：

$$150{,}000\times \$2=\$300{,}000$$

溢價部分為：

$$\$1{,}800{,}000-\$300{,}000=\$1{,}500{,}000$$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
現金	$1,800,000	普通股股本	$300,000
		資本公積－股票發行溢價	$1,500,000

（三）買回 4,000 股，每股 $14

庫藏股票按買回成本入帳：

$$4{,}000\times \$14=\$56{,}000$$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
庫藏股票	$56,000	現金	$56,000

（四）另買回 4,000 股，每股 $16

$$4{,}000\times \$16=\$64{,}000$$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
庫藏股票	$64,000	現金	$64,000

（五）以每股 $18 再發行（三）買回的 1,500 股

再發行收款為：

$$1{,}500\times \$18=\$27{,}000$$

這批股票的庫藏股票成本為：

$$1{,}500\times \$14=\$21{,}000$$

售價高於成本的

核心觀念

本題考《國際會計準則第1號》及相關準則對其他綜合損益（OCI）的分類：部分 OCI 項目在符合條件時，後續會由權益重分類至損益，稱為「後續可能重分類至損益」；其餘項目則不重分類至損益，通常僅在權益內移轉。

解題方法

逐項判斷其後續處理方式：

• 外幣換算差額及現金流量避險有效部分，符合重分類條件時，可在特定事件發生後轉入損益。
• 權益工具的 OCI 評價損益、不動產重估增值、確定福利計畫再衡量數，以及指定按公允價值衡量之金融負債的自身信用風險變動，均不重分類至損益。

因此，屬於後續可能重分類至損益的項目只有④、⑤。

選項分析

① 透過其他綜合損益按公允價值衡量權益工具未實現評價損益：不重分類至損益。處分時，累積評價損益可在權益內移轉，但不得轉入損益。

② 不動產重估增值：不重分類至損益。重估增值累積於重估盈餘，後續可在權益內移轉至保留盈餘，不經損益。

③ 確定福利計畫之再衡量數：不重分類至損益。再衡量數認列於 OCI 後，不得於後續期間轉入損益。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 1 號（IAS 1）財務報表之表達》中，綜合損益表的費用分類、非常項目，以及其他綜合損益的所得稅列報。以下以命題當年（民國 108 年）適用的準則規定為準。

損益節中的費用，可以依「性質」或「功能」分類，企業應採用能提供可靠且更攸關資訊的分類方式。其他綜合損益則可選擇以稅後淨額列報，或以稅前金額列報並揭露相關所得稅。

解題方法

逐一比對選項與 IAS 1 的列報規定：費用分類看「性質或功能」；收益與費損不得列為「非常項目」；其他綜合損益的稅額揭露，則要留意準則允許不同列報方式。

選項分析

• (A) 正確。 損益節中的費用，得依其性質或功能分類，並選擇能提供可靠且更攸關資訊的方式。例如，依性質分類可列示薪資、折舊等；依功能分類則可列示銷貨成本、管理費用等。選項所述符合 IAS 1 的規定。

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 21 號「期後事項」》中，報導期間後事項的分類與會計處理。期後事項是指報導期間結束日至財務報表通過發布日之間發生的事項，分為：

• 調整報導期間後事項：提供證據證明報導期間結束日已存在的狀況，應調整財務報表認列的金額。
• 不調整報導期間後事項：反映報導期間結束日後才發生的狀況，不調整報導期間財務報表；若重大，應揭露其性質及財務影響。

本題涉及期後存貨銷售能否佐證報導期間結束日存貨的淨變現價值。依題目所涉法規，以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

判斷關鍵在於：期後發生的事項，是提供報導期間結束日已存在狀況的證據，還是反映期後才形成的新狀況。

存貨在報導期間結束日應以成本與淨變現價值孰低衡量。期後實際銷售價格，若能佐證該存貨在報導期間結束日的淨變現價值，便是對期末既存狀況提供證據，因此屬於調整報導期間後事項，應調整期末存貨帳面金額及相關損益。

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》的資訊品質特性。基本品質特性是攸關性與忠實表述；強化性品質特性則包括可比性、可驗證性、時效性及可了解性。強化性特性用來提升有用資訊的品質，不能取代基本品質特性。

解題方法

逐項核對敘述是否符合觀念架構的定義。關鍵在於：強化性品質特性不是按固定順序逐一評估，而是依資訊的特性及情況，以反覆、彈性的方式盡量提高資訊的有用性。因此，將它們說成依固定順序評估的選項有誤。

選項分析

核心觀念

本題考公司債溢價採有效利率法攤銷。每期利息費用按期初帳面金額乘以期間有效利率計算；支付的現金利息固定，兩者差額即為溢價攤銷額：

$$\text{溢價攤銷額} =\text{現金利息}-\text{利息費用}$$

公司每半年付息一次，年有效利率為 $6\%$，故半年有效利率為 $3\%$。

解題方法

今年 7 月 1 日的溢價攤銷額為 $12,562$，先由該期資料反推 7 月 1 日付息前的帳面金額：

$$12,562=45,000-(\text{期初帳面金額}\times 3\%)$$ $$\text{期初帳面金額} =\frac{45,000-12,562}{3\%} =1,081,266.67$$

7 月 1 日付息後，溢價攤銷使公司債帳面金額減少 $12,562$：

$$1,081,266.67-12,562=1,068,704.67$$

今年年底作利息調整時，帳面金額已是 7 月 1 日付息後的金額。半年利息費用為：

$$1,068,704.67\times 3\%=32,061.14$$

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》下生物資產的衡量與損益拆分。生物資產原則上按公允價值減出售成本衡量；期間內因生物轉化造成的價值變動，須區分為：

• 實體變動：數量增加或減少，以及生物資產因成長、成熟等造成的價值變化。
• 價格變動：在生物資產數量與種類不變時，市場價格的變化。

解題時先用期初及期中各品種的數量和當時單價，計算實體變動；再比較期中與期末同一批資產的單價變化，計算價格變動。

解題方法

先將牛隻依其實際年齡變化分組。X1 年 1 月 1 日的 90 頭、年齡 1.5 歲乳牛，至 7 月 1 日已滿 2 歲；7 月 1 日購入的 20 頭 0.5 歲乳牛，至年底滿 1 歲；同日出生的 8 頭小牛，至年底滿 0.5 歲。

以期中公允價值減出售成本計算實體變動：

• 期初 90 頭乳牛由 1.5 歲成長至 2 歲：$90 \times (8{,}000-7{,}400)=54{,}000$
• 7 月 1 日購入 20 頭 0.5 歲乳牛，其期中帳面價值為 $20 \times 4{,}250$；年底滿 1 歲：$20 \times (5{,}200-4{,}250)=19{,}000$
• 7 月 1 日出生 8 頭小牛：以出生時的公允價值減出售成本認列，$8 \times 2{,}800=22{,}400$；年底滿 0.5 歲：$8 \times (4{,}000-2{,}800)=9{,}600$

核心觀念

本題考金融資產重分類時的衡量與列報方式。依《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9），企業只有在管理金融資產的經營模式改變時，才重分類金融資產；重分類自經營模式變更後的首個報導期間首日起生效，並按新分類規定處理。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，若透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的債務工具重分類為按攤銷後成本衡量，重分類日的公允價值帳面金額成為新的總帳面金額；原列於其他綜合損益的累積金額則自其他權益移轉，並調整該金融資產的帳面金額。這是直接重分類至攤銷後成本衡量，不是將累積變動永久留在其他權益。

解題方法

先辨認各選項涉及的金融資產種類及重分類方向，再對照 IFRS 9 的重分類規定。關鍵在於區分：

• 債務工具：累積於其他綜合損益的金額，視重分類後類別決定如何處理。
• 權益工具：若原本選擇將公允價值變動列入其他綜合損益，該選擇通常不可撤銷；也不能把債務工具的重分類規定直接套用到權益工具。

選項分析

核心觀念

本題考查商譽減損測試，以及商譽無法以合理且一致的基礎分攤至個別現金產生單位時的處理方式。依 IAS 36，應將商譽所屬的最小現金產生單位群組，與其可回收金額比較；可回收金額為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者較高者。

若現金產生單位群組的帳面金額高於可回收金額，減損損失先沖減商譽，再按規定分攤至群組內其他資產。本題題目採官方答案的解法，將乙公司整體視為商譽所屬的現金產生單位群組。

解題方法

取得乙公司全部股權時，商譽為取得成本超過可辨認淨資產公允價值的部分：

$$商譽 = \$3{,}100{,}000-\$2{,}700{,}000 =\$400{,}000$$

減損測試時，各現金產生單位的可回收金額如下：

現金產生單位	公允價值減處分成本	使用價值	可回收金額
A	$620,000-$40,000=$580,000	$650,000	$650,000
B	$500,000-$80,000=$420,000	$400,000	$420,000
C	$720,000-$30,000=$690,000	$700,000	$700,000
D	$700,000-$60,000=$640,000	$500,000	$640,000

四個現金產生單位合計帳面金額為：

$$\$600{,}000+\$500{,}000+\$700{,}000+\$600{,}000 =\$2{,}400{,}000$$

合計可回收金額為：

$$\$650{,}000+\$420{,}000+\$700{,}000+\$640{,}000 =\$2{,}410{,}000$$

可回收金額高於帳面金額，因此乙公司整體群組沒有減損：

核心觀念

本題考 IAS 16／企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」的重估價模式。資產重估減少原則上認列為本期損失；若同一資產先前曾有重估增值列入其他綜合損益，則應先沖減該資產累積的重估增值，超過部分才認列本期損失。本題先前並無重估增值可供沖減，因此 X2 年底的重估減少全數列入本期淨利。

重估後仍沿用原耐用年限及殘值，所以折舊須按重估後帳面金額，扣除殘值，再按剩餘年限計提。

解題方法

1. 計算 X1 年折舊

$$\frac{2{,}000{,}000-20{,}000}{10}=198{,}000$$

X1 年底重估前帳面金額為：

$$2{,}000{,}000-198{,}000=1{,}802{,}000$$

X1 年底公允價值為 $2{,}000{,}000$，故重估增值：

$$2{,}000{,}000-1{,}802{,}000=198{,}000$$

這筆增值列入其他綜合損益，之後逐年轉至保留盈餘。轉列保留盈餘不會使重估增值再成為可供沖減的重估盈餘，因此 X2 年底重估減少應全數認列為本期損失。

2. 計算 X2 年折舊

X1 年底重估後帳面金額為 $2{,}000{,}000$，剩餘耐用年限為 9 年，殘值仍為 $20{,}000$：

$$\frac{2{,}000{,}000-20{,}000}{9}=220{,}000$$

X2 年底重估前帳面金額為：

核心觀念

本題考查三項負債觀念：或有負債的認列金額、流動與非流動負債的分類，以及所得稅負債是否屬於金融負債。判斷依據為命題當年適用的國際財務報導準則，包括 IAS 37、IAS 1 與 IAS 32。

解題方法

逐項依準則判斷敘述是否正確，再計算錯誤敘述的項數。題目所涉準則以民國 108 年規定為準。

選項分析

① 錯誤。 或有負債若尚未達到負債準備的認列條件，不應入帳；若已符合認列條件，應按最佳估計數認列，而非一律採上下限中的下限。最佳估計數應反映報導期間結束日履行現時義務所需支出的合理估計。若金額有範圍且範圍內各結果可能性相同，通常以區間中點估計。因此「以下限金額認列」不正確。

核心觀念

融券賣出股票時，甲公司借入股票後出售，日後仍負有買回相同數量股票並返還的義務，因此應認列金融負債。該負債屬透過損益按公允價值衡量（FVTPL）的金融負債，期末及回補時均按股票市價衡量；手續費則依題目所採的選項判斷，不納入本題所問的負債公允價值利益。

解題方法

融券賣出 50,000 股後，股票價格下跌，代表買回股票所需的成本減少，金融負債公允價值下降，因而認列利益。

• X9 年 11 月 1 日融券賣出：​每股 $40，賣出價款為$2,000,000。融券義務按股票公允價值衡量。
• X9 年 12 月 31 日期末衡量：​每股收盤價 $35，負債公允價值為$1,750,000。負債減少：

$$(40-35)\times 50,000=250,000$$

因此認列金融負債利益 $250,000。

• X10 年 1 月 25 日回補：​每股市價 $32，買回成本為$1,600,000。相較於 12 月 31 日的負債 $1,750,000，負債再減少：

$$(35-32)\times 50,000=150,000$$

核心觀念

本題考查公司債提前買回時的償債損益。債券以有效利率法後續衡量時，買回日的帳面金額，是尚未攤銷的發行價格；償債損益則為：

$$\text{償債損益} = \text{除列負債帳面金額} - \text{買回支付的價款（不含應計利息）}$$

結果為正數是償債利益，負數是償債損失。買回價格若「加計利息」，應把應計利息與債券買回價款分開：應計利息是支付給債券持有人的利息，不列入償債損益。

解題方法

先計算發行時的折溢價，再用有效利率法計算 X1 年底的債券帳面金額。因買回日是 X2 年 4 月 1 日，須再將帳面金額由 X2 年初攤銷至買回日。

發行價格高於面額，故為溢價發行。初始溢價為：

$$\$8,648,870-\$8,000,000=\$648,870$$

X1 年利息費用按有效利率計算；付現利息則按票面利率計算：

$$\text{X1 利息費用} = \$8,648,870 \times 4\% = \$345,954.80$$ $$\text{X1 付現利息} = \$8,000,000 \times 5\% = \$400,000$$

溢價攤銷額為付現利息減利息費用，因此 X1 年底帳面金額為：

$$\$8,648,870-(\$400,000-\$345,954.80) = \$8,594,824.80$$

X2 年 1 月 1 日至 4 月 1 日為三個月。按有效利率法計算這段期間的利息費用，並扣除溢價攤銷：

$$\text{三個月利息費用} = \$8,594,824.80 \times 4\% \times \frac{3}{12} = \$85,948.25$$ $$\text{三個月付現利息} = \$8,000,000 \times 5\% \times \frac{3}{12} = \$100,000$$

核心觀念

本題考公司債發行後採有效利息法計算的帳面金額。公司債每半年付息一次，因此每期有效利率為 $8\% \div 2=4\%$，票面利率為 $10\% \div 2=5\%$。每期實際支付利息高於有效利息，故公司債以溢價發行，溢價隨時間攤銷，帳面金額逐期下降。

解題方法

每半年支付票面利息：

$$100{,}000 \times 5\% = 5{,}000$$

X1 年初發行，至 X4 年底經過 $4 \times 2=8$ 期。依有效利息法，各期溢價攤銷額為「支付現金利息減有效利息費用」，帳面金額逐期遞減。可用每期遞推公式計算：

$$\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額}\times(1+4\%)-5{,}000$$

初始帳面金額為發行價格，即五年期、每半年付息共 10 期的現金流量現值：

$$\text{發行價格} = 5{,}000\times\frac{1-(1.04)^{-10}}{0.04} + 100{,}000\times(1.04)^{-10} \approx 108{,}110$$

接著逐期計算至第 8 期：

期數	期初帳面金額	有效利息費用（期初金額 $\times 4\%$）	期末帳面金額（期初金額＋有效利息－支付利息）
1	108,110	4,324	107,434

核心觀念

本題考查附認股權公司債的發行會計。發行人須將發行價款分攤為負債與權益兩部分：

• 負債部分：依相同條件但不附認股權的公司債之公允價值衡量。
• 權益部分：發行價款扣除負債部分後的餘額。

題目給定不附認股權公司債的有效利率為 $10\%$，與票面利率相同，因此其負債公允價值等於面額。

解題方法

不附認股權公司債的各期利息與到期本金，均以 $10\%$ 折現；因票面利率也為 $10\%$，折現值恰等於面額：

$$\text{負債公允價值}=\$5{,}000{,}000$$

發行價款為 \5{,}050{,}000$，剩餘的$$50{,}000$ 分攤為認股權權益：

$$\text{認股權權益}=\$5{,}050{,}000-\$5{,}000{,}000 =\$50{,}000$$

因此，發行日認列負債增加 \5{,}000{,}000$，權益增加$$50{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考查資本公積的性質與常見項目。依命題當年《公司法》第 241 條，資本公積包括公司發行股票所得溢額、受領股東贈與所得，以及庫藏股票交易等依法列為資本公積的項目。土地未實現重估增值則屬資產重估產生的未實現增值，並非資本公積。

解題方法

逐項辨認增值或差額的來源：若來自股東投入、股票發行溢價、股東贈與或庫藏股票交易，通常列為資本公積；若來自土地重估且尚未實現，則不屬資本公積。題目問「非屬」，選出土地未實現重估增值。

選項分析

• (A) 土地未實現重估增值：錯誤項，為本題答案。 土地重估所生的未實現增值，並非股東投入或股票交易形成的資本公積，故不列為資本公積。

核心觀念

本題考國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」的適用範圍。企業以自身權益工具（例如普通股）作為給付，換取商品或勞務，通常屬於股份基礎給付；所取得的商品可以是無形資產或不動產、廠房及設備，勞務也包括在內。

但企業以自身權益工具換取另一公司的債務工具，不屬於本準則所稱的股份基礎給付。本題以命題當年（民國 108 年）法規及準則內容為準。

解題方法

先看交易的交換對象，再判斷是否屬於準則範圍：

1. 企業是否以自身權益工具（如普通股）作為給付？
2. 取得的是否為商品或勞務？

若兩者皆是，原則上適用 IFRS 2；若換取的是另一公司的公司債，該標的是金融負債工具，排除於本題所考的適用範圍。

選項分析

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」》中，以權益交割之認股權給付員工的會計處理，並涉及既得條件估計與權益工具修改。

員工須完成三年服務期間才能取得認股權，屬於附有服務條件的權益交割股份基礎給付。薪資費用按給與日公允價值衡量，並於既得期間認列；服務條件預期可既得數量的估計，則於各報導日更新。

若修改條件增加權益工具對員工的利益，應認列修改日增加的公允價值，並依剩餘既得期間認列。修改前已提供的服務仍按原給與日公允價值計算；修改增加利益則按修改日公允價值衡量。

解題方法

先將薪資費用拆成兩部分：

1. 原給與日認股權的成本：每單位 $24。
2. 修改增加的利益：修改後公允價值 $15，扣除修改前公允價值$10，增額為每單位 $5。

第二年底累計離職估計為 15 人，因此預期既得員工為 $50-15=35$ 人；預期既得認股權數量為 $35\times100=3,500$ 單位。第二年年底已服務兩年，三年既得期間已完成 $\frac{2}{3}$。

原給與日成本截至第二年底應累計認列：

$3,500\times \$24\times\frac{2}{3}=\$56,000$

原估計在第一年底累計離職 25 人，預期既得員工為 25 人；第一年底應累計認列：

$25\times100\times \$24\times\frac{1}{3}=\$20,000$

所以第二年度的原給與日成本為：

$\$56,000-\$20,000=\$36,000$

修改增加利益的總額為：

$3,500\times(\$15-\$10)=\$17,500$

核心觀念

本題考「保留盈餘的指撥」與「其他權益」的區別。保留盈餘指撥，是將未分配盈餘中的一部分依法律或公司決議轉列為特定用途的盈餘公積；這項轉列不會增加或減少權益總額，只會改變保留盈餘的內部分類。

固定資產重估增值則屬於其他權益中的重估增值，不是由保留盈餘指撥而來。題目涉及公司法規定時，以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

判斷各選項是否屬保留盈餘指撥項目，先看其性質：凡是盈餘轉列形成的公積，屬保留盈餘的指撥；若是資產重估產生、列入其他權益的增值，則不屬於保留盈餘指撥。

選項分析

核心觀念

本題考限制型股票的股份基礎給付，以及交易當日對財務比率的影響。題目約定員工無償取得公司普通股，屬於以權益工具交割的股份基礎給付。依股份基礎給付會計，員工提供服務後，公司認列相關費用，並增加股東權益；不會因此增加負債或資產。

解題方法

先辨認交易性質，再看題目問的是「協議當日」的影響。X1 年 1 月 1 日只是雙方協議日，尚未因員工提供服務而認列酬勞費用，也尚未發行股票或認列其他會計項目。因此，當日資產、負債及股東權益均不變，相關財務比率也不變。

若在後續服務期間認列酬勞費用，分錄概念為借記酬勞費用、貸記資本公積等股東權益項目；此時費用降低淨利，權益增加。這個後續認列效果不能提前算在協議日。

核心觀念

本題考普通股權益報酬率（Return on Common Equity）。計算時須先從稅後淨利扣除特別股股利，並以平均普通股權益作為分母：

$$\text{普通股權益報酬率} = \frac{\text{稅後淨利}-\text{特別股股利}} {\text{平均普通股權益}}$$

特別股股利依股利率乘以特別股面額計算；贖回價格則用於衡量特別股清算優先權，不作為本題的股利計算基礎。

解題方法

X13 年稅後淨利為 $320,000。特別股股本$60,000，每股面額 $100、股利率 10%，因此年度特別股股利為：

$$\$60,000 \times 10\% = \$6,000$$

普通股股東可享有的盈餘為：

$$\$320,000-\$6,000=\$314,000$$

普通股權益等於總權益扣除特別股股本：

• X13 年底普通股權益：\2,600,000-$60,000=$2,540,000$
• X12 年底普通股權益：\2,200,000-$60,000=$2,140,000

核心觀念

本題考遞延所得稅負債因預期未來稅率變動而重新衡量。依所得稅會計，遞延所得稅資產及負債應以預期迴轉期間適用的稅率衡量；已存在的遞延所得稅餘額，因稅率變動而重衡量的差額，認列於稅率變動當期的所得稅費用或利益。

設備會計折舊大於稅務折舊時，帳面金額高於課稅基礎，形成應課稅暫時性差異，並產生遞延所得稅負債。

解題方法

X1 年初遞延所得稅負債為 $192,000$，且 X1 年適用稅率為 $25\%$，因此原有的應課稅暫時性差異為：

$$\frac{192,000}{25\%}=768,000$$

X1 年底，設備未來四年的會計折舊合計 $960,000$，稅務折舊合計 $480,000$。兩者差額使未來應課稅暫時性差異減少：

$$960,000-480,000=480,000$$

所以 X1 年底尚未迴轉的應課稅暫時性差異為：

$$768,000-480,000=288,000$$

此差異自 X2 年起迴轉，適用新稅率 $30\%$。X1 年底應有的遞延所得稅負債為：

$$288,000\times30\%=86,400$$

與期初餘額 $192,000$ 比較，遞延所得稅負債減少：

$$192,000-86,400=105,600$$

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第二十二號「所得稅」》（依 IAS 12）的遞延所得稅認列規定，重點是三類例外：

1. 商譽的原始認列：企業合併時，商譽帳面金額與課稅基礎間的應課稅暫時性差異，不認列遞延所得稅負債。若形成可減除暫時性差異，遞延所得稅資產則須符合未來有足夠課稅所得可供減除的條件，始予認列。
2. 原始認列豁免：非屬企業合併的交易，若原始認列資產或負債時，交易既不影響會計利潤，也不影響課稅所得，且不產生相等金額的應課稅與可減除暫時性差異，該差異不認列遞延所得稅資產或負債。
3. 海外營運機構投資：企業能控制暫時性差異迴轉時點，且該差異於可預見未來很可能不迴轉時，不認列相關遞延所得稅負債。

複合金融工具另有特別規定：可轉換公司債的負債與權益組成部分分別認列所產生的暫時性差異，不適用原始認列豁免，須認列遞延所得稅。

解題方法

逐項判斷是否落入「不得認列」的例外。①至⑥中，符合商譽負債例外、原始認列豁免或海外營運機構例外者，列為不得認列；可轉換公司債轉換權則依複合金融工具的特別規定認列。

選項分析

① 不得認列。​企業合併中，商譽帳面金額高於課稅基礎所產生的應課稅暫時性差異，不認列遞延所得稅負債，以避免初始認列商譽因遞延所得稅負債而增加。

核心觀念

本題考「可轉換公司債的負債與權益分拆」及其產生的「遞延所得稅」。依複合金融工具的會計處理，發行時先按不附轉換權利之市場利率計算負債成分，再以發行價款扣除負債成分，得出權益成分。

稅法不承認轉換權利價值，報稅時將全部發行價款視為債務。因此，會計上的負債帳面金額與稅基不同，形成暫時性差異。依所得稅會計原則，應按適用稅率認列遞延所得稅。

解題方法

一、計算發行日負債成分與權益成分

以不附轉換權利的有效利率 $5\%$ 折現三年票息及本金：

$$\text{負債成分} =300,000\times(P/A,5\%,3) +10,000,000\times(P/F,5\%,3)$$ $$=300,000\times2.723248 +10,000,000\times0.863838 \approx9,455,350$$

因此，權益成分為：

$$10,000,000-9,455,350=544,650$$

稅法不承認轉換權利價值，故發行日稅基為 $10,000,000$。負債帳面金額低於稅基，差額為 $544,650$，屬應課稅暫時性差異。發行日遞延所得稅負債為：

$$544,650\times20\%=108,930$$

二、計算 X1 年底負債帳面金額與遞延所得稅負債

會計上按負債成分的有效利率 $5\%$ 認列利息費用：

$$9,455,350\times5\%\approx472,768$$

年底支付票息 $300,000$ 後，負債帳面金額為：

核心觀念

本題考確定福利計畫的「前期服務成本」（past service cost）。依 IAS 19，計畫修改使確定福利義務現值增加，屬前期服務成本，應於計畫修改時認列為費用；員工是否已立即既得，或未既得部分平均需服務幾年才既得，均不影響認列時點。未既得福利不再遞延，亦不按既得期間攤銷。

解題方法

計畫修改發生於 X1 年初，確定福利義務現值因此增加 $60,000。該金額全數於修改時認列為前期服務成本，故 X1 年度費用增加$60,000，且題目排除所得稅及其他相關項目：

$$\text{X1 年度本期淨利影響} = -\$60,000$$

也就是本期淨利減少 $60,000。選項以影響數的金額表示，答案為$60,000。

選項分析

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第十八號「退休金會計處理準則」》中，確定福利計畫的會計處理，重點是退職後福利成本的表達、前期服務成本、過渡性負債，以及精算損益的認列方式。以下以命題當年（民國 108 年）適用規定為準。

確定福利計畫的退職後福利成本，包括當期服務成本、淨利息，以及再衡量數等項目。再衡量數主要包括精算損益及計畫資產報酬（不含已計入淨利息的金額）。

解題方法

逐項判斷各選項所述的會計處理是否符合確定福利計畫規定：先分清楚哪些成本列入損益、哪些列入其他綜合損益，再確認前期服務成本與未認列過渡性負債的處理，以及精算損益是否可以遞延攤銷。

選項分析