108 地方特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考《國際財務報導準則第 16 號》（IFRS 16）售後租回：先判斷資產移轉是否符合 IFRS 15 的銷售，再處理賣方兼承租人的租賃及出售損益。

題目已明示符合 IFRS 15 的銷售條件，因此南台公司應除列設備，並認列租回產生的使用權資產及租賃負債。賣方兼承租人衡量使用權資產時，按原資產帳面金額中與保留使用權相關的比例衡量；出售損益則只認列與移轉予買方的權利相關部分。

解題方法

1. 計算租賃負債

2019 年初的首期租金 $52,000$ 在租賃開始日支付，不列入開始日尚未支付的租賃負債。其餘四期租金於各年年初支付，折現至開始日，相當於四期普通年金；預期須支付的保證殘值 $5,000$ 於租期屆滿時支付，按五期折現：

$$\text{租賃負債} =52,000\times3.387211+5,000\times0.712986 =179,700$$

2. 計算使用權資產

租回付款的現值包括開始日已支付的租金、租賃負債，以及預期支付的保證殘值：

$$\text{租回權利現值} =52,000+179,700=231,700$$

售價 $250,000$ 為資產公允價值，因此保留使用權的比例為：

$$\frac{231,700}{250,000}=92.68\%$$

原設備帳面金額為：

$$800,000-500,000=300,000$$

使用權資產為：

$$300,000\times92.68\%=278,040$$

3. 計算出售損益

出售損益總額為：

$$250,000-300,000=-50,000$$

其中與移轉予嘉義公司的權利相關比例為：

$$1-92.68\%=7.32\%$$

因此認列出售損失：

$$50,000\times7.32\%=3,660$$

2019 年分錄

2019 年初出售並立即租回：

核心觀念

本題以「毛利法」估計火災發生時的存貨，並利用應收帳款與應付帳款的變動，還原截至 2019 年 10 月 21 日的銷貨淨額及進貨淨額。

毛利法的基本公式為：

$$銷貨毛利率=\frac{銷貨毛利}{銷貨淨額}$$ $$估計銷貨成本=銷貨淨額\times(1-銷貨毛利率)$$ $$估計期末存貨=期初存貨+進貨淨額-估計銷貨成本$$

此外，應收帳款的增加代表尚未收現的銷貨；應付帳款的增加則代表尚未付款的進貨。火災損失須扣除未遭火災損害的存貨及搶救存貨的殘值。

解題方法

⑴ 估計銷貨毛利率

先用過去兩年資料分別計算毛利率，再取兩年平均。

2018 年：

$$銷貨成本=期初存貨+進貨淨額-期末存貨 =60{,}000+280{,}000-88{,}000 =252{,}000$$ $$銷貨毛利率=\frac{364{,}000-252{,}000}{364{,}000} =\frac{112{,}000}{364{,}000} \approx30.77\%$$

2017 年：

$$銷貨成本=30{,}000+210{,}000-72{,}000=168{,}000$$ $$銷貨毛利率=\frac{336{,}000-168{,}000}{336{,}000} =50\%$$

依題意以過去兩年的毛利率平均估計 2019 年毛利率：

$$\frac{30.77\%+50\%}{2}\approx40.38\%$$

⑵ 2019 年 1 月 1 日至 10 月 21 日之銷貨淨額

9 月 30 日應收帳款為 $42,000；10 月 1 日至 21 日收回應收帳款$12,400；10 月 21 日應收帳款為 $85,600。

$$10月銷貨淨額 =期末應收帳款-期初應收帳款+收現金額$$ $$=85{,}600-42{,}000+12{,}400 =56{,}000$$

9 月 30 日總分類帳的銷貨餘額為 $204,000，因此截至 10 月 21 日的銷貨淨額為：

$$204{,}000+56{,}000=260{,}000$$

⑶ 2019 年 1 月 1 日至 10 月 21 日之進貨淨額

核心觀念

本題考查債券投資分類為「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）時，交易成本、有效利息、期末公允價值衡量，以及出售時處分損益的會計處理。

FVTPL 金融資產初始按公允價值衡量，交易成本不計入資產成本，而是立即認列為當期費用。後續利息收入依有效利息法計算；期末將債券調整至公允價值，變動列入損益。出售時，出售價款與出售前帳面金額的差額列為處分損益。

解題方法

先由票面金額及票面利率計算每年利息，再以有效利率計算 2019 年利息收入。由於此債券分類為 FVTPL，期末帳面金額須調整至公允價值；2020 年出售時，則以出售前帳面金額與出售價款比較認列處分損益。

每年票面利息為：

$$500{,}000\times 3\%=15{,}000$$

2019 年 1 月 1 日：購入債券

支付總額為 $473{,}000$，其中交易成本 $232$ 不列入 FVTPL 金融資產成本。因此：

$$債券投資初始金額=473{,}000-232=472{,}768$$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
透過損益按公允價值衡量之金融資產	472,768	現金	473,000
手續費（交易成本）	232

2019 年 12 月 31 日：認列利息收入

以初始帳面金額乘以市場有效利率 $5\%$，計算有效利息收入：

$$472{,}768\times 5\%=23{,}638.4\approx23{,}638$$

其中收到的票面利息為 $15{,}000$，兩者差額為折價攤銷：

$$23{,}638-15{,}000=8{,}638$$

認列利息後、按公允價值調整前的帳面金額為：

$$472{,}768+8{,}638=481{,}406$$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
現金	15,000	利息收入	23,638
透過損益按公允價值衡量之金融資產	8,638

2019 年 12 月 31 日：調整至公允價值

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）適用之「財務報導觀念架構」（Conceptual Framework for Financial Reporting）為準。有用的財務資訊必須具備兩大基本品質特性（Fundamental Qualitative Characteristics）​與四項強化性品質特性（Enhancing Qualitative Characteristics）：

1. 基本品質特性：

• 攸關性（Relevance）：指資訊能使使用者的決策產生差異。資訊若具備預測價值（Predictive value）、確認價值（Confirmatory value）（或兩者兼具），即具備攸關性；而重大性（Materiality）則為個別企業層面之攸關性考量。
• 忠實表述（Faithful representation）：指財務報表必須忠實表述其意圖表述之經濟現象。完美的忠實表述包含三大要素：完整性（Completeness）、中立性（Neutrality）​及免於錯誤（Free from error）。

2. 強化性品質特性：包含可比性（Comparability）、可驗證性（Verifiability）、時效性（Timeliness）​及可瞭解性（Understandability）。

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解題方法

本題測驗「攸關性」之內涵定義。解題切入點在於區分「基本品質特性（攸關性 vs. 忠實表述）」與「強化性品質特性」的文字定義，逐一將各選項對應至觀念架構中的具體名詞：

• 將選項文字與「預測價值」、「完整性」、「可驗證性」、「可瞭解性」進行定義配對，即可準確篩選出屬於攸關性的項目。

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核心觀念

本題測驗資產負債表「現金及約當現金」（Cash and Cash Equivalents）之認列範圍與分類判斷。相關法規以命題當年（民國 108 年）法規為準（依據「國際會計準則第 7 號（IAS 7）現金流量表」及「證券發行人財務報告編製準則」第 9 條之規定，現行相關規範未有重大變動）：

1. 現金（Cash）：包括庫存現金、活期存款及可隨時自由動用之支票存款、銀行存款，以及可隨時兌現且見票即付之貨幣替代工具（如郵政匯票、銀行匯票、即期支票、旅行支票）。凡用途受限制者（如指定資本支出或受法令、合約限制之存款），均不得列為現金。
2. 約當現金（Cash Equivalents）：指隨時可轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。依準則規範，通常須符合「自投資／取得日起算 3 個月內到期」之要件。

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解題方法

逐一檢視甲公司持有的 5 項資產，判定其是否能列入現金及約當現金：

1. ① 指定作為購買設備之銀行存款 \10{,}000$【不計入】

• 性質：受限制存款（Restricted Cash）。
• 理由：該存款已被指定專用於購買固定資產（資本支出），無法自由作為日常營運週轉使用，丧失了現金之自由動支性。依其動支期限，應歸類為「其他非流動資產」或特種基金，不得列入現金及約當現金。

2. ② 3 個月到期之遠期支票 \20{,}000$【不計入】

• 性質：遠期支票（Post-dated Checks Received）。
• 理由：遠期支票在票面發票日到期前，執票人依法無法即時向金融機構提示付款，實質上屬於信用授信產生的債權，會計上應列為「應收票據」，不得列為現金及約當現金。

3. ③ 6 個月到期之定期存款 \30{,}000$【計入】

• 理由與命題邏輯：定期存款本質上為存放在銀行的存款，因到期日確定且本金無信用與價值變動風險（提前解約僅損失部分利息、本金無虞），在國家考試早期與部分命題慣例中，常將無受限制之一般定期存款直接視為現金及約當現金之一環。官方答案依此邏輯採計本項。
• 學理爭議說明：若嚴格依照國際會計準則第 7 號（IAS 7）第 7 段規範，約當現金通常以「自取得日起算 3 個月內到期」為限。此筆定存為「6 個月到期」，學理上超過 3 個月應分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產—流動」。然而，本題選項金額最小為 \70{,}000$（無單選$$50{,}000$ 的選項），可推知命題委員將無動支受限之定期存款直接列入。

4. ④ 借款時銀行要求之補償性存款 \40{,}000$【不計入】

• 性質：補償性存款（Compensating Balance）。

核心觀念

本題測驗不可取消之進貨合約（虧損性合約）​於期末之會計處理（以命題當年民國 108 年適用之國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」（IAS 37）與第 2 號「存貨」（IAS 2）為準）。

1. 虧損性合約定義：企業履行合約義務所發生之不可避免成本，超過預期自合約獲得之經濟效益時，該合約即為虧損性合約。
2. 會計處理原則：對於不可取消之確定進貨承諾，若期末市場價格跌破合約約定價格，且該跌價損失非屬暫時性（無法透過後續銷售轉嫁），企業應於損失發生當期認列「進貨合約損失」，並同時認列「負債準備－進貨合約」（屬於流動負債）。

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解題方法

步驟一：計算進貨合約之預期損失

• 合約進價：每單位 \50$
• 期末每單位重置成本（市價）：每單位 \40$
• 每單位跌價損失：\50 - $40 = $10$
• 預計購買數量：$100{,}000$ 單位

$$\text{應認列之進貨合約損失} = (\$50 - \$40) \times 100{,}000 = \$1{,}000{,}000$$

步驟二：作 $X1$ 年 12 月 31 日調整分錄

甲公司於 $X1$ 年底尚未實際取得原料，但已承擔不可避免之超額成本義務，故應認列負債準備：

• 借：進貨合約損失（費損／損益項目） \1{,}000{,}000$
• 貸：負債準備－進貨合約（流動負債） \1{,}000{,}000$

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）適用之「國際財務報導準則第 9 號：金融工具」（IFRS 9）為準，核心在於比較債務工具投資分類為「按攤銷後成本衡量（AC）」與「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」時，會計處理對「損益」與「權益總額」之影響差異：

1. 損益（P&L）處理一致性： 依 IFRS 9 規定，FVOCI 債務工具投資在損益表認列之金額（包含依原始有效利率計算之利息收入、預期信用減損損失、外幣兌換損益等），與 AC 債券投資完全相同。
2. 資產負債表與權益（Equity）差異：

• AC 債券投資：期末按攤銷後成本衡量，不認列公允價值變動。其影響權益的途徑僅有「利息收入」結轉至保留盈餘。
• FVOCI 債券投資：期末帳面金額須強制調整為「公允價值」，其與「攤銷後成本」間之未實現評價差額，計入「其他綜合損益（OCI）」，並累積於「其他權益」項下。

3. 權益總額影響之差異公式： $\text{影響權益總額差異} = \text{FVOCI 權益變動數} - \text{AC 權益變動數} = X1 \text{ 年底認列之 OCI（評價損益）} = \text{期末公允價值} - \text{期末攤銷後成本}$

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解題方法

步驟一：計算 $X1$ 年 1 月 1 日原始取得成本（現值）

債券面額 \100{,}000$、票面利率$4%$、到期期間 5 年（$X1/1/1 \sim X5/12/31$），每年底付息$$100{,}000 \times 4% = $4{,}000$，原始市場利率（有效利率）為$5%$：

$P_0 = \$4{,}000 \times P(5, 5\%) + \$100{,}000 \times p(5, 5\%)$

代入 5 期 $5\%$ 之複利現值因子 $p(5, 5\%) = (1+0.05)^{-5} \approx 0.783526$ 及年金現值因子 $P(5, 5\%) = \frac{1 - 0.783526}{0.05} \approx 4.329477$： $P_0 = \$4{,}000 \times 4.329477 + \$100{,}000 \times 0.783526 = \$17{,}318 + \$78{,}353 = \$95{,}671$

步驟二：計算 $X1$ 年 12 月 31 日攤銷後成本（AC 帳面金額）

採有效利率法攤銷折價：

• $X1$ 年度利息收入 = \95{,}671 \times 5% = $4{,}784$
• $X1$ 年底收取票面利息 = \100{,}000 \times 4% = $4{,}000$
• 折價攤銷額 = \4{,}784 - $4{,}000 = $784$
• $X1$ 年 12 月 31 日攤銷後成本 = \95{,}671 + $784 = $96{,}455$

核心觀念

本題評量國際財務報導準則第 3 號「企業合併」（IFRS 3）​之會計處理（以命題當年民國 108 年之法規為準）。

1. 收購法之衡量原則：收購者於收購日，應以公允價值衡量所取得之可辨認資產及承擔之負債。被收購者各資產與負債之原始帳面金額於收購時均不予沿用。
2. 商譽與廉價購買利益之判定： $\text{差額} = \text{移轉對價公允價值} - \text{取得之可辨認淨資產公允價值}$

• 若移轉對價 $>$ 可辨認淨資產公允價值：差額認列為商譽（資產負債表之無形資產，不影響收購日損益）。
• 若移轉對價 $<$ 可辨認淨資產公允價值：差額屬於廉價購買利益（Gain on bargain purchase，亦稱便宜收購利益），經複核確認後，應於收購日立即認列為當期損益（其他利益）。

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解題方法

計算併購對當期損益之影響，關鍵在於求算收購日「可辨認淨資產之公允價值」，並與「移轉對價」比較：

步驟一：計算乙公司可辨認資產之公允價值總額

• 現金：\100{,}000$（公允價值等於帳面金額）
• 應收帳款：\150{,}000$（以預計可回收之公允價值衡量，收購日不另行認列備抵損失）
• 不動產、廠房與設備：\250{,}000$（公允價值）
• 專利權：\350{,}000$（公允價值）

$\text{可辨認資產公允價值合計} = 100{,}000 + 150{,}000 + 250{,}000 + 350{,}000 = 850{,}000$

步驟二：計算承擔之負債公允價值

• 負債：\500{,}000$

步驟三：計算取得之可辨認淨資產公允價值 $\text{可辨認淨資產公允價值} = 850{,}000 - 500{,}000 = 350{,}000$

步驟四：計算企業合併之商譽或廉價購買利益

• 甲公司支付之移轉對價：\200{,}000$
• 取得 $100\%$ 股權之可辨認淨資產公允價值：\350{,}000$

$\text{移轉對價} - \text{可辨認淨資產公允價值} = 200{,}000 - 350{,}000 = -150{,}000$

核心觀念

本題評量國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）​之分類與後續衡量（以命題當年民國 108 年法規為準）：

1. FVTOCI（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—權益工具）的衡量規範：

• 於各資產負債表日應按「公允價值」衡量。
• 公允價值之變動數應認列於「其他綜合損益」（OCI），後續不得重分類至損益（無重分類調整／Recycling）。

2. 「動態報表」與「靜態報表」的區分（期間數 vs. 累積數）：

• 綜合損益表（Statement of Comprehensive Income）：屬於「期間報導」（Flow），報導的是當期（2020 年 1 月 1 日至 12 月 31 日）所發生的公允價值變動數。
• 資產負債表（Balance Sheet）：屬於「時點報導」（Stock），其「其他權益—透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損益」項目表達的是自取得日至資產負債表日的累積公允價值變動數。

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解題方法

步驟一：計算 2019 年度之帳面金額與評價

• 原始取得成本（2019 年）： $2{,}000 \text{ 股} \times \$260 = \$520{,}000$
• 2019 年 12 月 31 日公允價值： $2{,}000 \text{ 股} \times \$220 = \$440{,}000$
• 2019 年度綜合損益表認列之 OCI（未實現損失）： $2{,}000 \text{ 股} \times (\$220 - \$260) = -\$80{,}000$ （此時資產負債表之「其他權益」累積餘額為借餘 \80{,}000$）

步驟二：計算 2020 年度綜合損益表應報導金額

• 2020 年 12 月 31 日公允價值： $2{,}000 \text{ 股} \times \$280 = \$560{,}000$
• 2020 年度公允價值變動數（當期變動數）： $\text{未實現評價損益} = 2{,}000 \text{ 股} \times (\$280 - \$220) = +\$120{,}000 \text{（利得）}$
• 2020 年底評價分錄：

本題為題組題之第二小題，前題（第 6 題）提供之完整交易資訊如下：

2019 年甲公司以每股 \260$購買 2,000 股乙公司股票，甲公司將股票分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTOCI）。2019 年 12 月 31 日和 2020 年 12 月 31 日乙公司股票的市場價格分別為每股$$220$及$$280$。

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核心觀念

1. 準則依據（以命題當年民國 108 年適用之國際財務報導準則為準）： 依據國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9），企業指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資（FVTOCI - Equity），其公允價值之變動數應列入「其他綜合損益」（OCI），後續處分時不得重分類至損益（不得迴轉），其累積之未實現評價損益列於資產負債表權益項下的「其他權益」。
2. 流量 vs. 存量概念之區分：

• 綜合損益表（流量概念，當期數）：報導的是「當期公允價值變動數」，即本期期末公允價值與上期期末帳面價值之差額。
• 資產負債表（存量概念，累積數）：報導的是自取得日至資產負債表日的「累積未實現損益」，即資產負債表日之公允價值與原始取得成本之差額。

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解題方法

步驟一：整理各期基本財務數據

• 原始取得總成本（2019 年）： $\$260 \times 2{,}000 \text{ 股} = \$520{,}000$
• 2019 年 12 月 31 日公允價值： $\$220 \times 2{,}000 \text{ 股} = \$440{,}000$
• 2020 年 12 月 31 日公允價值： $\$280 \times 2{,}000 \text{ 股} = \$560{,}000$

步驟二：計算 2020 年 12 月 31 日資產負債表應報導之未實現損益

資產負債表權益項下「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損益」為累積數，有以下兩種推導方式：

• 方法一：直接比對法（期末公允價值 vs. 原始成本） $\text{累積未實現評價損益} = \text{2020/12/31 公允價值} - \text{原始投資總成本}$ $\$560{,}000 - \$520{,}000 = \$40{,}000 \text{（利得／貸方餘額）}$

• 方法二：帳戶餘額累積法（期初累積餘額 $+$ 當期變動數）

1. 2019 年底累積未實現評價損益（期初餘額）：

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）適用之國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」（IAS 1）​為準（現行法雖於 2024 年針對負債之流動與非流動分類有文字微調，但本題涉及之基本原則完全相同）。

1. 營運資金（Working Capital）定義與公式： $\text{營運資金} = \text{流動資產} - \text{流動負債}$
2. 流動負債之分類準則（IAS 1 第 69～76 段）：

• 營業負債 vs. 融資負債之營業週期適用：構成正常營業週期營運資金之一部分的項目（如應付帳款、應計員工薪資等營業負債），即使到期日超過資產負債表日後 12 個月，仍依正常營業週期分類為流動負債；但融資性質負債（如銀行借款）並非正常營業週期之營運資金，其分類必須以「資產負債表日後 12 個月內是否到期」為判斷標準（IAS 1 第 70 段）。
• 遞延所得稅之一律非流動原則：依 IAS 1 第 56 段明文規定，企業分類流動及非流動項目時，不得將遞延所得稅資產或負債分類為流動資產或流動負債，無論其預計何時迴轉或付清，一律列為「非流動」。
• 期後完成長期再融資協議之處理：若短期負債於資產負債表日後、財務報表發布日前始完成長期再融資，因企業於報導期間結束日（$X1$ 年 12 月 31 日）當日尚無將清償義務展期超過 12 個月之實質權利，該協議屬於「非調整期後事項」，資產負債表日仍應列為流動負債，僅作附註揭露（IAS 1 第 72 段）。

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解題方法

本題已知 $X1$ 年底流動資產為 \400{,}000$，求解營運資金之關鍵在於逐一檢視四項負債，精確判斷哪些屬於「$X1$ 年底之流動負債」：

• 項目 ①：將於 $X3$ 年 2 月到期之銀行借款 \80{,}000$

• 性質判斷：銀行借款屬於「融資活動」負債，並非營業週期運作中產生之營運性應付款項。

• 期間判定：自資產負債表日（$X1$ 年 12 月 31 日）至到期日（$X3$ 年 2 月）長達 14 個月，已超過 12 個月。融資負債不適用題目所述 18 個月之營業週期，故應分類為非流動負債。

• 項目 ②：$X1$ 年底取得不動產、廠房及設備資產所認列之除役成本負債準備 \80{,}000$

• 性質判斷：除役成本負債準備係不動產、廠房及設備（長期資產）於未來耐用年限屆滿時拆卸、移除與復原之義務，除非該資產預計於一年內除役，否則清償義務在多年之後，屬於長期義務，應分類為非流動負債。

• 項目 ③：於 $X1$ 年底認列之遞延所得稅負債 \80{,}000$，預計將於$X2$ 年 6 月間付清

• 性質判斷：依據 IAS 1 第 56 段強制規定，遞延所得稅資產與負債一律不得分類為流動項目。即使題目敘明「預計將於 $X2$ 年 6 月間（一年內）付清」，亦不得列入流動負債，必須列為非流動負債。

核心觀念

本題測驗核心為國際財務報導準則第 15 號（IFRS 15）「客戶合約之收入」​中關於「附退貨權之銷售」（Sale with a Right of Return）之會計處理（以命題當年民國 108 年之法規準則為準）。

1. 收入認列限制： 企業於商品移轉給客戶時，僅能針對「預期有權取得之對價金額」（即扣除估計退款後之淨額）認列銷貨收入。
2. 退款負債（Refund Liability）之認列與沖銷：

• 銷售時：預期因退貨而需返還給客戶之金額，應認列為「退款負債」（屬於流動負債，為實帳戶）。
• 實際退貨時：沖減原認列之「退款負債」（借記：退款負債；貸記：現金或應收帳款）。
• 期末衡量：資產負債表日的「退款負債」餘額，反映截至該日止，企業「預期未來仍須返還之對價義務」。

計算公式為： $\text{期末退款負債餘額} = \text{期初餘額} + \text{當期新增提列之預期退款} - \text{當期實際退還金額}$ 在各期退貨估計率未修正之前提下，亦可表示為： $\text{期末退款負債餘額} = \text{累積估計退款總額} - \text{累積實際退貨金額}$

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解題方法

步驟一：計算各年度估計應提列之退款負債

• $X1$ 年新增退款負債： $\$4{,}000{,}000 \times 1\% = \$40{,}000$
• $X2$ 年新增退款負債： $\$6{,}000{,}000 \times 1\% = \$60{,}000$
• $X1$ 年至 $X2$ 年累積估計提列之退款負債總額： $\$40{,}000 + \$60{,}000 = \$100{,}000$

步驟二：計算各年度實際退貨沖銷金額

• $X1$ 年實際退款沖銷：\39{,}000$
• $X2$ 年實際退款沖銷：\46{,}000$
• 兩年累積實際退還金額： $\$39{,}000 + \$46{,}000 = \$85{,}000$

步驟三：計算 $X2$ 年底資產負債表中與銷貨相關之負債（退款負債）餘額

• 方法一：帳戶逐期推導（T 字帳滾算法）

• $X1$ 年底退款負債餘額： $\$40{,}000 - \$39{,}000 = \$1{,}000$

• $X2$ 年底退款負債餘額： $\$1{,}000 + \$60{,}000 - \$46{,}000 = \$15{,}000$

• 方法二：累積總額法 $\text{累積估計提列} - \text{累積實際沖銷} = \$100{,}000 - \$85{,}000 = \$15{,}000$

【參考分錄】

• $X1$ 年度：
• 銷售商品時：

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）適用之「國際會計準則第 38 號『無形資產』（IAS 38）」及「國際財務報導準則第 3 號『企業合併』（IFRS 3）」為準，核心測驗要點如下：

1. 商譽（Goodwill）之會計處理： 依 IFRS 3 及 IAS 38 規定，企業合併取得之商譽視為非確定耐用年限資產，一律不得攤銷，僅須於每年或有減損跡象時依 IAS 36 進行減損測試。
2. 非確定耐用年限無形資產： 若無形資產之合約或法定權利，可在不產生重大成本的情況下實質無限期續約（或延長），且企業有意圖與能力續約，則該無形資產屬於「非確定耐用年限」，不予攤銷。
3. 有限耐用年限無形資產之攤銷： 對於無法無限期續約或延長之無形資產，應依其耐用年限及特定會計政策進行有系統之攤銷。直線法攤銷公式如下： $\text{每年攤銷費用} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{耐用年限}}$

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解題方法

逐一檢視甲公司於 $X1$ 年 1 月 1 日持有的四項無形資產：

1. 商標權（成本 \10{,}000$）：

• 題目條件：每 10 年更新一次，可無限次數且更新成本極低，甲公司亦有意圖延長。
• 準則判定：更新成本微不足道且次數無限，經濟效益流入期間無法預見終點，屬於「非確定耐用年限無形資產」，不予攤銷。
• $X1$ 年攤銷額 = \0$。

2. 商譽（成本 \40{,}000$）：

• 準則判定：商譽不可單獨辨認且耐用年限無法客觀估計，依準則規定不予攤銷。
• $X1$ 年攤銷額 = \0$。

3. 專利權（成本 \20{,}000$）：

• 題目條件：法定專利期間 20 年。
• 準則判定：專利權屬於法定專有權利，期滿即消滅並進入公共領域，法律上無法隨意續約延長。因此屬於題目所界定「無法延長使用期限的無形資產」。
• 攤銷計算：依甲公司政策，無法延長者按直線法、無殘值、分 10 年攤銷： $\text{專利權 } X1 \text{ 年攤銷額} = \frac{\$20{,}000 - \$0}{10} = \$2{,}000$

4. 不可續約的特許權（成本 \30{,}000$）：

• 題目條件：明確標註「不可續約」。
• 準則判定：屬於「無法延長使用期限的無形資產」。
• 攤銷計算：依題意按直線法、無殘值、分 10 年攤銷： $\text{特許權 } X1 \text{ 年攤銷額} = \frac{\$30{,}000 - \$0}{10} = \$3{,}000$

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）適用之法規為準，核心依據為國際會計準則第 32 號（IAS 32）「金融工具：表達」​及國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」：

1. 複合金融工具（Compound Financial Instruments）的性質判斷：

• 負債組成部分：合約約定甲公司於 $X5$ 年 12 月 31 日具備「不可避免交付現金 \8{,}000{,}000$ 贖回特別股」之法定義務，符合金融負債定義。
• 權益組成部分：發行期間之股利發放與否全由甲公司「完全自主裁量」，不構成交付現金之現時義務，符合權益特徵。

2. 拆分會計（Split Accounting）與殘額法： 發行複合金融工具時，應先衡量「不具權益特徵之負債組成部分」的公允價值（按類似信用品質但無權益特徵之市場利率折現），發行價款減除負債公允價值後之剩餘價值，全數分攤至權益組成部分。
3. 後續衡量（有效利率法）： 負債組成部分實質上等同「5 年期、面額 \8{,}000{,}000$之零息債券」，後續期間應以有效利率（$2%$）認列利息費用並逐期增加負債帳面金額。

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解題方法

步驟一：計算負債組成部分於 $X1$ 年 1 月 1 日之原始認列金額

負債僅包含 5 年後到期支付的 \8{,}000{,}000$贖回價款，以市場利率$2% 折現 5 年之現值： $$PV = \frac{\8{,}000{,}000}{(1 + 2%)^5} = \frac{$8{,}000{,}000}{1.02^5} = \frac{$8{,}000{,}000}{1.104081} \approx $7{,}245{,}847$$

（註：發行總額 \10{,}000{,}000$減去負債組成部分$$7{,}245{,}847$後之餘額$$2{,}754{,}153$ 認列為權益——特別股認股權／資本公積，後續不攤銷也不計息。）

步驟二：計算 $X1$ 年度之利息費用與年底帳面金額

• $X1$ 年利息費用： $\$7{,}245{,}847 \times 2\% = \$144{,}917$
• $X1$ 年 12 月 31 日負債帳面金額：

核心觀念

本題主要測驗國際會計準則第 32 號（IAS 32）及商業會計法下，企業採成本法（Cost Method）處理庫藏股票的會計程序：

1. 資本交易原則：公司買賣自家股票屬於與權益參與者之間的資本交易，絕不認列任何損益，處分之溢價不能作為當期盈餘或貸記保留盈餘。
2. 成本法之運作：

• 買回時，依實際支付之價款借記「庫藏股票」（作為權益的減項），與股票「面值」或「過去市價」無關。
• 再發行（出售）時，按原買回成本自「庫藏股票」貸方沖銷。
• 再發行價格高於買回成本之差額，應貸記「資本公積—庫藏股票交易」。
• 若再發行價格低於買回成本，差額應先借記「資本公積—庫藏股票交易」（以過去該交易所產生之貸方餘額為限），不足時方借記「保留盈餘」。

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解題方法

步驟一：確定庫藏股之單位取得成本

2019 年 10 月 24 日公司以每股 \18$買回$2{,}000$股普通股，庫藏股之每股成本為$$18$。

題目提及 10 月 17 日普通股「面值 \10$」及「市價每股$$12$」均為干擾資訊，成本法下不予採用。

買回分錄（2019/10/24）：

$$\begin{array}{llrr} \text{借：} & \text{庫藏股票} & 36{,}000 & (2{,}000 \text{ 股} \times \$18) \\ \text{貸：} & \text{現金} & & 36{,}000 \end{array}$$

步驟二：計算再發行庫藏股之相關金額（2019/11/01）

• 再發行股數：$1{,}000$ 股
• 實際收取現金：1{,}000 \text{ 股} \times \22 = $22{,}000$
• 沖銷庫藏股票成本：1{,}000 \text{ 股} \times \18 = $18{,}000$
• 處分溢額：再發行價格高於買回成本，每股差額為 \22 - $18 = $4$

核心觀念

本題以命題當年（民國 108 年）適用之國際會計準則第 1 號（IAS 1）「財務報表之表達」​為準，測驗綜合損益表之「表達格式」與「費用分類方式」的定義與搭配限制：

1. 損益表表達格式：

• 多站式（Multiple-step）：將收入與費用按不同功能或性質分段扣減，逐步揭示中間層級之損益指標（如營業毛利、營業利益、稅前淨利等），提供投資人分析獲利結構的層次資訊。
• 單站式（Single-step）：將所有收益項目彙總為「總收入」，將所有支出項目彙總為「總費用」，以總收入減去總費用一步驟計算出損益金額，過程不列示任何中間層級小計（如毛利、營業利益）。

2. 費用分類方式（IAS 1 規定）：

• 功能別法（Function of expense method / 銷貨成本法）：依費用在企業營運中所發揮的功能分類，將費用劃分為「營業成本（銷貨成本）」、「推銷費用」、「管理費用」等。因能獨立區分營業成本，故可計算出： $\text{營業毛利} = \text{營業收入} - \text{營業成本}$
• 性質別法（Nature of expense method）：依費用的原始性質分類彙總（例如：存貨及原物料耗用變動、員工福利費用、折舊及攤銷費用等），不分攤至生產、銷售或管理等營運功能。因此性質別損益表不具備「營業成本」項目，無法推導亦不表達營業毛利。

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解題方法

欲在損益表中「直接顯示毛利金額」，必須同時滿足以下兩項要件：

1. 費用分類條件：唯有採功能別分類，報表才會將成本歸類為「營業成本」，從而具備計算毛利的前提（$\text{營業收入} - \text{營業成本}$）。

核心觀念

本題依命題當年（民國 108 年）適用之國際會計準則理事會（IASB）「財務報導之觀念性架構」（現行規範亦同）為準。觀念性架構將有用財務資訊的品質特性區分為兩大層次：

1. 基本品質特性（Fundamental qualitative characteristics）：決定財務資訊是否具備決策有用性的門檻，包含兩大核心：

• 攸關性（Relevance）：包含「預測價值（Predictive value）」與「確認價值（Confirmatory value）」，並以「重大性（Materiality）」為特定企業的門檻考量。
• 忠實表述（Faithful representation）：欲達忠實表述，資訊須具備三大要素——完整性（Completeness）、中立性（Neutrality）​及免於錯誤（Free from error）。

2. 強化品質特性（Enhancing qualitative characteristics）：用以增進既已具備攸關且忠實表述之資訊的有用性，共計四項：

• 可比性（Comparability）
• 可驗證性（Verifiability）
• 時效性（Timeliness）
• 可了解性（Understandability）

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解題方法

題目詢問「哪一項不包含在強化品質特性中」，解題切入點在於區分「基本品質特性（含其組成要素）」與「強化品質特性」：

核心觀念

本題測驗「綜合損益表」的編製架構（依據國際會計準則第 1 號《財務報表之表達》及國際財務報導準則第 5 號《待出售非流動資產及停業單位》）。

綜合損益表中，損益（本期淨利）的核心構成要素可二分為：

1. 繼續經營部門損益（Income from continuing operations）
2. 停業單位（部門）損益（Discontinued operations）

兩者的基本恆等式為： $\text{本期淨利} = \text{繼續經營部門淨利} + \text{停業部門淨利（淨損）}$

題目中提供的「收入」、「銷售及管理費用」、「營業淨利」、「稅前淨利」，皆屬繼續經營部門內部之逐級計算資訊（如：營業收入、營業利益、營業外收支等），在本題中屬於干擾資訊，並不影響前述頂層恆等式的推導。

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解題方法

題目明訂「不考慮所得稅效果」，各項損益均無需進行所得稅調整。

1. 確立核心公式： $\text{本期淨利} = \text{繼續經營部門淨利} + \text{停業部門損益}$

2. 移項求解停業部門損益： $\text{停業部門損益} = \text{本期淨利} - \text{繼續經營部門淨利}$

3. 代入已知數據：

• 本期淨利 = \270{,}000$
• 繼續經營部門淨利 = \300{,}000$

$\text{停業部門損益} = \$270{,}000 - \$300{,}000 = -\$30{,}000$

計算結果為負值，代表停業部門發生虧損（淨損 \30{,}000$），會計上以括弧標示為$($30{,}000)$。

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選項分析

核心觀念

本題測驗「現金流量表之編製——營業活動淨現金流量（間接法）」，依據國際會計準則第 7 號（IAS 7）《現金流量表》之規定：

1. 間接法核心公式： 以權責發生制之「本期淨利」為出發點，進行以下調整轉換為現金收付制之營業活動現金流量： $\text{營業活動淨現金流量} = \text{本期淨利} + \text{不影響現金之費損} - \text{不影響現金之收益} \pm \text{營業資產及負債之變動}$
2. 營運資金科目調整原則：

• 營業資產增加：代表現金流出或未收現，為減項（$-$）。
• 營業負債增加：代表尚未付現而保留資金，為加項（$+$）。
• 非現金費損（如折舊費用）：已自淨利扣除但未實際流出現金，應加回（$+$）。

3. 活動分類的界限：

• 投資活動：主要為非流動資產（如不動產、廠房及設備、無形資產等）之取得與處分。
• 籌資活動：主要為權益及非流動負債（如發行股票、發行公司債、長期借款等）之籌措與償還。 非屬營業活動之科目變動，不得直接計入營業活動現金流量的間接法調整項目。

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解題方法

本題計算營業活動淨現金流量，分步解析各項目之性質與處理方式：

1. 本期淨利： 起算基準，金額為 \500{,}000$。
2. **折舊費用增加 \15{,}000**： 折舊費用為不影響現金流出之損益項目，認列時減少了本期淨利，故於間接法中應予以**加回**： $$+\15{,}000$$
3. **應收帳款增加 \30{,}000**： 應收帳款屬營業活動之流動資產，其增加代表本期銷貨收入有一部分尚未收到現金，故應自淨利中**減除**： $$-\30{,}000$$
4. **應付帳款增加 \10{,}000**： 應付帳款屬營業活動之流動負債，其增加代表本期進貨或營業成本費用有一部分尚未支付現金，故應於淨利中**加回**： $$+\10{,}000$$
5. 建築物減少 \40{,}000$： 建築物屬於不動產、廠房及設備（PP&E），其帳面金額之變動屬於「投資活動」（若涉及處分損益已包含在淨利中，題目未提及處分損益），其科目變動本身不得列為營業活動之營運資金調整項目，應排除不予考慮。
6. 應付公司債增加 \80{,}000$： 發行公司債屬於籌募資金之「籌資活動（融資活動）」，其變動非屬營業活動範疇，應排除不予考慮。

計算步驟：

核心觀念

本題測驗「銀行往來調節表」（Bank Reconciliation Statement）之編製與「正確現金餘額」（Adjusted/Correct Cash Balance）的推導。

在雙方調節法下，銀行對帳單餘額與公司帳面餘額各自經由「未達帳項」調整後，均應等於真實、公允的「正確現金餘額」：

1. 銀行端調整事項：

• 加項：在途存款（公司已收已入帳，銀行尚未入帳）。
• 減項：未兌現支票（公司已開出已扣帳，持票人尚未向銀行兌現）。 $\text{正確現金餘額} = \text{銀行對帳單期末餘額} + \text{在途存款} - \text{未兌現支票}$

2. 公司端調整事項：

• 加項：銀行代收票據（銀行已收現入帳，公司尚未入帳）。
• 減項：存款不足退票（NSF退票，原沖銷應收帳款需恢復，扣減存款）、銀行服務費（銀行已自帳戶扣款，公司尚未入帳）。 $\text{正確現金餘額} = \text{公司帳面調整前餘額} + \text{銀行代收票據} - \text{存款不足退票} - \text{銀行服務費}$

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解題方法

步驟一：由銀行對帳單餘額求出「正確現金餘額」

\text{正確現金餘額} &= \text{銀行對帳單期末餘額} + \text{在途存款} - \text{未兌現支票} \\ &= 21{,}000 + 6{,}489 - 3{,}904 \\ &= 23{,}585 \end{aligned}$$ **步驟二：由「正確現金餘額」逆推「公司帳面調整前餘額」** 設公司帳上現金餘額為 $X$： $$X + \text{銀行代收票據} - \text{存款不足退票} - \text{銀行服務費} = \text{正確現金餘額}$$ $$X + 2{,}875 - 3{,}596 - 18 = 23{,}585$$

核心觀念

本題測驗「定額零用金制度」（Imprest Petty Cash System）撥補時的會計處理與「現金短溢」（Cash Over and Short）之判定：

1. 定額零用金之運作原則：

• 平時零星支出僅取具原始憑證留存備查，不作日常會計分錄。
• 僅於「設置」、「增加或減少額度」時增減「零用金」帳戶。
• 於「撥補」或「期末結帳調整」時，借記各項費用科目，並依「手存現金回復至定額額度所需補足之金額」貸記「現金」（或銀行存款）。

2. 現金短溢之判定與計算：

• 實有總額＝盤點手存現金＋各項支出憑證總額。
• 應有總額＝法定定額額度。
• 計算公式： $\text{現金短溢} = (\text{實有手存現金} + \text{各項憑證總額}) - \text{定額額度}$
• 若計算結果 $> 0$：表示實有數大於應有數，屬於「現金溢額」，性質為其他利益或費用減項，分錄應貸記「現金短溢」。
• 若計算結果 $< 0$：表示實有數小於應有數，屬於「現金短額」，性質為其他損失或費用加項，分錄應借記「現金短溢」。

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解題方法

步驟一：彙總各項支出憑證總額 題目所列零用金憑證包含用品 \400$、郵費$$180$、交通費$$250$及餐點費$$194$（題幹排版係將各項支出憑證金額列出，餐點費對應金額為$$194）： $$\text{憑證總額} = 400 + 180 + 250 + 194 = \1{,}024$$

步驟二：判定現金短溢金額與方向

1. 實有總額（手存現金＋憑證）： $\text{實有總額} = \$1{,}024 + \$1{,}024 = \$2{,}048$
2. 現金短溢： $\text{現金短溢} = \$2{,}048 - \$2{,}000 = +\$48 \quad (\text{現金溢額})$ 實有數較定額多出 \48$，為現金溢額，分錄應**貸記現金短溢$$48$**。

步驟三：計算撥補應簽發支票（或提撥現金）金額 定額零用金制度旨在將庫存現金補足至定額 \2,000$：

核心觀念

本題測驗買賣業損益表（多步式損益表）之基本架構與會計要素之計算流程。核心公式如下：

1. 進貨淨額： $\text{進貨淨額} = \text{進貨} + \text{進貨運費} - \text{進貨折扣} - \text{進貨退回與折讓}$

• 進貨運費為使商品達可供銷售狀態之必要支出，屬於進貨成本的加項。
• 進貨折扣、進貨退回與折讓為進貨成本的減項（抵減項目）。

2. 可供銷售商品成本與銷貨成本： $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額}$ $\text{銷貨成本} = \text{可供銷售商品成本} - \text{期末存貨}$

3. 銷貨毛利與稅前淨利： $\text{銷貨毛利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本}$ $\text{稅前淨利} = \text{銷貨毛利} - \text{營業費用} + \text{營業外收支}$

• 本題題目未列示營業外收支項目，故營業利益即等於稅前淨利。

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解題方法

依照多步式損益表之順序逐步推導：

步驟一：計算進貨淨額

\text{進貨淨額} &= \text{進貨} + \text{進貨運費} - \text{進貨折扣} - \text{進貨退回與折讓} \\ &= \$80{,}000 + \$1{,}000 - \$3{,}000 - \$2{,}000 \\ &= \$76{,}000 \end{aligned}$$ #### 步驟二：計算銷貨成本 先求出可供銷售商品成本，再扣除期末存貨： $$\begin{aligned} \text{可供銷售商品成本} &= \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} \\ &= \$40{,}000 + \$76{,}000 = \$116{,}000 \end{aligned}$$ $$\begin{aligned} \text{銷貨成本} &= \text{可供銷售商品成本} - \text{期末存貨} \\ &= \$116{,}000 - \$30{,}000 \\ &= \$86{,}000 \end{aligned}$$ #### 步驟三：計算銷貨毛利 $$\begin{aligned} \text{銷貨毛利} &= \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本} \\ &= \$200{,}000 - \$86{,}000 \\ &= \$114{,}000 \end{aligned}$$ #### 步驟四：計算稅前淨利 題目無營業外收入與支出，營業利益即為稅前淨利：

核心觀念

本題測驗重點為先進先出零售價法（FIFO Retail Method）​下期末存貨成本的估算。

1. 基本原理： 零售價法係先以商品之零售價推算期末存貨零售價，再乘上「成本率（Cost-to-Retail Ratio）」折算為期末存貨成本。
2. 先進先出法（FIFO）之成本率特性： 在先進先出假設下，期初存貨被視為最先出售，因此期末存貨原則上全數來自「本期進貨」。是以計算成本率時，分子與分母均不包含期初存貨，僅以本期進貨為基礎： $\text{FIFO 成本率} = \frac{\text{本期進貨成本} + \text{進貨運費}}{\text{本期進貨零售價}}$
3. 進貨運費之處理： 進貨運費為進貨成本之加項，僅記入「成本」欄位；商品的「零售價」本身已反映標價，不受運費發生影響，故零售價欄不加計運費。

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解題方法

題目給定各項資料如下（進貨運費屬於成本加項 \1{,}600{,}000$，銷貨為零售價$$12{,}451{,}000$）：

• 期初存貨：成本 \2{,}000{,}000$，零售價$$3{,}080{,}000$
• 本期進貨：成本 \12{,}250{,}000$，零售價$$15{,}750{,}000$
• 進貨運費：成本 \1{,}600{,}000$
• 銷貨：零售價 \12{,}451{,}000$

解題分為三個關鍵步驟：

步驟一：計算期末存貨零售價

可供銷售商品零售總額扣除銷貨零售價，即為期末存貨零售價： $\text{期末存貨零售價} = \$3{,}080{,}000 + \$15{,}750{,}000 - \$12{,}451{,}000 = \$6{,}379{,}000$

步驟二：計算先進先出法成本率

先進先出法不考慮期初存貨，僅以本期進貨（含運費）計算成本率：

• 本期進貨總成本 = \12{,}250{,}000 + $1{,}600{,}000 = $13{,}850{,}000$
• 本期進貨零售價 = \15{,}750{,}000$

$\text{FIFO 成本率} = \frac{\$13{,}850{,}000}{\$15{,}750{,}000} = \frac{277}{315} \approx 87.936508\%$

步驟三：計算期末存貨成本

因期末存貨零售價 \6{,}379{,}000$未超過本期進貨零售價$$15{,}750{,}000$，依先進先出假定，期末存貨全部來自本期進貨，直接乘上本期進貨成本率：

核心觀念

本題考採權益法之長期股權投資。甲公司持有乙公司普通股 $2{,}000$ 股，持股比例為：

$$\frac{2{,}000}{8{,}000}=25\%$$

持股比例達 $20\%$，題目並明示採用權益法。依權益法，投資成本包含取得股票的手續費；收到被投資公司現金股利時，應減少投資帳面金額；被投資公司發生淨利時，投資公司按持股比例認列投資收益，並增加投資帳面金額。

解題方法

先計算投資初始成本：

$$2{,}000\times \$70+\$1{,}400=\$141{,}400$$

收到現金股利：

$$2{,}000\times \$4=\$8{,}000$$

股利使投資帳面金額減少。甲公司按持股比例認列乙公司本期淨利的份額：

$$\$100{,}000\times 25\%=\$25{,}000$$

淨利份額使投資帳面金額增加。因此，2019 年 12 月 31 日投資餘額為：

核心觀念

本題考產品保固的估計負債及權責發生制下的費用認列。商品出售時，若依過去經驗可合理估計保固支出，應在銷售當期認列保固費用，並認列產品保固負債準備；日後實際維修時，則以實際耗用的零件沖減負債準備。

解題方法

本月銷售額為 $786{,}000$，預估保固費用率為 $6\%$，因此本月應認列的保固費用為：

$$786{,}000 \times 6\% = 47{,}160$$

銷售當期分錄為：

借：產品保固費用 $47{,}160$ 貸：產品保固負債準備 $47{,}160$

本月實際維修耗用零件 $16{,}200$，另作分錄：

借：產品保固負債準備 $16{,}200$ 貸：零件 $16{,}200$

核心觀念

本題考查設備發生減損時，如何比較帳面金額與可回收金額。依《企業會計準則公報》第 8 號「不動產、廠房及設備」的減損規定，可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} = \max(\text{淨公允價值},\ \text{使用價值})$$

若帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。

解題方法

先計算 2019 年的折舊，再求減損測試日的帳面金額：

$$\text{每年折舊} = \frac{\$1{,}000{,}000-\$0}{5} = \$200{,}000$$

設備於 2019 年初購入，至年底已提列一整年折舊，因此帳面金額為：

$$\$1{,}000{,}000-\$200{,}000 = \$800{,}000$$

接著比較淨公允價值與使用價值：

$$\text{可回收金額} = \max(\$600{,}000,\ \$700{,}000) = \$700{,}000$$

帳面金額高於可回收金額，應認列減損損失：

核心觀念

本題考查長期工程採用完工百分比法時，如何依工程進度認列收入與毛利。工程進度以「已發生成本占估計總成本的比例」衡量：

$$完工比例=\frac{截至期末累計已發生成本}{估計總成本}$$

工程總預估毛利為合約總價減估計總成本；當期累計應認列毛利，則為工程總預估毛利乘以完工比例。

請款金額與收款金額分別涉及請款及收款紀錄，不用來計算完工比例或本期毛利。

解題方法

先計算估計總成本：

$$估計總成本=實際發生成本+估計尚需投入成本$$ $$=22{,}050{,}000+44{,}100{,}000 =66{,}150{,}000$$

完工比例為：

$$\frac{22{,}050{,}000}{66{,}150{,}000} =\frac{1}{3}$$

工程總預估毛利為：

$$73{,}500{,}000-66{,}150{,}000 =7{,}350{,}000$$

核心觀念

本題考永續盤存制下的移動平均法。每次進貨後，都要以「進貨前存貨成本＋本次進貨成本」除以進貨後總數量，更新平均單位成本；銷售時則按當時的平均單位成本計算銷貨成本，並自存貨中扣除。

解題方法

期初存貨成本為：

$$2{,}000\times \$36=\$72{,}000$$

10 月 7 日進貨後

$$\text{平均單位成本} =\frac{\$72{,}000+(3{,}000\times \$37.2)}{2{,}000+3{,}000} =\frac{\$183{,}600}{5{,}000} =\$36.72$$

10 月 14 日銷售後

銷售 $3{,}600$ 件，按當時平均單位成本 $36.72$ 計算銷貨成本：

$$3{,}600\times \$36.72=\$132{,}192$$

剩餘數量及成本為：

$$5{,}000-3{,}600=1{,}400\text{ 件}$$ $$\$183{,}600-\$132{,}192=\$51{,}408$$

10 月 21 日進貨後

$$\text{平均單位成本} =\frac{\$51{,}408+(4{,}800\times \$38)}{1{,}400+4{,}800} =\frac{\$233{,}808}{6{,}200} =\$37.711\ldots$$