111 原住民特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查折舊方法、折舊估計變動，以及具商業實質之非貨幣性資產交換：

• 折舊金額以資產成本減除估計殘值後的可折舊金額為基礎。
• 使用年限及殘值估計變動屬會計估計變動，採推延適用：不重編以前年度折舊，而以變動日帳面金額為基礎，按修正後的剩餘年限及殘值計算未來折舊。
• 雙倍餘額遞減法以期初帳面金額乘上直線法折舊率的兩倍計算；不得使帳面金額低於殘值。
• 具商業實質的資產交換，以交換日公允價值衡量，並認列舊資產處分損益。新機器安裝成本屬使資產達到預定可使用狀態的必要成本，列入新機器成本。

解題方法

（一）直線法下 20X3 年折舊

20X1、20X2 年按原估計提列折舊：

因此，20X3 年初帳面金額為：

此時估計剩餘使用年限為 5 年，未來殘值為 $18,000。以期初帳面金額扣除新估計殘值，再除以剩餘年限：

（二）雙倍餘額遞減法下 20X2 至 20X3 年折舊

原估計使用年限為 10 年，直線法折舊率為 $1/10=10\%$，雙倍餘額遞減法折舊率為 $20\%$。折舊按各年度期初帳面金額計算。

20X1 年折舊：

20X1 年底帳面金額為 $160,000-32,000=128,000$，故 20X2 年折舊為：

20X2 年底帳面金額為 $128,000-25,600=102,400$。20X3 年初發生估計變動，帳面金額不重編；以 $102,400$ 作為新的折舊基礎，扣除新估計殘值 $18,000

核心觀念

本題考查按攤銷後成本衡量之金融資產（債券投資）採有效利率法攤銷折價，以及出售前的利息與帳面金額處理。

有效利率法下，每期利息收入按期初帳面金額乘以市場有效利率計算；收到的票面利息則按面額乘以票面利率計算。兩者差額為折價攤銷額：

本項投資分類為按攤銷後成本衡量，故市價變動不認列未實現評價損益，也不調整帳面金額。

解題方法

（一）20X2 年 12 月 31 日分錄

20X1 年 12 月 31 日的帳面金額：

• 20X1 年利息收入：$2,772,550\times10\%=$$277,255
• 票面利息：$3,000,000\times8\%=$$240,000
• 折價攤銷：$277,255-$$$240,000=

核心觀念

銀行調節表用來調節公司帳上現金與銀行對帳單餘額，使兩者調整後相等。調節時：

• 銀行端：加計在途存款、減除未兌現支票。
• 公司帳端：依銀行已入帳、但公司尚未入帳的項目，以及公司帳務錯誤，調整現金帳餘額。

本題已列出 6 月 30 日的調整及更正分錄，因此分錄中「借記現金」會增加公司帳上現金，「貸記現金」會減少公司帳上現金。各項分錄均屬公司帳端的調整，不再列入銀行端。

解題方法

先從公司現金帳餘額計算調整後餘額：

各項調整方向如下：

• #329 支票記錄錯誤更正：借記現金 $360，增加現金。
• 4 月份銀行手續費扣款：貸記現金 $900，減少現金。
• 客戶存款不足退票：貸記現金 $2,700，減少現金。
• #340 支票漏記：貸記現金 $9,340，減少現金。

再從銀行對帳單餘額計算調整後餘額：

核心觀念

本題考「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTPL）在不同會計期間的評價與處分。此類投資的公允價值變動列入當期損益；出售時，處分損益以出售價款與出售日帳面金額比較計算。

解題方法

X1 年 12 月 31 日，投資公允價值由成本 $305,000 降至$284,000，認列評價損失 $21,000，並將帳面金額調整為$284,000。

X2 年 2 月 1 日出售時，題目未提供出售日前其他公允價值變動，故以期初帳面金額 $284,000 計算 X2 年損益：

此

核心觀念

本題考「前期錯誤」的更正，以及比較性財務報表的表達。依《企業會計準則公報第五號會計政策、估計變動及錯誤》及國際會計準則第 8 號的前期錯誤處理原則，重大前期錯誤應追溯重編比較期間的財務報表；若錯誤發生於最早列報期間以前，則調整最早比較期間期初資產、負債及權益。

折舊費用多提會使當期費用多計、淨利及保留盈餘少計。更正時，應減少相關期間的折舊費用；已結轉至以前年度的部分，則調增最早比較期間期初保留盈餘。

解題方法

X8 年 2 月發現 X6、X7 年各多提折舊 $1,000，X8 年底提供 X7、X8 年比較報表：

• X7 年是比較期間，該年度多提的 $1,000 應在 X7 年綜合損益表重編，使 X7 年折舊費用減少$1,000。
• X6 年早於最早列報的比較期間 X7 年，因此 X6 年多提的 $1,000 不列入 X7 或 X8 年綜合損益表，而調增 X7 年期初保留盈餘

核心觀念

本題考「存貨、銷貨成本與進貨」的關係，以及應付帳款的 T 字帳勾稽。採定期盤存制時：

應付帳款的變動則為：

解題方法

先由存貨公式求出本期進貨：

題目未提供現購資料，因此依本題資料將本期進貨視為賒購。代入應付帳款公式，設期初應付帳款為 $A$：

核心觀念

本題比較兩種金融資產分類對期末帳面金額的影響：

• 採用權益法之投資：投資人按持股比例認列被投資公司損益，收到股利則減少投資帳面金額。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：期末按公允價值衡量；公允價值變動認列於其他綜合損益，股利通常認列為投資收益。

甲公司持有丁公司 $16,000/80,000=20\%$ 股權，題目指定採用權益法；持股達 $20\%$ 通常推定具有重大影響力。

解題方法

採用權益法：

期初投資成本為 $800,000$。甲公司按 $20\%$ 認列丁公司淨利：

收到現金股利：

股利減少權益法投資帳面金額，因此期末帳面金額為：

透過其他綜合損益按公允價值衡量：

期末按市價衡量：

兩種分類的期末帳面金額差額：

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》中農產品的原始認列。農產品在收成點應按公允價值減出售成本衡量；收成當日的該衡量金額，與收成前帳面金額之差額，認列為當期損益。

芒果樹屬生產性植物，其折舊費用列入生物資產的帳面金額；收成時再以農產品公允價值減出售成本認列。採收支出與將農產品運至市場的運費，不是此處的出售成本。

解題方法

收成芒果的公開市場報價為 $230,000$。出售成本為 $4,000$，因此收成時農產品的原始認列金額為：

收成前相關帳面金額為當年折舊費用 $40,000$。因此，收成時認列的當期利益為：

但 $186,000$ 不在選項中。依題目指定以官方答案為準，官方答案 C 的 $220,000$ 是以公開市場報價減採收支出計算：

核心觀念

本題考查商譽的認列、後續衡量與減損。依民國 111 年適用的《企業會計準則公報》第 18 號「無形資產」及相關減損規定，商譽通常是在企業合併中取得，代表取得方支付的對價超過所取得可辨認淨資產公允價值的部分。企業自行發展的聲譽、客戶關係或經營優勢，不得認列為商譽。

商譽不予攤銷；但應每年定期進行減損測試，且有減損跡象時也應進行測試。商譽減損損失一經認列，不得迴轉。

解題方法

判斷各選項是否符合商譽的三項特性：商譽不能自行認列、不攤銷、須定期及於有跡象時測試減損，且已認列的減損不得迴轉。符合上述規定者為 C。

選項分析

核心觀念

本題考投資性不動產採用公允價值模式時，成本如何認列，以及期末公允價值變動的處理。依《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》，公允價值模式下，投資性不動產於原始認列後不提列折舊；期末按公允價值衡量，帳面金額與公允價值的差額認列為當期損益。

本題依命題當年（民國 111 年）適用的會計規定解題。

解題方法

商辦大樓是為賺取租金而持有，屬於投資性不動產。原始成本包括購價、取得時的稅捐成本，以及使不動產達到預定用途所需的外牆安全加強支出：

雖然題目提供大樓耐用年限 40 年、外牆安全加強每 10 年須進行一次，這些資訊在成本模式下可用來計算折舊；但本題採公允價值模式，期末不提列折舊，直接以公允價值與原始帳面金額比較：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的組成部分折舊與重大檢查或裝潢成本的除列。若資產的重要組成部分成本重大，應分別提列折舊；發生新一輪裝潢成本時，符合資產認列條件者列為資產，並除列舊裝潢尚未折舊的帳面金額。

解題方法

旅館總成本 $5,000,000$，其中每四年重新裝潢一次的成本為 $1,000,000$。將旅館拆分為主體與裝潢部分：

• 旅館主體成本：$5,000,000-1,000,000=4,000,000$
• 主體折舊年限：40 年
• 每年主體折舊：$4,000,000\div40=100,000$

X4 年 7 月 1 日購入，至 X8 年 1 月 1 日已使用 3 年 6 個月。原裝潢部分每年折舊為：

原裝潢已折舊 3.5 年，帳面金額為：

X8 年 1 月 1 日提前進行新裝潢，成本 $1,200,000$，並預期 X11 年初再次裝潢，因此新裝潢使用期間為 3 年。X8 年新裝潢折舊費用為：

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第15號（IFRS 15）》對附有退貨權之銷售的會計處理。客戶可於約定期間內退貨並取得全額退款時，企業應：

• 僅就預期不會退回的商品認列收入。
• 就預期退款金額認列退款負債。
• 就預期會退回的商品，認列退貨商品收回權資產，並相應減少銷貨成本。

解題方法

商品總售價為 $30 \times 200 =$$6,000，預估退貨數量為 30 件，因此預期退貨比例為 $30 \div 200 = 15\%$。

退款負債按預期退貨的售價計算：

預期不退貨數量為 $200-30=170$ 件，應認列收入為：

商品總成本為 $200 \times$$$20=$$4,000。預期退回商品的成本為 $30 \times$$$20=$$600，因此銷貨成本為：

並就預期可收回的退貨商品認列資產 $600$。

選項分析

核心觀念

本題考定期盤存制下銷貨成本的計算，以及進貨運費、進貨退回與進貨折扣如何影響可供銷售商品成本。

定期盤存制的公式為：

其中，淨進貨包括進貨成本及進貨運費，並扣除進貨退回與進貨折扣。

解題方法

依題意逐項計算：

題目未提供進貨成本金額，但指出當期進貨付款皆在折扣期內取得 $2\%$ 折扣，折扣總額為 $300。折扣總額已明確給定，因此直接以$300$ 扣除，不必另行推算進貨總額。

將已知項目代入：

依官方答案所對應的計算，進貨成本為 $16,000

核心觀念

本題考查以機器設備帳面資料，反推出售設備的原始成本、累計折舊與處分價款。出售設備的現金流入就是出售價款；已知處分損失時，可用下式求得：

解題方法

機器設備成本增加 $20,000$，當年購置一台新設備 $35,000$，故出售設備的原始成本為：

上式顯示題目所稱「機器設備淨增加 $20,000$」應視為機器設備帳面金額的淨增加；依題目資料反推出售設備原始成本為 $15,000$。

累計折舊淨增加 $15,000$，當年提列折舊 $25,000$，因此出售設備時沖銷的累計折舊為：

出售設備帳面金額為：

核心觀念

本題考杜邦分析的權益報酬率分解，以及負債比率與權益乘數的關係：

其中：

• 淨利率 $=\dfrac{淨利}{銷貨收入}$
• 資產週轉率 $=\dfrac{銷貨收入}{平均總資產}$
• 權益乘數 $=\dfrac{總資產}{權益}$

解題方法

題目給定負債比率為 $60\%$，因此權益比率為：

所以權益乘數為：

代入杜邦公式，設資產週轉率為 $x$：

核心觀念

應收帳款平均收款天數，表示平均收回應收帳款所需的天數，計算公式為：

平均存貨銷售天數則用來推算銷貨成本：

毛利率為銷貨毛利占銷貨收入的比率，因此銷貨成本占銷貨收入的 $1-20\%=80\%$。

解題方法

先由存貨平均銷售天數求銷貨成本：

毛利率為 $20\%$，所以銷貨成本占銷貨收入的 $80\%$：

再代入應收帳款平均收款天數公式：

核心觀念

本題考的是將應計基礎銷貨收入換算為現金基礎銷貨收入。現銷收入已收現，賒銷收入則須依應收帳款的變動推算實際收現金額。

銷貨退回及折讓會減少賒銷形成的應收帳款；沖銷呆帳則直接沖減應收帳款，但不代表當期收到或付出現金，因此在推算收現額時須加回。

解題方法

先計算現銷部分的實收金額：

再由應收帳款變動推算賒銷收現額。應收帳款收現關係為：

因此：

現金基礎下的銷貨收入，為現銷收現額加上賒銷收現額：

核心觀念

本題考查間接法編製營業活動現金流量時，如何由淨利調整至營業活動現金流量。題目給的是營業活動現金流量，須反向還原淨利。

調整原則如下：

• 加回非現金費用，例如折舊。
• 扣除非現金收益；加回非現金損失，例如出售不動產、廠房及設備損失。
• 營業資產減少加回、增加扣除；營業負債增加加回、減少扣除。
• 若利息收入列為營業活動，長期債券投資折價攤銷會增加利息收入，但不產生當期現金流入，因此須由淨利中扣除該攤銷額。
• 發行公司債收現屬籌資活動，不納入營業活動現金流量調節。

解題方法

設淨利為 $N$。依間接法，營業活動現金流量可表示為：

各項調整方向如下：

• 折舊費用 $3{,}600$：非現金費用，加回。
• 出售設備損失 $2{,}200$：損失已減少淨利，但非營業現金流量，加回。
• 應收帳款淨額減少 $3{,}000$：營業資產減少，加回。
• 應付帳款增加 $1{,}700$：營業負債增加，加回。
• 預付款項增加 $900$：營業資產增加，扣除。

核心觀念

本題考每股盈餘（EPS）的基本計算：以歸屬於普通股股東的盈餘，除以當年度普通股加權平均流通在外股數。

特別股股利須先自淨利扣除；普通股股數則依各次股數變動的生效期間加權計算。庫藏股票在收回期間不屬於流通在外股數，售出後才重新計入。

解題方法

特別股為非累積特別股時，當年度股利為：

$12{,}000 \times \$100 \times 6\% = \$72{,}000$

可供普通股股東分配的盈餘為：

$\$580{,}000-\$72{,}000=\$508{,}000$

依各期間計算普通股加權平均流通在外股數：

核心觀念

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資（FVOCI）的初始衡量與期末公允價值評價。

依國際財務報導準則第 9 號，初始認列時以公允價值衡量；若不是透過損益按公允價值衡量之金融資產，直接可歸屬的交易成本應計入初始帳面金額。期末則按公允價值衡量，出售時預計發生的手續費及稅捐不從公允價值中扣除。

解題方法

一、計算初始帳面金額

股票購入價款：

本題手續費 $399$ 屬初始交易成本，計入投資帳面金額：

二、計算年底公允價值

年底每股市價為 $33$，故年底公允價值為：

出售時將支付的手續費及稅捐 $1,168$ 不影響公允價值衡量，因此不予扣除。

三、計算評價損失

核心觀念

本題考查分期償還借款的有效利息法。每期固定支付的款項包含當期利息與本金，因此每年底付款後，借款帳面金額會逐年下降。當期利息費用以期初借款帳面金額乘以有效利率計算：

解題方法

借款於 2021 年初取得 $800,000，2021 年底第一次付款前，先按有效利率認列利息：

第一次付款 $208,349 中，扣除利息後的部分用來償還本金：

因此，2021 年底付款後的借款帳面金額為：

2022 年度利息費用以此期初帳面金額計算：

核心觀念

本題考按攤銷後成本衡量之債券投資，如何以有效利息法計算利息收入及期末帳面金額。折價購入的債券，帳面金額會隨折價攤銷逐期增加；每期利息收入依期初帳面金額乘以市場有效利率計算。

解題方法

債券每半年付息一次，因此要把年利率換算為半年利率：

• 每期票面利率：$8\% \div 2 = 4\%$
• 每期有效利率：$10\% \div 2 = 5\%$
• 每期現金利息：$2{,}000{,}000 \times 4\% =$\

核心觀念

本題考「保證型保固」的會計處理。保證型保固屬於 IAS 37 的負債準備：銷售時即應依預期保固成本認列費用及負債準備，後續實際維修時再沖減負債準備。

預期保固成本依題目給定的各年度估計比率計算；年底準備餘額則為累計估計成本扣除已實際發生的維修成本。

解題方法

2021 年銷貨收入為 $2,300,000，保固涵蓋 2021 年及 2022 年，因此估計總保固成本為：

2021 年實際發生維修成本 $56,000，應沖減保固負債準備：

因此，2021 年底產品保證負債準備餘額為

核心觀念

本題考查存貨期末評價及「備抵存貨跌價損失」的調整。依成本與淨變現價值孰低法，期末存貨應按成本與淨變現價值兩者中較低者衡量；若淨變現價值低於成本，認列跌價損失。若以備抵項目記錄，備抵貸方餘額代表存貨跌價金額。

解題方法

先計算各年底應有的備抵餘額：

• **2020 年底：**成本 $261,000$ 高於淨變現價值 $255,000$，應有備抵餘額為 $261,000-255,000=6,000$
• **2021 年底：**淨變現價值 $315,000$ 高於成本 $313,000$，存貨按成本衡量，期末應有備抵餘額為 $0$。

因此，2021 年底須將原有的貸方備抵餘額 $6,000$ 全數沖銷。分錄為借記「備抵存貨跌價損失」$6,000$，貸記「銷貨成本」$6,000$。

選項分析

核心觀念

本題考「存貨錯誤對銷貨成本與淨利的影響」。銷貨成本公式為：

期末存貨高估會使銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨低估則使銷貨成本高估、淨利低估。前一年底的期末存貨也會成為次年期初存貨，因此存貨錯誤會在次年反向影響淨利。

解題方法

將各年底存貨錯誤換算為對當年淨利的影響：

• **2019 年底存貨高估 $4,000**：2019 年淨利高估$4,000，故正確淨利為 $90,000 -$4,000 = $86,000。
• 2020 年：期初存貨承接 2019 年底高估 $4,000，會使 2020 年銷貨成本高估、淨利低估$4,000；2020 年底存貨低估 $4,000，會使銷貨成本再高估、淨利再低估$4,000。因此 2020 年淨利合計低估 $8,000，正確淨利為$90,000 + $8,000 =$98,000。
• 2021 年：期初存貨承接 2020 年底低估 $4,000，會使銷貨成本低估、淨利高估$4,000；2021 年底存貨低估 $8,000，會使銷貨成本高估、淨利低估

核心觀念

本題考承兌匯票貼現。先計算票據到期時的本利和，再以貼現日至到期日的期間，按銀行貼現率扣除貼現息：

解題方法

票據於 2022 年 6 月 15 日承兌，承兌後 60 日付款，因此到期日為 2022 年 8 月 14 日。票據利息按 60 日計算：

公司於 2022 年 7 月 20 日貼現，距 8 月 14 日尚有 25 日。以到期值計算貼現息：

核心觀念

本題考查具商業實質之不動產、廠房及設備交換。依《企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」》及相關會計處理原則，交換具有商業實質時，取得資產通常按所付對價的公允價值衡量；交換損益則以舊資產公允價值與帳面金額的差額計算。

解題方法

先計算舊機器的帳面金額：

舊機器公允價值為 $2{,}800{,}000$，低於帳面金額，因此認列交換損失：

新機器成本按交付舊機器的公允價值加上支付現金計算：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊計算，以及《國際會計準則第 36 號「資產減損」》的減損認列。資產的可回收金額為「使用價值」與「公允價值減處分成本」兩者中的較高者；若資產帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。

解題方法

先計算機器至 2022 年底的帳面金額，再與可回收金額比較。

機器於 2021 年 7 月初購入，2021 年使用半年，2022 年使用全年。每年直線法折舊為：

2021 年折舊為 50,000 × 6/12 = \25,000$；2022 年折舊為$50,000$。因此，2022 年底減損測試前的帳面金額為：

可回收金額取使用價值與公允價值減處分成本的較高者：

減損損失為帳面金額減可回收金額：