113 高普考普通考試 財稅行政 稅務法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》對營利事業的最低稅負制度：先依所得稅法計算課稅所得額，再將特定免稅或停徵所得加回，求得「基本所得額」；再按法定扣除額與稅率計算「基本稅額」，並與一般所得稅額比較。

以下以命題當年（民國113年）法規及金額為準。營利事業基本所得額的免稅門檻及計算扣除額均為新臺幣 60萬元；基本稅率為 12%。

一、排除適用範圍

依《所得基本稅額條例》第3條，符合下列任一情形者，排除適用營利事業基本稅額制度：

1. 獨資或合夥組織之營利事業。
2. 《所得稅法》第4條第1項第13款所定的教育、文化、公益、慈善機關或團體。
3. 《所得稅法》第4條第1項第14款所定的消費合作社。
4. 《所得稅法》第4條第1項第19款所定的各級政府公有事業。
5. 非中華民國境內居住者，或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人的營利事業。
6. 依《所得稅法》第75條辦理清算申報，或經宣告破產的營利事業。
7. 結算或決算申報未適用法律規定的投資抵減獎勵，且沒有第7條第1項各款所定應加計所得額的營利事業。
8. 依第7條計算的基本所得額在 60萬元以下者。

第7款的判斷須同時符合「未適用投資抵減」及「沒有應加計所得」；第8款則以基本所得額是否超過60萬元判斷。基本所得額超過60萬元，才進入基本稅額計算。

二、基本所得額的計算

依第7條，營利事業基本所得額的起點是依《所得稅法》計算的課稅所得額，再加計法定特定所得：

應加計的項目包括：

1. 《所得稅法》第4條之1及第4條之2規定停徵所得稅的所得，例如證券交易所得及期貨交易所得。
2. 依已廢止《促進產業升級條例》相關規定免徵營利事業所得稅的所得。
3. 依民國88年12月31日修正施行前《促進產業升級條例》第8條之1規定免稅的所得。
4. 依《獎勵民間參與交通建設條例》第28條免稅的所得。
5. 依《促進民間參與公共建設法》第36條免稅的所得。
6. 依《科學工業園區設置管理條例》第18條，以及民國90年1月20日修正施行前同條例第15條免稅的所得。
7. 依《企業併購法》第37條免稅的所得。
8. 依《國際金融業務條例》第13條免稅的所得；但依《所得稅法》第73條之1，就授信收入總額按規定扣繳率申報納稅的所得，不列入此項。

核心觀念與解題方法

本題比較的是兩稅如何依「人」或「財產、所得所在地」決定課稅範圍。先分清楚兩個不同的居住者判斷：

• 綜合所得稅依《所得稅法》第 7 條及財政部認定原則，判斷個人是否為境內居住者。
• 遺產稅依《遺產及贈與稅法》第 4 條，判斷被繼承人是否「經常居住中華民國境內」。

兩者的期間及條件不同，作答時應分開說明，再依《遺產及贈與稅法》第 1 條整理遺產稅的身分、居住地與遺產所在地。

（一）屬人主義與屬地主義

1. 綜合所得稅：以屬地主義為原則。 依《所得稅法》第 2 條，個人有中華民國來源所得者，應依規定課徵綜合所得稅；判斷課稅範圍的重點在所得來源地。

2. 遺產稅：兼採屬人主義與屬地主義。 經常居住中華民國境內的中華民國國民，死亡時遺有財產，按屬人主義就境內、境外全部遺產課稅；其他法定情形則按屬地主義，就境內遺產課稅。

（二）綜合所得稅境內居住者的定義及認定原則

依《所得稅法》第 7 條第 2 項，符合下列任一情形者，為「中華民國境內居住之個人」：

1. 境內有住所，且符合經常居住條件。 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，並符合下列任一情形：

• 該年度在境內居住合計滿 31 天。
• 該年度在境內居住合計 1 天以上、未滿 31 天，但生活及經濟重心在境內。

判斷生活及經濟重心時，應綜合衡酌家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與、職業或營業所在地、財產管理所在地等因素。財政部認定原則列舉的指標包括：

• 是否享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利。
• 配偶或未成年子女是否居住在境內。
• 是否在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務，或擔任董事、監察人、經理人。
• 其他生活情況及經濟利益是否足以認定生活及經濟重心在境內。

2. 境內無住所，但停留日數達門檻。 個人在境內無住所，但於一課稅年度內在境內居留合計滿 183 天以上，也屬境內居住者。

不符合上述情形者，為非中華民國境內居住之個人。

（三）遺產稅經常居住境內的定義、課徵對象及範圍

核心觀念

本題考租稅規避的定義、舉證責任及法律效果。依命題當年（民國 113 年）《納稅者權利保護法》第 7 條，納稅者基於獲得租稅利益，違背稅法立法目的，濫用法律形式，以非常規交易規避租稅構成要件，達成與交易常規相當的經濟效果，屬租稅規避。

租稅規避與逃漏稅不同：租稅規避的法律效果是依實質經濟關係核定應納稅額，並依法加徵滯納金及利息；原則上不得另課逃漏稅捐處罰。

解題方法

先辨認各敘述所對應的法律效果：違背立法目的及稽徵機關負舉證責任，都是租稅規避的判斷要件；補稅、加徵滯納金及利息，是其法律效果。若選項把租稅規避直接當成逃漏稅並予處罰，即與《納稅者權利保護法》第 7 條規定不符。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》對特種飲食業、金融業及部分查定課徵營業人的特別稅率。一般營業稅率與這些特別稅率不同，應依營業種類及銷售項目分別判斷。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐一比對各選項所列行業與法定稅率。特別留意「有陪侍服務之酒吧」適用的稅率，與「夜總會、有娛樂節目之餐飲店」不同，不能混為一談。

選項分析

• (A) 錯誤。 依營業稅法第 12 條，酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧，稅率為 25%，不是 15%。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 26 條與第 26 條之 1 的分期繳納制度，關鍵在於辨認「免加計利息」與「加計利息」的適用事由。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依第 26 條，納稅義務人因天災、事變、不可抗力，或屬經濟弱勢者，不能在法定期間內繳清稅捐，得申請延期或分期繳納，符合規定者免加計利息。相對地，第 26 條之 1 所列的部分事由，例如依法應繳納所得稅而因客觀事實發生財務困難，或經稅捐稽徵機關查獲應補徵鉅額稅捐，則是申請「加計利息」分期繳納。

解題方法

先看各選項所述事由，再判斷它屬於《稅捐稽徵法》第 26 條的免息分期，或第 26 條之 1 的加息分期。題目問的是「何者可以免計算利息」，因此選擇符合第 26 條免息事由者。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條的幼兒學前特別扣除額。以命題當年（民國 113 年）法規為準：自 113 年 1 月 1 日起，納稅義務人申報扶養 6 歲以下子女，可適用幼兒學前特別扣除額；第 1 名子女每年扣除 15 萬元，第 2 名及以上子女每人每年扣除 22.5 萬元。

幼兒學前扣除額屬於特別扣除額，不是列舉扣除額。法律另設有不適用條件，例如經減除後適用稅率達 20% 以上，或依《所得基本稅額條例》計算的基本所得額超過規定扣除金額。

解題方法

先辨認題目問的是 113 年起適用的修法內容，再核對四個關鍵點：適用年齡、扣除金額、不得適用條件，以及扣除額種類。選項 (A) 符合適用年齡；其餘選項分別把金額、排除條件或扣除額性質寫錯。

選項分析

• (A) 納稅義務人有 6 歲以下之子女：正確。 法定要件是納稅義務人申報扶養 6 歲以下子女，符合 113 年起修正後的適用年齡規定。

核心觀念

本題考《所得稅法》自民國 113 年度起增訂的「房屋租金支出特別扣除額」，重點在於扣除額的性質、適用對象與居住條件、年度上限，以及與購屋借款利息特別扣除額的排除規定。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項核對《所得稅法》關於房屋租金支出特別扣除額的規定。辨認本題錯誤選項的關鍵，是確認每一申報戶每年扣除上限：民國 113 年度起上限為新臺幣 18 萬元，但申報購屋借款利息者不得再列報房屋租金支出特別扣除額。

選項分析

• (A) 屬特別扣除額：正確。 房屋租金支出列為所得稅法上的特別扣除額。
• **(B) 指納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住者所支付的租金：正確。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 11 條之 1 對「相當擔保」的擔保品種類及計值方式。以民國 113 年命題時的法規為準，該條規定：

• 黃金按九折計算；經中央銀行掛牌之外幣、上市或上櫃之有價證券按八折計算。
• 政府發行且經規定可十足提供公務擔保之公債，按面額計值。
• 銀行存款單摺，按存款本金額計值。

解題方法

逐項將選項的擔保品種類與折算比例、計值基準，對照第 11 條之 1。尤其要區分「折數」和「計值基準」：黃金、外幣與有價證券有折算比例；公債按面額；銀行存款單摺按存款本金。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條的「免徵營業稅」項目。作答時要依各選項的完整交易內容判斷，不能只看到「國際運輸用之船舶」或「遠洋漁船」就直接判定免稅；法條對船舶、漁船本身，與「提供給船舶或漁船使用的貨物或修繕勞務」，規定不同。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項比對《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條：

• 第 7 款免稅的是「銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務」。
• 第 14 款明定監獄工廠及其作業成品售賣所銷售的貨物或勞務免稅。
• 第 32 款明定經營金融債券等項目的銷售額免稅。

對照選項可知，③、④符合第 8 條的免稅規定；①、②題目寫的是船舶、遠洋漁船本身，並非提供給它們使用的貨物或修繕勞務，因此不符合第 7 款的文字要件。

選項分析

核心觀念

本題考《兼營營業人營業稅額計算辦法》的年終調整規定。兼營營業人按期申報時，通常依當期的不得扣抵比例計算可扣抵進項稅額；年度終了後，須按全年實際不得扣抵比例調整，並併同當年度最後一期營業稅申報繳納。

年終調整適用於採比例扣抵的間接扣抵法，也適用於採直接扣抵法的兼營營業人。至於會計師或稅務代理人查核簽證，法規要求的是特定情形下的直接扣抵法業者，並非所有採間接扣抵法者。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目在考兩類規定：一是年終調整的申報期限及未滿九個月的處理；二是直接、間接扣抵法是否都要調整，以及查核簽證適用對象。

依《兼營營業人營業稅額計算辦法》第 7 條及第 8 條之 2，兩種扣抵方法都須辦理年終調整；當年度實際適用相關計算規定未滿九個月者，當年度免辦調整，俟次年度最後一期再調整。簽證義務則見第 8 條之 2 第 6 款：採直接扣抵法的兼營營業人，符合特定條件時才須簽證。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中金融業的營業稅稅率、申報期間，以及總機構合併報繳的適用方式。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

金融業本業依該法第 11 條適用特別稅率；一般營業人的申報期間，則依第 35 條原則上以每二個月為一期。至於總機構合併報繳，須留意金融業按該法第四章第二節計算營業稅，與可申請合併報繳的適用對象不同。

解題方法

逐項核對三個考點即可：

1. 依第 11 條辨認保險業及證券業本業稅率。
2. 依第 35 條判斷申報期間是否為每二個月一期。
3. 判斷金融業是否屬於得申請由總機構合併報繳的營業人。

前兩項敘述符合規定；金融業不適用題目所述的總機構合併報繳方式，因此錯誤選項為 D。

選項分析

(A) 保險本業之稅率為 $5\%$：正確。 依《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條，保險業本業銷售額適用 $5\%$ 稅率。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 16 條所列「不計入遺產總額」的財產，以及《遺產及贈與稅法》第 17 條農業用地的遺產稅扣除規定。判斷時要區分：

• 不計入遺產總額：該財產不列入遺產總額計算。
• 自遺產總額中扣除：財產先列入遺產總額，再依規定扣除。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項確認題目所述財產是否符合不計入遺產總額的法定要件，再判斷農業用地屬於「不計入」還是「扣除」。應列入遺產總額的項目為②、③、⑤，因此選項為 (B)。

選項分析

① 繼承人捐贈給臺北市政府之遺產：不列入遺產總額。 《遺產及贈與稅法》第 16 條規定，遺產捐贈給各級政府的財產不計入遺產總額。臺北市政府屬地方政府，故①不列入。

② 繼承人捐贈給公營事業之遺產：列入遺產總額。 公營事業不等同於各級政府。題目只說捐贈給公營事業，未符合第 16 條所定捐贈給政府的排除事由，故②應列入。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》關於贈與總額的認定，以及不計入贈與總額的項目。以命題當年（民國 113 年）法規為準：

• 父母為子女支付的教育費，在屬於通常教育費用的範圍內，不計入贈與總額。
• 父母對受扶養親屬支付的生活費，屬通常生活費用者，不計入贈與總額。
• 贈與人以自己的財產贈與他人，原則上計入贈與總額；但《遺產及贈與稅法》第 20 條第 1 項第 7 款規定，父母於子女婚嫁時所贈與的財物，總金額不超過 $100$ 萬元者，不計入贈與總額。

解題方法

郭君支付的母親生活費 $30$ 萬元，屬受扶養親屬的通常生活費，不計入贈與總額。三子 $24$ 歲的教育費 $30$ 萬元，屬父母為子女支付的教育費，也不計入贈與總額。

次子創業基金 $333$ 萬元是贈與，應全數計入。長子結婚時獲贈 $111$ 萬元，其中 $100$ 萬元適用婚嫁贈與免計規定，超過部分 $11$ 萬元計入贈與總額。

核心觀念

本題考《土地稅法》的土地增值稅稅率，以及《土地稅法施行細則》規定的小額稅額免徵。依命題當年（民國 113 年）法規，土地增值稅一般稅率按土地漲價總數額的級距採累進稅率；另有持有期間減徵、自用住宅用地優惠稅率及小額稅額免徵等規定。

解題方法

先辨別選項敘述的是一般稅率、長期持有減徵、自用住宅優惠，還是免徵門檻，再逐一對照法規：

• 一般稅率為 20%、30%、40%，依土地漲價總數額所占級距計算。
• 持有土地超過 20 年者，減徵的是「超過最低稅率部分」的 20%；超過 30 年者才減徵 30%。
• 土地增值稅稅額在新臺幣 100 元以下者，免予課徵。

選項分析

(A) 錯誤。 土地增值稅一般稅率依漲價幅度分級累進，但不能因此說「一律」依土地漲價總數額累進課徵。出售符合規定的自用住宅用地，該部分可按 10% 優惠稅率課徵；

核心觀念

本題考地價稅的課徵基礎、稅率、免稅規定及納稅義務基準日。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依《土地稅法》，地價稅以土地所有權人在土地所在地之直轄市或縣（市）轄區內的地價總額為課徵基礎；計算所依據的地價為申報地價，未申報者依規定以公告地價為申報地價。供公共使用的公有土地免徵地價稅。地價稅以每年 8 月 31 日為納稅義務基準日。

解題方法

逐項核對題幹敘述與法定規定。特別注意「公告地價」與「申報地價」的差異：公告地價是申報地價的法定參考依據，但地價稅的課徵基礎不能直接概括說成公告地價。

選項分析

核心觀念

本題考兩種不動產稅務價格的重新評定週期。以命題當年（民國 113 年）法規為準：

• 公告地價：依《平均地權條例》第 14 條，規定地價後，原則上每 2 年重新規定地價一次。
• 房屋標準價格：依《房屋稅條例》第 11 條，每 3 年重行評定一次。

解題方法

將兩項制度的週期分別記憶：公告地價是「2 年」，房屋標準價格是「3 年」。依序對照選項，只有 B 符合。

選項分析

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 5 條第 1 項第 1 款自住房屋的適用要件與稅率。以命題當年（民國 113 年）法規為準：

• 自住房屋須無出租或供營業使用，供本人、配偶或直系親屬實際居住，且本人、配偶或直系親屬須在該屋辦竣戶籍登記；另須符合本人、配偶及未成年子女於全國持有戶數的限制。
• 符合自住要件者，稅率為 1.2%。
• 符合額外條件的全國單一自住房屋，亦即本人、配偶及未成年子女全國僅持有一戶，且房屋現值在一定金額以下者，稅率為 1%。
• 以土地設定地上權的使用權房屋，若供使用權人自住，也適用 1.2% 稅率。

解題方法

先分辨題目問的是「自住要件」還是「單一自住優惠稅率」。自住房屋的基本稅率是 1.2%；符合全國單一持有、房屋現值在一定金額以下等條件時，才降為 1%。據此逐項核對選項中的條件與稅率。

核心觀念

本題考《所得稅法》的基本生活費差額。以命題當年（民國 113 年）法規為準，納稅義務人、配偶及受扶養親屬的基本生活費總額，超過免稅額與一般扣除額合計數，以及特別扣除額合計數時，超過部分可自綜合所得總額中減除。

計算公式為：

若計算結果小於零，差額以 $0$ 元計。

解題方法

王先生一家共五人，基本生活費總額為：

題目所列特別扣除額合計為：

代入公式：

但本題官方答案為 $15.2$ 萬元，係將「財產交易損失」$10$ 萬元視為從綜合所得總額中扣除的損失，不列入基本生活費差額公式所扣除的特別扣除額合計；其餘特別扣除額合計為：

核心觀念

本題考《所得稅法》第4條的免納所得稅規定，重點是辨認個人取得財產時，是否符合免稅例外。以命題當年（民國113年）法規為準。

依同法第4條第1項第17款，因繼承或贈與取得的財產原則上免納所得稅，但取自營利事業贈與的財產不在此限。因此，個人收到營利事業贈與的財產，屬應計入所得課稅的情形。

解題方法

逐項對照《所得稅法》第4條列出的免稅所得，再留意條文中的但書與例外。A、C、D均屬法定免稅項目；B正好落在第17款但書的排除範圍，因此是「非屬免稅所得」。

選項分析

(A) 教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得

屬《所得稅法》第4條第1項第13款規定的免稅所得。符合行政院規定標準的教育、文化、公益、慈善機關或團體，其本身及附屬作業組織的所得免納所得稅。本選項敘述符合規定，故不是答案。

(B) 個人取自營利事業贈與之財產

核心觀念

本題考查房地合一所得稅的申報期限、所得額計算方式，以及自住房地重購退稅的適用條件與列管期間。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先確認題目敘述是否符合《所得稅法》房地合一課稅規定：申報期限為 30 日、所得額按成交價額減除成本及必要費用計算；再核對自住房地重購退稅的居住設籍期間及重購後列管期限。自住房地的設籍居住期間是出售前連續 1 年，而非 6 年，因此可判斷錯誤選項。

選項分析

(A) 正確。 個人交易適用房地合一課稅的房屋、土地，應於完成所有權移轉登記日的次日起算 30 日內申報。

(B) 正確。 房地交易所得額以成交價額減除原始取得成本及因取得、改良、移轉而支付的必要費用計算，可表示為：

核心觀念

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準，測驗綜合所得稅「各類所得分開計稅」時，「儲蓄投資特別扣除額」的跨申報單位分配與限額規定：

1. 法規依據：

• 《所得稅法》第 15 條第 3 項：納稅義務人得就其本人或配偶之各類所得分開計算稅額，由納稅義務人合併報繳。
• 《所得稅法》第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目之 3：納稅義務人、配偶及受扶養親屬之儲蓄投資特別扣除額，全戶合計全年以 $27$ 萬元為限。

2. 扣除順序規定：

• 儲蓄投資特別扣除額為「全戶共用 $27$ 萬元總額度」。
• 當採配偶「各類所得分開計算稅額」時，儲蓄投資特別扣除額應先由「納稅義務人本人及受扶養親屬」之利息所得於 $27$ 萬元限額內優先減除；如有剩餘額度，始得由分開計稅之配偶於其自身利息所得限額內列報扣除。

解題方法

本題採「先滿足申報主體（納稅義務人及受扶養親屬），餘額再分配給分開計稅配偶」之步驟計算：

• 步驟一：計算納稅義務人方（林先生及母親）的利息所得合計 $\text{納稅義務人方利息所得} = 14\text{ 萬元} + 8\text{ 萬元} = 22\text{ 萬元}$

• 步驟二：納稅義務人方優先扣除 全戶儲蓄投資特別扣除額法定上限為 $27$ 萬元。因 $22\text{ 萬元} \le 27\text{ 萬元}$，故林先生與受扶養親屬（母親）之利息所得共 $22$ 萬元可全額自其所得中扣除。

• 步驟三：計算全戶剩餘可用額度 $\text{剩餘額度} = 27\text{ 萬元} - 22\text{ 萬元} = 5\text{ 萬元}$

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條特別扣除額的排富規定。民國 113 年度，長期照顧特別扣除額每人每年為新臺幣 12 萬元，但符合長照資格仍須通過排富條件；有下列情形之一者，不得扣除：

1. 綜合所得稅適用稅率達 20% 以上。
2. 選擇股利及盈餘按 28% 單一稅率分開計算應納稅額。
3. 依《所得基本稅額條例》計算的基本所得額超過 670 萬元。

題幹列出的「稅率、股利分開計稅、基本所得額」三項條件，對應的是長期照顧特別扣除額的排富規定。

解題方法

先辨認題幹問的是哪一項特別扣除額具有所列的排富條件，再以民國 113 年度《所得稅法》第 17 條的規定核對。長期照顧特別扣除額的排富條件包括適用稅率、股利分開計稅，以及基本所得額超過 670 萬元，因此符合題意。

選項分析

• (A) 幼兒學前特別扣除額：錯誤。 自 113 年度起，幼兒學前特別扣除額已取消排富規定，符合申報扶養子女等要件者，不因適用較高所得稅率、選擇股利分開計稅或基本所得額超

核心觀念

本題考營利事業申報所得稅時，捐贈、股利、罰鍰及固定資產支出的稅務認列。判斷時應區分：支出是否有特別規定可列費用、是否屬股東分配盈餘，以及固定資產是否符合列為當年度費用的門檻。

解題方法

以命題當年（民國 113 年）法規為準，依序核對《營利事業所得稅查核準則》有關捐贈、費用列支及固定資產的規定。固定資產支出特別注意金額門檻：耐用年限超過二年者，須支出金額不超過新臺幣八萬元，才得列為當年度費用。

選項分析

• (A) 錯誤。 捐贈經政府登記有案的體育團體，並非一概得全數列報費用。《營利事業所得稅查核準則》第 79 條規定，捐贈的費用認列須符合特定法定類型及限制；一般對機關團體的捐贈，通常有所得額比例上限。選項只憑「政府登記有案」即主張可全數列報，條件不足。

核心觀念

本題考《土地稅法》地價稅的納稅義務人、自用住宅用地稅率，以及供公共通行之騎樓走廊地的減徵標準。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依《土地稅法》第 3 條，地價稅原則上由土地所有權人負擔；土地設定典權者，由典權人負擔。土地為分別共有時，各共有人按其應有部分分別納稅；公有或公同共有土地，才以管理機關或管理人為納稅義務人。

依同法第 17 條，自用住宅用地符合規定者，地價稅按千分之二計徵。另依《土地稅減免規則》第 10 條，供公共通行的騎樓走廊地，減徵比例依地上建築改良物層數而定；地上有二層者，減徵三分之一。

解題方法

先把選項分成兩組核對：A、B考納稅義務人，C考自用住宅用地稅率，D考騎樓走廊地減徵比例。逐一對照法條中的「共有型態」、「典權人」及稅率、減徵比例，即可判斷正誤。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 5 條及第 5 條之 2，判斷土地增值稅由誰負擔。一般原則是：土地有償移轉時，由原所有權人（出賣人）納稅；無償移轉時，由取得所有權的人納稅；設定典權時，由出典人納稅。信託土地另有特別規定。

解題方法

先辨認題目描述的是一般土地移轉、設定典權，還是信託土地移轉，再依《土地稅法》規定判斷納稅義務人：

• 有償移轉：原所有權人。
• 無償移轉：取得所有權之人。
• 設定典權：出典人。
• 受託人於信託關係存續中有償移轉受託土地所有權，或設定典權：受託人。

本題只有（B）符合特別規定。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條的零稅率項目。零稅率適用於法條列舉的貨物或勞務，不能只因交易與外銷有關，就一概認定適用零稅率。

本題以命題當年（民國 113 年）法規為準。判斷重點是：保稅區營業人與課稅區營業人交易時，法條列明的零稅率情形包括「未輸往課稅區而直接出口」及「存入自由港區事業或特定保稅倉庫、物流中心以供外銷」；並未包括「供課稅區營業人製造、加工後出口」。

解題方法

逐一對照選項與第 7 條列舉項目。若選項內容與法條列舉的零稅率交易相符，即屬零稅率；未列入者，就是題目所問「不包括」的情形。

選項分析

• (A) 不適用零稅率，為本題答案。 保稅區營業人將貨物或勞務銷售給課稅區營業人，供其製造、加工後再出口，並非第 7 條所列的零稅率項目。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》的進項稅額扣抵限制。原則上，營業人購買貨物或勞務所支付的進項稅額，可以扣抵銷項稅額；但同法第19條列明不得扣抵的項目，包括：

• 非供本業及附屬業務使用的貨物或勞務。
• 交際應酬用的貨物或勞務。
• 酬勞員工個人的貨物或勞務。
• 自用乘人小汽車。

這些支出即使取得載有營業稅額的統一發票，仍須依實際用途判斷能否扣抵。

解題方法

逐項辨認支出的用途，再對照第19條的不得扣抵項目。關鍵是區分「員工因公出差所需的費用」與「提供員工個人使用或作為酬勞的福利」：前者與營業活動相關，符合規定時可扣抵；後者通常落入員工個人酬勞等不得扣抵類型。

本題依命題當年（民國113年）法規及相關規定判斷。

選項分析