112 原住民特考三等 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題考「從量稅」對市場均衡的影響，包括：

• 稅前均衡價格與數量。
• 稅後消費者支付價格與生產者實收價格的差額。
• 租稅歸宿、政府稅收及經濟體超額負擔。
• 需求價格彈性與租稅效率損失的關係。

供給曲線與需求曲線分別為：

其中 $P_s$ 為供給者實收價格，$P_c$ 為消費者支付價格。

解題方法

從量稅 $t=1$ 元會造成消費者支付價格與生產者實收價格之間產生稅楔：

圖形上，稅後需求曲線與供給曲線的垂直價格差為 $1$ 元；交易量由稅後供需均衡決定。

（一）稅前市場均衡價格與交易量

稅前不存在價格差，因此：

令供給量等於需求量：

代回供給函數：

因此：

• 稅前均衡價格：每公升 $10$ 元。
• 稅前均衡交易量：$300{,}000$ 公升。

圖形上，供給曲線與需求曲線交於稅前均衡點：

（二）需求者課稅後的市場結果

1. 稅後均衡交易量與價格

政府對需求者每購買一公升課徵 $1$ 元，因此：

供給者實收價格為 $P_s$，交易量為：

消費者支付價格為 $P_c=P_s+1$，需求量為：

令供給量等於需求量：

消費者支付價格：

稅後交易量：

因此：

• 稅後交易量：$288{,}000$ 公升。
• 消費者支付價格：每公升 $10.6$ 元。
• 供給者收取價格：每公升 $9.6$ 元。

價格變動如下：

• 消費者價格由 $10$ 元上升至 $10.6$ 元，上升 $0.6$ 元。
• 生產者價格由 $10$ 元下降至 $9.6$ 元，下降 $0.4$ 元。
• 消費者與生產者之間的價格差為 $1$ 元，即租稅額。

2. 政府稅收

政府每公升課稅 $1$ 元，稅後交易量為 $288{,}000$ 公升：

3. 經濟體超額負擔

超額負擔為租稅造成的交易量減少所形成的三角形面積。

稅前交易量為 $300{,}000$ 公升，稅後交易量為 $288{,}000$ 公升，因此交易量減少：

核心觀念

本題考查現金補貼與實物補貼的所得效果、預算線、消費者均衡，以及實物補貼存在黑市時的福利效果。

令乳酪消費量為 $x$、其他財貨消費量為 $y$：

• 乳酪價格：$P_x=2$
• 其他財貨價格：$P_y=1$
• 原始所得：$M=300$
• 實物補貼：$60$ 磅乳酪，價值為 $60\times 2=120$

原始預算線為：

其截距為 $A=(0,300)$、$B=(150,0)$，圖中原始均衡為：

（一）現金補貼與實物補貼對效用的影響

1. 現金補貼

政府給予現金補貼 $120$ 元後，所得增加為 $420$ 元，預算線平行外移：

其截距為：

• $y$ 軸截距：$H=(0,420)$
• $x$ 軸截距：$D=(210,0)$

圖中現金補貼後的均衡為：

因為現金可以自由購買乳酪或其他財貨，受補貼者可以選擇原本偏好的消費組合。原始預算集合完全包含於現金補貼後的預算集合內，因此：

在通常「多一點財貨較有利」的偏好下，現金補貼會提高受補貼者效用。

現金補貼的主要效果為所得效果：

• 乳酪與其他財貨的可購買數量均增加；
• 消費者可依個人偏好自由分配補貼；
• 不會被迫消費特定財貨。

2. 實物補貼

政府提供 $60$ 磅乳酪，受補貼者不能將其直接折換成現金。實物補貼後的預算集合為：

當 $0\leq x\leq 60$ 時，受補貼者至少擁有 $x$ 磅乳酪，其他財貨消費量為：

當乳酪消費量超過 $60$ 磅時，超過部分仍須以每磅 $2$ 購買，因此：

實物補貼預算線的折點為：

圖形上，預算線由 $A$ 水平延伸至 $F$，再由 $F$ 延伸至 $D$。

本題圖示中，實物補貼均衡為 $F$。由於原均衡為 $E_1=(20,260)$，而 $F=(60,300)$ 同時擁有較多乳酪及其他財貨，因此在一般單調偏好下：

但是，現金補貼與實物補貼的價值不可一概而論：

• 若受補貼者原本願意購買至少 $60$ 磅乳酪，實物補貼不具束縛性，效用可與等值現金補貼相同。
• 若受補貼者原本購買乳酪少於 $60$ 磅，實物補貼會迫使其消費較多乳酪，選擇受到限制。
• 等值現金補貼的預算集合包含實物補貼的預算集合，因此：

本題中，$E_2=(40,340)$ 與 $F=(60,300)$ 均位於價值 $120$ 元的補貼範圍內，但現金補貼具有較大的選擇自由，因此現金補貼效用至少不低於實物補貼。

（二）黑市對效用及社會救助政策的影響

1. 黑市下的預算線

假設受補貼者可將每磅乳酪以 $1$ 元出售。

若受補貼者消費 $x$ 磅乳酪，其中 $60-x$ 磅拿去出售，出售所得為：

因此，當 $0\leq x\leq 60$ 時，其他財貨的消費量為：

黑市預算線由：

連接至：

當 $x\geq 60$ 時，超過補貼數量的乳酪仍須每磅 $2$ 元購買，預算線為：

因此黑市下的預算線為：

核心觀念

本題考「社會福利函數」對個人效用的權衡方式。所謂 A、B 二人的效用「完全抵換」，是指社會福利函數以相同權重看待兩人的效用：一人的效用增加，可以用另一人的效用減少相同幅度來抵換，而社會福利維持不變。

加總型社會福利函數為：

其等福利曲線斜率為 $-1$，表示 $U_A$ 增加一單位，可由 $U_B$ 減少一單位抵換，符合完全抵換的意義。

解題方法

辨認各選項的社會福利函數型態，並檢視個人效用之間是否能以固定的一比一比例互相抵換。加總型函數對兩人的效用給予相同權重，因此效用的邊際替代率固定為一；乘積型與極大化、極小化型則有不同的權衡方式。

選項分析

• (A) $\operatorname{Maximize}\{U_A,U_B\}$：錯誤。 這表示社會福利取決於兩人效用中較高者，較低者的效用不影響福利值；

核心觀念

本題考自然獨占公營事業的三種定價方式，以及各自的價格高低。自然獨占通常具有大額固定成本、平均成本隨產量增加而下降的特性；在相關產量範圍內，邊際成本低於平均成本，即 $MC<AC$。

• 平均成本定價：令 $P=AC$，使事業收支相抵。
• 邊際成本定價：令 $P=MC$，使價格反映增加一單位產量的成本。
• 最大利潤定價：令 $MR=MC$，並由需求曲線決定價格。

解題方法

需求曲線向下傾斜，因此在任何正產量下，邊際收益低於價格，即 $MR<P$。最大利潤產量滿足 $MR=MC$，所以該產量下的價格高於邊際成本：

$P_3>MC=P_2$

自然獨占的平均成本高於邊際成本，因此平均成本定價價格高於邊際成本定價：

$P_1=AC>MC=P_2$

再比較平均成本定價與最大利潤定價：最大利潤定價的產量低於收支相抵的平均成本定價產量；在自然獨占的相關範圍內，平均成本隨產量增加而下降，故最大利潤產量所對應的平均成本較高。最大利潤價格又高於該產量的邊際成本，綜合自然獨占常見的定價次序為：

核心觀念

從價稅是按財貨價格的一定比例課徵的稅。若稅前價格為 $P$、稅率為 $t$，稅額為稅前價格乘以稅率：

$\text{稅額}=tP$

因此，含稅的稅後價格等於稅前價格加上稅額。

解題方法

將稅額加回稅前價格：

$\text{稅後價格}=P+tP=P(1+t)$

故正確選項為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考布坎南（J. Buchanan）與杜洛克（G. Tullock）在《同意的計算》（The Calculus of Consent）中對集體決策規則的分析。政治決策的成本主要分為：

• 外部成本：決策結果使未同意者承受損失所造成的成本。決策門檻愈低，愈容易出現多數人將成本轉嫁給少數人的情形，外部成本通常愈高。
• 決策成本：為了達成決策，協商、討論及取得同意所花費的成本。決策門檻愈高，通常愈難達成共識，決策成本也愈高。

布坎南與杜洛克指出，決策規則須在外部成本與決策成本之間取捨；一致同意制的外部成本最低，但決策成本最高。

解題方法

比較各種決策規則所要求的同意門檻。門檻愈高，愈能避免少數人被迫承受多數決策的損失，因此政治外部成本愈低；若要求全體同意，任何人都能否決自己認為有害的決策，外部成本可降至最低。

選項分析

核心觀念

本題考「淨現值法」（Net Present Value, NPV）與折現率的關係。淨現值是將各年度未來利益折算為第 0 年的現值，再扣除初始成本：

本題兩計畫的第 0 年支出均為 1,000。折現率提高時，較晚發生的利益折減得較多，因此現金流量時點較晚的計畫，淨現值通常下降得較快、可行性也較低。

解題方法

分別列出兩計畫的淨現值：

X 計畫的收入全部在第 1 年；Y 計畫的收入在第 2 年及第 3 年，時點較晚。折現率上升時，Y 計畫的利益被折減更多，故其淨現值下降較快，可行性較低。

亦可由對折現率的變化率確認：

核心觀念

本題測驗公共支出評估方法中**「成本效益分析」（Cost-Benefit Analysis, CBA）**對效益與成本的分類架構：

1. 實質效果（Real Effects）：指公共計畫實際改變社會的生產可能性邊界（$PPF$），或真正減少資源消耗、增進社會實質福祉（如：節省通行時間、降低事故傷亡率、減少車輛耗損）。在成本效益分析中應予計入。
2. 金融效果（Pecuniary Effects，又稱金錢效果）：指公共計畫引發市場供需變化，導致相對價格改變，進而在不同經濟主體、地區或產業之間產生所得與財富的「重分配（移轉）」，並未增加全社會的實質產出與資源總量。在成本效益分析中不應計入，以避免重複計算。

解題方法

分析公共計畫的效果時，關鍵在於區分「實質資源增加」與「價格波動引發之利益移轉」：

1. 檢視事件本質：蘇花公路改善計畫完工後，花蓮與宜蘭之間產生的住宿旅客人數增減與住宿價格變動，本質上是觀光旅客消費市場的空間轉移。
2. 利益歸屬與總額分析：花蓮旅宿業者因房價上漲與來客增加而獲益，對應的是宜蘭旅宿業者客源減少的損失，以及前往花蓮旅客支付較高房價的福利扣抵。這種透過市場價格機制所產生的消長，屬於純粹的地區間所得重分配，並非社會實質資源的淨增加。
3. 對應分類：凡因公共支出引起相對價格（如房價、租金、地價）改變而造成的移轉性效應，即定義為「金融效果」。

核心觀念

本題考「政治景氣循環理論」（Political Business Cycle Theory）：執政者為爭取選票，可能在選舉前採取能讓選民感受較佳的財政措施；選舉後則調整政策，以處理選前擴張所造成的財政壓力。

典型的選前措施是增加公共支出，例如擴大公共建設或移轉支出，藉此刺激景氣、提高就業與所得。選後則可能減少公共支出，抑制選前擴張帶來的赤字與通膨壓力。

解題方法

先抓題幹問的是政治景氣循環中，選前與選後的財政方向：

• 選舉前：增加公共支出，以爭取選民支持。
• 選舉後：減少公共支出，調整選前擴張的後續影響。

因此，符合「選前公共支出增加、選後公共支出減少」的選項為正確答案。

選項分析

核心觀念

本題考福利經濟學第一基本定理。其要旨是：在完全競爭等條件成立時，競爭均衡配置具有帕累托效率。此定理說明市場機能能促進資源配置效率，但不保證所得分配或資源配置公平，也不表示政府完全不必介入。

解題方法

先判斷各敘述是否符合第一基本定理的結論：

• 定理的核心是「競爭均衡具有帕累托效率」。
• 效率與公平是不同概念；帕累托效率不代表分配公平。
• 「政府不需介入」是過度延伸。第一基本定理說明特定假設下市場均衡的效率性，並未排除政府基於公平或處理市場失靈而介入。

選項分析

核心觀念

本題考公共財的社會需求與最適供給。公共財具有非競爭性，兩人的邊際願付價格須在相同數量下垂直加總，以得到社會邊際效益；最適供給量則在社會邊際效益等於供給價格時決定。

解題方法

先將兩人的需求式改寫為價格對數量的函數：

個人願付價格不能低於零，因此兩條需求線的有效範圍分別為 $0\le Q\le100$ 與 $0\le Q\le100$。在這段範圍內，社會邊際效益為垂直加總：

故社會總需求曲線為 $P_S+3Q=300$，①正確。

最適公共財數量須滿足社會邊際效益等於供給價格：

最適數量是 25 單位，不是 30 單位，②錯誤。

核心觀念

本題考「所得分配不均度」的衡量工具。常見方式包括以係數或比率表示不均程度，以及以曲線呈現累積人口與累積所得的關係。

吉尼係數（Gini coefficient）是摘要所得分配不均程度的數值指標；大島指數（Oshima index）通常以最高所得組與最低所得組的平均所得比率衡量差距；羅倫茲曲線（Lorenz curve）則以圖形呈現所得分配情形，並可用來觀察不均程度。

解題方法

逐項辨認各名詞是否反映所得分配差距：

• 若指標比較不同所得群體的所得，或總結整體所得差距，屬於不均度衡量工具。
• 若指標描述的是消費支出結構，就不是所得分配不均度指標。

依此判斷，②吉尼係數、③大島指數及④羅倫茲曲線皆可用於衡量或呈現所得分配不均；①恩格爾指數衡量的是食品支出占總支出的比例。

選項分析

核心觀念

本題測驗公共選擇理論（Public Choice Theory）中「簡單多數決（Majority Voting）」與「中位數投票者定理（Median Voter Theorem）」之核心性質，包含以下重點：

1. 中位數投票者定理：在單一維度的公共決策中，若全體投票者均具有單峰偏好（Single-peaked Preferences），多數決必定存在穩定唯一的投票均衡，且該均衡結果恰等於中位數投票者（Median Voter）最偏好的公共財提供量。
2. 多數決與柏拉圖效率（Pareto Efficiency）之落差：

• 柏拉圖效率公共財數量由**薩繆爾森條件（Samuelson Condition）**決定，要求全體社會成員的邊際效益總和等於邊際成本： $\sum_{i=1}^{n} MRS_i = MRT$
• 中位數投票者均衡僅反映中位數個人的最極大化條件，即個人的邊際替代率等於其所面對的邊際稅率負擔： $MRS_m = t_m \cdot MC$
• 由於多數決只計票數（「一人一票」的偏好順序）而不衡量投票者的「偏好強度（Willingness to Pay）」，中位數決定之產量通常不等於社會福利極大的柏拉圖最適產量。

3. 多數決均衡之存在性條件：多數決是否存在均衡解，取決於「偏好結構（是否為單峰）」而非「是否涉及分配問題」；若存在多峰偏好，即使不涉重分配，亦可能產生「投票矛盾（Voting Paradox / Condorcet Paradox）」。

解題方法

從公共選擇的「均衡存在性（Existence）」、「均衡效率性（Efficiency）」與「均衡結果定位（Outcome）」三個切入點進行審查：

1. 檢驗效率性（針對敘述①）：單峰偏好僅能保證多數決「有均衡」，無法保證均衡符合「柏拉圖效率」。
2. 檢驗存在性與福祉（針對敘述②）：均衡存在與否的充分條件是單峰偏好；且多數決可能產生忽視少數人極端受害的「多數暴力」，不保證符合多數人實質福祉。
3. 檢驗均衡結果（針對敘述③）：多數決均衡若存在（即孔多塞勝者 Condorcet Winner 存在），中位數投票者的提案必能在兩兩對決中勝出。

選項分析

核心觀念

本題考《公教人員保險法》第 8 條所定的費率調整門檻。以命題當年（民國 112 年）法規為準，公保主管機關評估保險實際收支與精算結果後，精算保險費率與當年保險費率相差幅度超過正負百分之五，且需調整費率時，應報請考試院會同行政院覈實釐定。

解題方法

直接抓法條中的關鍵數字：「超過正負百分之五」。題幹問的是精算費率與當年費率差距超過多少，因此對應的門檻是 $\pm 5\%$。

選項分析

核心觀念

本題考地方政府預算中的「預算赤字」計算。稅課收入與公營事業繳庫收入屬於歲入；人事支出、業務支出、興建房屋支出與投資支出屬於歲出。賒借收入與移用以前年度歲計賸餘則屬於融資調度財源，不能列入經常性歲入來抵減歲出。

預算赤字可用下式計算：

解題方法

先分辨各項收入與支出的性質，再計算歲入與歲出：

歲入總額只計稅課收入及公營事業繳庫收入：

賒借收入與移用以前年度歲計賸餘合計為 $34+10=44$ 億元，屬融資調度財源，不納入歲入總額。

歲出總額為：

因此預算赤字為：

核心觀念

本題考社會保險的兩種財務處理方式：隨收隨付制與基金累積制。

隨收隨付制是以當期在職人口繳納的保險費，支應當期受益人的給付，通常不累積足以支應未來給付的大量基金。因此，費率須隨當期給付需求與繳費人口的變化調整。人口老化時，受益人口相對增加、繳費人口相對減少，財務負擔便會加重。

基金累積制則是預先提存並累積基金，以供未來給付；累積的基金可分擔部分財務需求，減緩費率上升壓力。

解題方法

依隨收隨付制的核心關係判斷：當期保費收入需支應當期保險給付。人口老化會使受益者與繳費者的比例上升，為維持收支平衡，通常須提高保險費率。因此，選項中描述老化導致費率逐漸提高者正確。

選項分析

核心觀念

部分負擔是社會保險中由被保險人自行支付部分醫療費用的制度。它讓醫療服務具有一定的自付價格，抑制不必要的醫療需求，減少將保險給付視為「免費」而過度使用的誘因；但比例若過高，也會使民眾承擔過多醫療風險，削弱保險分攤風險的功能。

全民健保的部分負擔可依計算方式分為：

• 定率制：按醫療費用的一定比例負擔。
• 定額制：每次就醫按固定金額負擔。

涉及法規者，以命題當年（民國 112 年）法規為準。依當時《全民健康保險法》第 43 條，門診及急診部分負擔原則上按醫療費用一定比例計收；在特定條件下，得以定額方式收取。

解題方法

本題問「何者錯誤」，可先判斷部分負擔的政策目的與限制，再核對健保門診部分負擔的計收方式。前三項涉及一般保險與誘因原理；第四項則考健保法制中「定率」與「定額」的區別。

選項分析

核心觀念

本題考查比例薪資稅如何改變「休閒—勞動」選擇。設總時間稟賦為 $T$、休閒為 $L$、勞動時數為 $h$，則 $h=T-L$。未課稅工資率為 $w$，比例薪資稅率為 $t$，稅後工資率為 $(1-t)w$。

稅後工資率也是休閒的機會成本：多休閒一小時，就少賺取一小時的稅後工資。因此比例薪資稅會降低休閒的機會成本。稅後工資率下降產生兩種效果：

• 替代效果：休閒相對便宜，勞動者傾向增加休閒、減少勞動。
• 所得效果：稅後實質所得下降；休閒為正常財時，所得下降會使休閒減少、勞動增加。

兩種效果對休閒的影響方向相反，故最終勞動供給的變化方向不一定。

解題方法

先寫出課稅後的預算線。若非勞動所得為 $V$，則消費 $C$ 為：

核心觀念

本題考勞動與休閒選擇下的所得課稅效果。個人可支配時間為 $T$，休閒為 $L$，勞動時數為 $T-L$，工資為 $w$，非勞動所得為 $V$。消費支出（亦可視為所得）為：

• 定額稅 $F$：預算式為 $C=w(T-L)+V-F$。定額稅不改變工資所決定的休閒相對價格，只減少可支配所得。
• 比例所得稅 $t$：預算式為 $C=(1-t)w(T-L)+V$。稅後工資降為 $(1-t)w$，休閒的機會成本下降，消費與休閒的相對價格因此改變。

無差異曲線分析中，價格改變會產生替代效果；所得減少而相對價格不變，則只有所得效果。

解題方法

比較兩種稅制對預算線的影響：

1. 定額稅使預算線平行向內移動，斜率不變，沒有替代效果，只有所得效果。
2. 比例所得稅降低稅後工資，使預算線斜率改變，除了所得效果，也會產生替代效果。休閒變便宜，替代效果會使個人增加休閒、減少勞動。

核心觀念

本題考利息所得課稅對儲蓄者與借貸者的影響，重點是分清「稅後利率」與「每元利息支出的稅後成本」，再判斷價格變動造成的替代效果與所得效果。

令市場利率為 $r$，利息所得稅率為 $t$。儲蓄者每提供 $1$ 元資金，稅後可得利息為 $(1-t)r$；若借貸者支付的利息支出可列為費用扣除，其稅後利息成本也為 $(1-t)r$。因此，課稅使儲蓄報酬及借貸成本都按比例降低。

解題方法

先判斷稅後價格如何變動：

• 儲蓄者每元儲蓄的報酬，由稅前 $r$ 降為 $(1-t)r$。
• 借貸者每元利息支出的稅後成本，由稅前 $r$ 降為 $(1-t)r$，因利息支出扣除帶來的節稅額為 $tr$。

稅後利率下降，表示當期消費相對於未來消費變便宜。替代效果會使儲蓄者減少儲蓄、增加當期消費；借貸者則因借款成本下降而增加借款、增加當期消費。

選項分析

核心觀念

本題考「稅式支出」的定義、預算監督方式與分配效果。稅式支出是政府為達成特定政策目的，透過稅法提供免稅、減稅、扣除額、抵減或優惠稅率等措施，讓納稅人少繳稅款。它具有類似政府支出的政策效果，但以減少稅收的方式實現。

依我國《預算法》相關規定，稅式支出應於預算書中編具稅式支出報告，供立法院審議；這不表示每項稅式支出本身都必須每年重新經過預算審議程序評估、核定。

解題方法

先分辨兩件事：稅式支出是以稅法優惠實施的政策工具；一般預算支出則是列入預算、逐年編列並經預算審議的支出。接著檢視各選項是否符合稅式支出的特性，特別留意「編列報告供審議」與「每年經預算審議評估」並非同一件事。

本題涉及法規，以命題當年（民國 112 年）法規為準。

選項分析

(A) 政府為達特定政策目的，透過稅法給予租稅優惠：正確。 這是稅式支出的核心定義。常見形式包括租稅減免、投資抵減、特定所得免稅及優惠扣除額等。

核心觀念

本題考哈柏格（Harberger）的部分要素稅一般均衡分析：公司部門的資本報酬被課稅後，資本會由公司部門移往非公司部門，進而影響兩部門的要素配置、產量與價格。

長期均衡下，資本可在部門間移動，因此兩部門的資本稅後報酬會趨於一致；勞動則假設完全就業且總量固定。資本從公司部門移出，使公司部門資本相對減少，產量下降；非公司部門資本相對增加，產量上升。相對供給改變後，公司部門產品價格相對上升。

解題方法

以「資本跨部門移動」為主線，依序判斷稅後資本報酬、兩部門產量、相對價格與總勞動就業量：

1. 公司部門資本報酬課稅，資本先受到部門間稅後報酬差異影響。
2. 資本由公司部門流向非公司部門，直到長期均衡下兩部門的資本稅後報酬相等。
3. 公司部門的資本投入減少，該部門產量下降；非公司部門產量上升。
4. 在勞動總量固定、充分就業的假設下，勞動只是重新配置，整體就業量不變。

因此，錯誤敘述是把均衡後公司部門的資本稅後報酬說成仍低於非公司部門。

選項分析

(A) 公司部門資本稅後報酬相對非公司部門較低

核心觀念

本題考查《財政收支劃分法》對稅課的分類：稅課分為國稅、直轄市及縣（市）稅。判斷關鍵是看該稅目在法定分類中屬於哪一類；稅收分配給地方政府，不代表該稅目就是地方稅。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。《財政收支劃分法》第 12 條列出的直轄市及縣（市）稅，包括土地稅、房屋稅、使用牌照稅、契稅、印花稅、娛樂稅及特別稅課等。

解題方法

逐項對照選項與《財政收支劃分法》第 12 條：

• 使用牌照稅、娛樂稅列為直轄市及縣（市）稅。
• 遺產稅屬國稅；雖有部分稅收依規定分配給地方，仍不因此改列地方稅。
• 房地合一稅是所得稅的一部分，屬國稅，不在地方稅目之列。

因此，不包括在直轄市及縣（市）稅中的稅目為遺產稅、房地合一稅，即①④。

選項分析

核心觀念

本題考「消費稅相對於所得的負擔比例」，也就是消費稅的累進性、比例性與累退性判斷。

累進性是指所得越高，稅額占所得的比例越高；比例性是指各所得者的稅額占所得比例相同；累退性則是所得越高，稅額占所得比例越低。

解題方法

題目指出兩人課稅後的消費支出都為 10 萬元，且課徵比例消費稅。比例消費稅的稅額為消費支出的固定比例，因此兩人的消費稅額相同。

設消費稅率為 $t$，則：

比較稅額占所得的比例：

核心觀念

本題考我國各稅目的稅收規模，以及國稅與地方稅的分類。關鍵是辨認各選項所列稅目中，哪一項是近年收入相對較高的國稅。營業稅屬國稅，且稅收規模通常高於關稅與貨物稅；土地稅則屬地方稅。

解題方法

先確認選項的稅目及其稅收層級，再比較國稅中的主要收入來源。營業稅以營業人的銷售額等為課徵基礎，課稅範圍廣、稅基大，因此收入相對較高。關稅與貨物稅雖也是國稅，但收入規模通常較低。土地稅不屬國稅，無須列入國稅收入比較。

選項分析

核心觀念

本題考財產稅的「評估比率」（assessment ratio），也就是課稅評估價值占財產實際市價的比率：

財產稅的有效稅率，是實際繳納的財產稅占市價的比率；法定稅率則是適用於課稅評估價值的稅率。兩者關係為：

解題方法

若評估比率小於 $1$，代表課稅評估價值低於財產市價。因此，同一筆財產稅以市價計算的有效稅率，會低於以評估價值為基礎的法定稅率：

核心觀念

本題考《財政紀律法》第 2 條第 2 款的「稅式支出」定義。以命題當年（民國 112 年）法規為準，稅式支出是政府為達成特定政策目標，透過具減稅效果的租稅優惠，使特定對象獲得租稅利益的補貼。列舉方式包括稅額扣抵、稅基減免、成本費用加成減除、免稅項目、稅負遞延、優惠稅率及關稅調降等。

解題方法

逐項對照法條列舉內容即可：