108 地方特考四等 財稅行政 稅務法規概要 考古題詳解

核心觀念

**以命題當年（民國 108 年）法規為準。**本題考《所得稅法》第 22 條的會計基礎，以及第 24 條的營利事業所得計算與「應付未付債務」處理。

營利事業所得額的基本公式為：

公司組織應採權責發生制；因此，收入與成本費用原則上按其歸屬年度認列，不以現金是否已收付為唯一判準。一般帳載應付帳款是尚未清償的負債，不能只因尚未付款，就一律視為收入或不得列為支出。

解題方法

先區分兩種情況：

1. 債務仍在請求權時效內：應付帳款仍是負債。若該支出確屬本年度、與營業有關，且符合認列及憑證要求，得依權責發生制列為成本、費用或損失；未付款本身不會使其變成收入。
2. 債務已逾請求權時效，仍未給付：《所得稅法》第 24 條明定，應於時效消滅年度轉列「其他收入」；日後實際給付時，再以「營業外支出」列帳。

所以，判斷關鍵是請求權時效是否已消滅，而非單看帳款掛帳多久或是否已付款。

應付未付帳款的收入與支出處理

核心觀念

本題比較土地增值稅的「免徵」與「不課徵」兩種法律效果。兩者在該次移轉時都不繳土地增值稅，但後續移轉時如何計算漲價總數額，結果不同。

以命題當年（民國 108 年）法規為準：

• 免徵：土地稅法第 39 條第 1 項規定，被徵收之土地免徵土地增值稅。這是對該次移轉的免稅待遇。
• 不課徵：土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定，作農業使用的農業用地移轉給自然人，得申請不課徵土地增值稅。符合條件並經申請後，該次移轉暫不課稅；土地日後再移轉而依法應課稅時，仍須計算並課徵相關漲價利益。

解題方法

抓住兩個判斷點：該次移轉是否課稅，以及該次未繳的稅負是否留待日後處理。

核心觀念

本題考「累進差額」的計算。綜合所得稅採累進稅率，若以最高適用級距稅率乘以全部綜合所得淨額，會把較低級距也用較高稅率計算；累進差額就是用來扣除這項差距，使計算結果等同於分級累進計稅。

依命題當年（民國 108 年）的稅率級距，累進差額可用下式求得：

解題方法

適用稅率為 $20\%$，表示所得淨額落在第三級距。第三級距起點為 $1{,}210{,}000$ 元，前兩級稅率分別為 $5\%$ 與 $12\%$。

先將所得淨額全數按 $20\%$ 計算，再扣除低級距部分多算的稅額：

此處須注意：官方答案指定為 (B) 134,600 元，但依題目所列級距與通常累進差額公式計算，結果為 107,400 元，與選項及官方答案不符。

核心觀念

本題考所得稅法第 14 條第 1 項第一類「營利所得」的範圍。以民國 108 年法規為準，該類所得包括公司股東獲配的股利、合作社社員獲配的盈餘、合夥人每年度應分配的盈餘、獨資資本主的盈餘，以及個人一時貿易的盈餘。

個人與證券商或銀行從事結構型商品交易的所得，則依所得稅法第 14 條之 1 採分離課稅，不列入第 14 條第 1 項第一類營利所得。

解題方法

逐項對照第 14 條第一類列舉的營利所得，再確認結構型商品所得的特別規定。選項 B、C、D 都落在第一類明列範圍；選項 A 有專門規定，屬於第 14 條之 1 所定的分離課稅所得，因此是題目所問「非屬」營利所得的選項。

選項分析

• **(A) 個人與證券商或銀行從事結構型商品交易所得：正確答案。**所得稅法第 14 條之 1 規定，個人取得此類所得應按規定扣繳，不併計綜合所得總額，與第 14 條第 1 項第一類營利所得有別。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 80 條第 3 項對營利事業所得額的核定規定。依民國 108 年當時的法條，稽徵機關得按各業的特性及相關資料，核定各業所得額標準；納稅義務人申報的所得額達該標準以上時，即以原申報額為準。

題目問「該項標準」的法定名稱，答案是「所得額標準」。

解題方法

先抓題幹的關鍵語句：「申報之所得額如在一定標準以上者，即以其原申報額為準」。這是《所得稅法》第 80 條第 3 項的制度，題目要辨認該項所稱標準，而非判斷稽徵機關如何核定所得額。

法條所稱為「所得額標準」，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》對境外業者銷售電子勞務予境內自然人時，如何認定營業稅納稅義務人。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

依當時《加值型及非加值型營業稅法》第 2 條，銷售勞務的營業人原則上為營業稅納稅義務人；外國事業在我國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人時，仍由該外國事業負納稅義務。

解題方法

先確認題幹中的三個條件：賣方是外國事業、在境內無固定營業場所、買受人是境內自然人。依 108 年適用規定，這種情形由外國事業辦理稅籍登記並申報繳納營業稅；買受人不因賣方在境內沒有固定營業場所，就自動成為納稅義務人。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條金融保險業等的特別稅率。依命題當年（民國 108 年）法規，金融業的營業稅率須依業別及銷售額性質判斷：

• 保險業經營保險本業銷售額，稅率為 5%；再保費收入另適用 1%。
• 信託投資業經營本業銷售額，適用第 11 條所定 2% 稅率。

解題方法

先辨認題目限定的是「經營本業之銷售額」，因此要套用金融保險業的特別稅率，而非一般營業稅率。接著分別判斷兩種業別：保險本業為 5%；信託投資業本業為 2%。所以配對為「5% 與 2%」。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條的溢付稅額處理：因取得固定資產而溢付的營業稅，經主管稽徵機關查明後得申請退還；其他溢付稅額原則上留抵以後期應納營業稅。計算固定資產可退稅額時，須先以當期銷項稅額扣除上期累積留抵及當期一般進項稅額，再看是否仍有不足抵繳的部分。

以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

銷貨全屬應稅銷售，按一般稅率 5% 計算銷項稅額：

$300{,}000 \times 5\% = 15{,}000\text{ 元}$

先扣除上期累積留抵稅額及當期進貨、費用的進項稅額：

$15{,}000 - 5{,}000 - 12{,}500 = -2{,}500\text{ 元}$

結果為負數，表示一般進項稅額與上期留抵已超過當期銷項稅額 2,500 元；這部分屬一般溢付稅額，原則上留抵。題目另列取得固定資產進項稅額 5,000 元，依固定資產退稅規定，可退還的上限是當期因固定資產進項而溢付的部分，並須扣除前述已由一般進項及上期留抵造成的溢付額：

$5{,}000 - 2{,}500 = 2{,}500\text{ 元}$

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 12 條之 1所定的物價指數調整機制。法條列舉若干扣除額及不計入遺產總額的金額，當消費者物價指數較前次調整時累計上漲達 10% 以上，主管機關應按上漲程度調整。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，調整項目包括祖父母扣除額、喪葬費扣除額，以及被繼承人日常生活必需器具及用具、職業上工具不計入遺產總額的金額；父母於子女婚嫁時贈與財物的免計贈與總額金額，並未列入該條的調整項目。

解題方法

看到「按消費者物價指數連動調整」，先對照《遺產及贈與稅法》第 12 條之 1的法定列舉項目，再逐一比對選項。題目問「不包括何者」，因此找出未列入調整清單的項目即可。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 28 條之 3 的信託土地移轉規定。土地為信託財產時，只有法條列舉的信託關係人間移轉，才不課徵土地增值稅；不在列舉範圍內的移轉，不能僅因屬於信託關係就主張不課徵。

以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。就本題涉及的規定，現行法仍有相同的列舉架構。

解題方法

逐項比對選項是否符合《土地稅法》第 28 條之 3 的列舉情形。該條列有：信託成立時委託人與受託人間、受託人變更時原受託人與新受託人間、自益信託消滅時受託人與受益人間，以及遺囑信託消滅時受託人與受益人間等情形。

題目問「不課徵」的敘述何者錯誤，因此找出不屬於法定不課徵情形的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第17條的地價稅特別稅率。以命題當年（民國108年）法規為準，符合自用住宅用地條件者，以及國民住宅、企業或公營事業興建的勞工宿舍用地，得按千分之二計徵地價稅。

寺廟、教堂用地及政府指定的名勝古蹟用地，則列在《土地稅法》第18條的特別稅率規定中，並非第17條所定按千分之二計徵的土地。

解題方法

先辨認題目問的是「依法可按千分之二計徵」的土地，再對照《土地稅法》第17條的適用項目。選項 A 是自用住宅用地的面積範圍；選項 C、D 是第17條另列的國民住宅及勞工宿舍用地。寺廟、教堂及名勝古蹟用地屬另一條文規範，因此選 B。

選項分析

核心觀念

本題考《納稅者權利保護法》第 4 條的基本生活費保障，以及計算「基本生活費差額」時，哪些免稅額、扣除額納入比較基礎。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，基本生活費差額的計算概念是：

比較基礎包括申報戶的免稅額、一般扣除額，以及特定特別扣除額；但《納稅者權利保護法施行細則》明定，扣除額不包括財產交易損失及薪資所得特別扣除額。

解題方法

先辨認題目問的是「非屬比較基礎之應加計項目」，再逐一核對各選項是否列入基本生活費比較基礎。列入比較基礎的扣除額會先與基本生活費總額相抵；未列入者則不加計。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條第 1 項薪資所得的必要費用規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，薪資所得者得選擇減除薪資所得特別扣除額；符合規定並檢附證明文件的職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出，也得核實自薪資收入中減除。

必要費用須與職務直接相關，且屬取得薪資所必要；一般生活支出不在此列。

解題方法

先辨認題目問的是「得核實減除的必要費用」，而非所有與上班有關的支出。接著檢視各選項是否屬於所得稅法規定的職業必要費用類別。職業上工具支出明列於規定中，因此選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 22 條「核課期間之起算」。核課期間是稅捐稽徵機關得核定、補徵稅捐的期間；判斷起算日，先分辨稅捐是由納稅義務人申報，還是由稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定。

**以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。**當時第 22 條第 4 款規定：由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收的稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。現行法後續增訂了特定土地移轉案件的起算規定；本題所涉原有規定仍可依題意適用。

解題方法

依稅捐核定方式對照法條：

• 由稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收：徵期屆滿的翌日起算。
• 納稅義務人於規定期間內申報：自申報日起算。
• 納稅義務人未於規定期間內申報繳納：自規定申報期間屆滿之翌日起算。

據此，B 的起算事由與日期均符合第 22 條第 4 款。

核心觀念

本題考民國 107 年度股利所得的兩種課稅方式，以及合併計稅時的股利可抵減稅額。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

納稅義務人可選擇：

• 合併計稅：股利所得併入綜合所得總額，按綜合所得稅累進稅率計算，再按股利所得的 $8.5\%$ 計算可抵減稅額；每一申報戶抵減上限為 $8$ 萬元。
• 分離計稅：股利所得按 $28\%$ 稅率分開計算，不併入綜合所得總額。

解題方法

甲的股利所得為 $100$ 萬元。合併計稅的股利可抵減稅額，先按 $8.5\%$ 計算：

但可抵減稅額以每一申報戶 $8$ 萬元為限，因此甲實際可抵減 $8$ 萬元。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》的個人基本所得額與基本稅額計算。以下以命題當年（民國 108 年）適用於 107 年度所得的法規及金額為準。

個人基本所得額，是綜合所得淨額加計特定項目後的合計數；個人基本稅額的計算式為：

本題要處理的加計項目包括海外所得，以及受益人與要保人不同的人壽保險死亡給付。海外財產交易損失，只能扣抵同年度的海外財產交易所得，不能拿來扣抵海外利息所得。

解題方法

1. 計算海外所得

107 年度海外所得全年合計超過 100 萬元時，應將全數計入基本所得額。本題海外利息所得為 1,300 萬元。

海外財產交易損失 2,000 萬元，因題目沒有海外財產交易所得可供扣抵，且損失不得扣抵不同類別的海外利息所得，因此不減除這 1,300 萬元利息所得。

2. 計算應計入的死亡給付

受益人甲君與要保人甲君父親不同，屬特定保險給付。107 年度死亡給付每一申報戶全年合計數 3,330 萬元以下部分免予計入；超過部分計入基本所得額：

3. 計算基本所得額

核心觀念

本題考《所得稅法》第 66 條之 9 與第 102 條之 2：哪些營利事業須申報未分配盈餘，以及未分配盈餘的加徵稅率。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

民國 107 年度起，未分配盈餘加徵營利事業所得稅的稅率由 10% 降為 5%。不過，仍須先判斷該事業是否屬於適用這項申報規定的範圍。

解題方法

先排除不適用者，再看稅率：

1. 獨資、合夥組織之營利事業，不依這兩條規定辦理未分配盈餘申報。
2. 總機構在中華民國境內的公司，屬應辦理申報的對象。
3. 對適用的營利事業，107 年度未分配盈餘加徵稅率為 5%。

選項分析

核心觀念

本題考《文化創意產業發展法》第 26 條的營利事業捐贈費用認列。以命題當年（民國 108 年）法規為準，符合規定的文化創意相關捐贈，得列為當年度費用或損失，其捐贈總額以新臺幣 1,000 萬元或所得額 10% 的額度為限，不受《所得稅法》第 36 條第 2 款一般捐贈限制。

本題直接詢問文化創意活動捐贈可認列多少；公司實際捐贈 900 萬元，未超過 1,000 萬元的限額，因此全額可認列。題目未另提供所得額資料，不影響本題依 1,000 萬元限額判斷的結果。

解題方法

先把文化創意活動捐贈與其他捐贈分開，不必先重算甲公司的營業所得：

題示捐贈額為 900 萬元，低於 1,000 萬元限額：

核心觀念

本題考個人於國內拍賣藝術品的所得類別，以及無法提出成本證明時的所得額計算方式。以命題當年（民國 108 年）法規為準，個人提供古董或藝術品在我國參加拍賣會，其所得屬《所得稅法》第 14 條第 1 項第 7 類的財產交易所得，應併入出售年度的綜合所得總額申報。

依財政部 104 年 12 月 30 日令，能提示足以認定交易損益的證明文件者，按成交價減除原始取得成本及相關費用後的餘額計算；不能提示者，按拍賣收入的 6% 純益率計算課稅所得。

解題方法

先判斷所得類別：甲君出售的是收藏藝術品，屬財產交易，故列為財產交易所得。再依題目所給的成本證明情況，適用 6% 純益率計算：

因此，甲君應將 18 萬元財產交易所得併入 107 年度綜合所得總額申報。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 15 條關於綜合所得稅申報時「納稅義務人主體」的選定與變更期限。夫妻及符合規定的受扶養親屬原則上合併申報；納稅義務人主體選定後，仍可在法定期間內申請變更。

**本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。**當時《所得稅法》第 15 條規定，納稅義務人主體一經選定，得於該申報年度結算申報期間屆滿之次日起算 六個月內申請變更。

解題方法

抓住題幹中的「申報期間屆滿之次日起算」，直接對照《所得稅法》第 15 條所定期限：六個月。題目問的是申請變更的期限，不是結算申報期間本身長短，也不是從申報年度起算。

因此，應選「6 個月」。

核心觀念

本題考兼營應稅與免稅業務時，共同進項稅額的扣抵比例，以及如何計算當期應納營業稅。依民國 108 年《兼營營業人營業稅額計算辦法》，兼營營業人以免稅銷售額占全部銷售額的比例，計算共同進項稅額中不得扣抵的部分。題目未指出進項稅額專供免稅業務使用，故依比例分攤計算。

解題方法

全部銷貨金額為：

免稅銷貨占全部銷貨的比例為：

因此，符合扣抵規定的進項稅額中，40%不得扣抵，得扣抵部分為 60%：

當期應納營業稅額，為銷項稅額減除可扣抵進項稅額及上期留抵稅額：

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 3 條之 2 第 1 項：因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產依《遺產及贈與稅法》課徵遺產稅。以命題當年（民國 108 年）法規為準。

遺囑信託於遺囑人死亡時才發生效力。此時信託財產仍須納入遺產稅的計算，並非訂立遺囑時就先課稅，也不是與其他遺產分開計稅。

解題方法

先看課稅時點：題目問的是「因遺囑成立」的信託，應依遺囑人死亡時的規定處理。再看課稅種類：法條明定此時課徵遺產稅，因此應將信託財產併入遺產總額，依遺產稅規定計算。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第6條及《土地稅減免規則》關於公有、私有土地的免徵與減徵規定。已規定地價的土地原則上課徵地價稅；符合減免條件時，依規定免徵或減徵。減徵百分之五十，代表仍須繳納其餘百分之五十。

以下以命題當年（民國108年）法規為準。

解題方法

逐項辨認土地所有權屬公有或私有，再比對《土地稅減免規則》對該種用途規定的是「免徵」或「減徵」。題目問「須繳納地價稅」，因此應找出僅減徵、尚未全免的選項。

選項分析

• (A) 正確。《土地稅減免規則》第8條第1項規定，各級農會、漁會辦公廳及其集貨場用地，減徵地價稅百分之五十。因此並非全免，仍須繳納減徵後的地價稅。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考土地增值稅的「前次移轉現值」，以及配偶相互贈與土地申請不課徵土地增值稅的效果。依命題當年《土地稅法》第 28 條之 2，配偶相互贈與土地，得申請不課徵土地增值稅；日後受贈配偶出售土地時，計算土地漲價總數額所採用的前次移轉現值，以贈與前原土地所有權人取得土地時的前次移轉現值為準。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

甲君於民國 105 年取得土地，當時公告現值為 100 萬元。民國 107 年贈與配偶時，雖然公告現值已升至 120 萬元，但因申請配偶相互贈與不課徵土地增值稅，這次贈與不以 120 萬元作為新的前次移轉現值。

因此，配偶於民國 108 年出售土地時，前次移轉現值承接甲君原取得土地時的數額，即 100 萬元。出售時公告現值 130 萬元，供計算土地漲價總數額時使用，但不會取代前次移轉現值。

核心觀念

本題考查《貨物稅條例》中國產應稅貨物的完稅價格計算。以出廠價格為基礎課徵貨物稅時，銷售價格已含貨物稅，須先除去稅額，才能求得完稅價格。依命題當年（民國 108 年）法規，從價課徵的國產貨物，其完稅價格為銷售價格除以 $1+\text{貨物稅稅率}$。

解題方法

設完稅價格為 $P$，貨物稅稅額為 $T$。銷售價格 $30{,}000$ 元包含完稅價格與貨物稅，且稅額按完稅價格的 $20\%$ 計算：

因此：

貨物稅稅額為：

選項分析

核心觀念

本題考查納稅義務人於特定交易前申請事前諮詢時，稅捐稽徵機關應答覆的期限。依民國 108 年當時《稅捐稽徵法》第 12 條之 1 規定，納稅義務人得於從事特定交易行為前，提供相關證明文件申請諮詢，稅捐稽徵機關應於 6 個月內答覆。

解題方法

抓住題幹中的「特定交易行為前」「提供相關證明文件」「申請諮詢」等關鍵字，即可辨認這是事前諮詢制度。依命題當年的法定期限判斷，應選 6 個月。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 29 條及其施行細則所定的退稅抵欠順序。依第 29 條，納稅義務人有應退稅款時，稅捐稽徵機關應先用來抵繳積欠；具體順序由《稅捐稽徵法施行細則》規定。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，施行細則第 8 條的相關順序是：先抵同一稽徵機關、同一稅目的欠稅，再抵該稅目的附帶欠款；接著處理同一機關其他稅目的欠稅及附帶欠款；之後才處理同級政府其他稽徵機關的欠款。

解題方法

把順序拆成兩個判斷層次：

1. 先看稽徵機關範圍：同一機關優先於同級政府其他機關。
2. 再看欠款類型：在同一範圍內，先抵欠稅，再抵該稅目或其他稅目的滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰。

依此排列題目代號：

$⑤ \rightarrow ② \rightarrow ③ \rightarrow ④ \rightarrow ①$

因此答案為 (B)。

選項分析