112 原住民特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》的原始認列、公允價值模式，以及投資性不動產轉為自用不動產時的會計處理。

• 原始衡量：投資性不動產按成本認列；直接可歸屬於取得的交易成本應計入成本，包括估價師服務費、仲介佣金及代書與過戶登記費。
• 公允價值模式：期末按公允價值衡量，公允價值變動認列於當期損益，不提列折舊。
• 轉為自用不動產：轉換日以公允價值作為自用不動產的認定成本，後續依成本模式衡量並提列折舊。
• 年數合計法折舊：按剩餘耐用年限逐年遞減分攤可折舊金額。

解題方法

（一）20X1 年至 20X3 年分錄

1. 20X1 年 1 月 1 日取得廠房

取得成本包括購買價款及直接可歸屬的交易成本：

$$30,000,000+100,000+600,000+100,000=30,800,000$$

分錄：

借：投資性不動產 30,800,000
 貸：現金 30,800,000

2. 20X1 年 7 月 1 日出租

開始出租僅改變使用狀況；本題仍列為投資性不動產，且公允價值模式不提列折舊，故無分錄。

3. 20X1 年 12 月 31 日按公允價值衡量

期末公允價值為 $35,000,000$，帳面金額由成本 $30,800,000$ 增至 $35,000,000$，利益為：

$$35,000,000-30,800,000=4,200,000$$

借：投資性不動產 4,200,000
 貸：投資性不動產公允價值變動利益 4,200,000

4. 20X2 年 12 月 31 日按公允價值衡量

20X2 年公允價值增加：

$$40,000,000-35,000,000=5,000,000$$

借：投資性不動產 5,000,000
 貸：投資性不動產公允價值變動利益 5,000,000

5. 20X3 年 7 月 1 日轉為自用

轉換日投資性不動產公允價值為 $42,000,000$，在轉換前先將帳面金額由 $40,000,000$ 調整至 $42,000,000$，增加利益 $2,000,000$：

借：投資性不動產 2,000,000
 貸：投資性不動產公允價值變動利益 2,000,000

接著將投資性不動產轉列為自用不動產。建築物與土地分別以轉換日公允價值作為認定成本：

核心觀念

本題考查債務工具的分類與後續衡量。乙公司持有債券的經營模式是「收取合約現金流量及出售」，且題目未指出合約現金流量不符合本金及利息特性，因此分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量的金融資產（債務工具），簡稱 FVOCI。

FVOCI 債務工具的處理重點如下：

• 初始認列按公允價值加計直接可歸屬的交易成本。
• 利息收入按原始有效利率計算，列入損益。
• 期末帳面金額按公允價值衡量；與攤銷後成本的差額列入其他綜合損益（OCI）。
• 因經營模式改變而重分類時，以重分類日公允價值衡量；原累積於 OCI 的金額，依重分類後的分類作相應處理。本題重分類為透過損益按公允價值衡量，累積 OCI 應重分類至損益。

每半年有效利率為：

$8\%\div 2=4\%$

每半年收取票息：

$1,000,000\times 6\%\div 2=30,000$

解題方法與計算

（一）20X1 年 1 月 1 日購入分錄

購入價款 $918,891$ 已包含交易成本 $2,748$，因此初始認列金額就是 $918,891$。

日期	會計科目	借方	貸方
20X1/1/1	透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－債務工具	918,891
	現金		918,891

（二）20X1 年度及 20X2 年度利息收入

每期利息收入以期初攤銷後成本乘以每半年有效利率 $4\%$ 計算。收取票息後，帳面金額減少 $30,000$。

期間	期初攤銷後成本	利息收入（期初金額 × 4%）	收取票息	期末攤銷後成本
20X1/上半年	918,891.00	36,755.64	(30,000)	925,646.64
20X1/下半年	925,646.64	37,025.87	(30,000)	932,672.51
20X2/上半年	932,672.51	37,306.90	(30,000)	939,979.41
20X2/下半年	939,979.41	37,599.18	(30,000)	947,578.59

因此：

$$\text{20X1 年利息收入} =36,755.64+37,025.87 =73,781.51 \approx \boxed{73,782}$$ $$\text{20X2 年利息收入} =37,306.90+37,599.18 =74,906.08 \approx \boxed{74,906}$$

（三）20X1 年底及 20X2 年底公允價值調整的 OCI

期末累積於 OCI 的評價差額，等於期末公允價值減去攤銷後成本。當期 OCI 調整額則為累積評價差額相較前期的變動。

20X1 年底

$$960,000-932,672.51=27,327.49 \approx \boxed{27,327\text{（OCI 利益）}}$$

分錄為：

會計科目	借方	貸方
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－債務工具	27,327

核心觀念

本題考「預收收入」的期末調整。事務所先收取尚未提供服務的顧問費，收款時應認列為負債；隨著提供法律諮詢服務，已賺得的部分才轉列為收益。

解題方法

X1 年初預收兩年顧問費時，收款分錄為：

$$\text{借：現金；貸：預收收入（負債）}$$

截至 X1 年底，事務所已提供第一年的諮詢服務，應將該年度已賺得的費用由負債轉列為收益：

$$\text{借：預收收入；貸：顧問收入}$$

若漏作調整，預收收入未減少，負債高估；同時顧問收入未認列，收益低估。X1 年費損與資產不因此受影響。

選項分析

核心觀念

銀行存款調節表要區分「銀行端差異」與「公司帳務錯誤」：

• 在途存款與未兌現支票是銀行尚未處理的時間差，只調整銀行對帳單餘額，不更動公司帳載現金。
• 公司漏記銀行代收款，應增加公司帳載現金。
• 公司記帳金額與支票實際面額不符，須更正公司帳載現金。

解題方法

公司將面額 $8,800$ 的支票誤記為 $9,800$，使帳載現金少計 $1,000$，因此應加回：

$9,800-8,800=1,000$

銀行代收票據 $6,000$ 尚未入帳，表示公司帳載現金少計 $6,000$，也應加回。

因此，正確現金餘額為：

$900,000+1,000+6,000=907,000$

核心觀念

零用金通常採定額制：企業先撥定固定金額，由零用金保管人支付小額支出並保留收據或支出憑證；需要補足時，依憑證金額撥補。零用金保管人負責保管現金與憑證，但帳簿上的費用仍須由企業入帳。

使用零用金時，通常只由保管人記錄支出備忘錄，不立即登記正式會計帳簿。期末則須確認已發生但尚未入帳的費用，不能因尚未撥補而延後認列。

解題方法

逐一檢視各選項的會計處理：撥款時的分錄、使用時保管人的記錄方式、現金短溢的列報，以及期末費用是否應入帳。關鍵在於分辨「保管人備忘錄」與「企業正式會計帳簿」，並掌握費用應依發生基礎認列。

選項分析

(A) 撥補零用金時，借記零用金。—錯誤，為本題答案。

定額制下，最初撥付零用金時才借記「零用金」。日後依支出憑證撥補時，應借記各項費用或資產，貸記「現金」；零用金帳戶維持定額，不因撥補而改變。

例如支付並撥補文具費

核心觀念

1. 應收票據貼現之基本要素：

• 票據到期值（Maturity Value, $MV$）：票據面額加上票據存續全期之票面利息。 $MV = \text{票據面額} \times \left(1 + \text{票面利率} \times \frac{\text{票據期間}}{360}\right)$
• 貼現期間（Discount Period）：自貼現日起算至票據到期日止之剩餘天數。
• 貼現息（Discount）：銀行向貼現人收取的融資利息，以「到期值」為基礎計算。 $\text{貼現息} = MV \times \text{貼現率} \times \frac{\text{貼現期間}}{360}$
• 實收現金（貼現值）：票據到期值扣除貼現息後之淨額。 $\text{實收現金} = MV - \text{貼現息}$

2. 具追索權之應收票據貼現會計處理（IFRS 9 / 國內權威會計慣例）：

• 票據貼現若具追索權，由於背書人（公司）仍承擔發票人違約時之信用風險，並未移轉該金融資產之幾乎所有風險與報酬，不符合金融資產除列條件，應視為擔保借款處理。
• 擔保借款模式下，貸記負債科目（「短期借款」或「短期應收票據貼現負債」）面額，借記「現金」為實收貼現值，其差額則借記「短期應收票據貼現折價」（或「短期借款折價」），並於貼現期間逐步以有效利率法或直線法攤銷為利息費用。

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解題方法

步驟一：計算票據到期值（$MV$）

• 票據面額 $=$$4,000,000
• 票面利率 $= 6\%$
• 票據期間 $= 90$ 天（1 年以 360 天計） $MV = \$4,000,000 \times \left(1 + 6\% \times \frac{90}{360}\right) = \$4,000,000 \times 1.015 = \$4,060,000$

步驟二：計算貼現期間與貼現息

1. 持票天數（2022 年 11 月 20 日至 12 月 20 日）：

• 11 月尚餘天數：$30 - 20 = 10$ 天
• 12 月持票天數：$20$ 天
• 合計持有天數 $= 10 + 20 = 30$ 天

2. 貼現期間： $\text{貼現期間} = 90 - 30 = 60 \text{ 天}$
3. 貼現息（貼現率 $10\%$，計算至整數）： $\text{貼現息} = \$4,060,000 \times 10\% \times \frac{60}{360} = \$67,666.67 \approx \$67,667$

核心觀念

本題考查國際財務報導準則第 15 號對「附退貨權銷售」的處理。企業應：

• 僅就預期不會退回的商品認列收入。
• 就預期退款金額認列退款負債。
• 就預期可收回的退貨商品，認列退貨商品回收權資產；銷貨成本則只認列預期不會退回商品的成本。

解題方法

總銷售量為 600 件，預期退貨 50 件，因此預期售出且不退回的數量為：

$600-50=550\text{ 件}$

銷貨收入為：

$550\times \$500=\$275,000$

退款負債為預期退貨金額：

$50\times \$500=\$25,000$

銷貨成本只就預期不退回的 550 件認列：

$550\times \$400=\$220,000$

另就預期收回的 50 件商品，認列退貨商品回收權資產：

$50\times \$400=\$20,000$

所以銷貨時的主要分錄為：

核心觀念

本題考「商業折扣」與「現金折扣」的計算，以及部分付款時現金折扣的適用。商業折扣先自定價扣除，銷貨收入以折扣後金額計算；信用條件 $3/10、n/30$ 表示付款人在銷貨日起 10 日內付款，可享有 $3\%$ 現金折扣，否則須於 30 日內付清。

解題方法

先扣除 $20\%$ 商業折扣，得應收帳款：

$$450{,}000 \times (1-20\%)=360{,}000$$

乙公司於 5 月 10 日付款，距 5 月 1 日在 10 日折扣期間內，支付應收帳款的 $60\%$，可享 $3\%$ 現金折扣：

$$360{,}000 \times 60\% \times (1-3\%)=209{,}520$$

剩餘 $40\%$ 於 5 月 29 日支付，已超過 10 日折扣期間，但仍在 30 日信用期限內，因此不享現金折扣：

$$360{,}000 \times 40\%=144{,}000$$

核心觀念

存貨週轉天數以期末存貨代入時，公式為：

$$\text{存貨週轉天數} =\frac{\text{期末存貨}}{\text{銷貨成本}}\times 360$$

本題兩種期末存貨金額對應同一銷貨成本，期初存貨金額未知，不影響計算。

解題方法

設銷貨成本為 $C$。依題意：

$$225=\frac{600{,}000}{C}\times360$$

因此：

$$C=\frac{600{,}000\times360}{225}=960{,}000$$

再以另一組資料驗算：

$$\frac{200{,}000}{960{,}000}\times360=75\text{ 天}$$

這與題目所列的 150 天不符。兩組條件代入同一公式，分別會推出 $960{,}000$ 與 $480{,}000$ 的銷貨成本，彼此矛盾，因此題目資料不一致，無法同時成立。

選項分析

核心觀念

本題考查存貨錯誤對銷貨成本及各年度稅前淨利的影響。存貨期末金額會影響當期銷貨成本：

$$銷貨成本＝期初存貨＋進貨淨額－期末存貨$$

因此，期末存貨低估會使銷貨成本高估、稅前淨利低估；期末存貨高估則使銷貨成本低估、稅前淨利高估。前期期末存貨也會成為次期期初存貨，故錯誤會在下一年度反向影響淨利。

解題方法

依序計算各年度存貨錯誤對淨利的影響：

• X1 年：期末存貨低估 $20,000$，使銷貨成本高估 $20,000$、淨利低估 $20,000$。故正確稅前淨利為 $800,000+20,000=820,000$

• X2 年：期初存貨承接 X1 年低估，期初存貨低估 $20,000$，使銷貨成本低估 $20,000$、淨利高估 $20,000$。X2 年底存貨高估 $10,000$，使銷貨成本低估 $10,000$、淨利高估 $10,000$。合計帳列淨利高估 $30,000$，故正確稅前淨利為 $900,000-30,000=870,000$

核心觀念

本題考查毛利率法估計期末存貨，以及由估計存貨推算失竊損失。已知銷貨毛利率為銷貨淨額的 $40\%$，因此銷貨成本率為：

$$100\%-40\%=60\%$$

毛利率法的基本計算為：

$$\text{估計銷貨成本}=\text{銷貨淨額}\times\text{銷貨成本率}$$ $$\text{估計期末存貨}=\text{期初存貨}+\text{進貨淨額}-\text{估計銷貨成本}$$

解題方法

先以銷貨淨額估計本月銷貨成本：

$$300,000\times60\%=180,000$$

再推算遭竊後應有的期末存貨：

$$80,000+400,000-180,000=300,000$$

倉庫遭竊後，尚有售價 $20,000$ 的存貨完好無缺。題目給定毛利率為銷貨淨額的 $40\%$，存貨售價換算為成本時，使用銷貨成本率 $60\%$：

$$20,000\times60\%=12,000$$

因此，存貨遭竊損失為估計期末存貨成本減去完好存貨成本：

核心觀念

本題考查資產負債表中「現金」的範圍。會計上的現金包括庫存現金，以及可立即用來支付或存入銀行的各種即期票據與銀行票據；判斷重點是該項目能否立即作為支付工具。退休基金則是受特定用途或管理規範限制的基金資產，不是企業可隨時支用的現金。

解題方法

逐一判斷各選項是否屬於可立即支付的貨幣或票據：

• 即期支票、即期商業本票及即期銀行匯票，均可立即提示兌付，符合現金的性質。
• 勞退基金是專款基金，並非可立即用於一般支付的現金。

選項分析

核心觀念

本題考查財務比率的定義，以及不同比率之間是否存在必然關係。

• 銷貨毛利率＝銷貨毛利 ÷ 銷貨收入。
• 淨利率＝本期淨利 ÷ 銷貨收入。淨利還受營業費用、利息費用及所得稅等項目影響。
• 流動比率＝流動資產 ÷ 流動負債。
• 速動比率＝速動資產 ÷ 流動負債；速動資產通常為流動資產扣除存貨及預付款項等較難迅速變現的項目。
• 價格盈餘比（P/E ratio）＝每股市價 ÷ 每股盈餘（EPS）。
• 存貨週轉天數＝期間天數 ÷ 存貨週轉率。

解題方法

判斷選項是否成立，應檢查題目給定的比率能否單獨決定另一比率。若公式中還有其他未受限制的因素，就不能推論兩者必然同方向變動。逐項比對公式後，存貨週轉天數與存貨週轉率互為反向關係，因此可直接判定正確敘述。

選項分析

(A) 錯誤。 毛利率較高不代表淨利率必較高，因為毛利扣除營業費用、利息費用及所得稅等項目後，才形成淨利。

核心觀念

銀行存款調節表是用來調節「公司帳列存款餘額」與「銀行對帳單餘額」的差異。判斷每一項目應列在哪一方，關鍵在於：該筆交易是否已由公司或銀行記帳，以及它會使哪一方的餘額增加或減少。

• 公司帳列存款餘額：公司已入帳、但銀行尚未入帳的項目，通常不需再調整公司帳；銀行手續費、存款不足退票等銀行已處理而公司尚未入帳的項目，則須調整公司帳。
• 銀行對帳單餘額：在途存款與未兌現支票，是公司已入帳、銀行尚未入帳的時間差，須調整銀行對帳單餘額。

解題方法

逐項判斷「哪一方尚未記錄」及「補記後餘額應增加或減少」：

• 在途存款：公司已記錄存入，銀行尚未記錄，應加在銀行對帳單餘額。
• 未兌現支票：公司已記錄付款，銀行尚未扣款，應減在銀行對帳單餘額。
• 存款不足退票：銀行已將退票自帳戶扣回，公司尚未記錄，應減公司帳列存款餘額。

核心觀念

本題考「備抵損失法」下應收帳款的預期信用損失估計。採用應收帳款餘額百分比法時，先求期末應收帳款，再依預估損失率計算期末備抵損失的必要餘額；當年度應提列金額則須扣除沖銷等項目後的備抵損失帳面餘額。

解題方法

本年度賒銷額為：

$$\$1,200,000 \times 80\% = \$960,000$$

期末應收帳款為：

$$\$880,000 + \$960,000 - \$780,000 - \$9,000 = \$1,051,000$$

題目指出與前一年相同的預估損失率，因此先由期初備抵損失與期初應收帳款求出該比率：

$$\frac{\$22,000}{\$880,000}=2.5\%$$

期末備抵損失的必要餘額為：

$$\$1,051,000 \times 2.5\% = \$26,275$$

沖銷應收帳款時，分錄借記備抵損失、貸記應收帳款，因此沖銷後、提列本年度減損損失前的備抵損失餘額為：

$$\$22,000-\$9,000=\$13,000$$

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（IAS 16）之原始認列與成本衡量，重點在於各項取得及準備支出應歸屬於「土地」、「土地改良物」或「建築物」之劃分原則：

1. 土地成本：凡使土地達到可供預期使用狀態前所發生的一切直接且必要之合理支出均屬之（如：購買價款、產權過戶登記費、永久性之整地費）。若購入連同舊建築物之土地，並意圖拆除舊屋興建新廠房，其舊屋拆除費用減除殘料出售收入之拆除淨支出，屬於使土地達到可使用狀態之必要成本，應計入土地成本。
2. 土地改良物：凡附著於土地上、具有有限耐用年限且隨時間耗損之各項工程（如：道路鋪設、停車場、圍牆、排水系統等），因需提列折舊，應單獨認列為「土地改良物」，不得列為土地成本。
3. 建築物（廠房）成本：專為興建新建築物所直接發生之支出（如：建築師設計費、建築工程費、建照規費等），應歸屬於建築物成本。

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解題方法

依上述分類標準，將題目所列各項支出逐一歸類：

1. 土地購價：$900,000,000 $\rightarrow$ 土地成本
2. 拆除舊建築物淨支出： 拆除費 $1,550,000 扣除殘料售得價款 $105,000 $\$1,550,000 - \$105,000 = \$1,445,000 \rightarrow \text{土地成本}$
3. 建築師設計費：$4,800,000 $\rightarrow$ 建築物成本
4. 整地費：$1,500,000（使土地平整達可使用狀態之永久性支出）$\rightarrow$ 土地成本
5. 道路鋪設費：$1,950,000（具有限耐用年限）$\rightarrow$ 土地改良物（須提列折舊）
6. 土地過戶費：$750,000（取得產權之直接必要規費）$\rightarrow$ 土地成本
7. 廠房建造工程費：$800,550,000 $\rightarrow$ 建築物成本

計算步驟

核心觀念

本題評量國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」中，關於**按攤銷後成本衡量之金融資產（債券投資）**的原始認列與後續衡量規則（以命題當年民國 112 年法規為準）：

1. 原始認列與交易成本處理：分類為「按攤銷後成本衡量（AC）」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」之金融資產，其直接可歸屬之交易成本應計入原始取得成本（資本化），不得認列為當期費用（手續費）。只有分類為「透過損益按公允價值衡量（FVTPL）」之金融資產，交易成本才列為當期費用。
2. 溢價發行之有效利率法攤銷：

• 當投資成本大於債券面額時，屬於溢價購入。
• 溢價購入之債券，其有效利率（市場利率）必小於票面利率。
• 每期之利息收入等於期初帳面金額乘以有效利率，亦等於「票面利息 $-$ 溢價攤銷數」，故利息收入必低於每期票面利息（現金利息）。
• 帳面金額會隨溢價逐期攤銷而逐年減少，至到期日等於面值。

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解題方法

步驟一：計算原始認列金額與購買日分錄

依 IFRS 9 規定，按攤銷後成本衡量之金融資產原始認列金額為「公允價值加計交易成本」： $\text{原始帳面金額} = \$1,929,315 + \$7,152 = \$1,936,467$

2022 年 1 月 1 日購買日之正確會計分錄為：

• 借記：按攤銷後成本衡量之金融資產——債券投資 $1,936,467
• 貸記：現金 $1,936,467

交易成本 $7,152 應直接併入資產成本中，不得單獨借記「手續費」或費用科目。

步驟二：分析債券溢價特性與後續衡量

• 面值：$1,800,000
• 原始投資成本：$$1,936,467 >

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）對生物資產及農產品的衡量規定。以下以命題當年（民國 112 年）適用規定為準。

生物資產原則上按「公允價值減出售成本」衡量；農產品則於收成時按「公允價值減出售成本」衡量，該金額並作為後續適用《國際會計準則第 2 號「存貨」》的成本。

解題方法

先區分標的與時點：生物資產在持有期間原則上採淨公允價值衡量；農產品則在收成時必須採淨公允價值衡量。成本模式是生物資產公允價值無法可靠衡量時的例外，不能因此延伸成農產品收成時也可選用成本模式。

選項分析

(A) 正確。 生物資產原則上應按公允價值減出售成本衡量。出售成本是處分資產時直接增加的成本，例如佣金、交易稅捐及移轉相關費用。

核心觀念

本題考 IAS 38《無形資產》對研究與發展支出的認列、非確定耐用年限無形資產的減損測試，以及維護專利權訴訟費用的會計處理。以命題當年（民國 112 年）適用的規定為準。

研究階段支出於發生時認列為費用；發展階段支出則須同時符合技術可行性、完成並使用或出售的意圖與能力、未來經濟效益、足夠資源，以及支出可可靠衡量等條件，才能認列為無形資產。若無法區分研究與發展階段，支出應視為研究階段支出，並於發生時認列為費用。

非確定耐用年限無形資產不攤銷，但須每年進行減損測試，且有減損跡象時也須測試。為維護專利權而發生的訴訟費用，勝訴時可認列為專利權成本；敗訴時則認列為當期費用。

解題方法

依序檢查各選項是否符合無形資產支出的認列原則、減損測試頻率，以及專利權維護費用的處理。前三項均符合規定；

核心觀念

本題考查投資性不動產採公允價值模式時，初始認列、租金收入及期末公允價值變動的會計處理，適用《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》的規定。

• 初始認列按成本衡量；直接可歸屬於取得不動產的交易成本應計入成本，行政管理費則列為當期費用。
• 公允價值模式下，投資性不動產期末按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益。
• 租金收入依租賃期間認列，不因契約約定全年租金而提前認列未出租期間的收入。

解題方法

土地購價為 $100,000,000$，代書費 $1,000,000$ 是取得土地的直接交易成本，應計入投資性不動產初始成本；公司行政人員費用 $400,000$ 不屬於直接可歸屬成本，應列為當期費用。因此初始認列金額為：

$$100,000,000+1,000,000=101,000,000$$

土地自 2022 年 7 月 1 日起出租，當年出租半年。每年租金 $8,000,000$，故 2022 年租金收入為：

$$8,000,000\times\frac{6}{12}=4,000,000$$

核心觀念

本題考有效利率法下公司債的利息費用與帳面金額變動。每期利息費用以期初帳面金額乘有效利率計算；支付的票面利息則依合約固定為 $56,000$。兩者差額用來調整公司債帳面金額：

$$\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額} +\text{利息費用} -\text{支付利息}$$

題目未提供交易成本，故不需納入計算。

解題方法

先用 2021 年的帳面金額變動推算該年度利息費用：

$$\text{2021 年利息費用} =665,184-655,622+56,000 =65,562$$

2021 年期初帳面金額為 $655,622$，因此有效利率為：

$$\text{有效利率} =\frac{65,562}{655,622} =10\%$$

也可驗算：以 $10\%$ 計算的利息費用為 $655,622\times 10\%=65,562.2$，四捨五入為 $65,562$；

核心觀念

本題考查產品保證的會計處理。銷售商品時，若企業因過去銷售所附保固而負有現時義務，且很可能須支出經濟資源、金額可合理估計，應於銷售時認列產品保證費用及產品保證負債準備。

對大量同質商品的保固義務，按各種可能維修結果計算期望值：

$$預估保固成本 = \sum（各結果發生機率 \times 該結果維修成本） \times 銷售數量$$

實際發生的維修支出則用以沖減已認列的負債準備。

解題方法

每台機器手臂的預估保固成本為：

$$85\% \times \$0 + 10\% \times \$5{,}000 + 5\% \times \$20{,}000 = \$1{,}500$$

3,000 台的預估保固總成本：

$$\$1{,}500 \times 3{,}000 = \$4{,}500{,}000$$

X5 年已實際支付維修費 $1{,}100{,}000$，因此年底產品保證負債準備餘額為：

核心觀念

現金流量表依現金流量的性質，將交易分為營業、投資及籌資活動。公司買回流通在外股票，屬於與業主進行的權益交易，會減少公司的現金及權益，因此列為籌資活動現金流出。即使買回股票是為了員工認股計畫，交易的性質仍是庫藏股交易。

解題方法

先判斷現金流量所涉及的交易對象與性質：本題是公司買回自己的股份，並非購置供營業使用的資產，也不是日常營業收支，而是公司與股東之間的權益交易。因此，應將支付的買回價款列入籌資活動現金流量。

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表中，採間接法計算營業活動淨現金流量。以本期淨利為起點，調整非現金費用、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動：

• 折舊、攤銷等非現金費用：加回。
• 出售土地利得：自本期淨利中減除，因其屬投資活動相關損益。
• 應付帳款減少：代表支付給供應商的現金增加，應減除。
• 償還公司債、銀行融資及購買設備：分別屬籌資或投資活動，不列入營業活動現金流量。

解題方法

以本期淨利 $5,000,000$ 為起點，逐項調整：

核心觀念

本題考現金流量表以間接法編製營業活動淨現金流量。由本期淨利調整至營業活動淨現金流量時：

• 折舊等非現金費用加回。
• 出售非流動資產損失加回；出售利益減除。
• 存貨增加代表現金被存貨占用，應減除；存貨減少則加回。

解題方法

設存貨變動調整數為 $X$，增加時為負數，減少時為正數。依間接法列式：

$$\begin{aligned} 營業活動淨現金流量 &= 本期淨利 + 折舊費用 + 出售機器設備損失 \\ &\quad - 土地出售利益 + 存貨變動調整數 \end{aligned}$$

代入題目數字：

$$16,786,000 =14,000,000+1,750,000+3,192,000-2,660,000+X$$

不含存貨變動的金額為：

$$14,000,000+1,750,000+3,192,000-2,660,000 =16,282,000$$

因此：

$$X=16,786,000-16,282,000=504,000$$

核心觀念

本題考查毛利率、股票股利對流通在外股數與每股盈餘（EPS）的影響，以及本益比的計算。

基本公式如下：

$$\text{毛利率}=\frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨淨額}}$$ $$\text{普通股每股盈餘} =\frac{\text{歸屬於普通股股東之本期淨利}}{\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$ $$\text{本益比}=\frac{\text{普通股每股市價}}{\text{每股盈餘}}$$

股票股利不會使公司資產或股東權益總額增加；計算 EPS 時，股票股利發行前的股數須按比例追溯調整。

解題方法

先由資產與負債比率求期初股東權益：

$$\text{負債}=1,000,000\times34\%=340,000$$ $$\text{股東權益}=1,000,000-340,000=660,000$$

特別股股本為：

$$4,000\times100=400,000$$

因此，普通股股本為：

$$660,000-400,000-60,000=200,000$$

普通股面額每股 $10$，期初普通股股數為：

$$200,000\div10=20,000\text{ 股}$$

7 月 1 日發放 $15\%$ 股票股利，增加股數 $20,000\times15\%=3,000$ 股，年底流通在外股數為 $23,000$ 股。由於股票股利須追溯調整，計算全年 EPS 的加權平均股數也是 $23,000$ 股。

接著計算銷貨淨額及毛利：

$$\text{銷貨淨額}=244,000-6,000=238,000$$

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」》（IAS 37）對負債準備最佳估計金額的衡量。負債準備應按報導期間結束日清償現時義務所需支出的最佳估計數衡量。

若估計的是大量類似義務，通常以各可能結果按其機率加權計算的「期望值」衡量；若是單一義務，最可能結果常是最佳估計數，但仍須考量其他可能結果。本題特別說明公司過去從未發生類似訴訟，應以題目提供的勝敗機率及賠償金額計算期望值。

解題方法

本題訴訟結果將於一年內確定，勝訴時不須賠償，敗訴時須賠 $9{,}000{,}000$。依題意，各結果及其機率如下：

• 勝訴、不須賠償：機率 $25\%$，金額 $0$
• 敗訴、須賠償：機率 $75\%$，金額 $9{,}000{,}000$

負債準備的最佳估計金額為機率加權金額：

$$(25\% \times 0) + (75\% \times 9{,}000{,}000) = 6{,}750{,}000$$