107 身心障礙特考四等 財稅行政 稅務法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準（《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項及第 19 條之主要規範至今未有實質變更）。

本題旨在測驗加值型營業稅制的核心基石——「課稅範圍之擴張（視為銷售）」​與​「稅額扣抵之限制（不得扣抵之進項）」：

1. 視為銷售貨物（《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項）：為避免營業人將已扣抵進項稅額之貨物轉入私用或實質消費，造成稅負流失，或為配合商務常規將行紀、代銷納入稽徵體系，法律擬制其具有銷售外觀與經濟實質，視同銷售課稅。
2. 不得扣抵之進項稅額（《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項）：加值型營業稅採「稅額扣抵法」（銷項稅額減進項稅額），但為防杜舞弊及終止免稅流轉，對未具合法憑證、非供業務使用、具個人消費性質之交際應酬、員工福利及自用小客車等，明文排除扣抵資格。

---

解題方法

本題為純法條記憶與背誦型的申論題，採​「兩大子題分段、嚴格依條款序號列點」​的架構作答：

1. 第一部分（視為銷售貨物）：直接以《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項之 5 款法定情事為骨幹，依序默寫，並強調「自用、贈與、解散清算、代購、委託/受託代銷」等關鍵行為。
2. 第二部分（不得扣抵進項稅額）：以《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項之 5 款為主，精確寫出要件，特別注意第 2 款之但書例外規定；並得提綱挈領補充第 2 項及第 3 項關於專營免稅及兼營營業人之原則，展現公職試卷之完整度與專業度。

---

法條要件分析

本題非選擇題，按兩大子題之法定要件逐款剖析如下：

一、視為銷售貨物之五大法定情形（營業稅法第 3 條第 3 項）

• 第一款（自用或無償移轉）：營業人將原本為供銷售而產製、進口、購買之貨物，轉供自用，或供非本業及附屬業務之勞務使用，或無償贈與他人。因進項購入時多已扣抵，若移轉消費不課稅將造成漏稅。
• 第二款（解散或廢止餘存貨物與抵債/分配）：營業人結束營運清算時，剩餘貨物視為終端消費；若用以清償債務或分配給股東出資人，亦屬權利移轉之實質對價行為。
• 第三款（以自己名義代購貨物）：營業人以自己名義為委託人購買貨物並交付，對外具獨立交易外觀，視同先買後賣。
• 第四款與第五款（委託他人代銷與受託代銷）：代銷商以自己名義出貨並開立發票，為維持發票勾稽鏈條之完整性，委託人送交貨物與受託人交付貨物均視為銷售。

二、不得扣抵銷項稅額之進項稅額（營業稅法第 19 條第 1 項）

• 第一款（未依規定取具或保存憑證）：未依營業稅法第 33 條規定取得載有營業人名稱、統一編號及稅額之統一發票或合法憑證，缺乏形式合法性。
• 第二款（非供本業及附屬業務使用）：欠缺業務關聯性者不得扣抵。

本題以命題當年（民國 107 年）之法規為準。（現行法已於民國 110 年修正《稅捐稽徵法》第 21 條，增訂核課期間時效不完成之事由等規定，惟核課期間之基本年限及第 22 條起算日之規範架構仍維持一致。）

---

核心觀念

本題測驗核心為我國《稅捐稽徵法》第 21 條「核課期間」之期間年數，以及第 22 條「核課期間之起算日」。

1. 核課期間之法律性質： 核課期間係指稅捐稽徵機關行使核課權（調查、核定應納稅額、補徵稅款及並予處罰）之法定權利存續期間，其性質為除斥期間（非消滅時效）。除斥期間經過後，稽徵機關之實體核課權即告消滅，不得再行補稅處罰。
2. 法條依據：

• 《稅捐稽徵法》第 21 條第 1 項：明定稅捐核課期間為 $5$ 年 或 $7$ 年。
• 《稅捐稽徵法》第 22 條：明定四種不同課徵型態之核課期間起算日。

---

解題方法

本題為標準的稅法申論題，答題時應分兩大部分循序切入：

1. 第一部分：核課期間之年數（《稅捐稽徵法》第 21 條第 1 項） 切入點在於區分「$5$ 年」與「$7$ 年」之適用情況：

• 以「納稅義務人是否依法如期申報」與「是否故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐」為判斷標準，分別列舉三款法定事由。

2. 第二部分：核課期間之起算規定（《稅捐稽徵法》第 22 條） 切入點在於按「申報繳納（如期 vs. 未如期）」、「實貼印花稅」及「機關查定課徵」之稅捐特性，精確引述法條明定的起算點（特別注意「申報日」與「翌日」之法定差異）。

---

選項分析

本題為申論題（問答題），並無選擇題選項。以下將題目兩大提問所涉之「各類法定課稅態樣」進行逐一拆解與法理分析：

一、稅捐核課期間之年限分析（《稅捐稽徵法》第 21 條第 1 項）

• 核課期間為 $5$ 年之態樣：

1. 依法申報且如期誠實者：依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者。

• 法理：納稅人已依法履行協力義務且無惡意逃漏，賦予稽徵機關 $5$ 年之調查與核定期間已足資保障稅捐債權，兼顧法律關係之安定性。

2. 實貼印花稅與發單/查定課徵稅捐：依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐（如地價稅、房屋稅）。

• 法理：此類稅捐不經納稅義務人主動申報，或憑證成立即貼花，稽徵機關本即掌握稅籍資料或易於查核，故法定期間亦為 $5$ 年。
• 核課期間為 $7$ 年之態樣：

1. 未依限申報者：未於規定期間內申報之稅捐。
2. 惡意逃漏稅捐者：故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者（不論是否如期申報）。

• 法理：納稅人未盡法定義務或惡意規避稅負，致稽徵機關課稅資料掌握不易，為維護租稅公平，特別延長其核課期間為 $7$ 年。

二、核課期間之起算日分析（《稅捐稽徵法》第 22 條）

• 第 1 款：申報繳納稅捐且「已在規定期間內申報」者
• 起算日：自申報日起算。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 44 條與《加值型及非加值型營業稅法》第 51 條，對同一短漏開統一發票並短漏報銷售額行為的處罰如何適用。以命題當年（民國 107 年）法規為準，若同一行為同時符合兩項規定，依當時《稅捐稽徵法》第 48 條之 1 規定，應從較重的處罰規定處罰，不得將兩項罰鍰相加。

解題方法

題目已給定兩種規定各自的處罰金額：

• 依《稅捐稽徵法》第 44 條：35 萬元。
• 依《加值型及非加值型營業稅法》第 51 條：40 萬元。

同一短漏開發票行為同時涉及兩項處罰規定時，採從重處罰，比較後取較高金額：

$\max(35\text{ 萬元},\,40\text{ 萬元})=40\text{ 萬元}$

因此不合併計罰為 75 萬元，也不因重複評價而免罰。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 66 條之 9「未分配盈餘加徵營利事業所得稅」的稅率，並以命題當年（民國 107 年）法規為準。依 107 年 2 月 7 日修正公布的規定，自 87 年度至 106 年度止，未分配盈餘加徵 10%；自 107 年度起，稅率調降為 5%。

解題方法

先抓題幹的關鍵時間「自 107 年度起」，再對照《所得稅法》第 66 條之 9 的年度區分：

$$\text{107 年度起未分配盈餘加徵稅率}=5\%$$

因此選擇 5% 的選項。

選項分析

核心觀念

本題測驗加值型營業稅（Value-Added Tax, VAT）稅額計算之學理分類，以及我國現行實定法所採行之制度。

以命題當年（民國 107 年）法規為準，《加值型及非加值型營業稅法》第 15 條第 1 項規定：「營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。」（現行法規定相同，未修正）。

在財政學與稅法學理上，加值型營業稅之計稅方式可分為兩大途徑與三種主要方法：

1. 加法（相加法）：附加價值法（Addition Method）。
2. 減法（相減法）：

• 稅基相減法（Direct Subtraction Method）。
• 稅額相減法（Invoice Method / Tax Credit Method，又稱發票扣抵法）。

---

解題方法

加值型營業稅課稅對象為商品或勞務在生產與流通各階段所創造之「附加價值」。學理上計算稅額之切入方式如下：

1. 附加價值法（加法）： 直接將創造附加價值的各項生產要素報酬（工資、租金、利息、利潤）相加為稅基，再乘以法定稅率 $t$： $\text{應納稅額} = (\text{工資} + \text{租金} + \text{利息} + \text{利潤}) \times t$

2. 稅基相減法（減法）： 以產出之總銷售額扣除投入之進貨原料額求得附加價值（稅基），再乘以法定稅率 $t$： $\text{應納稅額} = (\text{銷項金額} - \text{進項金額}) \times t$

3. 稅額相減法（減法）： 以銷售貨物或勞務時收取的「銷項稅額」，直接扣減買進時所負擔之「進項稅額」： $\text{應納稅額} = \text{銷項稅額} - \text{進項稅額} = (\text{銷項金額} \times t) - (\text{進項金額} \times t)$

核心觀念

本題考「多層次傳銷管理法」下，個人參加人取得不同款項時，如何依所得的性質歸類為綜合所得稅的所得種類。以下以命題當年（民國 107 年）法規為準。

個人參加人因銷售商品或勞務取得的零售利潤，以及自多層次傳銷事業取得的業績獎金或各種補助費，依所得性質分別歸入：

• 營利所得：因銷售商品或勞務取得的零售利潤。
• 其他所得：自多層次傳銷事業取得的業績獎金或各種補助費。

因此，本題涉及①營利所得與⑥其他所得；若依本題選項組合，對應答案為 D（①②⑥）。

解題方法

先依款項來源拆分，再判斷其所得性質：

1. 自己銷售商品或勞務所賺取的零售利潤，是銷售活動產生的利潤，列為營利所得。
2. 事業給付的業績獎金或各種補助費，不是參加人銷售商品所取得的零售利潤，依題示分類列為其他所得。

核心觀念

本題考個人房屋、土地交易所得稅的申報期限，以及哪些交易得免辦申報。依所得稅法第 14 條之 5，個人有房屋、土地交易所得或損失，原則上不論有無應納稅額，都應在法定起算日起 30 日內申報；符合免申報情形者除外。

以命題當年（民國 107 年）法規為準。

解題方法

先辨認各選項是在說「免申報」、「申報期限」或「盈虧是否影響申報」。原則是有交易所得或損失都要申報；再判斷是否落入免申報例外。房地交易的 30 日申報期限，原則從完成所有權移轉登記日的次日起算，不是從簽訂買賣契約日的次日起算。

選項分析

• (A) 正確。 被徵收，或被徵收前先行協議價購的土地及其土地改良物，屬免辦理個人房屋、土地交易所得稅申報的情形。因此，本選項符合免申報例外。

核心觀念

本題考的是營利事業捐贈支出能否列為當年度費用或損失，以及特別法規定的限額或免限額情形。判斷時要先看受贈對象與捐贈方式，再確認是否有特別法排除《所得稅法》第 36 條第 2 款的一般限額。

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準：

• 《所得稅法》第 36 條第 2 款的一般原則是：對教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈，列報費用或損失有所得額比例限制。
• 《私立學校法》第 62 條規定，透過私立學校興學基金會指定捐贈特定學校，營利事業捐款以所得總額 25% 為限；未指定特定學校者，則可全數列報。
• 《文化創意產業發展法》第 26 條規定，對偏遠地區舉辦文化創意活動等特定捐贈，列報金額受法定額度限制。
• 《運動產業發展條例》第 26 條及《災害防救法》第 44 條第 2 項，分別對符合條件的體育團體捐贈、災區居民救助及重建捐贈，規定不受金額限制。

解題方法

逐項確認「有無金額限制」：

• 有限額者：②、③。
• 不受金額限制者：①、④。

因此答案是包含②③的選項。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準（現行《私立學校法》第 62 條規定亦維持相同標準）。

本題旨在測驗個人與營利事業透過「財團法人私立學校興學基金會」對私立學校進行捐款時，其申報所得稅列舉扣除或列報費用之法定限額比例。

依《私立學校法》第 62 條規定，捐款限額依是否「指定捐款對象」而有不同規範：

1. 未指定對特定學校法人或私立學校之捐款（第 1 項）：於申報當年度所得稅時，得全數（$100\%$）​作為列舉扣除額（個人）或列為費用或損失（營利事業）。
2. 指定對特定學校法人或私立學校之捐款（第 2 項）：於申報當年度所得稅時，得在下列限額內認列：

• 個人：以不超過綜合所得總額之 $50\%$ 為限。
• 營利事業：以不超過所得總額之 $25\%$ 為限。

---

解題方法

1. 鎖定法規主體與管道：題目指明依「《私立學校法》第 62 條」且透過「財團法人私立學校興學基金會」捐款，排除《所得稅法》一般教育機關直接捐贈之普通限額規定。
2. 拆解條件與法定比例：

• 興學基金會捐款分為「未指定」與「有指定」兩類。
• 「未指定」之扣除比例為 $100\%$（全數扣除或認列）。
• 「有指定」之扣除比例為個人 $50\%$、營利事業 $25\%$。

3. 對照選項：題目各選項分別給予「有指定」與「未指定」之組合，比對上述法定標準，只有「有指定學校：個人 $50\%$；營利事業 $25\%$」完全符合法定要件。

---

選項分析

• (A) 正確：符合《私立學校法》第 62 條第 2 項規定，透過興學基金會指定對特定學校法人或私立學校之捐款，個人扣除額以綜合所得總額之 $50\%$ 為限；營利事業列支費用以所得總額之 $25\%$ 為限。

核心觀念

本題考的是綜合所得稅列舉扣除額中，各項金額上限的計算基準：有些按申報戶合計，有些則按個人或被保險人計算。

以命題當年（民國 107 年）法規為準，《所得稅法》第 17 條規定，房屋租金支出列舉扣除額以「每一申報戶」為計算單位；保險費及子女教育學費則依被保險人或子女人數分別計算。儲蓄投資特別扣除額也有其個人及申報戶適用規定，不是本題所問的房屋租金式「每戶一個上限」。

解題方法

先辨認題目問的是「限額以戶為基準」，再比對各選項法條中的計算單位：

• 寫「每一申報戶」：以戶為基準。
• 寫「每人」或「每一被保險人」：以個人為基準。

房屋租金支出在 107 年每一申報戶每年以新臺幣 12 萬元為限，因此符合題意。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條「溢付營業稅額的退還」。加值型營業稅的進項稅額通常先抵減銷項稅額；進項大於銷項時，差額形成溢付稅額，原則上留抵以後期應納稅額。只有符合第 39 條列舉的情形，才得申請退還。

以命題當年（民國 107 年）法規為準，第 39 條列有因合併、轉讓、解散或廢止而申請註銷登記者，其溢付營業稅額得由主管稽徵機關查明後退還。

解題方法

判斷各選項是否符合第 39 條列舉的退還事由。題目問「得申請退還」，不是問哪些情形會產生溢付稅額；即使有溢付，若不符法定退還事由，原則上仍是留抵，不因溢付本身就能請求退還。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》對納稅義務人的規定。依民國 107 年法規，主要要分辨：一般銷售、進口貨物、境外事業銷售勞務，以及境外事業銷售電子勞務給境內自然人時，法律指定誰負納稅義務。

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準。當時《加值型及非加值型營業稅法》第 2 條列有營業人、進口貨物的收貨人或持有人等納稅義務人；第 2 條之 1 另規定，境外事業在我國無固定營業場所而銷售電子勞務予境內自然人者，由該境外事業負納稅義務。現行法條文字已有修正，以下仍依命題當年規定判斷。

解題方法

逐一比對選項中的身分，是否為當年法條直接列明的納稅義務人。特別留意選項 D：境外業者銷售電子勞務給境內自然人時，納稅義務人是境外業者，不是買受人；因此 D 所列買受人並非納稅義務人。

選項分析

核心觀念

本題整合測驗《加值型及非加值型營業稅法》（以下簡稱《營業稅法》）四大核心章節之重要規定（本題以命題當年民國 107 年法規為準）：

1. 減免稅項目：教育勞務免稅之適用範圍與例外（《營業稅法》第 8 條第 1 項第 5 款及財政部相關函令）。
2. 進項稅額扣抵限制：酬勞員工個人貨物之進項稅額不得扣抵（《營業稅法》第 19 條第 1 項第 4 款）。
3. 特種飲食業之查定課稅程序：稽徵機關填發繳款書之週期規定（《營業稅法》第 21 條、第 40 條第 1 項）。
4. 金融保險業營業稅架構：專屬本業與其他業務之分類及適用稅率（《營業稅法》第 11 條）。

---

解題方法

本題為法條綜合判斷題，解題切入點在於對關鍵法律要件與數字週期的精確掌握：

1. 先由最明確的數字／行政程序條文（發單週期）切入，對比「特種飲食業查定課稅」與一般「小規模營業人查定課稅」之徵收頻率差異。
2. 逐一檢視其餘選項是否存在概括推論之盲點（如補習班並非一律免稅）、法條明定不得扣抵之項目（酬勞員工），以及金融業收入項目之稅率歸類。

---

選項分析

• (A) 錯誤

• 法規依據：《營業稅法》第 8 條第 1 項第 5 款規定，學校、幼稚園與其他教育、文化、機構、寄宿舍提供之教育勞務免徵營業稅。

• 錯誤原因：依財政部 106 年 7 月 26 日台財稅字第 10600596370 號令規定（自民國 107 年 1 月 1 日起生效），「未依法立案」之補習班，以及「依法立案但屬公司組織型態」之補習班，其收取之補習費收入應依法課徵營業稅，均不得適用免稅規定；僅有個人或合夥立案、非屬公司組織之補習班所收取之補習費，始得免徵營業稅。因此，選項概括稱「補習費收入…故免徵營業稅」並不正確。

• (B) 錯誤

• 法規依據：《營業稅法》第 19 條第 1 項第 4 款規定，營業人「酬勞員工個人之貨物或勞務」，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。

• 錯誤原因：公司購入供年終尾牙摸彩所用之禮品，最終係無償歸屬於獲獎員工個人，性質上屬於酬勞員工個人之貨物，其支付之進項稅額依法絕對不得扣抵銷項稅額。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 16 條「不計入遺產總額」的規定。判斷某項財產是否計入遺產總額，除了看它是否屬於被繼承人的財產，也要確認是否符合第 16 條列舉的不計入事由。

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準。第 16 條第 3 款規定，捐贈給符合規定的財團法人組織，其財產不計入遺產總額；但受贈團體須在被繼承人死亡時已依法登記設立。第 5 款則規定，被繼承人自己創作的著作權、發明的專利權及藝術品，不計入遺產總額。

解題方法

逐一檢查各選項是否符合第 16 條的排除規定。題目問「須計入」者，重點在找出不符合不計入條件的財產。

選項分析

• (A) 被繼承人自己創作之藝術品：錯誤。​符合《遺產及贈與稅法》第 16 條第 5 款，屬於不計入遺產總額的財產。
• **(B) 被繼承人發明的專利權：錯誤。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準，考遺產稅課稅範圍、死亡前二年內贈與財產是否併入遺產總額，以及各類財產的估價方式。

依《遺產及贈與稅法》第 1 條，經常居住我國境內的我國國民死亡時，境內、境外財產原則上都納入遺產總額。依同法第 15 條，死亡前二年內贈與配偶、子女等法定對象的財產，視為被繼承人的遺產，併入遺產總額。表姐的女兒不在該條所列對象內。

依同法第 10 條及《遺產及贈與稅法施行細則》第 28 條，土地以公告土地現值、房屋以評定標準價格、上市股票以繼承開始日收盤價估價；銀行存款按存款金額計算。

解題方法

逐項判斷是否納入課稅範圍，再依稅法規定的估價基準計算：

財產	計入遺產總額的金額	理由
銀行存款	300 萬元	依存款金額計入
上市公司股票	200 萬元	依繼承開始日收盤價計入；成本 50 萬元不作為遺產價值
臺北市房屋	150 萬元	依房屋現值，即評定標準價格計入
臺北市土地	550 萬元	依公告土地現值計入；公告地價及房地市價不採用
香港恆生銀行存款	100 萬元	甲為經常居住我國境內的我國國民，境外財產亦納入

核心觀念

本題考《土地稅法》第 3 條所定的地價稅或田賦納稅義務人。以命題當年（民國 107 年）法規為準，土地稅法依土地權利關係指定納稅義務人，包括土地所有權人、典權人，以及承墾土地的耕作權人。

題目問的是「何者並非」地價稅納稅義務人，判斷時要留意法條對承墾土地所指定的是「耕作權人」，不是泛稱的「承墾人」。

解題方法

逐一比對選項與《土地稅法》第 3 條的用語：

• 土地所有權人：法條明列。
• 土地典權人：法條明列。
• 承領人：屬法定納稅義務人類型。
• 承墾土地：法條指定由「耕作權人」負納稅義務，並未以「土地承墾人」作為納稅義務人。

因此，選出未符合條文指定身分的選項。

選項分析

核心觀念

本題測驗《土地稅法》中關於土地增值稅之納稅義務人（土地稅法第 5 條）以及課稅範圍與減免／不課徵之租稅優惠規定（土地稅法第 28 條但書、第 28 條之 2）。 （註：本題以命題當年（民國 107 年）法規為準，相關條文迄今亦無重大變動。）

土地增值稅納稅義務人之基本規範如下：

1. 有償移轉：為「原所有權人」（如買賣、交換等）。
2. 無償移轉：為「取得所有權之人」（如贈與、受遺贈）。
3. 設定典權：為「出典人」。

---

解題方法

本題為法條記憶型之綜合測驗，解題時應依序比對各選項的「主體身分」與「法定法律效果」：

1. 檢視選項 (B) 的納稅義務人主體是否符合法定規範。
2. 逐一比對選項 (A)、(C)、(D) 的行為性質（交換屬於有償移轉、繼承屬於法定免徵、配偶相互贈與屬於得申請不課徵之租稅延緩）。
3. 發現 (B) 將納稅義務人誤植為「典權人」，即可精準鎖定錯誤項目。

---

選項分析

• (A) 正確： 依土地稅法第 5 條第 1 項第 1 款及第 2 項規定，土地為有償移轉者，納稅義務人為「原所有權人」；所稱有償移轉，指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉。土地交換在法律性質上互為買賣，各交換人均屬原所有權人，故應分別向原土地所有權人課徵土地增值稅。

• (B) 錯誤（本題應選此項）： 依土地稅法第 5 條第 1 項第 3 款規定：「土地設定典權者，為出典人。」

• 出典人為原土地所有權人（收取典價交付土地管領之人），因其預先取得相當於土地價額之典價，獲有土地增值利益，故法定納稅義務人為「出典人」，而非出資占有使用土地的「典權人」。

核心觀念

本題考《平均地權條例》第 14 條所定重新規定地價的週期。依民國 107 年適用的規定，土地規定地價後，每二年重新規定地價一次。

解題方法

直接辨認《平均地權條例》第 14 條的期間規定，將「每二年」對應選項即可。本題不涉及計算。

選項分析

核心觀念

本題考土地因配偶贈與而申請不課徵土地增值稅，嗣後出售時如何承接原取得土地的前次移轉現值，以及土地增值稅的累進稅率計算。

以命題當年（民國 107 年）法規為準，依《土地稅法》第 28 條之 2，配偶相互贈與土地，得申請不課徵土地增值稅；受贈人日後出售時，以該土地第一次贈與前的前次移轉現值，作為計算土地漲價總數額的基礎。土地增值稅一般稅率為 20%、30%、40%，依土地漲價總數額與前次移轉現值的倍數分級計算。

解題方法

王太太於民國 103 年受贈時申請不課徵土地增值稅，因此不以贈與當期公告現值 250 萬元作為出售時的計算起點，而承接王先生民國 100 年取得土地時的前次移轉現值 100 萬元。

出售時申報移轉現值為 400 萬元，故土地漲價總數額為：

$$400-100=300\text{ 萬元}$$

土地漲價總數額為前次移轉現值的 3 倍：

$$\frac{300}{100}=3$$

未考慮物價指數及地價稅，依累進稅率分級計算：

• 前次移轉現值 1 倍部分：$100\times20\%=20$ 萬元
• 超過 1 倍至 2 倍部分：$100\times30\%=30$ 萬元

核心觀念

本題考《房屋稅條例》所定房屋標準價格的重行評定週期。房屋標準價格是核計房屋現值及房屋稅的重要依據，由不動產評價委員會依房屋構造、用途、耐用年數等因素評定。

解題方法

以命題當年（民國 107 年）法規為準，依《房屋稅條例》第 11 條規定，房屋標準價格應每三年重行評定一次。題目問的是法定評定週期，直接對照條文即可。

選項分析

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準（現行法規內容亦同）。 本題核心在於辨析《貨物稅條例》中​「免稅（免徵）」​與​「退稅（退還原納或沖銷記帳稅款）」​之法定事由差異：

1. 免徵貨物稅（《貨物稅條例》第 3 條第 1 項）：應稅貨物在出廠或進口環節即依法免徵，共有五款情形：

• 用作製造另一應稅貨物之原料者。
• 運銷國外者。
• 參加展覽，並不出售者。
• 捐贈勞軍者。
• 經國防部核准檢同保證書，直接供軍用之貨物。

2. 退還或沖銷貨物稅（《貨物稅條例》第 4 條第 1 項）：針對已完稅出廠或記帳之應稅貨物，因特定事後原因准予退還原納稅款或沖銷記帳，共有六款情形（如運銷國外、因故變損不能出售、遇天災焚毀消滅等）。

---

解題方法

審題切入點為題幹所問的​「可以免徵貨物稅」。解題時應逐一檢視四項敘述，判斷其屬於第 3 條的「免稅」事由，還是第 4 條的「退稅／沖銷」事由：

• 屬於《貨物稅條例》第 3 條正面列舉者，方得選入。
• 若屬於出廠後或因事實變更而給予租稅救濟之「退稅／沖銷」事由（第 4 條），則非屬本題所指之「免徵」。

---

選項分析

• ① 捐贈勞軍者：正確。符合《貨物稅條例》第 3 條第 1 項第 4 款規定，應稅貨物捐贈勞軍者，免徵貨物稅。
• ② 運銷國外者：正確。符合《貨物稅條例》第 3 條第 1 項第 2 款規定，應稅貨物運銷國外者，免徵貨物稅（本條項落實外銷免稅原則；若係完稅後始運銷國外，則另依第 4 條退稅）。

核心觀念

本題考《貨物稅條例》第 2 條「納稅義務人及課徵時點」的配對。判斷時要同時核對兩件事：由誰負納稅義務，以及在何時課徵。以命題當年（民國 107 年）法規為準。

解題方法

逐一將選項中的納稅義務人與課徵時點，對照《貨物稅條例》第 2 條規定：

• 國內產製貨物：產製廠商，於出廠時課徵。
• 委託代製貨物：受託之產製廠商，於出廠時課徵。
• 進口貨物：收貨人、提貨單或貨物持有人，於進口時課徵。
• 免稅貨物轉讓或移作他用後不符免稅規定：由轉讓或移作他用之人負納稅義務；該人不明時，才由貨物持有人負責，並於轉讓或移作他用時課徵。

選項分析

(A) 正確。 產製貨物者以產製廠商為納稅義務人，並於貨物出廠時課徵。選項所列的納稅義務人與課徵時點均正確。

核心觀念

本題測驗《稅捐稽徵法》第 22 條關於「稅捐核課期間起算日」之法定標準（本題以命題當年民國 107 年法規為準；現行法於民國 110 年 12 月 17 日增訂第 4 款扣繳稅款之起算規定，但前三款申報稅、查定稅及印花稅之規範維持不變）。

依《稅捐稽徵法》第 22 條規定，核課期間之起算點依稅目之稽徵方式區分：

1. 依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐：

• 已在規定期間內申報者：自申報日起算（第 1 款）。
• 未在規定期間內申報繳納者：自規定申報期間屆滿之翌日起算（第 2 款）。

2. 印花稅及查定課徵之稅捐（由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定課徵者）：自該稅捐之各期開徵期間屆滿之翌日起算（第 3 款）。

---

解題方法

本題的解題切入點在於區分「稅目性質（申報納稅 vs. 查定課徵）」及檢視「起算日為當日或翌日」：

1. 綜合所得稅：屬於「申報繳納稅捐」，106 年度之所得應於 107 年 5 月 1 日至 5 月 31 日申報。

• 如期申報者，自申報當日起算（算入申報日）。
• 未如期申報者，自申報期屆滿日（5 月 31 日）之翌日（6 月 1 日）起算。

2. 印花稅：法條明定與查定課徵稅捐相同，均自「各期開徵期間屆滿之翌日」起算。
3. 地價稅：屬於按稅籍底冊核定課徵之稅捐（查定課徵），每年 11 月 1 日至 11 月 30 日開徵，自開徵期屆滿日（11 月 30 日）之翌日（12 月 1 日）起算。

---

選項分析

• (A) 正確：106 年度綜合所得稅之法定申報期間為 107 年 5 月 1 日至 5 月 31 日。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準。 本題主要測驗《稅捐稽徵法》中「核課期間」與「徵收期間」之本質差異，以及稅捐保全（提前開徵）與行政救濟對時效計算之影響。核心涉及法條包含：

1. 《稅捐稽徵法》第 21 條：稅捐核課期間之法定期間與起算（已誠實申報者為 $5$ 年；未申報或詐欺逃漏者為 $7$ 年）。
2. 《稅捐稽徵法》第 23 條：稅捐徵收期間（$5$ 年）及停止時效進行（扣除暫緩執行期間）之規定。
3. 《稅捐稽徵法》第 25 條：稅捐保全措施中之「提前開徵」事由。
4. 《稅捐稽徵法》第 39 條：行政救濟期間「暫緩移送強制執行」之要件。

---

解題方法

本題的解題切入點在於精準辨析稅捐行政程序中的​「核課階段」​與​「徵收（執行）階段」：

1. 核課期間：本質為實體法上的「實質形成權」，指稽徵機關依法核定稅額並行使課稅權的期間。若尚未確定稅額，即屬此階段。
2. 徵收期間：本質為行政法上的「公法上請求權」，指課稅處分成立並確定後，國家向納稅義務人請求清償並移送強制執行的期間。
3. 時效中斷或扣除之連結：納稅義務人依第 39 條提起行政救濟並暫緩移送執行，或是因其他法律規定停止執行，皆發生在「稅捐已開徵、待執行」的徵收階段。既然受阻礙的是國家的「強制執行與徵起權」，因此依法應扣除暫緩或停止執行的期間，所影響的必然是「徵收期間」，而非前階段的「核課期間」。藉此觀念可直接鎖定偷換概念的選項。

---

選項分析

• (A) 正確： 依命題當年《稅捐稽徵法》第 25 條第 1 款規定，納稅義務人顯有隱匿或移轉財產，逃避稅捐執行之跡象者，稅捐稽徵機關對於依法應徵收之稅捐，得於法定開徵日期前稽徵之（但納稅義務人能提供相當擔保者，不在此限）。故有隱匿或移轉財產跡象時，稽徵機關得提前開徵。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）施行之《納稅者權利保護法》（以下簡稱《納保法》）及《稅捐稽徵法》為準。 本題測驗納稅人權利保障的核心原則，包含：

1. 租稅法律主義之命令位階限制（不得以法規命令或行政規則創設或免除法定義務）。
2. 租稅優惠實施年限（落日條款要求）。
3. 稅捐調查之正當法律程序（要式原則：以書面通知為原則）。
4. 證據排除法則（不正當取供之排除）。

---

解題方法

解題切入點在於區分「實體保障原則」與「正當程序要求」：

• 實體層面：租稅構成要件及優惠必須由法律明定，行政機關發布之命令不得逾越母法（租稅法律主義），且政策性優惠必須有明確退場機制（落日條款）。
• 程序層面：國家公權力對人民進行調查時，因涉及人民基本權利的干預，為落實《憲法》保障之正當法律程序，法規設有嚴格的「要式行為（書面原則）」要求，使受調查人得以及早行使防禦權，不可擅自改用非要式、難以舉證程序合法性的簡便方式（如電話）進行。

---

選項分析

• (A) 正確： 符合《納稅者權利保護法》第 3 條第 2 項及《稅捐稽徵法》第 11 條之 3 規定。主管機關本於法定職權所發布之命令或行政規則，僅能就執行母法之細節性、技術性事項加以規定，不得超越母法授權，增加或減免人民法定之納稅義務。

說明：本題解題以命題當年（民國 107 年）有效之《稅捐稽徵法》法規為準；現行法關於本題所涉條文之基本架構與精神維持一致。

---

核心觀念

本題測驗《稅捐稽徵法》第 19 條關於「稽徵稅捐文書之送達對象與方式」，主要涵蓋以下四項核心規定：

1. 一般送達對象（第 1 項前段）：得向納稅義務人之代理人、代表人、經理人或管理人為送達。
2. 服役中人員之送達（第 1 項後段）：應受送達人在服役中者，得向其「父母或配偶」為送達；無父母或配偶者，得委託服役單位代為送達。
3. 土地稅與房屋稅之特例（第 2 項）：稽徵土地稅或房屋稅所發之各種文書，得本於使用效益以「使用人」為應受送達人。
4. 公同共有之送達原則與特別程序（第 3 項）：對公同共有人中之一人為送達者，其效力及於全體；但繳款書另定特別送達程序。

---

解題方法

本題為標準的「法條文義精確度」測驗題。解答時應採取主體資格對照法，檢視各選項陳述的「應受送達人身分」是否與法條嚴格列舉之身分相符：

• 國家考試在親屬法規或行政程序題型中，極常使用「上位概念置換特定身分」之命題陷阱（例如將法定限縮的特定親屬抽換為概括親屬名詞）。
• 審視 (B) 選項之親屬範圍，即可精準鎖定錯誤關鍵。

---

選項分析

• (A) 正確

• 法條依據：《稅捐稽徵法》第 19 條第 1 項前段規定：「為稽徵稅捐所發之各種文書，得向納稅義務人之代理人、代表人、經理人或管理人以為送達。」

• 理由說明：納稅義務人若為法人、非法人團體，或依法設有代理人、經理人、管理人時，為便利稽徵與維護公文書送達之實效，得向上述具管理權能或代理權能之人為送達，敘述完全符合法條明文。

• (B) 錯誤（本題應選此項）

• 法條依據：《稅捐稽徵法》第 19 條第 1 項後段規定：「應受送達人在服役中者，得向其父母或配偶以為送達；無父母或配偶者，得委託服役單位代為送達。」

本題以命題當年（民國 107 年）之《稅捐稽徵法》法規為準進行解析。

核心觀念

本題測驗核心為溢繳稅款之退還（退稅請求權）​與應退稅捐抵繳積欠之規定，主要規範於命題當時之《稅捐稽徵法》第 28 條及第 29 條：

1. 納稅義務人自行錯誤之退稅（第 28 條第 1 項）：納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤，得自繳納之日起 5 年內申請退還。
2. 可歸責於政府機關錯誤之退稅（第 28 條第 2 項）：稽徵機關應自知有錯誤原因之日起 2 年內查明退還，退稅款項不以 5 年內溢繳者為限。
3. 退稅加計利息之標準（第 28 條第 3 項）：限現金繳納者，自繳納之日起至填發收入退還書或國庫支票之日止，依「各年度 1 月 1 日」郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率按日加計利息。
4. 退稅先抵欠原則（第 29 條）：應退之稅捐，稽徵機關應先抵繳其積欠，扣抵後有餘額始予退還。

---

解題方法

本題為標準的法條記憶與細節辨析題。解題切入點如下：

1. 區分歸責主體與年限：分辨退稅原因係「納稅義務人自行錯誤」還是「政府機關錯誤」，兩者在申請期限、稽徵機關查明退還之期限完全不同，不可混淆。
2. 掌握加計利息之關鍵要件：檢視加計利息之適用前提（以現金繳納為限）與利率計算基準日（採各年度 1 月 1 日變動分段計息，而非繳納日之單一利率）。
3. 退稅程序順序：確認稅捐抵繳與退還的法定先後次序。

---

選項分析

• (A) 選項錯誤： 依命題當時《稅捐稽徵法》第 28 條第 1 項規定，納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起「5 年」內提出具體證明申請退還，屆期未申請者不得再行申請。