108 身心障礙特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查年數合計法折舊、固定資產處分損益，以及非貨幣性資產交換的衡量。

• 年數合計法的年數總和為 $4+3+2+1=10$，各年折舊率依序為 $\frac{4}{10}$、$\frac{3}{10}$、$\frac{2}{10}$、$\frac{1}{10}$。
• 處分日帳面金額＝成本－累計折舊。處分收付淨額與帳面金額的差額，列為處分損益。
• 非具商業實質的交換，通常以換出資產帳面金額加上支付現金衡量換入資產；若換出資產公允價值低於帳面金額，應認列損失。具商業實質的交換，依公允價值衡量，並認列處分損益。

解題方法

一、計算處分日折舊與帳面金額

機器成本 $80{,}000$，使用年限 4 年，無殘值。各年折舊額如下：

題目指定 $X_5$ 年 7 月 1 日處分，故先提列 $X_5$ 年半年的折舊：

$8{,}000\times\frac{6}{12}=4{,}000$

截至 $X_4$ 年底累計折舊為 $32{,}000+24{,}000+16{,}000=72{,}000$。加上 $X_5$ 上半年折舊 $4{,}000$，處分日累計折舊為 $76{,}000$，帳面金額為：

$80{,}000-76{,}000=4{,}000$

二、各小題處分損益

處分時比較「處分收付淨額」與帳面金額：

• (一) 收款 $24{,}000$、拆除支出 $2{,}000$，淨收款 $22{,}000$；帳面金額 $4{,}000$，認列利益 $18{,}000$。
• (二) 收款 $6{,}000$、拆除支出 $2{,}000$，淨收款 $4{,}000$；等於帳面金額，無處分損益。
• (三)、(四) 舊機器公允價值 $10{,}000$，帳面金額 $4{,}000$，交換處分利益為 $6{,}000$。舊機器作價 $20{,}000$ 高於其公允價值，故換入機器交換部分的公允價值為 $10{,}000$，另付現金 $80{,}000$，再加安裝費 $2{,}000$，換入機器成本為 $92{,}000$。供應商免費拆除舊機器，不另列拆除費。

分錄

(一) 拆除後出售，收款 $24{,}000$，拆除費 $2{,}000$

先提列處分日前折舊：

再記錄出售與拆除：

核心觀念

銀行對帳調節表的目的，是將銀行對帳單餘額與公司帳上餘額調節至相同的正確餘額。判斷調整方向時，先看差異由哪一方造成：

• 銀行端差異：在途存款、未兌現支票及銀行誤記，調整銀行對帳單餘額。
• 公司帳端差異：銀行已代收或扣款、公司記帳錯誤，以及退票，調整公司帳上餘額。
• 只有公司帳端的調整項目需要編製調整分錄。

解題方法

（一）計算銀行調節表上的正確餘額

以銀行對帳單餘額 \480{,}000$ 為起點：

在途存款尚未列入銀行對帳單，因此加回；未兌現支票已由公司記帳、尚未由銀行扣款，因此自銀行端扣除。銀行誤將丙公司的支票扣入乙公司帳戶，應加回。

（二）計算公司帳上餘額

銀行端調節後正確餘額為 \470{,}000$。公司帳端需反映下列尚未入帳或記帳錯誤的項目：

1. 銀行扣收服務費 \1{,}000$：公司尚未記帳，帳面餘額應減少。
2. 銀行代收票據 \28{,}000$：公司尚未記帳，帳面餘額應增加。
3. 廣告費支票實際支付 \90{,}000$，帳上只記$$9{,}000$：少記支出$$81{,}000$，帳面餘額應再減少$$81{,}000$。
4. 丁公司支票退票 \36{,}000$：原存款未能收現，公司尚未入帳，帳面餘額應減少。

因此，設原公司帳上餘額為 $B$：

核心觀念

本題考投資性不動產的公允價值模式。房屋係為賺取租金而持有，符合投資性不動產的持有目的；採公允價值模式後，期末以公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益。依此模式，投資性不動產不提列折舊，也不將公允價值變動列入其他綜合損益。

解題方法

取得成本為 $3{,}400{,}000$。$X_1$ 年底公允價值為 $3{,}600{,}000$，因此公允價值增加：

此增加額列為 $X_1$ 年公允價值利益，房屋年底帳面金額為 $3{,}600{,}000$。

$X_2$ 年底公允價值為 $3{,}480{,}000$，與 $X_1$ 年底帳面金額相比減少：

核心觀念

本題考查土地與建築物成本的認列。土地成本包括取得土地的價款、直接取得成本，以及為使土地達到預定用途所發生的必要支出；若購入土地後拆除原有建築物，以供新建廠房使用，拆除及清運成本扣除廢料出售收入後，計入土地成本。

新建廠房的建築師費用及建造成本，則屬建築物成本。地價稅與房屋稅屬期間性稅捐，不計入土地或建築物成本。

解題方法

先將各項支出依用途分配：

土地成本

建築物成本

核心觀念

公司債提前買回屬金融負債除列。除列日應比較：

結果為正數是利益，為負數是損失。帳面金額須按原有效利率計算；買回價款則按買回日市場價格計算。

解題方法

原發行面額為 $100{,}000$ 元，於 $X_3$ 年 1 月 1 日收回半數，因此分析的面額為 $50{,}000$ 元。債券於 $X_1$ 年 1 月 1 日平價發行，票面利率與原有效利率均為 $4\%$，每年付息 $2{,}000$ 元。

到 $X_3$ 年 1 月 1 日，已支付兩次利息，距到期尚有兩次年付息，原有效利率仍為 $4\%$，故半數公司債的除列前帳面金額為：

買回價款依買回日市場利率 $3\%$ 折現剩餘兩期現金流量：

因此除列損益為：

核心觀念

本題考「累積、全部參加特別股」的股利分配。累積特別股在某年度未獲配足的股利，須累積到以後年度優先補發；全部參加特別股則在普通股取得與特別股股利率相同的股利後，還能與普通股共同分配剩餘股利。

特別股每年股利為：

普通股股本為 \600{,}000$，面額為$$10$；特別股股本為$$400{,}000$，面額為$$25$。兩種股票的股利率相同時，按股本比例分配，即特別股占$40%$、普通股占$60%$。

解題方法

依序計算歷年累積特別股未付股利，再處理 $X_6$ 年股利：

$X_6$ 年特別股須先取得累積欠付股利 \25{,}000$，再取得當年股利$$20{,}000$，合計優先分配：

剩餘股利為：

核心觀念

本題考「庫藏股票」的成本法會計處理。公司買回自家股份時，庫藏股票列為權益的減項；後續再出售時，出售價與庫藏股票成本的差額不列為損益，而是先調整「資本公積－庫藏股票交易」，不足部分再借記保留盈餘。

解題方法

8 月 18 日買回 2,000 股，每股成本 $18：

$2{,}000\times \$18=\$36{,}000$

9 月 10 日以每股 $22 出售 1,000 股，出售收入為$22,000，該批庫藏股成本為 $18,000，差額$4,000 貸記「資本公積－庫藏股票交易」。因此，9 月 24 日出售剩餘 1,000 股時，仍有 $4,000 的資本公積可供沖抵。

9 月 24 日以每股 $12 出售剩餘 1,000 股，收到現金$12,000；該批庫藏股成本為 $18,000，低於成本出售的差額為：

$\$18{,}000-\$12{,}000=\$6{,}000$

先借記「資本公積－庫藏股票交易」$4,000，剩餘

核心觀念

本題考查客戶享有無條件退貨權時，銷貨收入與相關負債的認列。依《國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」》，企業在銷售時若無法合理估計退貨數量，不得認列該筆銷貨收入；已收取的對價應認列為退款負債，直到退貨權消失或退貨情形可合理估計為止。

題目未涉及法條；本題適用的會計處理以命題當時適用的收入認列規範為準。

解題方法

甲公司於 $X_1$ 年 12 月 25 日收取現金 $800{,}000$，但因新產品的退貨比例無法評估，當時不能認列銷貨收入。因此，收取的全部對價均須列為退款負債：

成本 $560{,}000$ 不列入本題所問的流動負債。題目指出退回商品仍可高於原帳面金額出售，表示不須另認列退貨商品的減損或額外負債。

核心觀念

本題考現金流量表中籌資活動的分類。籌資活動主要涉及企業權益及借款的規模、組成或結構變動；應付公司債及普通股的發行收入列為籌資活動現金流入，支付股利列為籌資活動現金流出。

應付帳款屬營業活動相關負債，其增減不列入籌資活動；出售股票投資的現金則屬投資活動。

解題方法

只加總題目所列的籌資活動現金流量：

應付帳款增加 \280{,}000$不納入籌資活動；出售股票投資收現$$300{,}000$ 屬投資活動，也不納入計算。

選項分析

核心觀念

間接法係由本期淨利（損）出發，調整未涉及現金收付、但已計入損益的項目，並調整營業資產與營業負債的變動，以求得來自營業活動的現金流量。

判斷各項是否屬於營業活動調整項目，可掌握三類：

1. 非現金費用或損失：加回。
2. 非現金利益：減除。
3. 營業資產、營業負債變動：依變動方向調整。

投資活動相關項目本身不列入營業活動調整；但若其損益已計入本期損益，間接法仍須在營業活動中沖銷該損益，避免把投資活動損益留在營業現金流量中。

解題方法與逐項判斷

核心觀念

本題考查應收帳款平均收款天數，衡量公司平均需要幾天收回賒銷款項。計算時使用平均應收帳款淨額與賒銷淨額：

解題方法

將題目提供的數字代入公式：

因此，甲公司的應收帳款平均收款天數為 $27.27$ 天，選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查生物資產的初始認列與後續衡量。乳牛屬於生產性生物資產，購入時按成本認列；依 IAS 41，生物資產後續按公允價值減出售成本衡量，衡量變動認列於當期損益。購入時的運費屬於取得成本；出售成本則包括處分時直接增加的成本，例如傭金，不包括運送至市場的運費。

解題方法

購入成本為：

題目所述若立即出售，需支付運回市場的運費 $3,000$ 及傭金 $2,000$。依 IAS 41，出售成本不包括運送至市場的運費，因此出售成本為傭金 $2,000$。

期末公允價值減出售成本為：

相較於原始認列金額 $303,000$，本期認列損失：

不過，題目官方答案為 D，將運回市場的運費 $3,000$ 也納入出售成本，故其計算為：

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》對投資性不動產的分類。投資性不動產是企業為賺取租金、資本增值，或兩者兼具，而持有的土地、建築物或其部分；供企業自用的房地產則不屬於投資性不動產。

本題依民國 108 年命題時適用的會計規範判斷。

解題方法

逐項確認不動產的持有目的：

核心觀念

本題考債券投資的分類與後續衡量。甲公司同時以「收取合約現金流量」及「出售金融資產」達成經營目的，該債券屬於透過其他綜合損益按公允價值衡量的債務工具投資（FVOCI）。

此類債券在損益表中的利息收入，依有效利率法計算；期末帳面金額則調整至公允價值，公允價值變動列入其他綜合損益。

解題方法

債券購入價格為 \2{,}183{,}188$，高於面額，屬溢價購入。以有效利率計算本期利息收入：

年底實際收到票面利息：

有效利率法下，收到的票面利息超過利息收入的部分，沖減債券帳面金額：

題目所稱年底公允價值為 103，表示每百元面額的價格為 103，因此：

FVOCI 債券仍以有效利率法計算利息收入；期末公允價值與攤銷後成本的差額列入其他綜合損益：

核心觀念

本題考查期末存貨的所有權歸屬。存貨應由具有所有權的公司列報，判斷重點是商品在期末是否已移轉所有權，而非商品當時位於哪裡。寄銷品屬於寄託人所有；在途商品則依交貨條件判斷：

• 起運點交貨：商品交付承運人時，所有權移轉給買方；買方應列入存貨。
• 目的地交貨：商品送達指定目的地時，所有權才移轉；送抵前仍由賣方列為存貨。

解題方法

從倉庫盤點金額開始，扣除不屬於甲公司的乙公司寄銷品，再依交貨條件調整在途商品：

1. 倉庫盤點金額中含乙公司寄銷品，應扣除 $3{,}800$。
2. 甲公司購買的起運點交貨商品，期末已屬甲公司存貨，應加計 $8{,}200$。
3. 甲公司購買的目的地交貨商品尚在途中，所有權仍屬賣方，不列入甲公司存貨。
4. 甲公司出售、採目的地交貨的商品尚未送達客戶，所有權仍屬甲公司，應加計 $9{,}500$。

計算如下：

因此，甲公司 $X_1$ 年底存貨成本為 \72{,}500$。

選項分析

核心觀念

本題考查進貨成本逐次上漲時，不同存貨成本計價方法對期末存貨、銷貨成本、所得稅及稅後淨利的影響。

在進貨成本上漲下：

• 先進先出法（FIFO）：先將較早、成本較低的存貨列為銷貨成本，期末存貨則較多由較晚、成本較高的進貨構成。
• 加權平均法：以平均單位成本計算銷貨成本與期末存貨。
• 個別認定法：依實際售出及留存的存貨逐項認定成本，結果取決於各項存貨實際流向，不能只由「成本上漲」判定其期末存貨成本必然高於或低於其他方法。

在其他條件相同、公司有課稅所得且適用稅率為 $20\%$ 時：

解題方法

成本逐次上漲時，FIFO 通常使銷貨成本較低、期末存貨較高；相較之下，加權平均法的銷貨成本較高、期末存貨較低。

銷貨收入及其他條件相同時，銷貨成本較低會使稅前淨利較高。雖然較高的稅前淨利會帶來較高所得稅，但以相同稅率計算後，稅後淨利仍較高：

因此，D 正確。

核心觀念

本題考查「備抵損失法」下的呆帳費用調整。期末應收帳款的估計損失率為 $3\%$，因此先依期末應收帳款算出備抵損失應有貸餘，再扣除調整前備抵損失的貸餘，差額即為本年度應提列的呆帳費用。

沖銷帳款會同時減少應收帳款與備抵損失；收回已沖銷帳款則先恢復應收帳款及備抵損失，再記錄收現。

解題方法

先計算 $X_8$ 年底應收帳款：

收回前期已沖銷呆帳的 $5{,}000$，屬於沖銷後的恢復與收現，不改變期末應收帳款餘額。

期末備抵損失應有貸餘：

再計算調整前備抵損失貸餘。期初貸餘為 $24{,}750$，本年度沖銷帳款使備抵損失減少 $25{,}000$，收回已沖銷呆帳時恢復備抵損失 $5{,}000$：

核心觀念

本題考查無形資產後續支出的認列。專利權屬於無形資產；持有專利期間因訴訟所發生的支出，依本題採用的會計處理原則，應列為當期費用，不因訴訟勝敗而改變。

訴訟支出通常是為維護既有專利權而發生，並非取得一項新的無形資產，也不因勝訴就直接增加專利權的帳面金額。因此，本題不採資本化處理。

解題方法

判斷關鍵在於支出性質：題目問的是「專利權存續期間內，因訴訟所發生之支出」，不是取得專利權的成本，也不是另行取得新權利的支出。依題目所採原則，這類訴訟支出列為當期費用，選項中以「一律列為費用」表達此處理方式。

本題不涉及法條；因此無須另行適用民國 108 年法規版本。

選項分析

核心觀念

丙公司對丁公司具有重大影響力，因此採用權益法處理此項投資。權益法下：

• 初始投資成本包含取得手續費。
• 被投資公司發生淨利時，投資帳面金額按持股比例增加，並認列投資收益。
• 收到現金股利時，視為收回投資，沖減投資帳面金額，不另認列股利收入。
• 出售時，處分損益為出售價款減出售日投資帳面金額。

解題方法

丙公司持有丁公司股份：

$20{,}000 \text{ 股} \times 20\% = 4{,}000 \text{ 股}$

初始投資成本為：

$20{,}000 \times \$20 + \$5{,}000 = \$405{,}000$

丁公司 $X_3$ 年淨利為 \300{,}000$，丙公司按 20% 認列投資收益：

$\$300{,}000 \times 20\% = \$60{,}000$

丁公司發放每股 \0.8$ 現金股利，丙公司收到股利：

$4{,}000 \times \$0.8 = \$3{,}200$

該股利沖減投資帳面金額。因此，$X_3$ 年底投資帳面金額為：

$\$405{,}000 + \$60{,}000 - \$3{,}200 = \$461{,}800$

題目提供 $X_3$ 年底每股股價 \30$，但在權益法下，投資帳面金額不因市場股價變動而調整。丙公司於$X_4$年 1 月 5 日以$$550{,}000$ 出售持股，處分投資利得為：

核心觀念

本題考銷貨折扣、目的地交貨下運費的負擔，以及計算銷貨交易的淨現金流入。

付款條件 $3/10$、$2/20$、$n/30$ 表示：發票日起 10 日內付款可享 3% 折扣；第 11 至 20 日內付款可享 2% 折扣；第 21 至 30 日內付款則不折扣。目的地交貨表示賣方負擔運費；即使由買方先付給貨運公司，仍須由賣方償還。

解題方法

丙公司於 7 月 12 日賒銷，7 月 27 日收款，距銷貨日 15 日，符合第 11 至 20 日的 2% 折扣。

銷貨折扣為：

因此，A 客戶支付給丙公司的貨款為：

目的地交貨由丙公司負擔運費。A 客戶已先支付貨運公司 \800$，丙公司收到貨款時另將這筆運費付還 A 客戶。因此，丙公司的淨現金流入為：

選項分析

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本由期初存貨、進貨淨額及期末存貨計算：

進貨淨額是進貨加上進貨運費，再減除進貨退出與讓價、進貨折扣。銷貨收入、銷貨折扣、銷貨退回與讓價及銷貨運費，均不列入這項銷貨成本計算。

解題方法

先計算進貨淨額：

再代入定期盤存制公式：

核心觀念

本題考「其他綜合損益（OCI）是否於後續期間重分類至損益」。OCI 項目可分為：

• 後續將重分類至損益：先列入 OCI，待特定條件發生時，再移轉至損益。
• 後續不重分類至損益：列入 OCI 後不再移轉至損益；日後可能在權益項目間移轉。

解題方法

逐項判斷五種 OCI 的後續處理：

1. ① FVOCI 債務工具投資未實現評價損益：重分類。​處分投資時，累積於 OCI 的評價損益重分類至損益。
2. ② 現金流量避險有效部分未實現評價損益：重分類。​避險預期交易影響損益時，相關避險儲備重分類至損益。
3. ③ 資產重估增值：不重分類。​重估增值不移轉至損益；處分或使用資產時，可在權益內移轉至保留盈餘。
4. **④ 確定福利計畫再衡量數：不重分類。