107 身心障礙特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「銀行往來調節表」（Bank Reconciliation Statement）之編製與相關「期末調整分錄」。

在權責發生制與內部控制要求下，企業的「現金（銀行存款）」帳面餘額與「銀行對帳單」餘額往往因時間差（未達帳項）​或記帳錯誤而產生不一致。編製調節表的目的是查明兩者差異之原因，調節求得真實且正確的現金餘額，並將屬於公司端未入帳或記帳錯誤之項目入帳補正。

1. 正確餘額法公式：

• 銀行對帳單餘額 $+$ 在途存款 $-$ 未兌現支票 $\pm$ 銀行錯誤 $=$ 正確餘額
• 公司帳面餘額 $+$ 銀行代收款項 $-$ 銀行代扣款項（手續費、退票等）$\pm$ 公司錯誤 $=$ 正確餘額

2. 調整分錄原則：

• 僅針對「公司端」的調節項目作調整分錄。
• 銀行端的未達帳項（如在途存款、未兌現支票）及銀行記帳錯誤，公司帳簿均已正確處理，不需作調整分錄，靜待銀行端入帳或由銀行自行更正。

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解題方法

採用國家考試最標準之​「兩段式（調節至正確餘額法）」：分別由「銀行對帳單餘額」與「公司帳面餘額」出發，各自加減所屬之差異項目，推導出一致的「正確餘額」。

步驟一：彙整並計算各項調節金額

1. 未兌現支票總額：

• 9 月底尚未兌現且至 10 月底仍未兌現之支票： $\text{\#728 } (\$2) + \text{\#765 } (\$36) = \$38$
• 10 月份開出至 10 月底尚未兌現之支票： $\$65 (\text{\#824}) + \$818 (\text{\#843}) + \$122 (\text{\#840}) + \$90 (\text{\#844}) + \$3 (\text{\#841}) + \$463 (\text{\#845}) = \$1,561$
• 10 月 31 日未兌現支票合計： $\$38 + \$1,561 = \$1,599$

2. 銀行端調節項目：

• 調整前餘額：$\text{\char36}8,147$
• 加：在途存款（項目 2）$\text{\char36}1,984$
• 加：銀行記帳錯誤（項目 6，銀行誤扣 B 公司支票，應予加回）$\text{\char36}1,000$
• 減：未兌現支票（項目 4、5）$\text{\char36}1,599$
• 推算正確餘額： $\$8,147 + \$1,984 + \$1,000 - \$1,599 = \$9,532$

3. 公司端調節項目：

• 調整前帳面餘額：$\text{\char36}7,865$
• 加：銀行代收票據（項目 7）$\text{\char36}2,000$
• 減：託收手續費（項目 7）$\text{\char36}5$
• 減：顧客存款不足退票（項目 3，NSF 支票）$\text{\char36}320$
• 減：支票簿印製費（項目 8）$\text{\char36}8$
• 推算正確餘額： $\$7,865 + \$2,000 - \$5 - \$320 - \$8 = \$9,532$

兩端調節後之正確餘額均為 $\text{\char36}9,532$，驗算完全平衡。

步驟二：編製公司端調整分錄

根據公司端調節項目，將 10 月 31 日尚未入帳之事項補作分錄：

• 借記：銀行存款淨增加 $\text{\char36}1,667$（即 $\text{\char36}2,000 - \text{\char36}5 - \text{\char36}320 - \text{\char36}8$）
• 借記：手續費 $\text{\char36}13$（託收手續費 $\text{\char36}5 +$ 支票印製費 $\text{\char36}8$）
• 借記：應收帳款 $\text{\char36}320$（退票轉回對顧客之債權）
• 貸記：應收票據 $\text{\char36}2,000$（票據已收現兌現沖銷）

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各項調節項目逐項分析

• 項目 1（基本餘額）：提供公司帳面餘額 $\text{\char36}7,865$ 與銀行對帳單餘額 $\text{\char36}8,147$，作為兩端調節的起算點。
• 項目 2（在途存款）：公司已收款入帳並送存，銀行尚未入帳，屬銀行端應加項 $+\text{\char36}1,984$。
• 項目 3（存款不足退票，NSF Check）：公司原已按存入支票增加現金，但因退票導致款項並未真正入帳，屬公司端應減項 $-\text{\char36}320$；應轉回為「應收帳款」。
• 項目 4 及項目 5（未兌現支票）：
• 前期（9 月）未兌現支票中，只有未兌現者（#728 與 #765）需繼續列入；已於 10 月兌現者（#721、#782）已反映在對帳單中，毋須調節。
• 當期（10 月）開出未兌現支票合計 $\text{\char36}1,561$。

核心觀念

本題評量製造業會計的核心架構——產品成本（Product Costs）​與期間費用（Period Costs）​的劃分，以及成本流動（Cost Flow）​之勾稽計算。依據我國企業會計準則公報第五號「存貨」及國際會計準則第 2 號（IAS 2）規範（以命題當年民國 107 年之準則為準，現行規範亦同）：

1. 產品成本與期間費用的劃分：

• 產品成本（製造成本）：包含直接原料、直接人工與製造費用。凡與工廠生產直接或間接相關之成本皆屬之。其中，「進料運費」為使原料達可供生產狀態之必要支出，應計入原料進貨成本。
• 期間費用（營業費用與營業外支出）：「銷貨運費」屬於銷售階段發生之推銷費用，不可混入銷貨成本；「其他營業費用」為管理或銷售之期間費用；「利息費用」為財務融資成本（營業外支出），均不可列入製造成本或銷貨成本表。

2. 製造業三大存貨的成本流動勾稽公式：

• 直接原料耗用： $\text{本期耗用直接原料} = \text{期初原料存貨} + \text{本期進料淨額}（\text{含進料運費}） - \text{期末原料存貨}$
• 本期製造成本（投入總成本）： $\text{本期製造成本} = \text{本期耗用直接原料} + \text{本期直接人工} + \text{製造費用}$
• 本期製成品成本（完工成本，COGM）： $\text{本期製成品成本} = \text{期初在製品存貨} + \text{本期製造成本} - \text{期末在製品存貨}$
• 銷貨成本（COGS）： $\text{銷貨成本} = \text{期初製成品存貨} + \text{本期製成品成本} - \text{期末製成品存貨}$

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成本屬性與項目分析

題目中 B 公司原編製之損益表將多項非生產費用（如銷貨運費、營業費用）與生產成本混淆，且未將三種存貨分階層調節。正確之成本與費用歸屬分析如下：

1. 直接原料項目：

• 本期進料 $\text{\char36}242,000$ 與進料運費 $\text{\char36}5,000$：兩者皆為取得原料之成本，進料淨額為 $\text{\char36}247,000$。
• 期初原料 $\text{\char36}20,000$、期末原料 $\text{\char36}17,000$：用於計算原料實際耗用量。

2. 人工成本項目：

• 總人工成本 $\text{\char36}210,000$，其中直接人工為 $\text{\char36}140,000$。
• 差額 $\text{\char36}70,000$（$\text{\char36}210,000 - \text{\char36}140,000$）屬於工廠之間接人工，應歸入「製造費用」。

3. 其他製造費用項目：

• 題目「製造成本相關資料」下列示之水電費 $\text{\char36}24,000$、折舊費用 $\text{\char36}15,000$、租金費用 $\text{\char36}16,000$，皆屬於工廠廠房及生產設備之耗費，全數列為製造費用。

4. 排除之期間費用（不計入銷貨成本表）：

• 銷貨運費 $\text{\char36}2,000$：屬營業費用項下之「推銷費用」。
• 其他營業費用 $\text{\char36}265,000$：屬期間營業費用。
• 利息費用 $\text{\char36}37,000$：屬營業外支出（財務成本）。

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解題方法與計算步驟

步驟一：計算本期耗用直接原料

$$\begin{aligned} \text{可供使用原料} &= \text{期初原料存貨} + \text{本期進料} + \text{進料運費} \\ &= \$20,000 + \$242,000 + \$5,000 = \$267,000 \\[6pt] \text{本期耗用直接原料} &= \text{可供使用原料} - \text{期末原料存貨} \\ &= \$267,000 - \$17,000 = \$250,000 \end{aligned}$$

步驟二：計算本期製造費用總額

核心觀念

本題考的是資產負債表「其他權益」的內容。權益通常分為股本、資本公積、保留盈餘、其他權益及庫藏股票等項目。判斷時要分清楚：項目是否屬於其他權益，以及它是否已經直接列入權益。

解題方法

逐項判斷三個項目的會計性質：

• ①會計原則變動累積影響數：會計政策變動的追溯適用影響，通常調整期初保留盈餘，屬於保留盈餘項目，不列為其他權益。
• ②透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益：依分類，未實現評價損益列入其他綜合損益，累積金額列入其他權益。
• ③待分配股票股利：待股東會決議分配的股票股利，在決議前仍屬未分配盈餘；決議分配後，則由保留盈餘轉列股本，並非其他權益。

核心觀念

本題考《財務報表之表達》：資產負債表上資產與負債的分類及排列方式，以及綜合損益表中損益項目的表達。依國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」，企業通常將資產與負債區分為流動與非流動；若按流動性順序表達能提供可靠且更攸關的資訊，則可改按流動性由高至低或由低至高排列。

解題方法

先辨認題目中的絕對用語。流動與非流動分類是通常的表達方式，但不是所有企業都必須採用；若流動性順序更適當，便可改採流動性表達。再檢視綜合損益表是否仍採用「營業內外」或「非常損益」分類。

選項分析

• (A) 錯誤。 資產與負債通常須分為流動與非流動；但若依流動性順序表達能提供可靠且更攸關的資訊，企業得不採流動／非流動分類，而按流動性排列。因此「須」字使敘述過於絕對。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

本題考的是收入認列時點，以及收到客戶預付款對資產、負債與權益的影響。甲公司雖已與乙客戶簽訂不可取消的合約，但商品要到第二季才交付；第一季收到貨款時，尚未履行交付商品的義務，因此不能認列銷貨收入。

依會計要素的基本關係：

$$資產＝負債＋權益$$

收到尚未賺得的貨款，應列為負債（合約負債或預收貨款），而非收入。

解題方法

依題目所述，雙方均按約履行：乙客戶在第一季支付貨款，甲公司在第二季交付商品。第一季甲公司收到現金，資產增加；但商品尚未交付，甲公司仍負有履約義務，因此負債增加。

第一季的分錄概念為：

核心觀念

本題測驗存貨成本公式（Cost Formulas）之會計準則規範與學理特性，主要依據國際會計準則第 2 號「存貨」（IAS 2）及我國企業會計準則公報第 10 號「存貨」（以命題當年民國 107 年法規為準）：

1. 成本公式之選用限制：國際會計準則與我國準則全面禁用後進先出法（LIFO）；且「個別認定法」設有法定適用門檻，非可由企業自由任意選用。
2. 物價波動對損益之影響：先進先出法（FIFO）與加權平均法對期末存貨、銷貨成本及本期淨利之影響，完全取決於物價變動趨勢（上漲、平穩或下跌）。
3. 報表允當表達之特質：先進先出法之期末存貨成本接近現行市價（重置成本），有助於資產負債表之評價；但其銷貨成本屬較早之歷史成本，與當期現行收入配合度較差。

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解題方法

本題為觀念型選擇題，切入點為運用會計準則規範與學理推導，逐一檢驗 ①、②、③ 三個敘述之正確性。題目要求選出「錯誤」之陳述，故需逐項抓出不合規範或推論有漏洞的敘述，再綜合對應選項。

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選項分析

敘述 ①：錯誤

• 準則規範：IAS 2 確實禁止使用「後進先出法」（LIFO），但企業不得自由選擇使用個別認定法。
• 錯誤原因：
• 依準則規定，「個別認定法」僅適用於非通常可互換之存貨項目，以及為特定專案所產製且可區分之貨品或勞務（如：客製化珠寶、專案營造工程、特製藝術品）。
• 若為大量、通常可互換之存貨，準則嚴格禁止採用個別認定法（以防管理階層藉由挑選特定進貨批次出貨來操縱當期損益），而必須採用先進先出法或加權平均法。
• 敘述稱「得自由選擇使用個別認定法」，違反準則規範。

敘述 ②：錯誤

• 學理推導： 在可售商品總成本固定下，$\text{銷貨成本} = \text{可售商品總成本} - \text{期末存貨}$，且 $\text{本期淨利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用}$。先進先出法（FIFO）與加權平均法之淨利高低，視物價走勢而定：

核心觀念

本題考查永續盤存制與定期盤存制下，存貨成本公式的適用差異，以及期末存貨與銷貨成本如何影響本期淨利。

永續盤存制在每次銷貨時即計算銷貨成本；定期盤存制則於期末計算銷貨成本。若兩種制度下的期末存貨相同，銷貨成本與本期淨利也會相同。個別認定法與先進先出法在本題的進貨及銷貨時點下，兩種制度的期末存貨相同；加權平均法則因計算平均成本的時點不同，結果不同。

解題方法

全年可供銷售商品共 $100$ 單位，總成本為：

$$20\times \$5+30\times \$6+50\times \$8 =\$100+\$180+\$400 =\$680$$

期初加上進貨後，共有 $100$ 單位；9 月銷售 $40$ 單位，因此期末存貨為 $60$ 單位。

依定期盤存制計算時，銷貨成本為「可供銷售商品成本－期末存貨成本」。在永續盤存制下，則依銷貨當時適用的成本公式計算售出商品成本。

• 個別認定法：​銷貨成本取決於實際售出商品的成本；無論採永續或定期盤存制，售出商品及期末商品的實際成本相同，因此本期淨利相同。
• 先進先出法：​9 月銷貨時，11 月進貨尚未發生。永續盤存制下，銷出的 $40$ 單位由期初 $20$ 單位及 4 月進貨 $20$ 單位組成，銷貨成本為：

$$20\times \$5+20\times \$6=\$220$$

定期盤存制下，先進先出法認定期末 $60$ 單位為較後購入的商品，即 4 月的 $10$ 單位及 11 月的 $50$ 單位，期末存貨成本為：

$$10\times \$6+50\times \$8=\$460$$

核心觀念

本題考銀行存款調節表，將公司帳面餘額與銀行對帳單餘額調節至相同金額。應先從公司帳面餘額出發：

• 加回公司漏記的銀行代收款。
• 更正公司記帳錯誤。
• 在途存款與未兌現支票只用來調節銀行端，從公司帳面餘額出發時不必調整。

解題方法

公司帳列銀行存款為 $345,000$。銀行代收票據 $7,000$ 已入銀行帳、公司尚未記錄，因此公司帳面餘額應加 $7,000$。

客戶支票實際金額為 $23,000$，公司卻記為 $32,000$，使帳面銀行存款多記 $9,000$，因此應減 $9,000$。

$$345,000+7,000-(32,000-23,000)=343,000$$

因此，銀行對帳單餘額為 $343,000$，選項 (C) 的金額與調節結果一致。不過，題目註明官方答案為 (B)；依題目所列資料與一般銀行存款調節原則，計算結果並非 $337,000$。

選項分析

• (A) $327,000$：錯誤。 公司帳面餘額只需調整代收票據及支票記帳錯誤；在途存款和未兌現支票不應再從帳面餘額扣除。

核心觀念

銀行透支是企業向銀行短期借款，企業的銀行存款帳戶出現貸方餘額時，該餘額代表企業對銀行負有償還義務，性質屬於負債。資產負債表上通常列為「流動負債」。

不過，若企業同時在同一家銀行另有存款，且透支與存款符合抵銷條件，銀行透支也可作為現金的減項表達。因此，銀行透支可能呈現為「現金減項」或「流動負債」。

解題方法

先判斷銀行透支的經濟實質：它是向銀行借款，不能列為預付或預收項目。再依資產負債表表達方式判斷：

• 符合與同一銀行存款抵銷的條件時，可列為現金減項。
• 不符合抵銷條件時，應列為流動負債。

故①、②正確，③、④錯誤。

選項分析

核心觀念

本題測驗「帶息應收票據貼現（Discounting of Notes Receivable）」之現金流量計算。

應收票據向銀行貼現時，公司所能取得的現金（貼現值），係由銀行先行扣除自「貼現日至票據到期日」之貼現息後的淨額。計算貼現現金所得包含三個核心觀念與公式：

1. 票據期間與到期值（Maturity Value）： 帶息票據到期時可收回的本利和，利息以整段票據期間計算。 $\text{到期值} = \text{票面金額} \times \left(1 + \text{票面利率} \times \frac{\text{票據期間}}{12}\right)$
2. 貼現期間與貼現息（Bank Discount）： 貼現息為銀行提供資金至票據到期所收取的利息，計息基礎為「到期值」（非票面金額），期間為「貼現日至到期日之未到期期間」。 $\text{貼現息} = \text{到期值} \times \text{貼現率} \times \frac{\text{貼現期間}}{12}$
3. 貼現所得現金（Proceeds from Discounting）： $\text{貼現所得現金} = \text{到期值} - \text{貼現息}$

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解題方法

步驟一：確認各時間點與期間

• 發票日：$X1$ 年 3 月初。
• 貼現日：$X1$ 年 9 月底。
• 到期日：$X1$ 年 12 月底（當年底）。
• 票據總期間：3 月初至 12 月底，涵蓋 3 月至 12 月完整 10 個月份，期間為 $\frac{10}{12}$ 年。
• 貼現期間：9 月底至 12 月底，涵蓋 10、11、12 月共 3 個月份，期間為 $\frac{3}{12}$ 年。

步驟二：計算票據到期值

票據面額 $\text{\char36}100,000$，票面利率 $6\%$，期間 10 個月： $\text{到期值} = 100,000 \times \left(1 + 6\% \times \frac{10}{12}\right) = 100,000 \times (1 + 0.05) = \$105,000$

步驟三：計算銀行貼現息

貼現率為 $8\%$，貼現期間為 3 個月：

核心觀念

本題考折舊與攤銷的計算方法。折舊適用於不動產、廠房及設備；攤銷適用於有限耐用年限的無形資產。兩者均須將可折舊金額（或可攤銷金額）按資產耐用年限內的預期消耗方式，有系統地分攤。

依《國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」》及《國際會計準則第 38 號「無形資產」》，直線法、生產數量法及餘額遞減法，均可作為折舊或攤銷方法；以使用資產所產生的收入為基礎，則不得作為折舊或攤銷方法。

解題方法

逐一檢視四種基礎是否反映資產經濟效益的預期消耗型態：

• 直線法：每期分攤相同金額。
• 生產數量法：依產量或使用量分攤。
• 餘額遞減法：前期分攤較多，後期分攤較少。
• 收入基礎：按資產使用所產生的收入分攤，收入受價格、需求及其他因素影響，未必能反映資產經濟效益的消耗，因此不適用。

核心觀念

本題考查無形資產的後續衡量、攤銷，以及維護既有效益的支出如何認列。

依《企業會計準則公報第 18 號「無形資產」》的處理原則，無形資產耐用年限有限且經濟效益消耗型態無法可靠決定時，採直線法攤銷。為維持既有經濟效益而發生的支出，若未增加未來經濟效益，應於發生時認列為費用。

解題方法

專利權成本為 $500,000$，耐用年限為 10 年，無殘值，且消耗型態無法決定，因此採直線法：

$$每年攤銷額 =\frac{500,000-0}{10} =50,000$$

$X2$ 年初支付 $15,000$ 訴訟費並勝訴，題目指出其效果是使專利權的預期未來經濟效益「得維持」。這表示支出用於維持既有效益，並非增加新的效益或延長耐用年限，因此 $15,000$ 應列為 $X2$ 年費用，不資本化。

所以該專利權對 $X2$ 年本期淨利的影響為：

核心觀念

本題考查標準保固的負債認列，以及多種可能結果下的估計方式。標準保固是產品符合約定規格的保證，並非另外提供服務；依負債準備的認列原則，若企業因過去事項負有現時義務、很可能需要資源流出，且金額能可靠估計，應認列負債準備。

解題方法

題目指出甲公司提供一年期標準保固，且已估計 X2 年更換零件的可能情況。保固義務來自 X1 年底的產品銷售，符合過去事項所產生的現時義務；更換零件會造成資源流出，金額亦可估計，因此 X1 年底應認列保固負債。

多數同質保固義務通常以各可能結果的機率加權估計：

$$(0 \times 30\% + 1 \times 50\% + 2 \times 20\%) \times \$1{,}000 = \$900$$

然而，本題官方答案為 C，認列金額為

核心觀念

本題考點為應付公司債之溢價發行與有效利率法（利息法）攤銷。

1. 發行性質判斷： 票面利率 $10\%$ 大於有效利率（市場利率）$8\%$，屬於溢價發行（發行價格大於面額）。在溢價發行下，各期帳面金額與利息費用會逐期遞減，直到到期日等於面額。
2. 核心公式：

• 每年票面利息（現金利息）： $\text{票面利息} = \text{公司債面額} \times \text{票面利率}$
• 當期利息費用： $\text{利息費用} = \text{期初帳面金額} \times \text{有效利率}$
• 溢價攤銷額： $\text{溢價攤銷額} = \text{票面利息} - \text{利息費用}$
• 期末帳面金額： $\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額} - \text{溢價攤銷額}$ 或以複利終值減去現金流表示： $\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額} \times (1 + \text{有效利率}) - \text{票面利息}$

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解題方法

題目給定「$X3$ 年初帳面金額」，要求計算「$X4$ 年應認列之利息費用」，因此需要先推算至 $X3$ 年底（即 $X4$ 年初）的帳面金額，再計算 $X4$ 年利息費用。

步驟一：計算每年應支付之票面利息（固定）

$\text{票面利息} = \$100,000 \times 10\% = \$10,000$

步驟二：計算 $X3$ 年底（即 $X4$ 年初）之帳面金額

• $X3$ 年利息費用： $\$111,493 \times 8\% = \$8,919.44 \approx \$8,919$
• $X3$ 年溢價攤銷額： $\$10,000 - \$8,919 = \$1,081$
• $X3$ 年底（$X4$ 年初）帳面金額： $\$111,493 - \$1,081 = \$110,412$ 亦可直接速算：$\text{\char36}111,493 \times 1.08 - \text{\char36}10,000 = \text{\char36}120,412.44 - \text{\char36}10,000 = \text{\char36}110,412.44$

步驟三：計算 $X4$ 年應認列之利息費用

$\text{利息費用} = X4\text{年初帳面金額} \times \text{有效利率} = \$110,412 \times 8\% = \$8,832.96 \approx \$8,833$

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選項分析

命題者巧妙地將連續四個年度的利息費用設計為四個選項：

核心觀念

本題考累積特別股的股利積欠，以及未宣告股利的會計處理。累積特別股可將當年度未分配的特別股股利累積至以後年度；但在股利尚未宣告前，積欠股利只是對未來盈餘分配的優先權，不是公司的負債。公司宣告股利後，才認列應付股利。

解題方法

每年特別股股利為：

$5{,}000\text{ 股}\times \$100\times 8\%=\$40{,}000$

• X1 年：​應分配特別股股利為 $40{,}000$，實際宣告股利 $20{,}000$，因此累積未分配 $20{,}000$。
• X2 年：​應分配特別股股利為 $40{,}000$，另有 X1 年累積的 $20{,}000$。X2 年宣告的股利 $40{,}000$，優先用於支付積欠股利 $20{,}000$，剩餘 $20{,}000$ 分配給 X2 年特別股股利；因此 X2 年底仍有 $20{,}000$ 尚未分配。

核心觀念

本題承接前一題，考的是累積特別股股利的分配順序。累積特別股股東未領取的股利會累積至以後年度；公司分配股利時，應先支付特別股當年度及以前年度積欠的股利，剩餘部分才由普通股股東分配。

解題方法

題目告知甲公司 $X3$ 年底股份數均未變動，且宣告發放 $X3$ 年股利 $80,000$。依前題所給的股份及股利條件，累積特別股本年度應優先分配的股利為 $60,000$。因此，普通股股東可得的現金股利為：

$$80,000-60,000=20,000$$

本題的關鍵是先確認特別股應優先取得的股利，再以宣告股利總額扣除該金額；不能把全部股利直接按普通股股數分配。

選項分析

核心觀念

本題考直接法下「支付予存貨供應商之現金」的推算。先由銷貨成本與存貨變動求出本期進貨，再依應付帳款的變動調整賒購金額，求得實際付現數。

解題方法

存貨增加代表進貨多於銷貨成本，因此：

$$\text{進貨}=\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}-\text{期初存貨} =300+30-20=310$$

應付帳款由貸餘 $60$ 降至貸餘 $10$，減少 $50$。本期賒購進貨 $310$ 中，有 $50$ 是用來清償以前年度的應付帳款，因此本期支付給供應商的現金為：

$$\text{支付供應商現金} =\text{進貨}+\text{期初應付帳款}-\text{期末應付帳款} =310+60-10=360$$

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年，即臺灣正式採用國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）之生效年）之會計準則為準。

本題的核心考點在於​「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」（FVOCI－債券）處分時的會計處理與重分類調整（Recycling）：

1. 公允價值衡量與 OCI 認列：資產負債表日按公允價值評價，公允價值與攤銷後成本（Amortized Cost）之差額，列入「其他綜合損益（OCI）」，並累計於權益項下的「其他權益－金融資產未實現評價損益」。
2. 處分時重分類（Recycle）至損益：債務工具（債券）在除列（處分）時，過去累計於其他權益之未實現評價損益，必須全數重分類轉入本期損益（處分金融資產利益／損失），進而影響當期「本期淨利」。
3. 重要觀念辨析：

• 債務工具（債券）：處分時累計 OCI 必須重分類至損益（影響本期淨利）。
• 權益工具（股票）：處分時累計 OCI 不得重分類至損益，僅能直接轉入保留盈餘（對本期淨利之影響數為 $0$）。

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解題方法

步驟一：分析投資之成本與帳面價值

1. $X1$ 年初：

• 平價購入債券，無溢折價，初始成本與攤銷後成本皆為 $\text{\char36}100,000$。

2. $X1$ 年底：

• 公允價值為 $\text{\char36}103,000$。
• 認列其他綜合損益（未實現評價利益）： $\$103,000 - \$100,000 = \$3,000$
• 此時累計於「其他權益」貸方餘額為 $\text{\char36}3,000$。

步驟二：$X2$ 年中處分之會計分錄與損益計算

$X2$ 年中按公允價值 $\text{\char36}108,000$ 處分。處分時應將投資帳面價值除列，並將歷年累計於「其他權益」的未實現利益全數重分類至「處分金融資產利益」：

• 法一：標準會計分錄法 處分時若直接將金融資產除列並結清其他權益：
• 借：現金 $\text{\char36}108,000$
• 借：其他權益－金融資產未實現評價損益 $\text{\char36}3,000$（沖轉前期累計數）
• 貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $\text{\char36}103,000$（除列資產帳面價值）
• 貸：處分金融資產利益 $\text{\char36}8,000$（列入本期淨利）

*(註：若分兩步於處分前先評價至公允價值 $\text{\char36}108,000$，認列當期 OCI 利益 $\text{\char36}5,000$，使其他權益累計達 $\text{\char36}8,000$，處分時再將 $\text{\char36}8,000$ 全數重分類至處分利益，最終對本期淨利的影響

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的股票投資，處分時累積的其他綜合損益如何處理。

對非持有供交易的權益工具，企業可於原始認列時作成不可撤銷的選擇，將後續公允價值變動列入其他綜合損益。處分時，累積於其他綜合損益的金額不重分類至本期損益；企業可在權益項目間移轉。因此，處分這項股票投資不會使甲公司 $X2$ 年本期淨利增加或減少。

解題方法

判斷處分影響本期淨利，關鍵在於確認該投資的分類，以及累積評價損益在處分時是否重分類至損益。

本題指定投資為股票，依題目承上題的設定，該投資的公允價值變動列入其他綜合損益。處分時，即使有處分價款與帳面金額的差額，也不因處分而將累積的評價利益或損失轉入本期損益。

$$\text{處分對本期淨利的影響}=0$$

核心觀念

本題考商品採購的商業折扣、進貨退出及折讓、現金折扣，以及付款條件的解讀。

• 按定價六折成交，屬商業折扣；應以折後價認列進貨，定價本身不列入會計帳。
• 因色差減價 $20,000$，屬進貨折讓，應自應付貨款中扣除。
• $2/5$ EOM 表示月底起算，於折扣期限內付款可享 $2\%$ 現金折扣；$n/45$ 表示未享折扣時，應於 45 日內付清。
• 題目所稱「償付半數貨款」，以折讓後的應付貨款為基礎計算。

解題方法

設商品原定價為 $P$。按六折成交後，進貨金額為：

$$0.6P$$

扣除供應商同意的折讓 $20,000$，折讓後應付貨款為：

$$0.6P-20,000$$

甲公司在折扣期限內支付其中一半，因此取得的現金折扣為：

$$(0.6P-20,000)\times \frac{1}{2}\times 2\%=2,500$$

整理：

$$(0.6P-20,000)\times 0.01=2,500$$ $$0.6P-20,000=250,000$$ $$0.6P=270,000$$

核心觀念

本題考查平均銷售天數、存貨週轉率、銷貨成本、淨利率與毛利率之間的關係。

• 平均銷售天數（存貨週轉天數）＝$365 \div$ 存貨週轉率
• 存貨週轉率＝銷貨成本 $\div$ 平均存貨
• 淨利率＝淨利 $\div$ 銷貨收入
• 毛利率＝毛利 $\div$ 銷貨收入，而毛利＝銷貨收入－銷貨成本

解題方法

先由平均銷售天數求存貨週轉率：

$$存貨週轉率=\frac{365}{36.5}=10（次）$$

因此，銷貨成本為：

$$銷貨成本=平均存貨\times 存貨週轉率 =5,000\times 10=50,000$$

再由淨利率求銷貨收入：

$$淨利率=\frac{淨利}{銷貨收入}$$ $$銷貨收入=\frac{淨利}{淨利率} =\frac{25,000}{25\%}=100,000$$

據此計算毛利率：

核心觀念

1. 營業週期（Operating Cycle）：指企業自投入現金購買存貨起，經過製造、銷售，直至最後自客戶端收回現金為止的平均期間長度。其基本公式為： $\text{營業週期} = \text{存貨週轉天數} + \text{應收帳款收現天數}$
2. 週轉天數公式（以一年 360 天計）：

• $\text{存貨週轉天數} = \dfrac{360\text{ 天}}{\text{存貨週轉率}}$
• $\text{應收帳款收現天數} = \dfrac{360\text{ 天}}{\text{應收帳款週轉率}}$

3. 題幹資訊判讀：「所有進貨均為現金交易」代表企業無應付帳款信用期間（應付帳款付現天數為 0 天）。本題題目所求為「營業週期」，非「現金轉換循環（Cash Conversion Cycle）」，故計算時無須考慮應付帳款；即便要求計算現金轉換循環，因付現天數為 0 天，數值亦與營業週期相同。

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解題方法

本題依序求出「存貨週轉天數」與「應收帳款收現天數」，兩者合計即為營業週期。

步驟一：計算存貨週轉天數（平均售貨期間） $\text{存貨週轉天數} = \frac{360}{12} = 30\text{ 天}$

步驟二：計算應收帳款收現天數（平均收現期間） $\text{應收帳款收現天數} = \frac{360}{8} = 45\text{ 天}$