108 鐵路特考高員三級 會計 包括預算法、會計法、決算法與審計法 考古題詳解

核心觀念

本題考查《預算法》第 2 條對「分配預算」的定義，以及第 55 條至第 58 條所定的編造、核定、通知與修改程序。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

《預算法》第 2 條規定：「在法定預算範圍內，由各機關依法分配實施之計畫，稱分配預算。」法定預算是年度預算經立法程序通過並公布後的預算；分配預算則是在法定預算額度內，依機關實施計畫，將歲入、歲出安排到各月或各期，以作為預算執行依據。

分配預算不另行增加法定預算的總額，也不是重新編列一套預算，而是把已經立法通過的預算，依計畫進度與收支需要作期間上的分配。

分配預算的目的

分配預算的目的，在於將年度法定預算與實際執行進度相銜接，使各機關能按計畫及期程辦理收支，並便於掌握預算執行情形。就歲出而言，分期安排有助於控制支出與考核計畫進度；就歲入而言，按月或按期估列收入，可供實際收納情形的比較與管理。

解題方法：依條文順序說明編核程序

作答時以「機關編造 → 事前按期分配 → 遞轉核定 → 核定後通知」為主軸，並補充執行期間修改分配預算的規定。這樣可以完整對應《預算法》第 55 條至第 58 條。

一、各機關依據法定預算編造

依《預算法》第 55 條第 1 項，各機關應按其法定預算，並依中央主計機關的規定，編造歲入、歲出分配預算。

因此，編造時須受法定預算拘束，並遵循中央主計機關所定的編造規範。實務上由各計畫承辦單位按法定預算數額規劃分配，再送主計單位彙辦。

二、依實施計畫按月或按期分配，並於預算實施前完成

依同條第 2 項，分配預算應依實施計畫按月或按期分配，並應在預算實施前辦理。

歲入與歲出均須納入分配。分配期間可按月，也可按業務性質按期安排；關鍵是分配須配合實施計畫，且應在預算開始執行前完成。

三、遞轉中央主計機關核定

核心觀念

本題考《審計法》第22條至第28條的一般審計案件處理程序，重點是審計結果通知後，被審核機關如何聲復、聲請覆議，以及審計機關何時得再審查。以下以命題當年（民國108年）法規為準；本題所涉《審計法》相關程序條文後續無重要修正。

程序主軸可記為：審計結果通知 → 聲復 → 審計機關決定 → 覆議 → 再審查。決算審核另依《決算法》規定辦理。

解題方法與程序

1. 審計結果通知 審計機關處理審計案件後，應將結果分別以「核准通知」或「審核通知」發給被審核機關（《審計法》第22條）。

2. 收到審核通知後聲復 被審核機關接到審核通知，除決算審核依《決算法》辦理外，應自接到通知之日起30日內聲復，由審計機關予以決定；逾期未聲復，審計機關得逕行決定（第23條）。

3. 對決定不服時聲請覆議 被審核機關對審計機關前述決定不服，除決算審定依《決算法》辦理外，得自接到通知之日起30日內聲請覆議；逾期不予覆議。覆議以一次為限（第24條）。

4. 特別事故得請求展期 被審核機關因特別事故，未能在期限內辦理聲復或對逕行決定案件聲請覆議，得於原期限內敘明事實請求展期。展期由審計機關決定，且以一次為限（第25條）。

核心觀念

本題考《會計法》第95條至第99條及《內部審核處理準則》，重點分為三部分：內部審核由誰執行、涵蓋哪些事項及如何實施；主辦會計人員發現不合法會計程序或文書時，應依序處理並留下異議紀錄。

以下以命題當年（民國108年）法規為準。​民國111年《會計法》曾修正部分條文，但本題所涉第95條、第97條及第99條的處理原則並未因此改變。

解題方法

依題目兩個問句分段作答：先說明「實施內部審核之方式及重點」，再依《會計法》第99條整理「發現不合法程序或文書後的處理順序」。內部審核要同時交代審核範圍與執行方式；不合法文書的處理則要寫出更正、拒絕、報告及主管長官命令下的異議程序。

一、內部審核的重點

《會計法》第95條規定，內部審核原則上由會計人員執行；但涉及非會計專業規定、實質或技術事項，應由業務主辦單位負責辦理。內部審核分為：

• 事前審核：事項入帳前審核，著重收支控制。
• 事後複核：事項入帳後複核，著重憑證、帳表的複核及工作績效查核。

依《會計法》第96條及《內部審核處理準則》，審核範圍可整理為三類：

1. 財務審核：審核計畫、預算的執行與控制，包括預算、業務收支及會計事務。
2. 財物審核：審核現金及其他財物的處理程序，包括現金、票據、證券、採購及財物處理。
3. 工作審核：計算工作負荷，或工作成果每單位所費成本，據以查核工作績效。

二、內部審核的實施方式

《會計法》第97條規定，內部審核兼採書面審核與實地抽查，並應規定分層負責、劃分辦理範圍。《內部審核處理準則》進一步規定，實地抽查得定期或不定期辦理，並得透過電腦輔助處理。

實務上，應依分層負責原則分工：機關的會計報表、憑證及簿籍，由主（會）計單位指定人員審核；機關內部單位的憑證、帳表複核，以及現金、票據、證券和其他財物查核，由主（會）計單位或指定會計人員辦理；所轄分支機關經管的現金及財物，則由主管機關主（會）計單位查核。

核心觀念

本題考《決算法》第 29 條，重點是監察院如何處理審核報告所列的「應行處分事項」。本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

條文所稱應行處分事項，分為三類，分別對應賠償、懲處及告誡，處理方式如下：

1. 應賠償之收支尚未執行者：移送國庫主管機關或附屬單位決算之主管機關執行。
2. 應懲處之事件：依法移送該機關懲處。
3. 未盡職責或效能過低應予告誡者：通知其上級機關之長官。

解題方法

這是法條列舉題，作答時依《決算法》第 29 條逐款說明即可。可先辨明報告所列事項的性質，再配對處理機關與方式：

核心觀念

本題考《預算法》關於會計年度終了後，已發生但尚未清償的債務或契約責任如何處理。判斷重點是：經核准轉入下年度者，應依其性質列為「以前年度應付款」或「保留數準備」，並非一律歸入同一類。

以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先辨別未清償事項的性質：

• 債務已確定，僅尚未付款者，列為「以前年度應付款」。
• 屬於已發生的契約責任，但尚待後續履約或結算者，列為「保留數準備」。

因此，題目以「債務或契約責任」並列，表示須按事項性質分別處理；經核准轉入下年度者，可以列為以前年度應付款，也可以列為保留數準備。

選項分析

• (A) 全數列為以前年度應付款：錯誤。 已確定、尚未清償的債務可列以前年度應付款，但未完成履約或結算的契約責任，應依性質列為保留數準備，不能全部歸入

核心觀念

本題考《預算法》第 22 條第一預備金的編列上限：公務機關單位預算所編列的第一預備金，不得超過經常支出總額的百分之一。計算基礎不是歲出預算總額，而是先從歲出中扣除資本支出。

依《預算法》第 13 條，增加投資屬資本支出；購買土地則屬增置資產，也列為資本支出。因此，題目所列的購買土地與增加投資都不計入經常支出。

解題方法

先由歲出總額扣除兩項資本支出，求出經常支出：

第一預備金上限為經常支出的 $1\%$：

所以，該機關得編列第一預備金的最高數額為 $3{,}700$ 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》中「歲入」的範圍，以及哪些項目屬於融資性收入。以命題當年（民國 108 年）法規為準，《預算法》第 6 條所稱歲入，是一個年度內之一切收入；但公債與賒借收入、以前年度歲計賸餘的移用，屬於融資財源，不列入歲入。

解題方法

先逐項辨認預算來源，再加總屬於歲入的項目：

• 公債收入 $20$ 億元：融資性收入，不列歲入。
• 移用以前年度歲計賸餘 $7$ 億元：融資財源，不列歲入。
• 出售財產收入 $10$ 億元：歲入。
• 收回公營事業投資 $6$ 億元：列為歲入。
• 稅課收入 $150$ 億元：歲入。

因此：

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 61 條「歲出分配預算之執行」。各機關執行歲出分配預算，應按月或分期，依實施計畫完成進度及經費支用實際狀況逐級考核；重要事項的考核報告，則由中央主計機關送立法院備查。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。與本題相關的《預算法》第 61 條規定至今仍是中央主計機關將重要事項考核報告送立法院備查，現行法已修正的是其他條文，並未改變本題所考的報告機關與受送機關。

解題方法

題幹問的是兩個機關：一是「由誰送出考核報告」，二是「送給誰備查」。直接對照《預算法》第 61 條，即可得到「中央主計機關 → 立法院」，對應選項 (C)。

核心觀念

本題考查預算程序中各階段的工作內容。預算主要工作階段依序為籌劃、擬編、審議及執行；「分配預算」是將已通過的預算按期間或用途分配，以供機關實際辦理支出，屬於預算執行階段。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先看分配預算發生的時點與功能：它是在預算完成審議後，供各機關據以執行預算的安排，因此歸入「執行」，而非預算的規劃、編製或審查程序。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》歲出預算流用的範圍、限制及額度。預算流用，是指機關執行歲出分配預算時，因同一計畫或業務科目內用途別科目間經費不足與賸餘，依規定調整經費。

依命題當年（民國 108 年）《預算法》第 63 條，同一計畫或業務科目中，某一用途別科目經費不足、其他用途別科目有賸餘時，得辦理流用；流入及流出數額各不得超過原預算數額的百分之二十。中央政府機關執行預算另須遵守《中央政府各機關單位預算執行要點》等規定，其中資本門預算不得流用至經常門。

解題方法

先區分流用層級：不同機關、不同政事或計畫業務科目間，不能任意互相挪用；同一計畫或業務科目內的用途別科目，才依《預算法》第 63 條規定辦理。接著檢查選項是否違反流用方向、用人經費限制或法定比例。

選項分析

• (A) 錯誤。 各機關各政事及計畫或業務科目間的經費，不得任意互相流用。第 63 條允許的是同一計畫或業務科目內用途別科目間，在法定條件與額度內流用；

核心觀念

本題考《預算法》第 75 條，判斷哪些款項在會計年度結束後繳還時，應列入下年度收入。以命題當年（民國 108 年）法規為準，該條規定：誤付透付之金額、依法墊付金額，或預付估付之賸餘金額，於會計年度結束後繳還者，均視為結餘，轉帳加入下年度之收入。

題目所列的「誤付金額」、「墊付金額」及「預付賸餘金額」，分別對應條文中的三類款項。

解題方法

直接將題目三項逐一對照《預算法》第 75 條：

• ①「誤付金額」屬於條文所稱誤付金額。
• ②「墊付金額」指依法墊付的金額。
• ③「預付賸餘金額」屬於條文所稱預付估付後的賸餘金額。

核心觀念

本題考查特別收入基金預算的審議重點。依命題當年（民國 108 年）的《預算法》，特別收入基金屬於特種基金，其預算審議以基金運用計畫為主。

解題方法

題目問的是「特別收入基金預算之審議，以何者為主」，關鍵在辨認審議對象是整體基金資源的配置與運用，而非基金內部的工作安排或計畫層級。依《預算法》關於特種基金預算審議的規定，應以基金運用計畫為主，因此選 A。

選項分析

核心觀念

本題依命題當年（民國 108 年）《會計法》的分類，辨認哪些事務屬於「特種公務之會計事務」。法條列舉的類型包括徵課、公債、特種基金及公庫出納等；「財務經理」則不屬於這項列舉。

解題方法

逐一對照題目所列事項與《會計法》對特種公務會計事務的規定：

• ②「徵課」：屬於特種公務會計事務。
• ③「公債」：屬於特種公務會計事務。
• ④「特種基金」：屬於特種公務會計事務。
• ⑤「公庫出納」：屬於特種公務會計事務。
• ①「財務經理」：不在上述列舉之內。

因此，應選包含②③④⑤、且不包含①的選項。

核心觀念

本題考《會計法》第 20 條所定的會計制度層級與牴觸限制。依民國 108 年適用的規定，附屬單位會計及其分會計的會計制度，不得與「該管單位會計或分會計」的會計制度牴觸。

因此，題目列出的②「該管單位會計」及③「該管單位會計之分會計」均在法條明定範圍內。依題目官方答案，①「總會計」也列為不得牴觸的對象，故三者皆選。

解題方法

先鎖定題幹的主詞：「附屬單位會計及其分會計」。再對照《會計法》第 20 條針對此類會計制度的規定，確認其不得牴觸的上級會計制度，再逐一比對選項。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》關於政府財物及固定負債列入平衡表的範圍。以命題當年（民國 108 年）法規為準，依《會計法》第 29 條：

政府之財物及固定負債，除列入歲入之財物及彌補預算虧絀之固定負債外，均應列入平衡表。

因此，判斷重點是辨認兩項例外：列入歲入的財物、彌補預算虧絀的固定負債。這兩者不列入平衡表；其餘財物及固定負債則應列入。

解題方法

逐項套用法條的排除規定：

• ①「列入歲入之財物」：屬於例外，不列入平衡表。
• ②「未列入歲入之財物」：不屬於例外，應列入平衡表。
• ③「一般固定負債」：不是為彌補預算虧絀而舉借的固定負債，應列入平衡表。
• ④「彌補預算虧絀之固定負債」：屬於例外，不列入平衡表。

題目問「應列入」者，所以符合的是 ②、③？然而官方答案指定為 B（①④）。依題幹與《會計法》第 29 條的文字，①④恰為法定排除項目，與「應列入」的問法不合；若題目原意是問「不列入平衡表」，則答案正是①④，即 B。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》關於會計憑證保存及銷毀的規定，重點在於辨別「債權及債務以外之會計憑證」銷毀時，是否須同時符合保存年限及機關同意等要件。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

依《會計法》第 83 條，債權、債務以外的會計憑證，須自總決算公布或令行日起至少保存 2 年；期滿後，須經該管上級機關及該管審計機關同意，始得銷毀。

因此，三項敘述都是銷毀要件：

• ① 至少保存 2 年。
• ② 經該管上級機關同意。
• ③ 經該管審計機關同意。

核心觀念

本題考《會計法》會計人員辦理交代的期限，以及因病卸任時的代辦規定。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準：

• 依《會計法》第 117 條，主辦會計人員應自後任接替之日起 5 日內交代清楚。
• 依同法第 118 條，會計佐理人員應自後任接替之日起 2 日內交代清楚；因病卸任者，得委託代辦交代。

解題方法

先分辨題目所指人員是「主辦會計人員」還是「會計佐理人員」，再分別核對交代期限；遇到病假或請假情形，則確認法條是否規定可委託代辦或代理。佐理人員的期限是 2 日，主辦會計人員的期限是 5 日；因病卸任的佐理人員可以委託代辦。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》會計科目變更的核定權限。以命題當年（民國 108 年）法規為準，《會計法》第 39 條規定：「會計科目名稱經規定後，非經各該政府主計機關或其負責主計人員之核定，不得變更。」同條並規定，變更會計科目的核定應通知該管審計機關。

因此，核定權屬於「各該政府主計機關或其負責主計人員」，不是一律由中央或上級機關核定。

解題方法

題幹幾乎直接對應《會計法》第 39 條。抓住法條中的主體「各該政府主計機關或其負責主計人員」，即可選出與法條文字相符的選項。注意「各該」指相關政府的主計機關，並非只限行政院或上級主計機關。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》關於非政府機關代理政府事務時，代理機關所提報告與政府會計人員報告不一致的處理方式。以命題當年（民國 108 年）法規為準，依《會計法》相關規定，兩者發生差額時，應由會計人員編製差額解釋表。

解題方法

抓住法條所指定的編製人即可：題幹問的是「報告發生差額時，誰編製差額解釋表」，不是由誰提供報告，也不是由誰負責核定或督導。法條明定由會計人員編製，因此選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 26 條對中央政府總決算審核程序的規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，審計長完成中央政府總決算審核後，應「編造最終審定數額表」，並「提出審核報告於立法院」。

解題方法

抓住法條中的兩組固定用語即可：

• 編造的表：最終審定數額表
• 提出的報告：審核報告

將這兩組用語與選項配對，只有 A 完全符合《決算法》第 26 條。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》所定「結束期間」的出納整理事務期限由何機關訂定。結束期間是會計年度終了後，為整理年度收支、完成結帳而保留的期間；出納整理事務期限則涉及年度終了後收付款等整理作業的截止時點。

依民國 108 年命題時適用的《決算法》第 5 條，各機關在結束期間內辦理出納整理事務的期限，由行政院定之。因此，應掌握本題的法定權責機關是行政院。

解題方法

看到題幹問「依決算法之規定」及「期限由何機關定之」，直接鎖定《決算法》關於結束期間與出納整理事務的規定。此處問的是期限的訂定機關，不是辦理收付或審核決算的機關；依命題當年法條，答案為行政院。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 29 條：監察院對總決算及附屬單位決算綜計表審核報告所列應行處分事項，依其性質分別處理。其中，應懲處之事件，依法移送該機關懲處之。

本題依命題當年（民國 108 年）法規作答；本題所據《決算法》第 29 條規定，現行法仍相同。

解題方法

先抓題幹的關鍵字「應懲處」，再對照《決算法》第 29 條的處理方式。條文使用的對象是「該機關」，而非概括的主管機關、上級機關長官或中央主計機關，因此選擇與法條文字相符的 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》所定公有營業機關的審計管轄，判斷基準是機關隸屬中央或地方。法條所稱「公有營業」，指由政府經營或政府與人民合資經營的營業機關；審計工作依其組織範圍及隸屬關係分工辦理。

解題方法

先辨認題目問的是「由哪個審計機關辦理」，而非依總公司、分公司所在地分別決定。依命題當年（民國108年）《審計法》第6條，特種公務機關、公有營業機關及公有事業機關財務之審計，由各該組織範圍的審計處（室）辦理；依中央與地方的審計分工，隸屬中央者由審計部辦理，隸屬地方者由該管審計處、室辦理。因此選項 A 符合題意。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第58條：各機關經管的現金、票據、證券、財物或其他資產，如有遺失、毀損，或因其他意外事故致生損失，應檢同有關證件，報審計機關審核。

本題以命題當年（民國108年）法規為準；該條文在當時規定與本題相同。

解題方法

抓住題幹所問的處理程序：資產發生遺失、毀損或意外損失時，須「檢同有關證件」並「報審計機關審核」。這兩個要件直接對應選項(C)。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 17 條所定的審計人員發現機關人員有財務上不法或不忠於職務行為時，應循何種程序處理。以命題當年（民國 108 年）法規為準，條文規定：審計人員應報告「該管審計機關」，由該審計機關通知各該機關長官處分；審計機關並得報請監察院依法處理。若涉及刑事，則移送法院並報告監察院。

解題方法

先抓題目問的是「應報告何機關」，而不是「由誰處分」或「得報請哪個機關依法處理」。

依《審計法》第 17 條，審計人員先報告該管審計機關，再由審計機關通知該機關長官處分。題目所述機關是直轄市財政局，該局屬地方機關，因此其該管審計機關是該直轄市審計處。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 22 條所定的審計結果通知方式。依民國 108 年有效的條文，審計機關處理審計案件，應將審計結果分別發給被審核機關「核准通知」或「審核通知」。

因此，題目列出的「審核通知」②與「核准通知」③符合條文；「審定通知」①不是本條規定的通知名稱。這題辨別的是審計機關通知的法定名稱，不能把「審定」一詞直接當成「審定通知」。

解題方法

直接抓《審計法》第 22 條中的兩種通知名稱，逐一比對題目所列項目：

• 條文列有「核准通知」→③正確。
• 條文列有「審核通知」→②正確。
• 條文未列「審定通知」→①不選。

所以正確組合為②、③，對應選項 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 27 條的再審查期限。以命題當年（民國 108 年）法規為準，審計機關對審查完竣案件，自決定日起二年內發現錯誤、遺漏、重複等情事，得再審查；若發現詐偽證據，則自決定日起十年內仍得再審查。

解題方法

先辨認題目所指的再審查事由是「詐偽證據」，再依《審計法》第 27 條對照期限。該條區分一般錯誤與詐偽證據：一般錯誤、遺漏或重複適用二年期限；詐偽證據適用十年期限。因此本題答案為十年內得再審查。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》關於施行細則訂定與核定的權責分工。依命題當年（民國 108 年）《審計法》第 81 條：「本法施行細則，由審計部擬訂，呈請監察院核定之。」《審計法施行細則》第 79 條亦規定：「本細則由監察院核定施行。」

解題方法

抓住兩個不同動作即可判斷：審計部負責擬訂，監察院負責核定施行。題目問的是「由何機關核定施行」，因此選監察院。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 35 條第 2 項，重點是審計機關查核各機關已核定分配預算時，發現其與法定預算或有關法令不符，依法應採取何種處置。

依命題當年（民國 108 年）《審計法》第 35 條，機關已核定的分配預算，連同施政計畫及其實施計畫，應依限送審計機關；若分配預算與法定預算或有關法令不符，審計機關「應糾正之」。

解題方法

題幹直接描述《審計法》第 35 條第 2 項的法定要件：查核對象是「已核定之分配預算」，違規情形是「與法定預算或有關法令不符」。看到這組關鍵詞，即可對照法條所定處置：「應糾正之」。

選項分析