108 原住民特考三等 財稅行政 租稅各論 考古題詳解

核心觀念

本題的核心在於個體經濟學與公共財政學中的家計單位「消費與休閒選擇模型」，並運用等稅收準則（Equal Yield Constraint）​比較扭曲性租稅（比例薪資所得稅）與中性租稅（定額稅）對勞動供給與經濟福祉的影響。涉及的關鍵觀念與定義如下：

1. 時間稟賦與勞動供給： 設家計單位擁有總時間稟賦 $T_0$，可分配於休閒時間 $l$ 與工作勞動時間 $N$，滿足： $T_0 = l + N \implies N = T_0 - l$
2. 比例薪資所得稅（Proportional Wage Income Tax）： 課徵稅率為 $t$ 的比例薪資稅後，勞動邊際報酬由工資率 $w$ 降為稅後淨工資 $w(1-t)$。休閒的機會成本（相對價格）下降，改變了消費與休閒的相對價格比，產生扭曲性的替代效果與超額負擔（Deadweight Loss）。
3. 定額稅（Lump-sum Tax）： 政府向家計單位課徵固定金額 $T$ 的稅收，邊際淨工資率仍維持為 $w$，不改變休閒與消費的相對價格比（無替代效果），屬於非扭曲性的中性租稅。
4. 等稅收準則（Equal Yield Constraint）： 以定額稅取代比例薪資所得稅時，政府的稅收總額維持不變。在幾何圖形上，這意味著定額稅的預算線必然通過比例薪資所得稅下的原最適選擇點。

解題方法

一、 模型設定與未課稅之基準線

• 設複合消費財之價格為 $P = 1$，實質工資率為 $w$。家計單位的效用函數為 $U(C, l)$，偏好符合標準假設（無異曲線嚴格凸向原點，邊際替代率遞減），題目給定休閒 $l$ 為正常財。
• 未課稅預算線： $C = w(T_0 - l) = wN$ 在圖形中以橫軸代表休閒 $l$（由左至右為 $0$ 到 $T_0$），縱軸代表消費支出 $C$。未課稅預算線為連接點 $(T_0, 0)$ 與 $(0, wT_0)$ 之直線，斜率為 $-w$。

二、 課徵比例薪資所得稅之均衡分析

1. 預算限制式： 政府課徵比例薪資所得稅 $t$，家計單位稅後實質工資為 $w(1-t)$，其預算線旋轉變平緩： $C = w(1-t)(T_0 - l) = w(1-t)N$ 斜率變為 $-w(1-t)$。
2. 消費者最適選擇： 預算線與無異曲線 $I_1$ 相切於 $E_1(l_1, C_1)$ 點，其切點條件為： $MRS_{l,C} = \frac{MU_l}{MU_C} = w(1-t)$ 此時家計單位之休閒量為 $l_1$，勞動供給量為 $N_1 = T_0 - l_1$。
3. 政府稅收規模： 政府於 $E_1$ 點徵得之稅收總額為： $R = t \cdot w \cdot (T_0 - l_1) = t \cdot w \cdot N_1$ 在圖形上，休閒為 $l_1$ 時，未課稅前的所得為 $w(T_0 - l_1)$，稅後消費為 $C_1 = w(1-t)(T_0 - l_1)$，兩者之垂直距離即為稅收 $R$。

三、 以等額定額稅取代比例稅之預算線推導

1. 等稅收條件： 政府改課定額稅 $T$，且維持既定稅收規模，故 $T = R$。
2. 定額稅預算限制式： $C = w(T_0 - l) - T = w(T_0 - l) - R$ 此預算線之斜率為 $-w$（與未課稅之原始預算線平行）。
3. 幾何關鍵性質（必過原均衡點 $E_1$）： 當家計單位選擇休閒量為 $l = l_1$ 時，其可支配之消費量為： $C = w(T_0 - l_1) - R = w(T_0 - l_1) - t \cdot w \cdot (T_0 - l_1) = w(1-t)(T_0 - l_1) = C_1$ 定額稅預算線必然通過比例薪資稅的均衡點 $E_1(l_1, C_1)$。

四、 新均衡點之決定與勞動供給影響分析

1. 斜率比較： 在 $E_1$ 點上：

• 原無異曲線 $I_1$ 之斜率絕對值為 $MRS_{l,C}(E_1) = w(1-t)$。

核心觀念

本題測驗「資本增益課稅之經濟效果」與「我國土地增值稅之制度設計」，屬於租稅理論與我國現行稅制跨領域整合的經典申論題。核心觀念涵蓋：

1. 名目所得與實質所得之差異：在通貨膨脹環境下，依實現原則（Realization Principle）計算之名目資本增益往往大於實質資本增益，導致對虛幻增益課稅。
2. 累進稅率結構之扭曲效果：長期資產累積之增益於處分當年度一次實現，引發所得集中（Bunched Gains）與稅率爬級距（Bracket Creep）。
3. 投資流動性受阻：稅負於實現時課徵所引發之閉鎖效果（Lock-in Effect）。
4. 法規依據（以命題當年民國 108 年法規為準）：我國《土地稅法》第 31 條（物價指數調整）、第 33 條（長期持有減徵）、第 34 條（自用住宅優惠稅率）及第 35 條（重購退稅）。（註：相關條文後續未有變更本題結論之實質修正，現行法架構依然相同）。

解題方法

本題為典型的「雙核心」申論題，答題架構應分為兩大部分：

1. 第一部分：剖析通膨與累進稅率下對長期資本增益課稅的三大不良效果

• 緊扣題目給定的兩大前提「通貨膨脹」與「累進稅率」，分別由「課稅基礎扭曲（虛幻資本增益）」、「邊際稅率暴增（所得集中/級距攀升）」及「市場交易阻礙（閉鎖效果）」三個維度切入，說明其經濟不效率與不公平。

2. 第二部分：對應我國土地增值稅制度的具體因應條文

• 針對前述不良效果，逐一引述《土地稅法》中化解或減緩各該問題的防制條款，展現學理與實務法條的對照能力：
• 化解虛幻所得 $\rightarrow$ 物價指數調整規定（《土地稅法》第 31 條）。
• 化解累進跳級與長期懲罰 $\rightarrow$ 長期持有減徵規定（《土地稅法》第 33 條第 6 至 8 項）。
• 減緩閉鎖效果、降低生活必需財租稅負擔 $\rightarrow$ 自用住宅優惠稅率與重購退稅（《土地稅法》第 34 條、第 35 條）。

解題技巧

1. 破題精準扣緊命題限制：題目要求「列舉三項詳述之」，標題必須立體明確，論述時需點出「名目 vs. 實質」及「分年累積 vs. 一次課徵」的關鍵矛盾。
2. 法條與學理嚴格對稱：第二小題切忌漫無邊際背誦法條，應針對第一小題列出的不良效果提供相對應的「解藥」，例如：物價指數調整解「通膨虛增」、長期減徵解「持有多年累積重稅」、重購退稅解「閉鎖效果」。

【答案】

(一) 對長期持有資產資本增益課稅之三大不良效果

在通貨膨脹及累進稅率結構下，若採實現原則對長期持有資產所獲得之名目資本增益課稅，主要產生下列三項不良效果：

1. 對虛幻所得課稅（Taxation of Phantom Capital Gains），實質侵蝕資本本體

• 原因：資產價格之上漲常伴隨物價水準的普遍上揚。名目增益中包含單純因通貨膨脹引發的幣值貶損部分，而非實質購買力的增加。
• 效果：若稅制未按物價指數調整取得成本，將以「名目資本增益」作為稅基課稅，導致政府向並未實際增加財富的「虛幻所得」徵稅；甚至在實質增益為負（名目增益率小於通膨率）時仍須繳納所得稅，等同於對納稅人的實質資本本金進行沒收性課稅，嚴重打擊儲蓄與資本形成。

核心觀念

本題考「國稅與地方稅的分類」。依《稅捐稽徵法》及《財政收支劃分法》的稅目劃分，國稅由中央政府徵收；地方稅則由地方政府徵收，娛樂稅屬地方稅。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

辨認各選項所屬的稅目類別即可。關稅、菸酒稅、遺產及贈與稅均屬國稅；娛樂稅屬地方稅，因此題目所問「非國稅」者為娛樂稅。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 26 條申請延期或分期繳納稅捐的適用事由。以命題當年（民國 108 年）法規為準，納稅義務人因「天災、事變、不可抗力之事由或為經濟弱勢者」，以致不能於法定期間內繳清稅捐，得於規定納稅期間內向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納。

解題方法

先抓法條列出的適用事由，再辨認選項是否屬於天災、事變或不可抗力。四個選項中，「地震」屬天災；結婚、分居與退學本身均不在第 26 條所列事由內。因此選地震。

選項分析

核心觀念

本題考查公共財政中「受益原則」與「量能原則」的區別。受益原則主張，個人負擔公共支出的程度，應與其從政府服務中獲得的利益相連結；量能原則則依納稅人的所得、財產或其他負擔能力分配稅負。

道路通行費通常由道路使用者依通行事實或使用情形負擔，費用與使用道路所獲得的便利及服務相連，因此主要依據是受益原則。

解題方法

先辨認題目問的是「對道路收取通行費」的主要財政理由，而不是如何設計最有效率的費率。通行費向道路使用者收取，負擔者與受益者具有直接關聯，符合「受益者負擔」的思路，故選受益原則。

選項分析

• (A) 受益原則：正確。 道路使用者因使用道路而獲得通行便利，通行費依使用道路而收取，體現受益者負擔公共服務成本的原則。
• **(B) 量能原則：錯誤。

核心觀念

本題考查所得分配不均度的衡量。租稅若使課稅後所得分配較平均，所得不均度指標就會下降。

• 勞倫茲曲線（Lorenz curve）：按所得由低至高累計人口比例，並表示其累計所得比例。曲線愈接近 45 度均等分配線，所得分配愈平均。
• Gini 係數：以勞倫茲曲線與均等分配線之間的面積衡量不均度；係數愈小，所得分配愈平均。通常介於 $0$ 與 $1$ 之間，$0$ 表示完全均等。

解題方法

題目問「課稅後所得分配越趨平均」的判斷方式，直接找不均度下降的指標即可：Gini 係數減少，代表所得分配不均度降低，因此課稅後分配較平均。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條綜合所得稅的「列舉扣除額」項目。列舉扣除額是納稅義務人選擇列舉申報時，依法律規定及相關限制，自綜合所得總額中減除的支出或損失；它與計算特定類別所得時的損失扣除，法律性質不同。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。當時列舉扣除項目包括保險費、醫藥及生育費、災害損失、購屋借款利息及房屋租金支出等。房屋租金支出在當時列為列舉扣除項目；其後法制已有修正，解題仍依民國 108 年規定。

解題方法

逐一確認各選項是否列在民國 108 年《所得稅法》第 17 條的列舉扣除項目中。若某項損失是用來計算特定類別所得，或只能抵減該類所得，就不能因此視為綜合所得稅的列舉扣除額。

選項分析

(A) 財產交易損失：錯誤，為本題答案。 財產交易損失依所得稅法規定，係在計算財產交易所得時扣除；當年度財產交易損失超過財產交易所得，或當年度沒有財產交易所得可供扣除時，得依規定以後年度的財產交易所得扣除。

核心觀念

本題考的是「扣除額」與「扣抵稅額」對納稅義務人節稅效果的差異：

• 扣除額（deduction）​是從課稅所得中減除，因此節稅利益取決於邊際稅率。
• 扣抵稅額（credit）​是直接從應納稅額中減除，通常按扣抵金額全額減少稅負。

解題方法

李先生的邊際稅率為 $30\%$，且採用列舉扣除額。$5{,}000$ 的扣除額可減少課稅所得 $5{,}000$，其節稅利益為：

$5{,}000$ 的扣抵稅額直接抵減應納稅額，價值就是 $5{,}000$。因此兩者價值依序為 $1{,}500$ 和 $5{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考查 Haig-Simons 所得定義。依此定義，一個人在一定期間內的所得，是其消費加上淨財富增加，亦即：

這代表所得衡量的是個人在該期間內消費能力的淨增加，而不只看實際花掉多少錢。淨財富增加包含資產增加與負債減少的效果。

解題方法

辨認題目所問的定義核心：Haig-Simons 所得不是「儲蓄增加」、「債務減少」或「實際消費」其中單一項，而是把期間內的實際消費與淨財富變化合併衡量。換言之，所得反映一個人在期間內消費能力增加了多少，因此選「消費能力的淨增加」。

選項分析

核心觀念

本題考查扣除額在所得稅制度中的功能。扣除額是計算課稅所得時，依規定自所得中減除的金額；常見功能包括減輕特定所得的租稅負擔、鼓勵特定行為，以及反映納稅人的負擔能力。

未實現資本利得是資產價值上漲、但尚未出售或處分而實現的利益。如何對其課稅，涉及資本利得的認列時點與課稅基礎，並非扣除額的功能。

解題方法

逐項判斷各敘述是否屬於扣除額的政策功能。A 至 C 都是扣除額在租稅制度中常見的作用；D 則把扣除額與未實現資本利得的課稅問題連結，兩者性質不同，因此選 D。

選項分析

• (A) 可用於減輕特定所得之租稅負擔：正確。 針對特定所得設置扣除，能降低該所得納入課稅後的稅負，達到減輕租稅負擔的效果。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 24 條關於營利事業持有短期票券利息所得的課稅方式，關鍵判斷點是短期票券的發票日是否在民國 99 年 1 月 1 日以後。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，《所得稅法》第 24 條規定：營利事業取得短期票券利息所得，原則上除依同法第 88 條規定扣繳稅款外，不計入營利事業所得額；但持有的短期票券發票日在民國 99 年 1 月 1 日以後者，利息所得應計入營利事業所得額課稅。

解題方法

先看題目限定的身分是「營利事業」，再依票券的發票日適用所得稅法第 24 條的分界：

• 發票日在民國 98 年 12 月 31 日以前：利息所得除依規定扣繳外，不計入營利事業所得額。
• 發票日在民國 99 年 1 月 1 日以後：利息所得計入營利事業所得額課稅。

核心觀念

本題考《所得稅法》對營利事業銷貨憑證保存不全時，稽徵機關核定銷貨價格的規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，營利事業銷貨未給與他人銷貨憑證，或未保存銷貨憑證存根者，稽徵機關得按當年度當地該項貨品的最高價格核定銷貨價格。

解題方法

題目已明示「未給與銷貨憑證」或「未保存銷貨憑證存根」，直接辨認法定核定方式即可。記住三個關鍵：當年度、當地、最高價格。符合這些條件的選項就是 A。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》營利事業所得稅的結算申報與暫繳申報期間，以及小規模營利事業的申報義務。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

依《所得稅法》第 71 條，營利事業應於每一會計年度終了後第 5 個月內辦理結算申報；依同法第 67 條，暫繳申報期間則為每一會計年度終了後第 9 個月內。經核定的小規模營利事業，依相關規定免辦結算申報，亦免辦暫繳申報。

解題方法

先分清兩種申報的法定月份：

• 結算申報：會計年度終了後第 5 個月內
• 暫繳申報：會計年度終了後第 9 個月內

再核對選項所列月份及小規模營利事業的義務，即可判斷。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 33 條及《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第 8 款所定的退休金費用列支限額。以命題當年（民國 108 年）法規為準，適用《勞動基準法》的營利事業，依《勞動基準法》提撥勞工退休準備金，或依《勞工退休金條例》提繳勞工退休金、年金保險費，每年度得列為費用的上限，是當年度已付薪資總額的 15%。

解題方法

先抓題目中的兩個關鍵條件：「適用勞動基準法」及「已付薪資總額」。接著辨認題目列出的退休準備金、退休金與年金保險費，均屬適用勞基法營利事業的退休金相關支出，依前述規定合計以已付薪資總額的 15% 為列支上限。

例如當年度已付薪資總額為 1,000 萬元，符合規定的退休金支出至多可列支 150 萬元；超過限額的部分不得依此規定列為當年度費用。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 10 條所定的一般營業稅率範圍。以命題當年（民國 108 年）法規為準，該條規定：「營業稅稅率，除本法另有規定外，最低不得少於百分之五，最高不得超過百分之十；其徵收率，由行政院定之。」

因此，法條所定的是稅率的下限與上限，不是表示加值型營業人可以自行選擇區間內的任一稅率。民國 108 年的一般加值型營業稅徵收率為 $5\%$。本題所涉第 10 條稅率上下限，現行法未有重要修正。

解題方法

看到題目問「稅率的適用範圍」，直接定位營業稅法第 10 條，抓住「最低不得少於 5%」及「最高不得超過 10%」兩個數字，即可判斷範圍是 $5\%\sim10\%$。

選項分析

核心觀念

本題考查菸酒稅的課徵目的。菸酒稅屬於特種消費稅，主要功能包括增加政府財政收入、藉由課稅抑制菸酒消費，以及使菸酒消費者負擔部分因消費所造成的社會成本。

涉及法規時，以命題當年（民國 108 年）法規為準。《菸酒稅法》規範菸酒稅的課徵與徵收，課稅目的則可從財政收入、消費抑制及外部成本內部化等租稅功能理解。

解題方法

逐項辨認選項是否屬於課徵菸酒稅的目的。前三項中的「增加收入」「寓禁於徵」「矯正外部成本」均是課徵特種消費稅常見的政策目的；「減少走私」則屬於查緝與邊境管理等執法政策的目標，並非菸酒稅本身的主要課徵目的。

選項分析

核心觀念

本題考霍爾與拉布希卡（Hall & Rabushka）的「均一稅」中，企業端稅基與消費型加值稅稅基的差異。兩者都採現金流量概念，允許扣除購置投資財的支出；主要差別在於均一稅另將支付給員工的薪資列為企業端扣除項目，並在個人端對薪資所得課稅。

本題考的是租稅制度的理論設計，並非特定法條；不涉及法規版本差異。

解題方法

抓住薪資在兩種制度中的處理方式即可：

• 消費型加值稅以消費為課稅基礎，企業計算加值時，薪資屬於企業創造的附加價值之一，通常不作為進項稅額扣抵或成本扣除。
• Hall–Rabushka 均一稅採兩部分設計：企業端對銷售收入扣除中間投入、投資支出及員工薪資後的金額課稅；個人端則對薪資等個人所得課稅。

因此，與消費型加值稅相比，均一稅在企業端可扣除的關鍵項目是員工薪資。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的「視為銷售」規定，以及法定免稅項目。依該法第 1 條，在我國境內銷售貨物、勞務及進口貨物，原則上均應課徵營業稅；第 3 條第 3 項則規定，營業人將其產製、進口或購買的貨物無償移轉他人所有，視為銷售貨物。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。題目所列肥料、農田灌溉用水及特定漁船，屬法定免稅項目；無償移轉貨物則依第 3 條視為銷售。

解題方法

先分辨各選項是在問「免稅項目」還是「視為銷售」：

1. 進口貨物原則上課徵營業稅，但法律另有免稅規定者除外。
2. 營業稅法第 8 條列有免徵營業稅的貨物或勞務。
3. 無償移轉不代表免稅；符合第 3 條規定時，仍視為銷售貨物。

因此，逐項對照第 8 條免稅規定及第 3 條視為銷售規定，即可判斷。

選項分析

(A) 進口之肥料：錯誤。 營業稅法第 8 條第 1 項第 27 款規定，肥料免徵營業稅；

核心觀念

本題考《關稅法》所定的平衡稅。進口貨物在輸出國或產製國的製造、生產、銷售或運輸過程中，直接或間接受有財務補助或其他形式補貼，且因此損害我國產業者，得在原應徵關稅之外，另加徵平衡稅。解題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先抓題幹的兩項關鍵條件：「外國政府補助或補貼」及「損害我國產業」。此類補貼使進口貨物取得不公平的價格或成本優勢，平衡稅用來抵銷補貼效果，故可直接判定為「平衡稅」。

選項分析

核心觀念

本題考查菸品健康福利捐的課徵方式、用途，以及與菸酒稅、營業稅的關係。菸品健康福利捐是依菸害防制法對菸品徵收的捐，依法由菸酒稅稽徵機關在徵收菸酒稅時代徵。以命題當年（民國 108 年）法規為準，相關規定見《菸害防制法》第 4 條及《菸酒稅法》第 22 條。

解題方法

逐項辨認三件事即可判斷：

1. 健康福利捐採何種課徵方式：按菸品數量或重量徵收，屬從量課徵。
2. 捐款用途是否包括全民健康保險安全準備：法定用途包含此項。
3. 代徵機關與營業稅稅基：菸酒稅稽徵機關負責代徵；至於「不再列為營業稅稅基」的說法不成立。

依官方答案，錯誤敘述為 (B)。

選項分析

• (A) 採從量徵收：正確。 菸品健康福利捐按菸品的數量或重量計徵，例如紙菸按每千支計徵，菸絲、雪茄等依其規定的計量單位計徵，並非按售價比例計徵。

核心觀念

本題考查進口小客車適用《特種貨物及勞務稅條例》時，「完稅價格」的計算範圍。依命題當年（民國 108 年）規定，進口特種貨物的完稅價格，依海關認定的完稅價格計算；進口小客車計算完稅價格時，包含關稅、貨物稅及營業稅。

因此，題目列出的項目中，應納入的是：

• ① 關稅
• ② 貨物稅
• ③ 營業稅

使用牌照稅與燃料使用費不屬於進口時計算特種貨物及勞務稅完稅價格所納入的租稅或費用。

解題方法

先抓住題目問的是「進口小客車的完稅價格包括哪些租稅」，而非購車後使用車輛所負擔的稅費。

進口貨物的完稅價格，依序會反映貨物本身的價格，以及進口環節計入的關稅、貨物稅與營業稅。

核心觀念

本題考「租稅資本化」：若政府對土地課徵的租稅會持續發生，且市場完全將這些未來負擔反映在土地價格中，土地價格就會因未來租稅負擔而下降。

土地價格可視為土地未來淨收益的現值。課稅後，土地所有人未來須繳納租稅；在完全資本化下，土地價格減少額等於這些現在及未來租稅負擔的現值。

解題方法

設每期土地租稅為 $T_t$，折現率為 $r$，則租稅資本化造成的土地價格減少額為：

若每期租稅固定為 $T$，則其現值為：

核心觀念

本題考查財政學與租稅各論中財產稅歸宿（Incidence of Property Tax）​的三大主流理論分析。

1. 傳統觀點（Traditional View）：以局部均衡分析為基礎（Simon, Netzer），將財產稅拆解為「土地」與「地上改良物（房屋）」兩部分。土地稅由地主自行吸收；房屋稅因建築資本供給長期富彈性，視為一種特種消費稅（Excise Tax），全額轉嫁給租屋者或消費者。
2. 新觀點（New View）：由 Mieszkowski（1972）提出，將 Harberger 的一般均衡模型推廣至地方財政。其核心假設為「全國資本總量固定」且「資本在各轄區間具高度流動性」，因此將房屋稅本質界定為對所有資本課徵的資本稅（Capital Tax）。
3. 利益觀點（Benefit View）：由 Hamilton 與 Fischel 提出，結合 Tiebout 的「以足投票」假說與土地使用分區管制（Zoning Laws），認為財產稅本質上是居民享受地方公共財服務所支付的使用者規費（User Charge）​或利益稅。

解題方法

解答本題的切入點在於區分各學派對「房屋稅（建築物資本）」的本質界定：

• 題目明確詢問「何者視房屋稅為一種資本稅」。
• Mieszkowski 的「新觀點」明確將地方財產稅視為全國性資本市場中的一種資本所得稅，並將歸宿拆解為兩大效果：

1. 一般資本稅效果（General Tax Effect）：以全體轄區之平均稅率為基準，所有資本主皆承擔資本報酬率下降的損失。
2. 特種消費稅效果（Excise Tax Effect）：個別轄區之稅率若高於或低於平均稅率，將造成資本移轉，進而轉嫁由當地不具流動性的生產要素（如土地、勞動）或商品消費者負擔。 因此，視房屋稅為資本稅者即為「新觀點」。

核心觀念

本題考查《土地稅法》、《平均地權條例》與《財政收支劃分法》中，地價稅與土地增值稅在制度設計上的四大核心差異與共通點：

1. 稅收歸屬：依《財政收支劃分法》，區分直轄市及縣（市）稅款之統籌分配提撥規定。
2. 稅率結構：兩者累進稅率之劃分標準（皆以特定基準之「倍數」作為級距級距區間）。
3. 優惠稅率：自用住宅用地之優惠稅率數額及其法定計量單位（千分率 vs. 百分率）。
4. 稽徵管轄：國稅與地方稅之稽徵權責機關劃分。

本題相關法規以命題當年（民國 108 年）法規為準（現行相關規定未有重大變更）。

解題方法

採用「制度對照檢核法」，針對兩稅之「稅課劃分」、「稅率結構」、「自用住宅優惠稅率」、「主管稽徵機關」逐項對照法條規定，即可迅速鎖定正確選項。

選項分析

• (A) 錯誤：

• 地價稅：依《財政收支劃分法》第 12 條第 1 項規定，地價稅為直轄市及縣（市）稅，稅收全數歸各該地方政府。

• 土地增值稅：依《財政收支劃分法》第 12 條第 2 項規定，土地增值稅在直轄市徵起者，以其總收入 $20\%$ 由中央統籌分配，其餘 $80\%$ 由直轄市分配；在縣（市）徵起者，亦以其總收入 $20\%$ 由中央統籌分配。因此，土地增值稅並非「全部」歸於各自地方政府。

• (B) 正確：

• 地價稅：依《土地稅法》第 16 條規定，以各該直轄市或縣（市）之「累進起點地價」為基準，地價總額超過累進起點地價者，按超過之「倍數」（未達 5 倍、5 至 10 倍、10 至 15 倍、15 至 20 倍、20 倍以上）劃分級距，適用 $10‰$ 至 $55‰$ 之超額累進稅率，屬於倍數累進稅率。

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）之《遺產及贈與稅法》與相關法規為準（現行法規在此核心架構上未作實質修正）。本題主要測驗考生對「夫妻間財產移轉」在《遺產及贈與稅法》中的三大核心課稅規範與性質認定：

1. 配偶相互贈與之免稅優惠：《遺產及贈與稅法》第 20 條第 1 項第 6 款規定，配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額。
2. 死亡前二年內贈與之擬制遺產：《遺產及贈與稅法》第 15 條第 1 項第 1 款規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課稅。
3. 履行扶養義務不計入贈與總額：《遺產及贈與稅法》第 20 條第 1 項第 4 款規定，扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費，不計入贈與總額。配合《民法》第 1116 條之 1，夫妻互負扶養義務，故一方為他方支付該等費用免計入贈與總額。
4. 離婚財產給付之性質：夫妻因離婚（協議或法院判決）所為之給付，本質上屬履行法定之差額分配、損害賠償或贍養義務，具對價性或法定義務性質，不具備「無償給與」之要件，故非屬贈與稅課稅範圍。

解題方法

解答本題的切入點在於​「贈與稅的構成要件（無償給與）」​與​「遺贈稅法對於親屬間特殊規定的除外限制」：

1. 先區分「無償移轉」與「履行法定義務／清償債務」：贈與稅課徵以「無償」為前提。若為法定權利之行使（如《民法》第 1030 條之 1 剩餘財產差額分配請求權、民法第 1056 條損害賠償或第 1057 條贍養費），因具法律上給付義務，非無償贈與。
2. 逐一檢視《遺產及贈與稅法》針對夫妻財產移轉的明文規定（第 15 條第 1 項第 1 款、第 20 條第 1 項第 4 款與第 6 款），對照各選項是否符合法條文義。

選項分析

本題以命題當年（民國 108 年）之《土地稅法》規定為準（現行法規關於地價稅累進稅率結構亦維持一致）。

核心觀念

1. 地價稅之超額累進稅率結構（土地稅法第 16 條）： 地價稅採「按人歸戶」、「超額累進」方式課徵，各直轄市或縣（市）以其「累進起點地價」為基準劃分課稅級距：

• 地價總額未超過累進起點地價者，按基本稅率千分之十（$10‰$）課徵。
• 超過累進起點地價未達五倍者，就其超過部分課徵千分之十五（$15‰$）。
• 超過累進起點地價五倍至十倍者，就其超過部分課徵千分之二十五（$25‰$）。
• 後續各級距分別按千分之三十五（$35‰$）、千分之四十五（$45‰$）、千分之五十五（$55‰$）累進課徵。

2. 累進起點地價（Threshold for Progressive Rates）之經濟意涵： 累進起點地價（簡稱 $A$）代表適用最低基本稅率（$10‰$）的額度上限，同時也是擴大後續各累進級距門檻的基準乘數。

• 級距劃分點依序為：$A$、$6A$、$11A$、$16A$、$21A$。
• 在地價總額相同的前提下，累進起點地價 $A$ 越高，各級稅率之起課門檻隨之提高，土地總額中適用低稅率的比例越高、適用高累進稅率的金額越少。

解題方法

設一般土地之地價總額為 $V$，臺北市的累進起點地價為 $A_{\text{北}}$，臺南市的累進起點地價為 $A_{\text{南}}$。

依題意已知： $V > A_{\text{北}} > A_{\text{南}}$

我們可將地價總額 $V$ 切分為不同區間，比較兩市在各區間所適用的邊際稅率：

1. 在 $[0, A_{\text{南}}]$ 區間： 未超過任一市的累進起點地價，兩市邊際稅率皆為基本稅率 $10‰$。
2. 在 $(A_{\text{南}}, A_{\text{北}}]$ 區間：

• 臺北市地價尚未超過 $A_{\text{北}}$，邊際稅率維持基本稅率 $10‰$。
• 臺南市地價已超過 $A_{\text{南}}$，邊際稅率已跳升為 $15‰$（或更高）。
• 在此區間內，臺南市負擔之稅額嚴格大於臺北市。

3. 在 $(A_{\text{北}}, V]$ 區間： 因 $A_{\text{北}} > A_{\text{南}}$，對任何金額 $x > A_{\text{北}}$ 而言，其相對於臺北市起點地價的倍數必小於相對於臺南市起點地價的倍數（$\frac{x}{A_{\text{北}}} < \frac{x}{A_{\text{南}}}$），故臺北市所處之稅率級距必定小於或等於臺南市之稅率級距，邊際稅率滿足 $t_{\text{北}}(x) \le t_{\text{南}}(x)$。

核心觀念

本題測驗《房屋稅條例》對於各類房屋法定稅率結構之劃分，以及地方政府訂定「按戶數課徵差別稅率」（俗稱「囤房稅」機制）之法源依據。 本題以命題當年（民國 108 年）法規為準，依當時《房屋稅條例》第 5 條規定：

1. 住家用房屋：

• 供自住或公益出租人出租使用者：為其房屋現值 $1.2\%$。
• 其他供住家用者（非自住）：最低不得少於其房屋現值 $1.5\%$，最高不得超過 $3.6\%$。各地方政府得視所有權人持有房屋戶數訂定差別稅率。

2. 非住家用房屋：

• 供營業、私人醫院、診所或自由職業事務所使用者：最低不得少於 $3\%$，最高不得超過 $5\%$。
• 供人民團體等非營業使用者：最低不得少於 $1.5\%$，最高不得超過 $2.5\%$。

現行法已修正：民國 113 年修正施行之《房屋稅條例》（囤房稅 2.0），已將非自住住家用房屋之差別稅率由地方政府「得」訂定改為「應」按全國總歸戶訂定差別稅率。

解題方法

本題切入點在於區分《房屋稅條例》之大分類與差別稅率授權對象：

1. 區分大類別：房屋稅稅率體系分為「住家用」與「非住家用」兩大類別。法律明定得依「持有戶數」訂定差別稅率之授權，僅存在於「住家用房屋」類別中。
2. 檢視子項目：在住家用房屋中，自住用享有法定單一固定稅率；而其他供住家用（非自住住家用）房屋，法律明文授權地方政府得視持有戶數訂定差別稅率。因此，能適用此項授權之類別歸屬於「住家用房屋」。