107 地方特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題分為兩大獨立子題，涵蓋會計學核心定義與現金流量表（IAS 7）之編製：

1. 存貨之淨變現價值（Net Realizable Value, NRV）：依《國際會計準則第 2 號》（IAS 2）「存貨」，存貨應以「成本與淨變現價值孰低」衡量。淨變現價值屬企業特定價值（Entity-specific value）。
2. 資產之公允價值（Fair Value）：依《國際財務報導準則第 13 號》（IFRS 13）「公允價值衡量」，公允價值係以市場為基礎（Market-based）之脫手價格（Exit price）。
3. 現金流量表（間接法）：

• 營業活動之現金流量（CFO）：以淨利為基礎，調整非現金費用（折舊、預期信用減損損失）、非營業活動之損益（處分不動產、廠房及設備損益），以及與營業活動相關之資產與負債淨變動。特別注意：依 IFRS 9，透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之股票投資處分時，累計損益直接結轉保留盈餘，不重分類至損益，故損益表無處分損益，營業活動無須調整。
• 投資活動之現金流量（CFI）：取得與處分非流動資產（包括不動產、廠房及設備、FVOCI 投資）之實質現金流入與流出。
• 籌資活動之現金流量（CFF）：導致企業權益及借款之規模及組成產生變動之活動（如發行或收回股本、發行公司債、支付股利等）。

解題方法

（一）名詞定義（10 分）

1. 存貨之淨變現價值（Net Realizable Value）

• 定義：指在正常營業過程中之估計售價，減除估計至完工尚需投入之成本及估計完成出售所需之成本（銷售費用）後之餘額。
• 計算公式： $\text{淨變現價值} = \text{估計售價} - \text{估計至完工尚需投入之成本} - \text{估計完成出售所需之成本}$
• 性質：淨變現價值係指企業在正常營運下，預期出售該存貨所能實現之淨金額，屬於「企業特定價值」（Entity-specific value），並非市場參與者間之交易價格。

2. 資產之公允價值（Fair Value）

• 定義：指市場參與者間在衡量日之常規交易中，出售某項資產所能收取之價格（即脫手價格，Exit price）。
• 重要要素：
• 市場基礎：以市場參與者之角度衡量，而非企業特定意圖或價值。
• 常規交易：指在衡量日前該資產已暴露於市場一段期間，促成一般市場交易，非強迫交易或清算出售。
• 主要市場或最有利市場：依該資產之主要市場（交易量及活絡程度最高者）價格衡量；若無主要市場，則以最有利市場價格衡量。

（二）現金流量表相關計算（15 分）

以命題當年（民國 107 年）適用之 IFRS 規範為準，逐一拆解各帳戶之變動與交易分錄：

1. 各項交易分錄與相關影響推導

• 資訊 A（本期損益與 OCI）：

• 稅前淨利 $\text{\char36}1,020$，所得稅費用 $\text{\char36}300$，本期淨利 $\text{\char36}720$。

• 題目明訂「忽略所得稅之影響」，故營業活動以稅前淨利 $\text{\char36}1,020$ 為出發點（若以本期淨利 $\text{\char36}720$ 為基礎，所得稅調整數為 $\text{\char36}0$）。

• OCI 損失 $\text{\char36}40$ 係 FVOCI 股票投資產生，未列入淨利，不影響營業現金流量。

• 資訊 B、H（股本、資本公積、股利）：

• 7 月 1 日發行普通股 60 股，每股 $\text{\char36}25$：

• 現金流入 = $60 \times \text{\char36}25 = \text{\char36}1,500$（籌資活動流入）。

• 股本增加 = $60 \times \text{\char36}10 = \text{\char36}600$；資本公積－股本溢價增加 = $60 \times (\text{\char36}25 - \text{\char36}10) = \text{\char36}900$。

• 12 月 31 日流通在外股數 438 股。12 月 1 日發行 5% 股票股利：

• 發行前股數 = $(438 - 60) / 1.05 + 60 = 360 + 18 + 60 = 438$ 股，股票股利為 $360 \times 5\% = 18$ 股。

• 依我國公司法規定，股票股利按面額轉增資：保留盈餘減少 $18 \times \text{\char36}10 = \text{\char36}180$，股本增加 $\text{\char36}180$（公允價值每股 $\text{\char36}22$ 為干擾資訊）。

• 股本淨增加 = $\text{\char36}600 + \text{\char36}180 = \text{\char36}780$（貸方）。

• 宣告現金股利 $\text{\char36}640$，於次年（X3 年）2 月 1 日支付：

• 產生應付股利 $\text{\char36}640$（貸方），本期無現金流出。

• 資訊 C（處分 FVOCI 股票投資）：

• 售價現金 $\text{\char36}700$（投資活動流入），原始成本 $\text{\char36}720$。

• 累計未實現損失 $\text{\char36}20$ 直接自其他權益轉入保留盈餘，不經過損益表，損益表無處分損益，營業活動不調整。

• 資訊 D（出售建築物與土地）：

• 現金售價 $\text{\char36}2,000$（投資活動流入），總帳面價值 $\text{\char36}1,500$，處分不動產、廠房及設備利益 = $\text{\char36}2,000 - \text{\char36}1,500 = \text{\char36}500$。

• 土地成本 = 帳面價值 = $\text{\char36}100$。

• 建築物成本 = $\text{\char36}2,400 - \text{\char36}100 = \text{\char36}2,300$；建築物帳面價值 = $\text{\char36}1,500 - \text{\char36}100 = \text{\char36}1,400$。

• 沖銷累計折舊－建築物 = $\text{\char36}2,300 - \text{\char36}1,400 = \text{\char36}900$。

• 資訊 E（機器交換）：

• 具商業實質且無損益：換入機器成本 = 換出資產帳面價值 $\text{\char36}100 + \text{支付現金 } \text{\char36}700 = \text{\char36}800$。

• 沖銷舊機器成本 $\text{\char36}300$、累計折舊 $\text{\char36}200$。機器淨增加 = $\text{\char36}800 - \text{\char36}300 = \text{\char36}500$（借方）。

• 支付現金 $\text{\char36}700$（投資活動流出）。

• 資訊 F（報廢機器）：

• 沖銷成本 $\text{\char36}140$ 與累計折舊 $\text{\char36}140$，無損益。

• 資訊 G（收回特別股）：

• 現金支付 $\text{\char36}400$（籌資活動流出），沖減特別股股本 $\text{\char36}300$，差額 $\text{\char36}100$ 沖減保留盈餘。

• 資訊 I（發行公司債）：

• 溢價發行面額 $\text{\char36}4,000$ 之公司債，應付公司債增加 $\text{\char36}4,160$（貸方），收取現金 $\text{\char36}4,160$（籌資活動流入）。

• 資訊 J（出售土地）：

• 售價現金 $\text{\char36}540$（投資活動流入），帳面價值 $\text{\char36}1,200$。

• 處分土地損失 = $\text{\char36}1,200 - \text{\char36}540 = \text{\char36}660$。

2. 四小題計算推導

第 1 題：應調整之折舊費用金額

• 建築物折舊費用：
• 累計折舊－建築物期末淨變動為貸方 $\text{\char36}320$。

核心觀念

本題以民國 107 年 1 月 1 日起正式適用之兩大國際財務報導準則（IFRS 15「客戶合約之收入」與 IFRS 9「金融工具」）為命題核心：

1. IFRS 15 客戶合約之收入：

• 合約資產與應收帳款之區分：依 IFRS 15 第 107 條及第 108 條規定，「應收帳款」係指企業對向客戶移轉商品或勞務而收取對價之權利，且該權利為「無條件」（僅隨時間經過即可收現）；「合約資產」則係指企業收取對價之權利「取決於時間經過以外之其他履約條件」（例如須進一步交付其他約定商品）。
• 保固類型之辨認：依 IFRS 15 第 B28 條至 B33 條，保固若僅提供客戶商品「將與協議規格相符」之保證，屬「保證類型保固」（assurance-type warranty），非屬單獨履約義務，其估計支出應依 IAS 37「負債準備、或有負債及或有資產」認列為保固費用及負債準備，不影響當期銷貨收入之認列金額。

2. IFRS 9 金融工具之衡量與重分類（以命題當年民國 107 年規範為準）：

• 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具（FVOCI - 股票）：期末按公允價值衡量，評價差額列入其他綜合損益（OCI）。不提列減損；宣告之現金股利列入當期損益；處分時之累計 OCI 不得重分類至損益（No Recycling），僅得轉入保留盈餘。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具（FVOCI - 債券）：依有效利率法認列利息收入於當期損益；期末按三階段預期信用損失模型計算之減損損失或迴轉利益計入當期損益，對應項目計入 OCI（不減少債券帳面公允價值）；處分時累積於 OCI 之利益或損失應重分類至損益（Recycling）。

解題方法與詳細步驟

（一）甲公司 $X1$ 年合約資產、應收帳款及銷貨收入之認列

1. 履約義務與銷貨收入之認列：

• 甲公司於 $X1$ 年 12 月 31 日將 A 商品送達約定交貨地點，商品控制權已移轉予客戶，A 商品之履約義務已經完成。
• 題目明定 A 商品售價所包含之保固係提供「將與所協議之規格相符」之保證，本質純屬「保證類型保固」，並非在規格保證之外另行提供額外維修勞務之「勞務類型保固」，故不構成單獨履約義務，無須分攤交易價格。
• 估計保固成本 $\text{\char36}500$ 應依 IAS 37 於交貨時認列為「保固費用」與「負債準備—保固」，不減少銷貨收入。
• 故 $X1$ 年應認列之 銷貨收入為 $\text{\char36}10{,}000$。

2. 合約資產與應收帳款之劃分：

• 雙方合約約定甲公司應於 $X1$ 年 12 月 31 日交付 A 商品（售價 $\text{\char36}10{,}000$），並於 $X2$ 年 1 月 31 日交付 B 商品（售價 $\text{\char36}20{,}000$）。
• 依 IFRS 15 典型合約規定，在多項履約義務依序履行的單一合約下，企業交付先行履約商品（A 商品）後，收取該對價之權利仍取決於未來是否交付後續商品（B 商品），此項收取對價之權利附有履約條件，故應認列為「合約資產」而非「應收帳款」。
• 故 $X1$ 年 12 月 31 日：
• 合約資產：$\text{\char36}10{,}000$
• 應收帳款：$\text{\char36}0$

分錄呈現： 借：合約資產　　$10{,}000$ 　　貸：銷貨收入　　$10{,}000$ 借：銷貨成本　　$4{,}500$ 　　貸：存貨　　　　$4{,}500$ 借：保固費用　　$500$ 　　貸：負債準備—保固　$500$ （註：若合約另有約定交付 A 商品即具備無條件向乙公司請款之權利，則應收帳款為 $\text{\char36}10{,}000$、合約資產為 $\text{\char36}0$，惟依公職試題測驗合約資產核心定義之命題慣例，標準答案為合約資產 $\text{\char36}10{,}000$、應收帳款 $\text{\char36}0$）。

（二）金融工具投資對各年度損益及其他綜合損益之影響數

題目資訊不足點明與合理假設： 題目表格中債券 A 與債券 B 僅列文字說明（購入時成本、公允價值、處分價格、繼續持有）而缺少具體金額，依公職會計學命題慣例，合理假設債券 A 與債券 B 之面額及購入成本均比照股票投資為 $\text{\char36}10{,}000$，平價購入票面利率 $10\%$，且各期市場利率未波動（即各期公允價值與處分價格均等於面額 $\text{\char36}10{,}000$，公允價值變動純粹來自信用風險損失變動）；依預期信用損失表之時點資料可知，債券 B 於 $X2$ 年 1 月 1 日以 $\text{\char36}10{,}000$ 處分，債券 A 則繼續持有至 $X2$ 年底。

1. 股票投資（權益工具 FVOCI）

• 普通股 C（購入成本 $\text{\char36}10{,}000$，未宣告股利）：

• $X0$ 年：取得成本入帳，對損益影響數為 $\text{\char36}0$，對 OCI 影響數為 $\text{\char36}0$。

• $X1$ 年：期末公允價值 $\text{\char36}10{,}100$，產生評價利益 $\text{\char36}10{,}100 - \text{\char36}10{,}000 = \text{\char36}100$。

• 損益影響數：$\text{\char36}0$

• OCI 影響數：利益 $\text{\char36}100$

• $X2$ 年：期末公允價值 $\text{\char36}10{,}200$，產生評價利益 $\text{\char36}10{,}200 - \text{\char36}10{,}100 = \text{\char36}100$。

• 損益影響數：$\text{\char36}0$

• OCI 影響數：利益 $\text{\char36}100$

• 普通股 D（購入成本 $\text{\char36}10{,}000$）：

• $X0$ 年：損益影響數為 $\text{\char36}0$，OCI 影響數為 $\text{\char36}0$。

• $X1$ 年：

• $X1$ 年 5 月 1 日獲配現金股利 $\text{\char36}200$，認列為股利收入（損益）。

• $X1$ 年 12 月 31 日公允價值 $\text{\char36}10{,}100$，評價利益 $\text{\char36}10{,}100 - \text{\char36}10{,}000 = \text{\char36}100$（OCI）。

• 損益影響數：利益 $\text{\char36}200$（股利收入）

• OCI 影響數：利益 $\text{\char36}100$（未實現評價利益）

• $X2$ 年：

• $X2$ 年 1 月 1 日以公允價值 $\text{\char36}10{,}100$ 處分，處分價款等於帳面價值，無當期評價損益。

• 累積於 OCI 之利益 $\text{\char36}100$ 直接轉入保留盈餘，不得重分類至損益。

• 損益影響數：$\text{\char36}0$

• OCI 影響數：$\text{\char36}0$

2. 債券投資（債務工具 FVOCI）

• $X0$ 年 12 月 31 日：
• 購入成本均為面額 $\text{\char36}10{,}000$。購入時非已信用減損且信用風險未顯著增加，按 12 個月預期信用損失衡量。
• 債券 A：提列預期信用損失 $\text{\char36}100$。
• 分錄：借記「預期信用減損損失」$\text{\char36}100$（損益），貸記「其他綜合損益—債務工具投資減損」$\text{\char36}100$（OCI）。
• 損益影響數：損失 $\text{\char36}100$，OCI 影響數：利益 $\text{\char36}100$
• 債券 B：提列預期信用損失 $\text{\char36}100$。

核心觀念

本題考企業合併時商譽的計算。商譽等於收購成本超過收購日所取得可辨認淨資產公允價值的部分：

可辨認淨資產公允價值，是取得資產的公允價值合計，減去承擔負債的公允價值合計。

解題方法

先將乙公司的資產與負債分類加總：

• 資產公允價值：應收帳款 $1{,}400{,}000$、固定資產 $10{,}000{,}000$、存貨 $2{,}500{,}000$、專利權 $1{,}100{,}000$
• 負債公允價值：應付長期票據 $6{,}000{,}000$、應付帳款 $2{,}800{,}000$

資產公允價值合計：

負債公允價值合計：

因此，可辨認淨資產公允價值為：

核心觀念

本題測驗「應付公司債溢折價攤銷」之會計處理，核心觀念如下：

1. 發行性質判斷：票面利率 $10\%$ 大於有效利率（市場利率）$8\%$，發行價格 $\text{\char36}435{,}000$ 高於面額 $\text{\char36}400{,}000$，屬於溢價發行。
2. 有效利率法（攤銷後成本法）：

• 每期利息費用＝期初公司債帳面金額 $\times$ 當期有效利率。
• 每期票面利息（應付利息／現金付息數）＝公司債面額 $\times$ 票面利率 $\times$ 期間。
• 公司債溢價攤銷數＝票面利息 $-$ 利息費用。
• 期末公司債帳面金額＝期初帳面金額 $-$ 溢價攤銷數。

3. 半年付息之計息期間調整：公司債於每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息，半年的有效利率為 $8\% \div 2 = 4\%$，半年的票面利息為 $\text{\char36}400{,}000 \times 10\% \times \frac{6}{12} = \text{\char36}20{,}000$。

解題方法

本題需分兩期（上半年與下半年）依序計算利息費用及溢價攤銷：

Step 1：計算半年期基本參數

• 半年期票面利息（現金支出）： $\$400{,}000 \times 10\% \times \frac{6}{12} = \$20{,}000$
• 半年期有效利率： $8\% \times \frac{6}{12} = 4\%$

Step 2：計算上半年（$X3/1/1 \sim X3/6/30$）利息與帳面金額

• $X3/1/1$ 期初帳面金額：$\text{\char36}435{,}000$
• $X3/6/30$ 利息費用： $\$435{,}000 \times 4\% = \$17{,}400$
• $X3/6/30$ 溢價攤銷數： $\$20{,}000 - \$17{,}400 = \$2{,}600$
• $X3/6/30$ 帳面金額： $\$435{,}000 - \$2{,}600 = \$432{,}400$

Step 3：計算下半年（$X3/7/1 \sim X3/12/31$）利息費用

• $X3/7/1$ 期初帳面金額（即 $X3/6/30$ 帳面金額）：$\text{\char36}432{,}400$
• $X3/12/31$ 利息費用： $\$432{,}400 \times 4\% = \$17{,}296$
• （補充）$X3/12/31$ 溢價攤銷數： $\$20{,}000 - \$17{,}296 = \$2{,}704$

核心觀念

本題考累積特別股的股利分配。累積特別股每年按約定股利率計算應分配股利；未分配的部分會累積為積欠股利，日後分配時須先補發。特別股股利不足以分完當年度宣告的股利時，當年度宣告的股利全數分配給特別股。

解題方法

特別股每年應分配股利為：

過去三年及本年度皆未發放股利，因此截至本年度，特別股累積應分配股利為：

但公司本年度宣告的股利總額只有 $\text{\char36}150{,}000$，不足以支付累積特別股應分配的 $\text{\char36}200{,}000$。依累積特別股優先分配原則，本次宣告的股利全數分給特別股；尚有 $\text{\char36}50{,}000$ 積欠股利留待以後年度分配。

選項分析

核心觀念

營業週期是企業自投入現金購買或生產存貨起，經銷售並收回應收帳款所需的平均天數，計算方式為：

其中：

解題方法

先計算平均存貨與平均應收帳款：

本題應收帳款週轉天數以淨賒銷額計算。銷貨折扣、銷貨退回與折讓會減少淨賒銷額；銷貨運費是銷售費用，不列入銷貨收入的減項。因此：

據此計算兩段週轉天數：

核心觀念

利息保障倍數用來衡量企業以本期營業成果支付利息的能力，公式為：

題目提供的是稅後淨利，因此須先還原稅前淨利；流動資產與流動負債和本題計算無關。利率 $10\%$ 也不必使用，因為利息費用已直接給定。

解題方法

先由稅後淨利還原稅前淨利：

再加回利息費用，求得稅前息前淨利：

因此：

核心觀念

本題測驗現金流量表中營業活動現金流量（直接法）之核心計算：「支付給供應商之現金」（Cash paid to suppliers）的推導。

推導此項目須依序建立兩層會計恆等關係：

1. 損益與存貨之關聯： $\text{銷貨成本} = \text{銷貨收入淨額} - \text{銷貨毛利}$ $\text{期初存貨} + \text{本期進貨} - \text{期末存貨} = \text{銷貨成本}$ $\Rightarrow \text{本期進貨} = \text{銷貨成本} + (\text{期末存貨} - \text{期初存貨}) = \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數}$

2. 進貨與應付帳款之關聯： $\text{期初應付帳款} + \text{本期進貨} - \text{支付給供應商之現金} = \text{期末應付帳款}$ $\Rightarrow \text{支付給供應商之現金} = \text{本期進貨} + (\text{期初應付帳款} - \text{期末應付帳款}) = \text{本期進貨} + \text{應付帳款減少數}$

整合為單一速算公式： $\text{支付給供應商之現金} = \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數（或}-\text{存貨減少數）} + \text{應付帳款減少數（或}-\text{應付帳款增加數）}$

解題方法

步驟一：求出 $X1$ 年度之「銷貨成本」

根據題目已知銷貨收入淨額與銷貨毛利： $\text{銷貨成本} = \$1{,}600{,}000 - \$400{,}000 = \$1{,}200{,}000$

步驟二：推導 $X1$ 年度之「本期進貨」

分析存貨變動：

• 期初存貨：$\text{\char36}1{,}280{,}000$
• 期末存貨：$\text{\char36}1{,}440{,}000$
• 存貨變動數：$\text{\char36}1{,}440{,}000 - \text{\char36}1{,}280{,}000 = +\text{\char36}160{,}000$（存貨增加）

期末存貨高於期初存貨，代表本期進貨量大於銷貨成本： $\text{本期進貨} = \$1{,}200{,}000 + \$160{,}000 = \$1{,}360{,}000$

步驟三：推導 $X1$ 年度「支付給供應商的現金」

分析應付帳款變動：

• 期初應付帳款：$\text{\char36}400{,}000$
• 期末應付帳款：$\text{\char36}240{,}000$
• 應付帳款變動數：$\text{\char36}240{,}000 - \text{\char36}400{,}000 = -\text{\char36}160{,}000$（應付帳款減少）

應付帳款減少，代表本期除支付當期進貨款項外，亦償還了前期的欠款，現金流出增加：

核心觀念

本題考「保證型保固」的會計處理。保證型保固是銷售商品時提供的品質保證，企業應於銷售時認列保固費用，並依預估的保固成本認列產品保證負債準備；實際維修發生時，則沖減該準備。

估計保固成本時，須涵蓋保固期間內各年度的預估維修成本。期末準備餘額為「累計估計保固成本」減去「已實際發生的維修成本」。

解題方法

甲公司於 $X1$ 年銷售冷氣機收入為 $\text{\char36}1{,}000{,}000$，保固期間為 2 年。依題目所給兩年度估計比率，保固期間總估計成本為：

$X1$ 年實際發生維修成本 $\text{\char36}14{,}000$，應沖減保固負債準備，因此 $X1$ 年底準備餘額為：

選項分析

核心觀念

本題考查或有事項的認列與揭露，依《企業會計準則公報第九號「負債準備、或有負債及或有資產」》判斷。負債準備須同時符合以下條件，才能認列：

1. 因過去事項產生現時義務。
2. 履行義務很有可能需要流出具經濟效益的資源。
3. 義務金額能可靠估計。

其中，「很有可能」通常指發生機率高於不發生機率；若流出資源並非很有可能，但也非極少發生，則屬或有負債，應揭露而不認列。

解題方法

甲公司因被指控侵權而遭求償，訴訟源自過去事項；題目也說敗訴金額可以合理估計，因此金額估計條件已符合。關鍵在於敗訴機率只有 $40\%$，低於 $50\%$，不符合「很有可能」的認列門檻。

因此，不認列負債準備；敗訴並非極少發生，應將此事項作為或有負債揭露。

選項分析

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）計算中的加權平均流通在外股數。計算時，先依各期間實際流通在外股數及期間長短加權；股票股利與股票分割具有追溯調整性，須視同在最早列示期間開始時已發生，調整全年度各期間股數。

庫藏股在買回期間不屬於流通在外股數；現金增資則自發行日起納入加權計算。

解題方法

以 11 月 1 日的一股分割為兩股，將全年股數換算成分割後股數。股票股利與股票分割均追溯調整，因此：

1. **1 月 1 日至 2 月 28 日：**原有 $100,000$ 股，先加計 $5\%$ 股票股利，再換算為分割後股數： $100,000\times 1.05\times 2=210,000\text{ 股}$

2. **3 月 1 日至 3 月 31 日：**股票股利後股數為 $105,000$ 股，換算為： $105,000\times 2=210,000\text{ 股}$

3. **4 月 1 日至 9 月 30 日：**買回庫藏股 $500$ 股，股數為： $(105,000-500)\times 2=209,000\text{ 股}$

4. **10 月 1 日至 10 月 31 日：**現金增資發行 $10,000$ 股，自發行日起計入，再換算為： $(105,000-500+10,000)\times 2=229,000\text{ 股}$

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之財務報表分析慣例為準，核心在於利用共同比損益分析（Common-size Income Statement Analysis）與財務比率比較同產業兩家公司的經營績效、成本結構與融資決策：

1. 營業毛利率：衡量產品之附加價值與定價能力。 $\text{營業毛利率} = \frac{\text{營業收入} - \text{營業成本}}{\text{營業收入}} = \frac{\text{營業毛利}}{\text{營業收入}}$
2. 營業利益率：衡量企業本業核心營運活動的獲利能力。 $\text{營業利益率} = \frac{\text{營業毛利} - \text{營業費用}}{\text{營業收入}} = \frac{\text{營業利益}}{\text{營業收入}}$
3. 純益率（淨利率）：衡量企業最終的總體獲利能力。 $\text{純益率} = \frac{\text{本期淨利}}{\text{營業收入}}$
4. 營運槓桿與財務槓桿：

• 企業若擴充設備，固定資產大幅增加，將產生鉅額的固定折舊費用（計入營業成本或營業費用），提升固定成本比重與營運槓桿。
• 企業若依賴舉借鉅額借款擴充設備，負債比率攀升，將增加固定利息負擔，提高財務槓桿。

解題方法

先計算甲公司的核心財務結構與比率，再與同產業之乙公司進行對比：

1. 計算甲公司之毛利與毛利率： $\text{甲公司營業毛利} = \$2{,}000{,}000 - \$1{,}080{,}000 = \$920{,}000$ $\text{甲公司毛利率} = \frac{\$920{,}000}{\$2{,}000{,}000} = 46\%$

2. 計算甲公司之營業利益與營業利益率： $\text{甲公司營業利益} = \$920{,}000 - \$800{,}000 = \$120{,}000$ $\text{甲公司營業利益率} = \frac{\$120{,}000}{\$2{,}000{,}000} = 6\%$

3. 計算兩公司之純益率： $\text{甲公司純益率} = \frac{\$400{,}000}{\$2{,}000{,}000} = 20\%$ $\text{乙公司純益率} = \frac{\$360{,}000}{\$1{,}800{,}000} = 20\%$

4. 比較與研判：

• 兩公司的純益率同為 $20\%$，但甲公司的營收規模較大（$\text{\char36}2{,}000{,}000 > \text{\char36}1{,}800{,}000$）。
• 甲公司的營業成本（$54\%$）與營業費用（$40\%$）合計高達營收的 $94\%$，使本業之營業利益率僅有 $6\%$。

核心觀念

本題測驗「不動產、廠房及設備（機器設備）」與「累計折舊」帳戶之變動推導，以及「處分資產損益」的計算原理。核心公式如下：

1. 資產成本帳戶變動公式： $\text{成本增加額} = \text{本期購入成本} - \text{處分資產之原始成本}$
2. 累計折舊帳戶變動公式： $\text{累計折舊增加額} = \text{本期提列折舊費用} - \text{處分資產沖銷之累計折舊}$
3. 資產帳面金額與處分損益公式： $\text{處分資產帳面金額} = \text{處分資產原始成本} - \text{處分資產累計折舊}$ $\text{處分損益} = \text{出售價款} - \text{處分資產帳面金額}$ （若為處分損失，則損益為負值；出售價款 $=$ 帳面金額 $-$ 處分損失）

解題方法

依據題意資料，分四步驟循序推導舊機器設備之出售價格：

步驟一：求出舊機器設備之原始成本

$X4$ 年度機器設備之成本淨增加 $\text{\char36}4{,}000{,}000$，本期現金購入 $\text{\char36}7{,}000{,}000$： $\$4{,}000{,}000 = \$7{,}000{,}000 - \text{處分舊機器設備之原始成本}$ $\text{處分舊機器設備之原始成本} = \$7{,}000{,}000 - \$4{,}000{,}000 = \$3{,}000{,}000$

步驟二：求出舊機器設備處分時沖銷之累計折舊

$X4$ 年度累計折舊淨增加 $\text{\char36}300{,}000$，本期提列折舊費用 $\text{\char36}1{,}000{,}000$： $\$300{,}000 = \$1{,}000{,}000 - \text{處分舊機器沖銷之累計折舊}$ $\text{處分舊機器沖銷之累計折舊} = \$1{,}000{,}000 - \$300{,}000 = \$700{,}000$

步驟三：計算舊機器設備出售時之帳面金額

$\text{帳面金額} = \text{原始成本} - \text{累計折舊} = \$3{,}000{,}000 - \$700{,}000 = \$2{,}300{,}000$

步驟四：計算舊機器設備之出售價格

題目指出出售舊機器發生「處分損失 $\text{\char36}200{,}000$」： $\text{出售價格} = \text{帳面金額} - \text{處分損失}$ $\text{出售價格} = \$2{,}300{,}000 - \$200{,}000 = \$2{,}100{,}000$

【驗算處分分錄】

核心觀念

庫藏股是公司買回自己已發行的股份。依會計處理，買回時支付現金，並將買回成本列為「庫藏股票」，作為權益的減項；庫藏股不是公司的投資資產，也不會直接列為負債。

負債比率通常以「負債總額 ÷ 資產總額」衡量。買回庫藏股會使現金與資產總額減少，負債總額不變，因此負債比率上升。

解題方法

設買回庫藏股前，負債總額為 $L$、資產總額為 $A$，且買回金額為 $x$。買回後：

• 負債總額仍為 $L$。
• 現金及資產總額減少 $x$，成為 $A-x$。
• 負債比率由 $\frac{L}{A}$ 變為 $\frac{L}{A-x}$。

核心觀念

本題考查銷貨成本、銷貨毛利率與營業淨利率的計算。

• 進貨淨額加上進貨運費，構成可供銷售商品成本。
• 銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨及進貨運費－期末存貨。
• 銷貨毛利率＝銷貨毛利 ÷ 銷貨收入。
• 營業淨利率＝營業淨利 ÷ 銷貨收入。

解題方法

題目給出期末存貨比期初存貨多 $1{,}000{,}000$，因此：

銷貨毛利率為 $60\%$，表示銷貨成本占銷貨收入的 $40\%$：

因此銷貨收入為：

銷貨毛利與營業淨利分別為：

核心觀念

本題考銀行存款調節表，重點是區分「銀行端調節項目」與「公司帳上調節項目」，並將公司記帳錯誤換算成對帳上餘額的影響。

銀行已記錄、公司尚未記錄的項目，需調整公司帳面餘額；在途存款與未兌現支票則是銀行端的調節項目，不影響本題要求的調整前帳上餘額。

解題方法

設丙公司調整前帳上銀行存款為 $B$。先由銀行對帳單餘額算出調節後的正確銀行存款餘額：

接著由帳上餘額調節至同一個正確餘額：

• 存款不足支票 $18{,}000$：公司原先記錄收款，但銀行未兌現，應自帳上餘額減除。
• 代收利息收入 $1{,}920$：銀行已代收、公司尚未入帳，應加回帳上餘額。
• 支票記帳錯誤：支票實際支付 $25{,}560$，公司卻記為 $27{,}720$，帳上多記支出 $2{,}160$，因此帳上存款少記 $2{,}160$，應加回。

因此：

核心觀念

本題的核心考點為國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」（IAS 1）關於負債劃分為流動或非流動負債之標準，以及國際會計準則第 10 號「報導期間後事項」（IAS 10）之分類與處理（以命題當年民國 107 年法規為準；現行國際準則雖於 2020 年及 2022 年針對 IAS 1 負債分類文字進行修正並於 2024 年生效，惟「資產負債表日後始達成之展期協議不影響年底分類」之核心原則維持不變）。

1. 報導期間結束日之展期權利（IAS 1 第 72～73 段）：

• 長期負債若將於報導期間結束日（資產負債表日）後 12 個月內到期，企業原則上應分類為「流動負債」。
• 若企業於報導期間結束日（$X3$ 年 12 月 31 日）或之前，依現有融資合約具有將該義務展期或再融資至報導期間後至少 12 個月之「無條件權利」或「自主裁量權」，方可列為「非流動負債」。
• 若展期或再融資協議係於報導期間結束日後至財務報表通過發布日間始達成，該項權利於資產負債表日並不存在，故該負債仍應列為流動負債，僅得作為非調整期後事項於財務報表附註中揭露。

2. 期後交易之影響： $X3$ 年 12 月 31 日時，該票據尚未清償且合約面額為 $\text{\char36}1{,}000{,}000$。次年 1 月 15 日之還款及 1 月 18 日之退款，皆屬 $X4$ 年度發生的交易，不改變 $X3$ 年 12 月 31 日存在之現時義務金額。

解題方法

本題之分析與推導步驟如下：

1. 確認資產負債表評估基準日： 題目詢問的是甲公司於 $X4$ 年 3 月 15 日公告之 $X3$ 年度財務報告，因此評估負債分類的基準日為 $X3$ 年 12 月 31 日。
2. 檢視資產負債表日現有之債務狀態：

• $X3$ 年 12 月 31 日當天，該應付票據之帳面面額為 $\text{\char36}1{,}000{,}000$。
• 原約定到期日為 $X4$ 年 1 月 20 日，距離資產負債表日僅 20 天，屬於「於報導期間後 12 個月內到期」之負債。

3. 判斷展期協議之簽署時點：

• 甲公司與銀行達成再融資協議的時點為 $X4$ 年 1 月 18 日（報導期間結束日之後）。
• 在 $X3$ 年 12 月 31 日當日，甲公司「並不具備」將該票據展期至 12 個月以上的合約權利。
• 依據 IAS 1 規定，期後（$X4$ 年 1 月 18 日）才達成的再融資協議屬於非調整期後事項，不得回溯改變 $X3$ 年底資產負債表之流動性分類。

4. 檢視期後還款與退回款項之性質：

核心觀念

本題考查以間接法計算營業活動現金流量：從本期淨利出發，調整非現金項目、非營業損益，以及營運資產與營運負債的增減。

• 非現金費用及處分損失加回；非現金利益及處分利益減除。
• 營運資產增加，代表現金被占用，應減除；營運資產減少則加回。
• 營運負債增加，代表尚未支付的營業款項增加，應加回；營運負債減少則減除。
• 遞延所得稅資產、負債的變動，依其增減方向調整本期淨利。

解題方法

由本期淨利 $255{,}000$ 開始，逐項調整：

公司債溢價攤銷會減少利息費用、增加本期淨利，但不產生現金流入，因此自本期淨利減除。投資公司債折價攤銷則增加利息收入、提高本期淨利，故須減除其非現金利益；在營業活動現金流量調整中表現為 減除。

核心觀念

本題考查銷貨收入與銷貨收現金額的調節。銷貨收入採權責發生基礎認列，銷貨收現則須依應收帳款及預收貨款的期初、期末變動調整。

預付貨款與本題的銷貨收現計算無關；它通常與進貨付款的調節有關。

解題方法

先由應收帳款變動計算向客戶收回的現金：

代入題目資料：

預收貨款減少代表本期收到的預收款少於本期認列為銷貨收入所轉出的金額，因此應自應收帳款收現金額中扣除預收貨款的減少額：

故銷貨收現金額為：

核心觀念

本題考查期末存貨的所有權歸屬。期末存貨應包含盤點日由乙公司擁有的商品，不以商品是否已實際到貨為準：

• 目的地交貨：賣方負責將商品運至指定地點，買方在商品送達前尚未取得所有權。
• 起運點交貨：商品交付承運人時，所有權移轉給買方。
• 代銷商品：所有權仍屬委託人，受託代銷公司不得列入自己的存貨。

解題方法

以盤點金額為起點，先扣除不屬於乙公司的代銷商品，再依各筆運送條件判斷是否屬於乙公司期末存貨：

1. 盤點存貨 $504{,}000$ 包含丁廠商委託代銷商品 $18{,}000$，應扣除： $504{,}000-18{,}000=486{,}000$

2. 目的地交貨進貨 $315{,}000$ 尚在空運途中：商品未送達乙公司指定地點，乙公司尚未取得所有權，不列入期末存貨。

3. 起運點交貨銷貨 $207{,}000$ 正在運往顧客指定地點：商品交付承運人後已移轉給顧客，乙公司不再擁有，不列入期末存貨。

4. 起運點交貨進貨 $675{,}000$ 已在海運途中：商品交付承運人後乙公司已取得所有權，應列入期末存貨。

核心觀念

本題測驗「財務報表分析」中流動性指標與日常交易對財務比率影響的綜合計算，涉及的核心定義如下：

1. 營運資金（Working Capital）： $\text{營運資金} = \text{流動資產} - \text{流動負債}$
2. 流動比率（Current Ratio）： $\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$
3. 永續盤存制下的交易影響：

• 賒購商品：流動資產（存貨）增加、流動負債（應付帳款）增加相同金額。
• 賒銷商品：流動資產（應收帳款）按售價增加、流動資產（存貨）按成本減少，淨增加金額即為銷貨毛利。

解題方法

步驟一：設定未知數與初始關係式

設丙公司 $X8$ 年底之流動資產為 $CA$、流動負債為 $CL$。 已知 $X8$ 年底營運資金為 $\text{\char36}540{,}000$： $CA - CL = \$540{,}000 \implies CA = CL + \$540{,}000$

步驟二：分析交易對流動資產與流動負債的變動金額

1. 交易一（賒購商品 $\text{\char36}600{,}000$）：

• 借：存貨 $\text{\char36}600{,}000$（流動資產增加 $\text{\char36}600{,}000$）
• 貸：應付帳款 $\text{\char36}600{,}000$（流動負債增加 $\text{\char36}600{,}000$）

2. 交易二（按成本加計 $30\%$ 利潤賒銷）：

• 售價 $= \text{\char36}600{,}000 \times (1 + 30\%) = \text{\char36}780{,}000$
• 借：應收帳款 $\text{\char36}780{,}000$（流動資產增加 $\text{\char36}780{,}000$）
• 貸：銷貨收入 $\text{\char36}780{,}000$
• 借：銷貨成本 $\text{\char36}600{,}000$
• 貸：存貨 $\text{\char36}600{,}000$（流動資產減少 $\text{\char36}600{,}000$）

兩項交易後之淨變動金額：

• 流動資產淨變動量 $\Delta CA = +600{,}000 + 780{,}000 - 600{,}000 = +\text{\char36}780{,}000$
• 流動負債淨變動量 $\Delta CL = +\text{\char36}600{,}000$

步驟三：建立流動比率方程式求解

計入前述兩項交易後之流動比率為 2： $\frac{CA + \$780{,}000}{CL + \$600{,}000} = 2$

將 $CA = CL + \text{\char36}540{,}000$ 代入分子： $\frac{(CL + \$540{,}000) + \$780{,}000}{CL + \$600{,}000} = 2$ $\frac{CL + \$1{,}320{,}000}{CL + \$600{,}000} = 2$

核心觀念

本題考「多種產品銷售組合下的損益兩平分析」。各產品的單位邊際貢獻不同，必須先依固定銷售組合計算加權平均單位邊際貢獻，再求損益兩平所需的總產量。公式如下：

解題方法

先計算各產品的單位邊際貢獻：

• X 產品：$900-600=\text{\char36}300$
• Y 產品：$1{,}100-700=\text{\char36}400$
• Z 產品：$1{,}400-800=\text{\char36}600$

依題目所給銷售組合，計算加權平均單位邊際貢獻：

損益兩平所需的總產量為：