108 原住民特考三等 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題評量財政學中「所得稅對勞動供給之影響」與「拉弗曲線（Laffer Curve）」的理論連結與數理推導，核心涵蓋以下四大觀念：

1. 勞動供給理論：勞工在休閒與工作之間進行效用極大化決策，保留工資（Reservation Wage, $\bar{W}$）為勞工願意提供勞動的最低工資門檻。在工資率大於保留工資且替代效果大於所得效果的區間，勞動供給曲線呈正斜率。
2. 所得稅之雙重效果：對勞動所得課徵比例稅 $t$，稅後工資下降為 $W_n = W(1-t)$。提高稅率對總稅收產生兩股相反力量：

• 稅率效果（Tax Rate Effect）：給定稅基，提高稅率使稅收增加。
• 稅基效果（Tax Base Effect）：提高稅率降低淨工資，抑制工作意願使勞動時數縮減，導致稅基流失。

3. 拉弗曲線（Laffer Curve）：描繪稅率（$t$）與政府稅收總額（$T$）之間的倒 U 型函數關係，存在一個稅收極大化的最適稅率 $t^*$。
4. 供給價格彈性（$\varepsilon_s$）與極值公式：由稅收極大化一階條件可導出 $t^* = \frac{1}{1 + \varepsilon_s}$，彈性大小直接決定拉弗曲線的頂點位置與陡峭程度。

---

解題方法

1. 第（一）子題：採「數理分解」結合「雙圖對照法」。先設定工資固定之完全競爭勞動市場，定義稅收函數並微分，展示邊際稅收由正轉負的轉折過程；再透過「勞動市場圖（左）」與「拉弗曲線圖（右）」呈現稅收矩形面積隨稅率變動的軌跡。
2. 第（二）子題：系統化歸納拉弗曲線的經濟意涵，依序說明「倒 U 型非線性特徵」、「正常區與禁制區劃分」及「供給面學派（Supply-Side Economics）之減稅政策意涵」。
3. 第（三）子題：運用比較靜態分析。先由一階條件探討彈性 $\varepsilon_s$ 變大對 $t^*$ 的偏微分方向；再依題意「縱軸起始點不變」鎖定保留工資未變的幾何意義（零稅收端點稅率不變）；最後綜合說明曲線頂點位移、區域劃分變動及圖形走勢。

---

題型分析

本題為標準的申論推導題，評分標準聚焦於：

1. 圖形繪製是否精確規範：兩圖坐標軸標示、關鍵點對應（$t=0$、$t^*$、$t_{\max}$）不可遺漏。
2. 效果分解是否清晰：必須明確點出「稅率效果」與「稅基效果」的相對強弱轉變。
3. 彈性意涵是否扣緊題旨：第（三）子題若僅回答「曲線變扁」，未推導 $t^*$ 下降及說明「縱軸起始點」的經濟意義，將被大幅扣分。

---

解題技巧與常見陷阱

1. 陷阱一：坐標軸誤植 在經濟學文獻中，拉弗曲線橫軸與縱軸放法有兩種。若要與左側「縱軸為工資」的勞動市場圖完美投影對照，拉弗曲線建議將縱軸設為稅率 $t$、橫軸設為稅收 $T$；若將橫軸設為 $t$、縱軸設為 $T$，則需上下排列投影對照，切忌兩圖對照時點位投影錯置。
2. 陷阱二：忽略「縱軸起始點不變」的限制條件 在勞動市場圖中，縱軸截距為「保留工資 $\bar{W}$」。保留工資不變，意味著使勞動供給降為零的最高臨界稅率 $t_{\max} = 1 - \frac{\bar{W}}{W}$ 保持固定，不會因為彈性改變而左右位移。
3. 速算與驗算竅門： 牢記一階條件極值公式 $t^* = \frac{1}{1 + \varepsilon_s}$。當 $\varepsilon_s \to \infty$ 時，$t^* \to 0$；當 $\varepsilon_s \to 0$ 時，$t^* \to 1$。此公式可秒速驗算「彈性變大必導致最適稅率下降」。

---

完整試題詳解

（一）推導拉弗曲線的產生

1. 基本模型設定

• 假設勞動市場為完全競爭市場，市場毛工資率外生固定為 $W$（勞動需求彈性無窮大）。
• 政府對勞動報酬課徵單一比例所得稅，稅率為 $t$（$0 \le t \le 1$），勞工實得之稅後淨工資率為： $W_n = W(1 - t)$
• 勞動供給曲線為正斜率（替代效果大於所得效果），勞動供給函數為： $L = L(W_n) = L(W(1 - t)), \quad \text{且 } \frac{dL}{dW_n} > 0$ 當淨工資低於保留工資 $\bar{W}$ 時，勞工退出市場，$L = 0$。
• 政府之總所得稅收函數（$T$）為： $T(t) = t \cdot W \cdot L = t \cdot W \cdot L(W(1 - t))$

2. 數理推導：稅率效果 vs. 稅基效果

將稅收函數對稅率 $t$ 進行一階微分： $\frac{dT}{dt} = W \cdot L + t \cdot W \cdot \frac{dL}{dW_n} \cdot \left(\frac{dW_n}{dt}\right)$ 因為 $\frac{dW_n}{dt} = -W$，代入整理得： $\frac{dT}{dt} = \underbrace{W \cdot L}_{\text{稅率效果 } (>0)} - \underbrace{t \cdot W^2 \cdot \frac{dL}{dW_n}}_{\text{稅基縮減效果 } (>0)}$ 定義勞動供給之價格彈性為 $\varepsilon_s = \frac{dL}{dW_n} \cdot \frac{W_n}{L} > 0$，可將微分式轉化為： $\frac{dT}{dt} = W \cdot L \cdot \left[ 1 - \frac{t}{1 - t} \cdot \varepsilon_s \right]$ 由此可知稅收隨稅率變動的三個階段：

1. 當稅率極低時（$t \to 0$）： $\frac{t}{1-t}\varepsilon_s < 1 \implies \frac{dT}{dt} > 0$。此時稅率效果主導，提高稅率使稅收增加。
2. 當稅率達到極限最適點 $t^*$ 時： $\frac{dT}{dt} = 0 \implies 1 - \frac{t^*}{1 - t^*}\varepsilon_s = 0$，解得最適稅率： $t^* = \frac{1}{1 + \varepsilon_s}$ 此時邊際稅收為零，稅收達到極大值 $T_{\max}$。
3. 當稅率過高時（$t > t^*$）： $\frac{t}{1-t}\varepsilon_s > 1 \implies \frac{dT}{dt} < 0$。稅基萎縮效果壓過稅率效果，提高稅率反而使總稅收減少。
4. 當淨工資降至保留工資時（$W(1-t) = \bar{W}$）： 此時臨界稅率 $t_{\max} = 1 - \frac{\bar{W}}{W}$，勞動供給量 $L=0$，稅收降為零（$T=0$）。若保留工資為 0，則 $t_{\max} = 1$（100% 稅率時 $L=0, T=0$）。

3. 圖形推導（雙圖投影對照）

如下圖所示，左圖為「勞動市場」，右圖為「拉弗曲線」：

核心觀念

1. 超額負擔（Excess Burden / Deadweight Loss）：政府課稅時，消費者所遭受的福利損失超過政府實收稅收的差額。此福利淨損失源於租稅改變了商品相對價格，誘發「替代效果」，造成消費者消費決策扭曲與資源配置無效率。
2. 受補償需求曲線（Compensated Demand Curve / Hicksian Demand）：衡量超額負擔時，必須維持消費者的實質效用不變，將福利變動純粹隔離為「替代效果」（剔除實質所得改變引起的所得效果）。因此，以受補償需求曲線（希克斯需求曲線）所衡量的福利損失，才能精確對應「補償變異（Compensated Variation, CV）」或「同等變異（Equivalent Variation, EV）」。
3. 固定邊際成本與完全彈性供給：邊際成本固定（$MC = c$）代表供給曲線為一水平線，供給價格彈性無窮大（$E_s \to \infty$）。此時租稅完全前轉由買方承擔，稅後價格恰好上漲單位稅額的大小。
4. 哈伯格三角形（Harberger Triangle）公式：超額負擔之大小為幾何直角三角形面積，與受補償需求價格彈性成正比、與從價稅率的平方成正比，亦即 $EB = \frac{1}{2} \eta_c t^2 P_0 Q_0$。

---

解題方法

• 第（一）小題：以幾何圖形呈現。繪製水平供給線（反映固定邊際成本）與負斜率的受補償需求曲線，找出課稅前均衡點 $(Q_0, P_0)$ 與課稅後均衡點 $(Q_1, P_1)$。將消費者剩餘減少面積扣除政府租稅收入面積，指出兩者之差即為代表超額負擔的直角三角形區域。
• 第（二）小題：以微積分與幾何面積展開數學推導。從直角三角形面積 $\frac{1}{2} \times \text{底} \times \text{高}$ 出發，將價格變動量（$\Delta P$）以從價稅率 $t$ 表示，數量變動量（$\Delta Q$）以受補償需求價格彈性 $\eta_c$ 展開替換，導出哈伯格標準超額負擔代數式。
• 第（三）小題：數值代入計算。將稅率 $t = 10\%$、需求價格彈性 $\eta_c = 1.1$、原市場收入（$P_0 Q_0$）$= 910$ 億元代入推導出的公式，計算出超額負擔的具體金額。

---

選項分析

本題為申論與計算題，無選項分析。

---

申論與計算詳解

（一）利用機票的受補償需求曲線指出此租稅的超額負擔

1. 圖形架構與幾何設定：

• 縱軸為機票價格 $P$，橫軸為機票數量 $Q$。
• 機票邊際成本固定為 $c$，故課稅前機票的供給曲線為水平線 $S_0: P_0 = c$。
• $D_c$ 為機票的受補償需求曲線（維持課稅前效用水準 $U_0$ 不變），斜率為負。
• 課稅前初始均衡點為 $E_0(Q_0, P_0)$。

2. 課稅後的均衡變動：

• 政府對機票課徵從價稅率為 $t$ 的銷售稅，機票供給曲線整條向上平移至 $S_1: P_1 = P_0(1+t)$。因邊際成本固定，租稅完全前轉，消費者所面對的機票價格由 $P_0$ 上漲至 $P_1$，單位稅額為 $\Delta P = P_1 - P_0 = t P_0$。
• 新均衡點落在受補償需求曲線 $D_c$ 上的 $E_1(Q_1, P_1)$，機票購買量由 $Q_0$ 下降至 $Q_1$。

3. 福利變動與超額負擔指出：

• 消費者剩餘減少（福利損失）：價格自 $P_0$ 上漲至 $P_1$，消費者剩餘減少的總面積為梯形 $P_1 E_1 E_0 P_0$。
• 政府租稅收入（$T$）：政府實收稅收為「單位稅額 $\times$ 課稅後數量」，即 $T = (P_1 - P_0) \times Q_1 = t P_0 Q_1$，對應長方形面積 $P_1 E_1 A P_0$（其中點 $A$ 為自 $E_1$ 垂直向下引垂線至 $P_0$ 水平線之交點，座標為 $(Q_1, P_0)$）。
• 超額負擔（$EB$）：消費者福利損失超出政府租稅收入的部分，即： $\text{超額負擔} = \text{梯形 } P_1 E_1 E_0 P_0 - \text{長方形 } P_1 E_1 A P_0 = \text{三角形 } E_1 A E_0$
• 結論：此租稅的超額負擔即為直角三角形 $\triangle E_1 A E_0$ 的面積（亦即哈伯格三角形）。

---

（二）利用圖形及數學推導此貨物稅所產生的超額負擔公式

核心觀念

內部報酬率（internal rate of return, IRR）是使計畫的淨效益現值等於零的折現率。若以各期效益 $B_t$、成本 $C_t$ 表示，內部報酬率 $r^*$ 滿足：

$$\sum_{t=0}^{T}\frac{B_t-C_t}{(1+r^*)^t}=0$$

也就是令淨效益現值（net present value, NPV）等於零的折現率。

解題方法

辨認 IRR 的定義即可作答：題目問的是「哪一個折現率是內部報酬率」，應找使效益與成本折現後恰好相抵、淨效益現值為零的折現率。因此選項 (C) 正確。

核心觀念

本題考福利經濟學兩個基本定理，以及「效率」與「公平」的區別：

• 福利經濟學第一基本定理：在完全競爭、價格接受、資訊充分等條件下，競爭均衡配置是帕累托效率配置。它說明市場競爭可達成效率，不保證所得分配公平。
• 福利經濟學第二基本定理：在偏好凸等條件下，任何帕累托效率配置，都可透過適當的初始資源重新分配，再由完全競爭市場達成。也就是政府可先調整所得或資源分配，再讓市場運作以實現效率配置。

解題方法

先辨認各敘述談的是哪一個基本定理，再判斷是否把效率與公平混為一談：

1. 第一基本定理的重點是「競爭均衡可達效率」，不處理公平問題。
2. 第二基本定理說明公平目標與效率可以藉由「先重分配、再透過市場交易」兼顧，無須必然犧牲效率。

因此，敘述「藉由適當的所得重分配，體系可以在不損及效率下達到公平的分配」符合第二基本定理的政策意涵。

選項分析

核心觀念

本題考查正向消費外部性下，市場均衡與社會最適數量的差異，以及外部利益造成的無謂損失。

消費者只考量自己獲得的利益，市場需求曲線反映的是私人邊際利益（$PMB$）；題目所給的每單位 $20$ 元外部利益，則須加上私人邊際利益，得到社會邊際利益（$SMB$）：

$$SMB=PMB+MEB$$

社會最適數量的條件為 $SMB=MSC$。本題供給曲線視為邊際社會成本（$MSC$），市場均衡則由私人需求與供給相交決定。

解題方法

市場均衡時，令需求價格等於供給價格：

$$200-Q=50+Q$$ $$150=2Q \quad\Rightarrow\quad Q_m=75$$

因此市場均衡數量為 $75$ 單位。

每單位消費帶來 $20$ 元外部利益，社會邊際利益曲線為：

$$SMB=(200-Q)+20=220-Q$$

令社會邊際利益等於邊際社會成本：

$$220-Q=50+Q$$ $$170=2Q \quad\Rightarrow\quad Q^*=85$$

所以社會最適數量為 $85$ 單位。市場數量比社會最適數量少 $10$ 單位，原因是消費者未將對他人的外部利益納入個人決策。

核心觀念

消費性負面外部性，是指某人的消費行為對他人造成不利影響，使他人的效用減損，而這項損害未透過市場價格充分反映。此處考的是外部性對他人效用的影響，不是消費者彼此的消費量關係。

解題方法

抓住「外部性」與「負面」兩個關鍵詞：影響發生在消費者以外的他人身上；「負面」表示他人因此受損。符合這項定義的選項，即為消費性負面外部性。

選項分析

• (A) 正確。 個人消費行為造成他人效用減損，符合消費性負面外部性的定義。例如，吸菸者吸菸使旁人承受二手菸，旁人的效用因而降低。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考古典學派對政府舉債融通公共支出的看法，也就是「公債排擠效果」。在封閉經濟中，國民所得的支出面恆等式為：

$Y = C + I + G$

其中 $C$ 為消費、$I$ 為投資、$G$ 為政府支出。若政府舉債增加公共支出，而所得 $Y$ 不變，則民間消費與投資的合計必須相應減少。

解題方法

古典學派認為經濟透過利率與資金市場調整，總儲蓄與投資會維持均衡。政府增加支出並以舉債融通，會提高資金需求、推升利率，進而排擠民間消費與投資。

在古典學派的完全排擠觀點下，若公共支出增加 $\Delta G$，民間消費與投資合計減少同額：

$\Delta C + \Delta I = -\Delta G$

核心觀念

本題考「選票互助」（logrolling），也稱「選票交換」（vote trading）：不同選民或政治代表，為了各自偏好的政策或公共支出方案，互相承諾支持對方所提的方案，藉此讓原本未必能通過的方案一起過關。

選票互助的目的在於交換支持、促成各自偏好的政策，並非以追求社會淨利益極大化為目標。因此，應選出錯誤敘述。

解題方法

判斷選票互助的社會效果，關鍵在於比較各方案帶來的總效益與成本。互助可能促成原本不會通過、但總效益大於總成本的方案，也可能促成總效益低於總成本的支出；因此，社會福利可能增加、減少或不變，且政府支出可能無效率膨脹。

選項分析

核心觀念

評估公共支出方案時，常須比較不同年度的成本與效益。由於同額金錢在不同時間點的價值不同，必須將未來收入、支出折算為同一基準時點的現值。折現率反映資金跨期使用的代價；本題問的是實務上常採用哪一種利率。

解題方法

公共支出評估若以政府籌措資金的成本作為跨期折現率，實務上常以政府長期借款利率衡量。政府借款利率與公共資金的長期融資成本相連，適合用來將不同期間的支出與收入換算為現值，因此選項 (A) 正確。

現值的基本關係為：

$$PV=\frac{FV_t}{(1+r)^t}$$

其中 $PV$ 為現值，$FV_t$ 為第 $t$ 期的金額，$r$ 為折現率。折現率愈高，未來金額折算後的現值愈低。

選項分析

核心觀念

本題考查政府歲出預算的「政事別」分類。《預算法》第 37 條規定，各機關單位預算的歲出應按政事別、計畫或業務別與用途別科目編製。依民國 108 年的預算編列方式，政事別支出包括經濟發展、教育科學文化及退休撫卹等類別。

「稅式支出」則是政府因租稅優惠而減少的稅收，屬於以租稅減免方式提供的財政利益，並非政事別支出類別。

解題方法

先辨認各選項是否為政府預算中的政事別支出名稱，再將其與「稅式支出」的概念區分：政事別是歲出預算的分類；稅式支出是以減免稅收達成政策目的的方式。依此判斷，非屬政事別支出者為「稅式支出」。

法規依據以命題當年（民國 108 年）法規為準。《預算法》第 37 條現行規定與本題涉及的政事別編列原則相同，無須因後續修正變更本題判斷。

選項分析

核心觀念

本題考的是公共建設僱用失業勞動力時，如何衡量勞動投入的機會成本。機會成本是為了投入某項用途而放棄的最佳替代選擇之價值。

受僱者原本失業，若沒有這份工作，其時間可用於休閒或其他非市場活動。因此，衡量這項勞動投入的社會機會成本，應看失業者放棄休閒所損失的效用；這正是選項 (C) 失業者對休閒的評價。

解題方法

先辨別題目問的是「社會機會成本」，而不是雇主支付的成本或政府支出。市場工資通常可反映勞動者在其他就業機會中的價值；但題目已指出經濟不景氣、政府僱用的是失業勞動力，這些人原本沒有工作收入。此時新增工作所排擠的主要替代用途是休閒，故機會成本以其對休閒的評價衡量。

選項分析

核心觀念

本題考布坎南與杜洛克（J. Buchanan and G. Tullock）最適憲政模型中的決策成本。模型比較集體決策的兩類成本：

• 外部成本：議案通過後，由不贊成者承受的損失或負效用。
• 決策成本：為了形成共識並使議案通過，參與者在議案提出、協調與表決過程中付出的時間、精力及其他代價。

一般而言，通過議案所需的同意門檻愈高，外部成本愈低，但決策成本愈高；最適同意門檻是在兩類成本的總和最低處。

解題方法

先辨認題目問的是議案通過後由誰承受損失，還是表決決策過程本身所耗費的成本。題幹明確詢問「決策成本」，應選描述議案提出與協調過程所需代價的選項。依官方答案，這是 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考查國民年金保險的開辦時間、納保資格、保費負擔及戶籍條件。法規依據為《國民年金法》第 7 條及第 12 條；以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

國民年金保險費原則上由被保險人自付 60%、政府補助 40%。符合特定經濟或身心障礙資格者，政府補助比率提高；身心障礙者的補助比例依障礙程度而異，並非一律全額補助。

解題方法

逐項核對題目所述與制度規定，特別留意選項 C 使用「所有身心障礙者」及「自付比率為 0」這兩個概括表述。只要身心障礙者的保費負擔仍依障礙程度分級，就不能說所有人都無須自付。

選項分析

(A) 於民國 97 年 10 月 1 日開辦的社會保險制度：正確。 國民年金保險於民國 97 年 10 月 1 日開辦，屬社會保險制度。

核心觀念

本題考勞工保險普通事故保險費率的法定範圍、調整方式，以及其財務處理制度。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。依當時《勞工保險條例》第 13 條，普通事故保險費率及費率調整，須配合保險基金財務狀況辦理；其財務處理並非完全提存準備。

解題方法

先辨認各選項的兩類資訊：一是費率範圍與調整規則，二是財務處理方式。前三項對應當時法定費率及調整條件；判斷財務制度時，則須區分「完全提存準備」與以保險基金財務狀況為依據的費率調整機制。題目所列錯誤敘述為 D。

選項分析

(A) 正確。 民國 108 年普通事故保險費率的法定範圍為被保險人當月投保薪資的 $7.5\%$ 至 $13\%$。

核心觀念

本題考《全民健康保險法》關於門診部分負擔的規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，保險對象原則上自行負擔門診費用的 $20\%$；但未經轉診而至不同層級醫院門診就醫時，部分負擔比率依序提高：地區醫院 $30\%$、區域醫院 $40\%$、醫學中心 $50\%$。此制度以較高的自付比率引導民眾依醫療層級就醫。

解題方法

先抓題目條件「不經轉診」，再依「地區醫院、區域醫院、醫學中心」順序套用《全民健康保險法》第 43 條的比率：

$$30\% \;\rightarrow\; 40\% \;\rightarrow\; 50\%$$

因此選項 B 符合規定。題目所說的「$20\%$」是一般原則；未經轉診至上述醫院時，應適用法條明定的較高比率。

選項分析

核心觀念

柯列特－漢格法則（Corlett-Hague Rule）是在所得稅無法直接課徵，必須以商品稅籌措收入時，決定不同商品應如何差別課稅的原則。它考慮商品與休閒的關係：休閒通常不課稅，而商品稅會改變個人選擇休閒與工作的誘因。

若某商品是休閒的互補品，對它課稅會提高享受休閒的成本，進一步抑制休閒；若某商品是休閒的替代品，對它課稅則會間接鼓勵休閒。因此，依柯列特－漢格法則，應對休閒的互補品課較高稅率，對休閒的替代品課較低稅率。

解題方法

判斷時抓住兩個步驟：

1. 找出休閒這項活動的「價格」。休閒沒有直接市場價格，但休閒時間增加會放棄工作所得，因此可視為有機會成本。
2. 觀察商品稅對休閒誘因的影響。對休閒互補品課較高稅，可間接減少休閒；對休閒替代品課較低稅，避免商品稅反而增加休閒誘因。

核心觀念

本題考「從量稅租稅歸宿」的部分均衡分析。從量稅是每交易一單位課徵固定金額的稅，會使消費者支付的價格與生產者實際取得的價格產生差額，稱為稅楔。租稅歸宿則是指租稅負擔在消費者與生產者之間如何分配；分配情形取決於供給與需求的相對彈性，與法律上由哪一方繳納無關。

解題方法

先判斷部分均衡分析的適用範圍，再檢視其餘敘述是否符合稅楔及法定納稅人不決定經濟負擔的原則。部分均衡分析只觀察單一市場，假設其他市場條件不變，因此較適合分析相對於整體經濟規模較小、對其他市場影響有限的市場；這使選項 (A) 的說法顛倒。

選項分析

• **(A) 錯誤。**部分均衡分析不考慮租稅對其他市場的影響，因此適用於相對較小、外溢影響有限的市場。若市場規模相較整體經濟很大，租稅可能影響其他市場及要素價格，較適合採一般均衡分析。選項將適用情形說反，故為錯誤選項。
• **(B) 正確。

核心觀念

本題考「從價稅」與「從量稅」的區別：

• 從價稅：按商品或所得的價值課徵一定比例的稅。稅額會隨價格或價值改變，公式為「稅額＝稅率 × 價值」。
• 從量稅：按商品數量課徵固定金額，公式為「稅額＝每單位固定稅額 × 數量」。

解題方法

判斷關鍵在於稅額是依「價值比例」計算，還是依「每單位固定金額」計算。若每單位商品不論價格高低都課固定金額，屬從量稅；若依價格或所得課一定比例，則屬從價稅。

選項分析

(A) 不同價格下，每一單位商品皆課徵固定金額：錯誤。 這描述的是從量稅。商品價格不同，若每單位仍課徵相同固定金額，稅額並非按價值比例計算，因此不屬從價稅。

核心觀念

本題考「確定提撥制」（defined contribution plan）的制度特徵。確定提撥制是指提撥金額依制度或契約事先決定，個人帳戶累積的給付則隨提撥本金及投資收益而變動。可概括表示為：

$$退休給付 = 過去提撥金額累積值 + 投資收益$$

因此，給付金額並非事先保證；基金投資結果造成的風險，主要由參加者承擔。

解題方法

先區分兩種制度：

• 確定提撥制：提撥金額確定，最終給付依帳戶累積結果而定。
• 確定給付制（defined benefit plan）：給付水準依公式或規定確定，提撥金額與基金投資風險由制度設計者或雇主等負擔。

題目中「過去提撥金額加上投資利得換算」描述的是個人帳戶累積結果，符合確定提撥制。

選項分析

核心觀念

本題考「傳統觀點」（traditional view）對財產稅課稅標的性質的分類。傳統觀點將財產稅視為對土地與建築物課徵的貨物稅，也就是把不動產看成一種商品，分析稅負如何透過不動產市場轉嫁。

解題方法

判斷時先辨認題目問的是哪一種財產稅歸宿觀點，再依其對課稅標的的定性作答。傳統觀點將土地和建築物一併視為課徵貨物稅的標的，因此選項中必須同時把兩者都歸為貨物稅。

選項分析

核心觀念

本題考我國財產稅的課稅基礎，以及各稅目累進稅率的判斷方式。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準：遺產及贈與稅採累進稅率；房屋稅依房屋現值及使用情形適用不同稅率；地價稅與土地增值稅則都採累進課徵，但累進級距的判斷基準不同。

解題方法

先區分「按財產價值課稅」與「按持有或移轉土地課稅」，再辨認土地稅的累進方式：

• 地價稅依同一土地所有權人在同一直轄市或縣（市）的課稅地價總額，按累進起點地價的倍數分級。
• 土地增值稅以土地漲價總數額為稅基，稅率級距則依漲價總數額相對於原規定地價或前次移轉現值的倍數劃分。

因此，地價稅的「倍數」是相對於累進起點地價；土地增值稅的「倍數」是相對於原地價或前次移轉現值。D 把土地增值稅說成依「漲價金額」累進，混淆了稅基與累進級距的判斷基準。

選項分析

(A) 遺產及贈與稅採累進稅率：正確。 民國 108 年遺產及贈與稅均採累進稅率，按課稅遺產淨額或課稅贈與淨額所屬級距計算。依遺產及贈與稅法第 13 條及第 19 條，當時稅率分為 10%、15% 與 20%。

核心觀念

海格－賽蒙（Haig-Simons）所得定義將所得視為個人在一段期間內的消費，加上淨財富增加額：

$$所得 = 消費 + 期末淨財富 - 期初淨財富$$

因此，所得不只包括實際收到的現金，也包括非現金的實物利益；資產價值增加所形成的資本利得，即使尚未出售實現，只要能衡量，也納入所得。

解題方法

逐一檢查選項所列項目是否符合「消費＋淨財富增加」的廣義所得概念。判斷關鍵在於：海格－賽蒙所得不以資本利得是否實現為納入條件。

選項分析

(A) 包含工資、營業利潤、股利、利息等所得：正確。 這些都是個人取得的貨幣所得，會增加可支配資源或淨財富，屬於海格－賽蒙所得。

核心觀念

本題測驗地方財政學中「地方政府財政自主性」之衡量指標，涉及地方政府歲入結構的分類與專有名詞定義。相關規範與統計指標以命題當年（民國 108 年）行政院主計總處及財政部之《地方財政統計》標準為準（現行法規與統計定義架構亦維持一致）。

地方政府的歲入主要由「自有財源」與「移轉性財源（補助與協助收入）」所構成：

1. 自有財源（Own-source Revenues）：指地方政府依法可自行徵收、支配或具有法定自主分配權限之經常性財源。其計算公式為： $\text{自有財源} = \text{歲入} - \text{補助與協助收入}$
2. 自有財源比率：衡量地方政府財政自主能力的關鍵指標，計算公式為： $\text{自有財源比率} = \frac{\text{歲入} - \text{補助與協助收入}}{\text{歲入}} \times 100\%$ 此比率愈低，代表地方財政對中央或上級政府之移轉性支出依賴度愈高。

---

解題方法

地方政府的收入主要分為兩大類：一是「自主統籌支配之財源」，二是來自中央或同級政府之「移轉性收入（外部財源）」。

在公共經濟學與我國預算實務上，中央對地方之移轉性收入主要包括「中央統籌分配稅款」與「補助及協助收入（包含各項專案補助、計畫型補助及平衡預算之一般性補助）」。

• 中央統籌分配稅款：雖由中央統一徵收並分配，但屬於地方之法定統籌稅，地方政府獲配後得自由支配用途，故在指標認定上列入地方的「自有財源」範疇。
• 補助與協助收入：性質上屬於上級政府的外部移轉援助，多數附帶指定用途與監督條件，屬於依賴型外部財源。

因此，將地方政府全年度「歲入總額」扣除「外部移轉的補助與協助收入」，即為地方政府擁有的「自有財源」。

核心觀念

本題測驗地方財政理論中**丁波假說（Tiebout Hypothesis, 1956）**的「基本假設」。

經濟學家查爾斯·丁波（Charles Tiebout）在《地方支出的純理論》（A Pure Theory of Local Expenditures）中提出「以腳投票」（Voting with Feet）模型，主張在滿足特定假設條件下，居民可藉由自由遷徙選擇符合自身偏好的社區，使地方公共財的提供達到帕雷托最適配置（Pareto Efficiency）。

為使居民能夠完全自由移動且不受任何就業地點的牽絆，丁波特別設定一項嚴格的假設：所有居民皆依靠股利或資本所得維生（All persons are held to live on dividend income），因此不需要依附特定工作地點謀生。

---

解題方法

本題屬於「理論基本假設」的純記憶與觀念理解題，解題切入點在於精確掌握丁波模型的七大基本假設：

1. 完全流動性：消費者（居民）具有完全移動自由，會遷徙至最能滿足其偏好的社區。
2. 完全資訊：居民完全知悉各社區的地方公共支出與稅捐組合。
3. 社區數量眾多：存在足夠多的社區可供選擇。
4. 無就業限制（資本所得假設）：所有居民的所得均來自資本所得（如股票股利、利息等投資收益），無須在特定地區從事勞動以獲取工資，故居住決策完全不具就業市場的僵固性。
5. 無外部性／外溢效果：各社區提供的公共財利益僅限於該轄區居民享有，無跨區外溢效果。
6. 存在最適社區規模：在固定的公共財產出下，存在能使平均成本最低的最適人口規模。

核心觀念

本題測驗「財政分權理論」（Fiscal Decentralization）與地方財政的核心機制，涵蓋以下四大主題：

1. 外溢效果（Spillover Effects）：跨轄區外部性對地方公共財提供水準的扭曲。
2. 奧茨分權定理（Oates' Decentralization Theorem）：地方偏好差異（異質性）與規模經濟（Economies of Scale）之權衡。
3. 租稅輸出（Tax Exporting）：稅負轉嫁至非轄區居民對地方「租稅價格」（Tax Price）與支出規模之影響。
4. 租稅競爭（Tax Competition）：轄區間爭奪流動性資本所引發的「向下競逐」（Race to the bottom）及其對公共支出水準的抑制。

---

解題方法

本題屬於觀念辨正題。解題切入點在於檢視各選項中「經濟誘因」與「資源配置結果」的因果關係：

• 正外部性是否被完全內部化，決定產量過多或過少。
• 央地職能劃分取決於偏好滿足與生產效率的權衡，而非單一條件的絕對化判斷。
• 地方公共財的租稅價格高低，決定選民投票決定的支出水準偏高或偏低。
• 地方間競逐要素移動對課稅成本與公共支出產生的制約方向。

---

選項分析

• (A) 錯誤： 當地方性公共財具有正向外溢效果（外部利益）時，鄰近轄區居民可免費享受其好處（搭便車）。但本轄區居民在透過政治投票決定提供數量時，僅依據「本轄區居民的邊際效益等於邊際成本」（$MB_{\text{local}} = MC$）來決策，忽略了外溢至其他轄區的邊際外部效益（$MEB > 0$）。因此，社會邊際效益高於私人邊際效益（$MSB = MB_{\text{local}} + MEB > MC$），由地方居民自行決定將導致提供數量**偏低（過少，under-provision）**而非過多。此種市場失靈通常需由中央政府發放「條件式配合補助款」（matching grants）予以矯正。

• (B) 錯誤： 根據奧茨分權定理（Oates' Decentralization Theorem），公共財由中央統籌提供雖可享受生產上的規模經濟（降低平均生產成本），但代價是中央常採齊頭式統一提供，無法兼顧各地居民偏好的異質性（Preference Heterogenei

核心觀念

本題考查政府間財政移轉（Intergovernmental Grants / Transfers）之分類標準。

中央對地方（或上級政府對下級政府）提供補助金時，依據不同的政策目的與規範機制，主要有三種常見的分類維度：

1. 依「是否限定資金用途」分類：區分為條件補助（Conditional Grants，又稱特定／專款補助 Categorical Grants）與非條件補助（Unconditional Grants，又稱一般補助 General Grants / Block Grants）。
2. 依「受補助政府是否需提供自籌款（相對應支出）」分類：區分為配合補助（Matching Grants）與非配合補助（Non-matching Grants）。
3. 依「補助金額是否有上限」分類：區分為定額補助（Closed-ended Grants，有上限）與非定額補助（Open-ended Grants，無上限）。

本題關鍵在於辨別「相對應之支出（Matching Funds）」所對應的分類標準。

---

解題方法

解題切入點為抓取分類指標關鍵字：

• 題幹問：「受補助政府是否需提供相對應之支出」。
• 所謂「相對應之支出」，指中央提供補助款時，地方政府必須依規定自籌一定比例的配合款（例如：中央補助 70%，地方需自行負擔 30% 支出）。
• 具備此項要求者稱為「配合補助」（Matching Grants）；不需地方相對提撥支出者稱為「非配合補助」（Non-matching Grants）。因此應直接選取對應此特徵的選項。

---

選項分析

• (A) 錯誤：一般補助（General Grants）是不限定用途的補助方式，對應的概念為限定用途的特定補助（Specific Grants）或類別補助（Categorical G

核心觀念

本題考查我國「預算循環」（Budget Cycle）各階段的主責機關與法定權責劃分（以命題當年民國 108 年法規為準，相關規定至今架構一致）。

1. 預算編製機關：依《預算法》第 21 條及第 46 條規定，中央政府總預算案由行政院提出，在行政院內部負責統籌彙編總預算案之專責中央主計機關為「行政院主計總處」。我國制度採「財、計分立」，財政部主管歲入籌措（國庫、賦稅、公產），不負責整體中央政府總預算案的編製。
2. 決算審定機關：依《中華民國憲法》第 105 條、《決算法》第 26 條及《審計法》第 34 條規定，行政院將中央政府總決算送交監察院審計部後，審計部依法行使審計權並完成決算之「審定」，作成最終審定數與決算審核報告送交立法院。

---

解題方法

本題關鍵在於辨別「預算循環的權責階段」與「法定動詞（編製、審議、審定）」之對應關係：

• 步驟一：鎖定「預算編製」權責 預算案由各部會初編後，送交中央主計機關（行政院主計總處）統籌審核彙編成總預算案，經行政院會議通過後始送立法院。因此編製機關為「行政院主計總處」。
• 步驟二：辨析「決算審定」與「決算審議」之法律用語差異
• 「審定」：具獨立性、專業技術性的法律核定行為，由監察院「審計部」負責，確認最後決算數據之適法性與數額。
• 「審議」：民意監督與政治責任之審查，由「立法院」依據審計部提出的決算審核報告進行審議。 題目明問「審定機關」，故唯一正解為「審計部」。

---