107 國營臺灣鐵路公司不分職等 營運員-會計 台鐵營運人員 營運員(會計) (會計學概要) 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「會計循環」中迴轉分錄（Reversing Entries）的適用範圍與判斷原則。

1. 迴轉分錄之定義與目的： 迴轉分錄是在新會計年度開始的第一天（次期期初，通常為 1 月 1 日），將前期期末所作之特定調整分錄借貸方向完全相反沖轉的分錄。其主要目的在於簡化次期日常交易的入帳手續，使次期交易發生時可直接按平時習慣入帳，避免重複入帳或跨期混淆。迴轉分錄為會計循環中的「選作程序」，非強制必要，但若要作，必須符合特定要件。

2. 得作迴轉分錄的項目通則：

• 應計項目（Accruals）：包含「應收收入」與「應付費用」的調整分錄，次期期初一律可以作迴轉分錄。
• 遞延項目（Deferrals / Prepayments）：
• 記虛轉實法：平時以損益類帳戶（虛帳戶）記帳，期末調整時將未實現或未耗用部分轉為實帳戶者，次期期初可以作迴轉分錄。
• 記實轉虛法：平時以資產、負債類帳戶（實帳戶）記帳，期末調整時將已耗用或已實現部分轉為虛帳戶者，次期期初不可作迴轉分錄。
• 估計項目（Estimates）：如折舊費用、攤銷費用、呆帳費用（預期信用減損損失）等調整，涉及資產評價帳戶（累計折舊、備抵損失），次期期初絕不可作迴轉分錄。

解題方法

判斷一筆調整分錄是否可在次期期初作迴轉分錄，可依照下列步驟檢驗：

1. 排除估計項目：凡涉及資產評價科目的估計分錄（如折舊、攤銷、呆帳提列），次期仍須維持累計數或備抵數，不可迴轉。
2. 檢驗遞延項目之記帳基礎：

• 若為「記虛轉實法」：
• 平時記錄：借記「現金」，貸記「收入」（虛帳戶）。
• 期末調整：借記「收入」，貸記「預收收入」（實帳戶）。
• 效益分析：次期初若作迴轉分錄（借記「預收收入」，貸記「收入」），可使該未實現餘額重新回到虛帳戶中，次期平日收到款項或認列收入時，能維持一致以虛帳戶記帳的作業習慣，因此可作迴轉。
• 若為「記實轉虛法」：
• 平時記錄：借記「預付費用」（實帳戶），貸記「現金」。
• 期末調整：借記「費用」（虛帳戶），貸記「預付費用」。
• 效益分析：期末實帳戶餘額已自然呈現未耗用資產的正確金額，次期期初若迴轉，會使實帳戶餘額歸零並產生虛帳戶反向餘額，導致帳務錯誤，因此不可作迴轉。

選項分析

• (A) 正確： 採「記虛轉實法」處理預收收入時，平時收款全數列為「收入」（虛帳戶）；期末將尚未實現的勞務或商品部分轉入「預收收入」（實帳戶），調整分錄為： $\text{借：某某收入}$ $\quad\text{貸：預收收入}$ 若在次期期初作迴轉分錄（借：預收收入，貸：某某收入），該預收項目會重新回歸為收入帳戶，次期日常記帳即可繼續沿用虛帳戶原則入帳，帳務處理最為一致且省時，因此可作迴轉分錄。

• (B) 錯誤： 採「記實轉虛法」處理預付費用時，平時付款全數借記「預付費用」（資產／實帳戶）；期末僅就本期已耗用的部分調整轉為費用，調整分錄為：

核心觀念

本題考營業稅申報的基本計算：當期銷項稅額扣減進項稅額後的餘額，即為當期應納或溢付營業稅額；上期留抵稅額則結轉至本期，可用來抵減本期應納稅額。依營業稅法有關應納或溢付營業稅額之計算規定（第 19 條），以命題當年（民國 107 年）法規為準。

解題方法

1. 先算本期銷項減進項：$12{,}000 - 8{,}000 = 4{,}000$，結果為正，表示本期有應納稅額。
2. 再扣減上期留抵稅額：$4{,}000 - 1{,}000 = 3{,}000$，仍為正數，故本期應付營業稅 $3{,}000$。

合併公式：令 $T = \text{銷項稅額} - (\text{進項稅額} + \text{上期留抵稅額})$

• 若 $T > 0$，本期應付營業稅額為 $T$。
• 若 $T < 0$，本期留抵稅額為 $-T$。

代入得 $T = 12{,}000 - (8{,}000 + 1{,}000) = 3{,}000 > 0$，故為應付營業稅 $3{,}000$。

選項分析

• (A) 留抵稅額 $1{,}000$：錯誤。本期銷項大於進項加上期留抵，本期有應納稅額，不會出現留抵。上期留抵已全數用於抵減本期應納稅額，不會剩下 $1{,}000$ 留抵。
• (B) 應付營業稅 $3{,}000$：正確。銷項 $12{,}000$ 減進項 $8{,}000$ 得 $4{,}000$，再扣減上期留抵 $1{,}000$，餘額 $3{,}000$ 為應付營業稅。
• (C) 留抵稅額 $3{,}000$：錯誤。

核心觀念

本題測驗「會計循環中結帳程序（Closing Entries）」與「帳戶分類性質」之核心概念：

1. 實帳戶（永久性帳戶，Permanent Accounts）：包含「資產」、「負債」與「權益」三大要素之項目。實帳戶用以衡量企業在特定時點之財務狀況，其期末餘額在年終結帳時不歸零，應「結轉下期」，作為次期的期初餘額（列入資產負債表）。
2. 虛帳戶（臨時性帳戶，Temporary Accounts）：包含「收益（收入）」與「費損（支出／費用）」等項目。虛帳戶用以記錄特定期間之經營成果，年終結帳時須全數結轉至「本期損益」帳戶使其餘額結清歸零，不結轉至次期（列入綜合損益表）。

解題方法

判斷會計項目是否「結轉下期」的標準步驟：

1. 判斷會計要素類別：辨認各選項屬於資產、負債、權益、收益或費損何者。
2. 區分實帳戶與虛帳戶：

• 屬於資產、負債、權益 $\rightarrow$ 實帳戶 $\rightarrow$ 結轉下期。
• 屬於收益、費損 $\rightarrow$ 虛帳戶 $\rightarrow$ 結清歸零，不結轉下期。

3. 依題意挑選出屬於「實帳戶」之選項即為正確答案。

選項分析

• (A) 傭金收入：錯誤。屬於「收益類」項目（虛帳戶）。年終結帳時作借記「傭金收入」、貸記「本期損益」，使其餘額結清歸零，不結轉下期。
• (B) 租金支出：錯誤。屬於「費損類」項目（虛帳戶）。年終結帳時作借記「本期損益」、貸記「租金支出」，使其餘額結清歸零，不結轉下期。
• (C) 銀行存款：正確。屬於「流動資產類」項目（實帳戶）。

核心觀念

1. 流動比率（Current Ratio）： 衡量企業短期償債能力的指標，公式為： $\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$

2. 速動資產（Quick Assets）： 指流動資產中變現能力最強、短期內能迅速換成現金的資產。在一般公職與國營事業考試的會計學慣例中，速動資產是由流動資產扣除變現性較差的「存貨」及通常無法變現的「預付費用」而得： $\text{速動資產} = \text{流動資產} - \text{存貨} - \text{預付費用}$

解題方法

步驟一：求出流動資產總額 由流動比率公式可推知流動資產： $\text{流動資產} = \text{流動比率} \times \text{流動負債}$ $\text{流動資產} = 4 \times \$23,000 = \$92,000$

步驟二：求出存貨金額 題目已知存貨占流動資產的 $\frac{1}{4}$： $\text{存貨} = \$92,000 \times \frac{1}{4} = \$23,000$

步驟三：計算速動資產 將流動資產扣除存貨與預付費用： $\text{速動資產} = \text{流動資產} - \text{存貨} - \text{預付費用}$ $\text{速動資產} = \$92,000 - \$23,000 - \$9,000 = \$60,000$

選項分析

• (A) $\text{\char36}35,000$：錯誤。計算數值不符，可能係公式引用錯誤或計算過程疏漏。
• (B) $\text{\char36}40,000$：錯誤。計算數值不符，為常見干擾選項。
• (C) $\text{\char36}55,000$：錯誤。計算數值不符，為計算錯誤產生的干擾數字。
• (D) $\text{\char36}60,000$：正確。由流動資產 $\text{\char36}92,000$ 扣除存貨 $\text{\char36}23,000$ 及預付費用 $\text{\char36}9,000$ 後，正確得出速動資產為 $\text{\char36}60,000$。

解題技巧

核心觀念

本題考查資產類科目的借貸法則及應收帳款收回時的分錄。

• 銀行存款：存放於銀行的款項，屬資產。
• 應收帳款：因賒銷商品或提供勞務而產生、尚未收取的款項，屬資產。

資產類科目的記帳原則為：增加記借方，減少記貸方。收回應收帳款並存入銀行，代表銀行存款增加、應收帳款減少。

解題方法

依題意判斷兩個科目的增減方向：

因此，分錄為：

借：銀行存款　$20,000$ 貸：應收帳款　$20,000$

題目問的是「應借記」的科目，故選銀行存款。「部分」表示僅收回一部分債權，分錄按本次實際收回的金額入帳。

選項分析

• (A) 應收票據：錯誤。 應收票據是取得票據所形成的債權。題目未涉及收受票據，而是收款後存入銀行，因此不借記應收票據。

• (B) 銀行存款：正確。 收回的款項隨即存入銀行，使銀行存款這項資產增加，應記入借方。

核心觀念

本題測驗「多步式損益表」的各層級損益計算流程與定義。商業會計之損益衡量，係依循下列階梯式架構推導：

1. 銷貨毛利： $\text{銷貨毛利} = \text{銷貨淨額} - \text{銷貨成本}$
2. 營業費用： $\text{營業費用} = \text{推銷費用} + \text{管理費用}$
3. 營業利益（營業淨利）： $\text{營業利益} = \text{銷貨毛利} - \text{營業費用}$
4. 本期淨利（題目為獨資合夥型態之「商店」，且無所得稅資訊，故營業利益計入營業外收支後即為本期淨利）： $\text{本期淨利} = \text{營業利益} + \text{營業外收入} - \text{營業外支出}$

解題方法

由損益表之計算架構由上而下分步推算：

1. 計算銷貨毛利： $\text{銷貨毛利} = \$300,000 - \$160,000 = \$140,000$

2. 計算營業費用總額： $\text{營業費用} = \$30,000 + \$42,000 = \$72,000$

3. 計算營業利益（營業淨利）： $\text{營業利益} = \$140,000 - \$72,000 = \$68,000$

4. 計入營業外收支，求得本期淨利： $\text{營業外收支淨額} = \$2,000 - \$15,000 = -\$13,000\quad (\text{淨支出})$ $\text{本期淨利} = \$68,000 - \$13,000 = \$55,000$

亦可統整為一元算式計算： $\text{本期淨利} = \$300,000 - \$160,000 - (\$30,000 + \$42,000) + \$2,000 - \$15,000 = \$55,000$

選項分析

• (A) 錯誤：$\text{\char36}68,000$ 僅為「營業利益（營業淨利）」（$\text{\char36}140,000 - \text{\char36}72,000 = \text{\char36}68,000$），漏算了營業外收入與營業外支出。

核心觀念

會計方程式（會計恆等式）為：

$\text{資產} = \text{負債} + \text{權益}$

簡寫為 $A = L + E$。此式建立在複式簿記上，每筆交易至少影響兩個科目，且借方金額恆等於貸方金額，因此方程式在任何時點都成立。

權益會因損益而變動。收入使權益增加，費用使權益減少，本期淨利（或淨損）結轉後歸入保留盈餘（或累積虧損）：

$E = \text{期初權益} + \text{收入} - \text{費用}$

本題考的是：虧損只會使權益減少，並不會破壞左右平衡。

解題方法

以數字驗證。設乙公司期初資產 $100$、負債 $40$、權益 $60$，符合 $100 = 40 + 60$。今年發生費用 $10$、無收入，故淨損為 $10$。

情況一：費用以現金支付。

借：費用 10／貸：現金 10

資產為 $100 - 10 = 90$，權益為 $60 - 10 = 50$，方程式為 $90 = 40 + 50$，仍然平衡。

情況二：費用尚未支付，列為應付費用。

借：費用 10／貸：應付費用 10

負債為 $40 + 10 = 50$，權益為 $60 - 10 = 50$，方程式為 $100 = 50 + 50$，仍然平衡。

兩種情況都顯示：淨損使權益減少，同時資產減少或負債增加，兩側變動金額相等、方向抵銷，所以方程式恆等。

選項分析

• (A) 依然左右方平衡：正確。 會計方程式是恆等式，虧損使權益減少，並同步使資產減少或負債增加，左右兩側始終相等。
• (B) 左方較大：錯誤。 左方（資產）大於右方（負債加權益），即 $A > L + E$，這違反恆等式。此狀況只會出現在記帳錯誤、試算不平衡時，與虧損無關。
• **(C) 右方較大：錯誤。

核心觀念

本題測驗應收帳款收回與票據清償之會計分錄處理（基礎複式簿記之借貸法則與資產交換交易）。

1. 會計主體立場：題目以「本店」（債權人／銷貨方）為記帳主體，客戶先前的欠款在立帳時為本店之資產「應收帳款」。
2. 借貸法則與資產變動：

• 本店取得客戶交付之未到期本票，代表取得具有票據法追索效力之票據債權，資產增加，應借記「應收票據」。
• 客戶交付本票用以償付前欠貨款，使本店對該客戶原本以一般商業信用為基礎的貨款債權消滅，資產減少，應貸記「應收帳款」。
• 此交易屬於資產一增一減的資產內部置換交易，資產總額維持不變。

解題方法

依交易之經濟實質與借貸方向進行逐步推導：

1. 判斷借方項目（資產增加）： 收到尚未到期之本票，代表本店取得未來收取款項的票據權利，應借記「應收票據」。
2. 判斷貸方項目（資產減少）： 該本票係用以「償還其前欠本店之貨款」，原本帳上借記之「應收帳款」因獲得清償抵銷而減少，應貸記「應收帳款」。
3. 完成會計分錄：

題目詢問「應貸記」之會計項目，故為「應收帳款」。

選項分析

• (A) 應付票據：錯誤。「應付票據」為負債類項目。若站在「客戶（債務人）」的帳簿立場，開立本票償還應付帳款時才會貸記「應付票據」；但本題主體為「本店（債權人）」，收到票據絕不可能貸記應付票據。
• (B) 應付帳款：錯誤。「應付帳款」為負債類項目，係本店向供應商賒購商品時所產生之義務。本交易為本店收回客戶前欠貨款，與本店自身之應付帳款無涉。

核心觀念

1. 聯合基礎（先虛後實法／收益法）： 平時收取現金時，全額貸記收益類帳戶（如「租金收入」）；期末調整時，再將尚未到期（未實現）的部分轉入負債類帳戶（如「預收租金」）。
2. 回轉分錄（Reversing Entry）：

• 僅有「平時採先虛後實法，於期末調整產生實帳戶（資產或負債）」以及「應計項目調整（應收、應付）」可在次期初作回轉分錄。
• 次期初作回轉分錄後，該實帳戶（預收租金）餘額立即歸零，全部轉回虛帳戶（租金收入）。
• 核心推論：由於 $06$ 年初作了回轉分錄，平時「預收租金」餘額為 $\text{\char36}0$。因此，$06$ 年底調整分錄貸記「預收租金」的金額，恰好等於 $06$ 年底結算時「全數尚未到期（屬於 $07$ 年）」的租金總額。

解題方法

步驟一：計算每月租金

二年期租金共 24 個月，總金額為 $\text{\char36}24,000$： $\text{每月租金} = \frac{\$24,000}{24} = \$1,000$

步驟二：由 $06$ 年底調整分錄推算未到期月數

題目說明 $06$ 年初有做回轉分錄，相關帳務邏輯如下：

• $06$ 年初作回轉分錄後，「預收租金」帳面餘額為 $\text{\char36}0$。
• $06$ 年底調整分錄為：

• 調整後，截至 $06$ 年 12 月 31 日之「預收租金」餘額即為 $\text{\char36}8,000$。
• 這代表在 $06$ 年底，屬於未來（$07$ 年）尚未到期的租期為： $\frac{\$8,000}{\$1,000} = 8 \text{ 個月}$

步驟三：推算截至 $06$ 年底已過之月數

總租期共 24 個月，扣除 $06$ 年底尚存的未到期月數 8 個月： $\text{截至 } 06 \text{ 年底已過期間} = 24 - 8 = 16 \text{ 個月}$

步驟四：推算 $05$ 年收到租金的月份

這 16 個月包含：

• $06$ 年全年的 12 個月（$06$ 年 1 月 1 日至 $06$ 年 12 月 31 日）
• $05$ 年已過之租期： $16 - 12 = 4 \text{ 個月}$

$05$ 年內涵蓋 4 個月的租金，自 $05$ 年 12 月 31 日往前推算 4 個月（即 9 月、10 月、11 月、12 月整整 4 個月），可知租約起算日（收到租金日）為 $05$ 年 9 月 1 日。

選項分析

• (A) 正確： 若於 $05$ 年 9 月 1 日收到租金，$05$ 年享用 4 個月（$05/9/1 \sim 05/12/31$），$06$ 年享用 12 個月（$06/1/1 \sim 06/12/31$），合計已過 16 個月。截至 $06$ 年底尚餘 $24 - 16 = 8$ 個月未到期，未實現租金為 $8 \times \text{\char36}1,000 = \text{\char36}8,000$。因年初已作回轉分錄，$06$ 年底調整分錄貸記「預收租金」金額確為 $\text{\char36}8,000$。
• (B) 錯誤： 若為 $05$ 年 5 月 1 日收到，$05$ 年經過 8 個月，$06$ 年經過 12 個月，累計經過 20 個月，剩餘未到期為 4 個月。

核心觀念

本題考「應計基礎下的期末調整」與「進貨、期末存貨錯誤對淨利的影響」。更正淨利時，應判斷各項錯誤使收入或費用高估、低估多少：

• 應計費用：本期已發生的薪資，即使尚未支付，仍應認列本期費用。
• 預收收入：預收租金已實現的部分，應由負債轉列本期租金收入。
• 起運點交貨：商品於起運時即歸買方所有，因此買方應認列進貨，並將期末仍在途的商品列入存貨。

銷貨成本的計算公式為：

解題方法

以原列淨利 $25,000$ 為起點，逐項加減更正金額。

一、十二月份薪資 $2,000$ 漏未入帳

薪資費用少計 $2,000$，使原列淨利高估 $2,000$，故更正時應減除：

二、預收租金中有 $4,000$ 已實現，尚未調整

已實現的租金應認列收入。漏作調整使租金收入少計、淨利低估 $4,000$，故更正時應加回：

三、在途商品 $1,000$ 未記入進貨，期末存貨亦未列入

起運點交貨的在途商品應同時補列進貨及期末存貨：

• 補列進貨 $1,000$：使銷貨成本增加 $1,000$。
• 補列期末存貨 $1,000$：使銷貨成本減少 $1,000$。

因此，銷貨成本的淨調整數為：

兩項影響互相抵銷，本年度淨利不受影響。

綜合以上：

選項分析

核心觀念

1. 商業折扣（Trade Discount）： 商業折扣通常基於交易量或特定促銷給予，不予入帳。銷貨發生時，應收帳款與銷貨收入一律按「定價扣除商業折扣後」的發票淨額入帳。
2. 現金折扣（Cash Discount）與信用條件： 付款條件「$2/10、1/20、n/30$」代表：

• 銷貨日起 $10$ 天內付款，享 $2\%$ 現金折扣。
• 銷貨日起第 $11$ 至 $20$ 天內付款，享 $1\%$ 現金折扣。
• 銷貨日起第 $21$ 至 $30$ 天內須全額付清，無折扣。

3. 部分還款之沖銷帳款計算：

• 若題目說明「償還貨款（帳面額）$X$」且在折扣期內：沖銷應收帳款為 $X$，實收現金為 $X \times (1 - \text{折扣率})$。
• 若題目說明「以現金 $Y$ 清償部分款項」且在折扣期內：實收現金為 $Y$，此時沖銷之應收帳款面額應將現金還原回折前金額，即： $\text{沖銷應收帳款} = \frac{\text{實收現金 } Y}{1 - \text{折扣率}}$

解題方法

步驟一：計算原始賒銷入帳金額

定價 $\text{\char36}60,000$，商業折扣 $20\%$： $\text{應收帳款總額} = 60,000 \times (1 - 20\%) = 48,000$

步驟二：劃分折扣期間

銷貨日為 $10/1$：

• $2\%$ 折扣期：$10/1 \sim 10/11$（銷貨次日起算 $10$ 天內）
• $1\%$ 折扣期：$10/12 \sim 10/21$（銷貨次日起算 $11 \sim 20$ 天）
• 無折扣期：$10/22 \sim 10/31$（超過 $20$ 天）

步驟三：$10/9$ 償還 $1/3$ 貨款

• 付款日為 $10/9$，落在 $2\%$ 折扣期內。
• 沖銷之應收帳款面額： $\text{沖銷金額} = 48,000 \times \frac{1}{3} = 16,000$
• 此時實收現金為 $16,000 \times (1 - 2\%) = 15,680$。
• 剩餘應收帳款餘額： $48,000 - 16,000 = 32,000$

步驟四：$10/16$ 以現金 $\text{\char36}19,800$ 清償部分貨款

• 付款日為 $10/16$，落在 $1\%$ 折扣期內（享有 $1\%$ 現金折扣）。
• 題目給予的是「實付現金 $\text{\char36}19,800$」，需還原為應沖銷之帳款面額： $\text{沖銷應收帳款} = \frac{19,800}{1 - 1\%} = \frac{19,800}{0.99} = 20,000$
• 剩餘應收帳款餘額： $32,000 - 20,000 = 12,000$

步驟五：$10/30$ 償還剩餘貨款

• 付款日為 $10/30$，已超過 $20$ 天折扣期限，進入無折扣期（$n/30$）。
• 顧客無法享有任何現金折扣，必須全額以現金支付剩餘帳面欠款。
• 甲商店 $10/30$ 收到之現金： $\text{實收現金} = 12,000$

選項分析

• (A) 錯誤：$\text{\char36}12,400$。常見錯誤為混淆折扣之加減，或在計算沖銷金額時誤將折價利益重複或反向調節，所算出的錯誤數值。
• (B) 錯誤：$\text{\char36}12,200$。此為最典型陷阱選項。

核心觀念

1. 股本的計算基礎：股本以「已發行股數」乘以「每股票面金額（面額）」計算，即 $\text{股本} = \text{已發行股數} \times \text{每股票面金額}$
2. 股數的層次：核准發行股數是授權上限；已發行股數是實際發行的股數；庫藏股票是已發行但由公司自行買回持有的股份；流通在外股數 = 已發行股數 − 庫藏股票股數。
3. 庫藏股票的會計處理：買回時借記「庫藏股票」，列為權益的減項，不沖減「股本」。股本仍反映已發行股數與面額。
4. 本題涉及公司法與商業會計處理準則關於庫藏股票的規定，以命題當年（民國 107 年）法規為準。現行公司法已多次修正，庫藏股票買回與轉讓的相關規定亦有調整，解題仍以命題當年為準。

解題方法

本題依股本的定義直接計算，步驟如下：

• 步驟一：股本以面額計價，不以帳面金額計價。題目給的「每股帳面金額 15」與股本無關，屬於干擾資訊。
• 步驟二：核准發行 100,000 股只是授權上限，未發行的部分不列入股本。
• 步驟三：題目未提及 02 年內其他增減資，故 02 年底已發行股數仍為 50,000 股。
• 步驟四：02 年底買回庫藏股票 10,000 股，改變的是流通在外股數，不改變已發行股數，因此股本不變。

$\text{股本} = 50{,}000 \times 10 = 500{,}000 \text{ 元}$

買回庫藏股票的分錄為：借記「庫藏股票」160,000 元（$10{,}000 \times 16$），貸記「現金」160,000 元。此分錄不涉及股本科目。

選項分析

• (A) 500,000　正確：已發行股數 50,000 股乘以面額 10 元等於 500,000 元。庫藏股票不沖減股本。
• (B) 400,000　錯誤：此為 $(50{,}000 - 10{,}000) \times 10$，誤以為庫藏股票會減少股本。$40{,}000$ 股是流通在外股數，用於計算每股盈餘、股利與表決權，不用於股本科目。
• (C) 750,000　錯誤：此為 $50{,}000 \times 15$，誤以每股帳面金額 15 元作為計價基礎。

核心觀念

本題的核心在於餘額式試算表（Balance Trial Balance）的錯誤分析與借貸平衡原理：

1. 餘額式試算表特性：僅列出各帳戶結算後的借方或貸方「餘額」。正常情況下，資產與費損類餘額在借方，負債、權益與收益類餘額在貸方。
2. 影響借貸平衡之錯誤：

• 反向過帳（方向相反）：原應記入貸方卻誤記為借方，會造成該帳戶餘額產生雙倍金額（$2 \times \text{錯誤金額}$）​的偏差。
• 帳戶內部加總錯誤：帳戶借方或貸方合計加錯，會直接等額影響該帳戶結算出的餘額。

3. 不影響借貸平衡之錯誤：

• 整筆交易完全漏記：借貸同額短計，不影響平衡。
• 借貸雙方等額科目誤記：分錄借貸依然平衡，過帳後借貸總額仍相等，不影響平衡。

解題方法

題目已知原餘額式試算表的借方總額為 $\text{\char36}100,000$，且借貸方總額不相等。解題步驟為逐一分析四項錯誤對「試算表借貸方」的影響，判斷其是否造成借方或貸方的虛增或虛減，進而推算原貸方總額。

步驟一：逐項分析錯誤對試算表之影響

• 事實 ①：某交易貸記應付帳款 $\text{\char36}3,600$，過帳時誤記入借方

• 性質：反向過帳。應付帳款為負債帳戶，正常餘額在貸方。
• 影響：應貸記 $\text{\char36}3,600$ 卻誤記入借方，導致應付帳款的貸方餘額少計： $\$3,600 \times 2 = \$7,200$
• 對試算表的影響：餘額式試算表的貸方總額少計 $\text{\char36}7,200$（借方總額不受影響）。

• 事實 ②：現付房租 $\text{\char36}2,000$ 漏未入帳

• 性質：整筆交易漏記（漏作「借：租金支出 $\text{\char36}2,000$，貸：現金 $\text{\char36}2,000$」）。
• 影響：借貸雙方皆短計 $\text{\char36}2,000$。
• 對試算表的影響：借貸雙方同額短少，不影響試算表借貸雙方差額。

• 事實 ③：加計應付帳款帳戶借方金額時，借方總額 $\text{\char36}980$ 誤記為 $\text{\char36}780$

• 性質：明細欄位加總錯誤。借方合計少計： $\$980 - \$780 = \$200$
• 影響：應付帳款餘額為「貸方加總 $-$ 借方加總」，借方總額少計 $\text{\char36}200$，會導致結算出的貸方餘額虛增（多計）$\text{\char36}200$。
• 對試算表的影響：餘額式試算表的貸方總額多計 $\text{\char36}200$（借方總額不受影響）。

• 事實 ④：現購商品 $\text{\char36}500$，誤以現銷商品入帳

• 性質：借貸平衡但科目錯誤（應作「借：進貨 $\text{\char36}500$，貸：現金 $\text{\char36}500$」，誤作「借：現金 $\text{\char36}500$，貸：銷貨收入 $\text{\char36}500$」）。
• 影響：借方與貸方皆記入 $\text{\char36}500$。
• 對試算表的影響：借貸同額，不影響試算表借貸雙方差額。

步驟二：彙總對試算表之淨影響並推算原貸方總額

四個事項中，僅 ① 與 ③ 造成借貸雙方的不平衡：

• 借方總額：未受不平衡錯誤影響，維持原額 $\text{\char36}100,000$。
• 貸方總額之淨偏差： $\text{貸方淨偏差} = -\$7,200\text{（少計）} + \$200\text{（多計）} = -\$7,000\text{（淨少計 \$7,000）}$

若排除上述使借貸不平衡之過帳與計算錯誤，正確的借貸方餘額應相等： $\text{原貸方總額} = \text{原借方總額} - \text{貸方淨少計金額}$ $\text{原貸方總額} = \$100,000 - \$7,000 = \$93,000$

選項分析

• (A) $\text{\char36}99,500$：錯誤。

核心觀念

本題測驗會計循環中​「期末調整分錄」​與​「期初轉回分錄（回轉分錄）」​對次期帳務記錄的影響，以及​「應收票據之應計利息」​的計算。

1. 應計項目與調整： 甲公司採曆年制，會計年度終了（$02$ 年 $12$ 月 $31$ 日）須將 $02$ 年 $10$ 月 $1$ 日至 $12$ 月 $31$ 日（共 $3$ 個月）已發生但尚未收到的利息認列為當期收入： $\text{應計利息} = \text{票據面額} \times \text{年利率} \times \text{期間}$
2. 轉回分錄的本質：

• 採轉回分錄：於次期期初（$03$ 年 $1$ 月 $1$ 日）作反向分錄沖銷應收利息，將利息收入轉為借餘。因此，票據到期收現時，會將全部期間（$5$ 個月）的利息全額貸記利息收入。
• 不採轉回分錄：次期期初不作分錄。票據到期收現時，僅將次期所屬期間（$2$ 個月）的利息貸記利息收入，其餘沖銷前期已認列的應收利息。

3. 兩者差額之核心規律： 到期日所貸記的利息收入金額差額，恆等於前期（$02$ 年底）已調整認列的應計利息金額（即 $3$ 個月的利息）。

解題方法

設該票據面額為 $X$。

第一步：分析兩種做法的分錄與貸記利息收入

• 前期調整分錄（$02$ 年 $12$ 月 $31$ 日）： 計息期間為 $10$ 月 $1$ 日至 $12$ 月 $31$ 日（共 $3$ 個月）。 $\text{應計利息} = X \times 6\% \times \frac{3}{12} = 0.015X$ 分錄： 借：應收利息　　$0.015X$ 　　貸：利息收入　　$0.015X$

• 情況一：不採用轉回分錄

• $03$ 年 $1$ 月 $1$ 日：不作分錄。
• $03$ 年 $3$ 月 $1$ 日（到期日）： 借：現金　　　　$1.025X$ 　　貸：應收票據　　$X$ 　　貸：應收利息　　$0.015X$ 　　貸：利息收入　　$0.01X$（即 $03$ 年 $1\sim 2$ 月利息：$X \times 6\% \times \frac{2}{12}$）

此時，到期日貸記「利息收入」金額為 $0.01X$。

• 情況二：採用轉回分錄

• $03$ 年 $1$ 月 $1$ 日（轉回分錄）： 借：利息收入　　$0.015X$ 　　貸：應收利息　　$0.015X$
• $03$ 年 $3$ 月 $1$ 日（到期日）： 日常處理將全期 $5$ 個月利息直接認列為收入： 借：現金　　　　$1.025X$ 　　貸：應收票據　　$X$ 　　貸：利息收入　　$0.025X$（即全期 $5$ 個月利息：$X \times 6\% \times \frac{5}{12}$）

此時，到期日貸記「利息收入」金額為 $0.025X$。

第二步：列式計算面額

題目已知採轉回分錄比不採轉回分錄在到期日多貸記利息收入 $\text{\char36}1,800$： $0.025X - 0.01X = 1,800$ $0.015X = 1,800$ $X = \frac{1,800}{0.015} = 120,000$

因此，該票據面額為 $\text{\char36}120,000$。

選項分析

核心觀念

本題考「結帳前後權益的關係」及「收益、費損與淨利的換算」。

會計恆等式為：

結帳是將本期收益、費損等暫時性科目結轉，不會改變資產與負債總額。本題的結帳前權益，是尚未轉入本期損益的權益金額，因此：

期中業主投入與提取已反映在結帳前權益中，不能再重複加減。

解題方法

一、由結帳後的負債與權益比例，求出結帳後權益。

結帳後資產仍為 $180,000$，負債與權益比為 $5:4$，所以權益占資產的 $\frac{4}{9}$：

負債則為：

二、比較結帳前後權益，求出本期淨利。

題目提供的投入 $20,000$、提取 $10,000$，可用來還原期初權益：

代入完整權益變動公式，也可驗算：

三、利用收益與費損比例，求出總收益。

總收益與總費損之比為 $3:2$，設兩者分別為 $3x$、$2x$，則：

因此：

選項分析

• (A) $30,000$：錯誤。​這是本期淨利，並非總收益。若總收益為 $30,000$，依 $3:2$ 的比例，淨利僅為 $10,000$。
• (B) $60,000$：錯誤。​這是本題的總費損。

核心觀念

本題測驗「權責發生制（應計基礎）與現金收付制（現金基礎）之轉換」，核心在於掌握利息收入（損益科目）與應收利息（流動資產）、預收利息（流動負債）跨期調整之關係：

1. 應收利息（資產）：

• 期初應收利息代表前期已認列收入但於本期收現，收現時沖轉，故本期收現包含期初應收利息。
• 期末應收利息代表本期已賺得但尚未收現，故本期收入包含期末應收利息，但本期並未收現。

2. 預收利息（負債）：

• 期初預收利息代表前期已收現但於本期賺得，故本期收入包含期初預收利息，但本期並未收現。
• 期末預收利息代表本期已收現但尚未賺得，故本期收現包含期末預收利息，但本期未列為收入。

解題方法

方法一：收現數與收入轉換公式法

由權責發生制推導利息收現數之公式為：

將題目數據代入公式：

方法二：彙總分錄（借貸平衡法）

在考試中若容易混淆公式正負號，可利用本期利息所有相關科目的「綜合彙總分錄」求解：

• 借方：
• 現金（實際收現）：$\text{\char36}76,000$
• 應收利息（期末資產餘額）：$\text{\char36}2,000$
• 預收利息（期初負債沖轉）：$\text{\char36}4,000$
• 借方總額 $= 76,000 + 2,000 + 4,000 = 82,000$
• 貸方：
• 利息收入（本期賺得）：$\text{\char36}75,000$
• 應收利息（期初資產沖轉）：$\text{\char36}5,000$
• 預收利息（期末負債餘額）：$X$
• 貸方總額 $= 75,000 + 5,000 + X = 80,000 + X$

核心觀念

本題考的是「結算工作底稿」（work sheet）的性質。工作底稿是會計人員在期末結帳前使用的內部輔助工具，把試算、調整、結帳與編表的步驟集中在同一張表上，以便逐步核對與整理。它是編製過程的工作紙，不是正式對外揭露的財務報表。

標準工作底稿通常由以下欄位組成，依序為：

1. 試算表欄（列示過帳後的帳戶餘額）
2. 調整欄（列示期末調整金額）
3. 調整後試算表欄
4. 損益表欄（收入與費用科目）
5. 資產負債表欄（資產、負債與權益科目）

解題方法

本題屬於「非題」，要找出唯一不屬於工作底稿功用的選項。作法是把每個選項對應到工作底稿的某一欄或某一步驟，再判斷該功用是否由工作底稿本身提供：

• 試算表欄借貸合計相等，可用來檢查過帳有無借貸不平的錯誤，故屬於功用。
• 工作底稿的損益表欄與資產負債表欄，可直接由調整後試算表抄錄，因此便於編製財務報表。
• 調整欄直接列示各項調整金額，因此便於作調整分錄與結帳分錄。
• 「提早明瞭企業之營業成果及財務狀況」的功能，是財務報表（損益表與資產負債表）的目的。工作底稿雖然在損益欄與資產負債欄中反映了相同數字，但它的設計目的是整理結算過程，而非揭露營業成果與財務狀況。

選項分析

• (A) 檢查過帳有無錯誤：正確。 試算表欄借方總額應等於貸方總額。若過帳時發生借貸金額不一致，工作底稿會在此欄出現不平衡，因此可用來檢查過帳錯誤。
• (B) 提早明瞭企業之營業成果及財務狀況：錯誤。 這是財務報表的功能，不是工作底稿的功能。工作底稿只是編表前的過程紀錄，正式的營業成果由損益表揭露，財務狀況由資產負債表揭露。本題為正確答案。
• (C) 便於編製財務報表：正確。 損益表欄與資產負債表欄是依科目性質分類後的結果，編表時可直接據以填列。
• **(D) 便於作調整及結帳分錄：正確。

核心觀念

本題旨在測驗存貨估計方法中的毛利法（Gross Profit Method）​及其在存貨遭受意外災害時的損失估算應用。

毛利法的基本推導依據「存貨方程式」與「毛利率與成本率之互補關係」：

1. 可供銷售商品成本： $\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額}$
2. 估計銷貨成本： $\text{銷貨成本率} = 1 - \text{毛利率}$ $\text{估計銷貨成本} = \text{銷貨淨額} \times (1 - \text{毛利率})$
3. 災前應有存貨成本（估計期末存貨）： $\text{災前應有存貨成本} = \text{可供銷售商品成本} - \text{估計銷貨成本}$
4. 存貨損失估計金額： $\text{存貨損失} = \text{災前應有存貨成本} - \text{搶救後剩餘存貨成本（殘值）}$

解題方法

本題依序進行四個關鍵計算步驟：

步驟一：計算可供銷售商品成本 $\text{可供銷售商品成本} = \$50,000 + \$850,000 = \$900,000$

步驟二：估計銷貨成本 已知銷貨毛利率為 $22\%$，則銷貨成本率為： $1 - 22\% = 78\%$ $\text{估計銷貨成本} = \$800,000 \times 78\% = \$624,000$

步驟三：推算火災發生前倉庫應有之存貨成本 $\text{災前應有存貨成本} = \$900,000 - \$624,000 = \$276,000$

步驟四：計算存貨損失估計金額 搶救後剩餘存貨成本為 $\text{\char36}60,000$，將災前存貨扣除該剩餘價值： $\text{存貨損失} = \$276,000 - \$60,000 = \$216,000$

選項分析

• (A) 錯誤：$\text{\char36}276,000$ 為火災發生前應有的存貨總額（即未發生火災時的期末存貨成本）。若考生計算至步驟三即停筆，未扣除「搶救後剩餘存貨成本 $\text{\char36}60,000$」，便會誤選此項。

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（固定資產）於加速折舊法下之雙倍數餘額遞減法（Double-Declining Balance Method, DDB）​的折舊費用計算。

核心觀念

本題考的是「普通股加權平均流通在外股數」：依各期間實際流通在外的普通股股數，乘以其占全年的時間比例後加總。

須掌握三項原則：

1. 股票股利須追溯調整：股票股利未帶來新增資源，只使股數增加，因此發放前的股數也須按配股比例調整，視同年初即已發放。
2. 庫藏股不屬於流通在外股數：買回時扣除，出售時加回，均依實際影響期間加權。
3. 特別股不計入普通股股數：題目的特別股股數、股利率及普通股面額，皆不影響本題計算。

解題方法

採用「年初股數追溯調整，再加減庫藏股的時間加權影響」，計算最直接。

第一步：調整股票股利。

$3/1$ 發放股票股利 $10\%$，年初普通股應追溯調整為：

這 $55,000$ 股作為全年計算基礎，不能只從 $3/1$ 起計入新增股數。

第二步：扣除買回庫藏股的影響。

$6/1$ 買回 $6,000$ 股，從 $6/1$ 至年底共 $7$ 個月，應扣除：

第三步：加回出售庫藏股的影響。

$9/1$ 出售庫藏股 $3,000$ 股，從 $9/1$ 至年底共 $4$ 個月，應加回：

因此，全年普通股加權平均股數為：

選項分析

• (A) $46,000$ 股：錯誤。 股票股利追溯調整後，各期間股數最低為買回庫藏股後的 $49,000$ 股，加權平均數不會低於此數。

核心觀念

本題測驗「以發行股票（權益工具）取得非現金資產」的入帳成本衡量原則，涉及國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」（IFRS 2）​及國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）​之規範（以命題當年民國 107 年適用之準則為準）。

企業以本身發行之權益工具（如普通股股票）向非員工取得資產時，屬於權益交割之股份基礎給付交易，其衡量順位如下：

1. 第一順位（優先原則）：應直接以所取得資產（換入資產，即土地）之公允價值衡量入帳。
2. 第二順位（例外原則）：僅在所取得資產之公允價值無法可靠估計時，始間接以所給與權益工具（股票）之公允價值衡量入帳。

解題方法

在非員工交易中，交易雙方係基於客觀市場價值進行公平交易，因此交易實質代表以等值資產進行交換：

1. 決定入帳依據： 依據 IFRS 2 第 10 段之規定，對於與非員工進行之交易，除非所取得貨物之公允價值無法可靠衡量，否則應按所取得貨物（土地）於取得日之公允價值入帳。
2. 入帳會計處理：

• 「土地」按其公允價值借記入帳。
• 「普通股股本」按發行股數乘以每股面額貸記。
• 土地公允價值與股票總面額之差額，貸記「資本公積－股票溢價」。

因此，土地之入帳成本應以「土地之公允價值」為依據。

選項分析

• (A) 錯誤：發行公司本身的股票在發行時並無所謂「帳面金額」；縱使指稱公司每股淨值（權益總額除以流通在外股數），亦非市場評價基礎，不可作為入帳依據。
• (B) 錯誤：土地之原帳面金額為原持有者（賣方）的歷史帳面紀錄，與受讓人（買方公司）的取得交易實質無關，違反歷史成本原則與衡量原則。

核心觀念

本題考查三組會計分錄與日記簿的基本觀念：

1. 依會計科目數量分類：單項分錄是借方與貸方各僅一個會計科目（一借一貸）；複合分錄是借方或貸方至少一方含兩個以上科目。
2. 依現金收付分類：現金分錄的收付全為現金；轉帳分錄不涉及現金；混合分錄的一部分為現金收付、另一部分為非現金。
3. 日記簿格式與混合交易的處理：普通日記簿的標準欄位，以及混合交易在特種日記簿制度下的拆分方式。

解題方法

逐一將每個選項與上述定義比對，判斷其敘述是否正確。遇到「僅有」「一律」等絕對用語時，只要舉出一個反例即可否定該選項。

選項分析

(A) 正確。 單項分錄即一借一貸，例如「借：現金　貸：銷貨收入」，借貸方各只有一個會計科目。相對地，「借：現金、應收帳款　貸：銷貨收入」含兩個借方科目，屬於複合分錄。

(B) 錯誤。 日記簿的標準欄位為日期、摘要、類頁、借方金額、貸方金額。「類頁」欄於過帳時記錄該筆分錄過入分類帳的頁次，作為過帳索引，因此日記簿並非沒有類頁欄。

(C) 錯誤。 「僅有現金分錄會涉及現金收付」的說法不正確。混合分錄也涉及現金收付，例如「借：現金 800、應收帳款 200　貸：銷貨收入 1,000」，其中現金部分即屬現金收付。只有轉帳分錄完全不涉及現金。

核心觀念

1. 試算表（Trial Balance）的功能與限制： 試算表的主要功能是依據複式簿記原理，驗證平時分錄與過帳過程中「借貸平衡」的數學恆等關係（即 $\sum \text{借方金額} = \sum \text{貸方金額}$）。然而，試算表僅能檢驗借貸金額是否相等，無法發現所有會計處理錯誤。
2. 不影響試算表平衡之錯誤類型： 凡是「借貸雙方金額同時正確且方向正確，僅會計科目用錯」的錯誤，借貸雙方金額依然相等，試算表之借貸總額完全不受影響。

解題方法

透過「正確分錄」與「錯誤分錄」之借貸方向及金額進行對比分析：

1. 正確分錄： 產生租金收入時，借記資產（如現金或應收租金），貸記收益：

2. 錯誤分錄： 會計人員誤將租金收入記為傭金收入：

3. 對試算表的影響評估：

• 「租金收入」與「傭金收入」皆屬於收益類科目，正常餘額均在貸方。
• 該筆錯誤僅造成「租金收入」少計、「傭金收入」多計，屬於貸方內部科目的此消彼長。
• 借方過帳金額與貸方過帳金額完全相同，複式簿記的平衡關係維持不變，因此試算表的借方總額與貸方總額均不會產生差額或失衡。

選項分析

• (A) 錯誤：借方並無溢記，貸方金額亦未漏記或少記，借方金額不會大於貸方金額。
• (B) 錯誤：錯誤僅為貸方科目的替代，貸方總額未增加，借方亦未少計，貸方金額不會大於借方金額。

核心觀念

本題考查會計學的基本前提——會計交易事項（Accounting Transactions）​的定義與認定標準：

1. 會計交易事項的定義：凡能以貨幣客觀衡量，且足以使企業之資產、負債、權益、收益或費損等五大會計要素發生實質增減變動的經濟事件，即稱為會計交易事項，必須在帳簿中予以記錄（作會計分錄）。
2. 交易事項的範疇：會計上的「交易」比日常口語的「買賣」廣泛，主要包含：

• 外部交易：企業與外界主體發生的經濟行為（如：賒購商品、支付費用、將商品捐贈慈善團體）。
• 內部交易／事項：企業內部資源的移轉或天災造成的損失（如：領用原料投入生產、提列折舊、商品因颱風毀損）。
• 與業主間的交易：業主之增資投資或提取企業資源（如：業主提領商品自用）。

3. 非屬交易事項（未履約契約）：單純簽訂合約、聘僱員工、接獲訂單或詢價／報價等，若雙方尚未履行實質義務，亦未發生金錢或財物之交付移轉，企業的資產、負債及權益並未改變，故不屬於會計交易事項，無須作會計分錄入帳。

解題方法

判定一經濟事件是否屬於「會計交易事項」，切入點為檢視該事件發生時： $\text{事件是否造成「資產、負債、權益」或「收益、費損」之變動？}$

• 若答案為「是」，且金額可合理客觀衡量 $\rightarrow$ 屬於會計交易事項（需作分錄）。
• 若答案為「否」（僅具法律約束力或未來履行承諾，但現階段會計要素未變） $\rightarrow$ 不屬於會計交易事項（不作分錄）。

選項分析

• (A) 錯誤（屬於交易事項）： 業主自企業提取商品，導致企業的「資產（存貨）」減少，同時「權益（業主資本／業主往來）」減少，屬於企業與業主間之資本交易，會造成會計要素變動，應予入帳。

會計分錄（採永續盤存制為例）： 借：業主往來（或業主提存） 　　貸：存貨

• (B) 錯誤（屬於交易事項）： 企業將庫存商品無償捐贈，導致企業的「費損（捐贈費用）」增加，同時「資產（存貨）」減少，屬於外部交易事項，應予入帳。

會計分錄（採永續盤存制為例）： 借：捐贈費用 　　貸：存貨

核心觀念

本題考查實地盤存制下，業主提取商品自用的分錄，以及各科目對會計要素的影響。

• 實地盤存制：平時購貨記入「進貨」，出售商品時僅記錄銷貨收入，不逐筆轉列銷貨成本，期末再依盤點結果計算銷貨成本。
• 業主提款：業主自企業提取資源供私人使用，屬於權益的減項，不是企業的費損。
• 題目指定​「以售價入帳」，其命題處理方式為借記「業主提款」、貸記「銷貨收入」。

解題方法

直接寫出分錄，再判斷借、貸科目所代表的影響。

假設提取商品的售價為 $1,000$ 元，依題意記錄：

借：業主提款　$1,000$ 貸：銷貨收入　$1,000$

因此：

1. 借記「業主提款」：增加權益減項，表示權益減少。
2. 貸記「銷貨收入」：增加收入，表示收益增加。

故本題選擇「權益減少，收益增加」。

注意：此處是分別判斷兩個科目的影響。「權益減少」指業主提款的直接效果；銷貨收入另有增加本期損益的效果，不能把選項解讀成兩者抵銷後的權益淨變動。

選項分析

（A）權益增加，收益增加：錯誤。 貸記銷貨收入確實使收益增加，但借記業主提款是增加權益的減項，因此提款本身使權益減少。

核心觀念

本題測驗「權責發生基礎（應計基礎）」下的期末調整分錄，特別是「預收項目（遞延收益，Deferred Revenue）」的會計處理。

在權責發生基礎下，收入的認列以「賺得（勞務已提供、商品已交付）」及「已實現或可實現」為要件，而非以現金收付為準：

1. 預先收款時：若企業預先收取現金但尚未提供商品或勞務，該款項代表企業未來必須履約的義務，平時帳列為負債（如「預收收入」或國際財務報導準則（IFRS）下之「合約負債」）。
2. 期末調整時：隨著時間經過或履約義務履行完畢，當期「已實現」的勞務或商品對應之義務解除，應將該部分由負債沖銷，轉列為當期之收益。

解題方法

以最常見的「負債法」處理遞延項目，觀察平時交易與期末調整之分錄：

1. 預收款項時（平時分錄）：

2. 期末調整時（將當期已實現部分認列為收益）：

由此分錄可知，借記負債、貸記收益，即是將當期「已實現」的收入由負債轉為收益。

選項分析

• (A) 資產：錯誤。 若平時預先付款列為資產（如「預付費用」、「用品盤存」），期末隨時間經過或耗用，是將已耗用部分由資產轉為費損（借記費用、貸記預付費用）；至於「應收收益」則是借記資產、貸記收益，屬於增加資產與收益，而非「將資產轉為收益」。
• (B) 負債：正確。

核心觀念

本題考「先虛後實法」與「先實後虛法」的分錄差異，屬於期末調整分錄的觀念題。

• 先虛後實法：收付款時先記入損益（虛）帳戶，即費用或收入。期末再把尚未過期或尚未賺得的部分，轉入資產或負債（實）帳戶，即預付費用或預收收入。
• 先實後虛法：收付款時先記入實帳戶，即預付資產或預收負債。期末再把已過期或已賺得的部分，轉入損益帳戶。
• 兩種方法的期末財務報表結果相同，差別只在期中分錄的路徑與期末調整分錄的內容。
• 應計項目（應收、應付）是在期末才認列，不經過虛帳戶，因此不屬於先虛後實法的調整範圍。期初的迴轉分錄則是另一個獨立觀念。

解題方法

先虛後實法只會出現在「預付費用」與「預收收入」兩類。期初已把全額記入費用或收入，期末只需把未過期或未賺得的部分轉到實帳戶：

• 預付費用：借「預付費用」（資產增加），貸「費用」（費用減少）
• 預收收入：借「收入」（收入減少），貸「預收收入」（負債增加）

以假設數字驗證：X1 年 7 月 1 日支付一年期保險費 $120{,}000$（保險期間 X1/7/1 至 X2/6/30），會計年度為曆年制，X1 年 12 月 31 日結帳。

先虛後實法：

1. X1/7/1　借：保險費 $120{,}000$；貸：現金 $120{,}000$
2. X1/12/31　已過期 6 個月，費用 $60{,}000$；未過期 6 個月，預付 $60{,}000$。 　　借：預付保險費 $60{,}000$；貸：保險費 $60{,}000$

調整後，保險費餘額 $60{,}000$ 為本期費用，預付保險費 $60{,}000$ 為資產，兩者皆正確。

先實後虛法（對照）：

1. X1/7/1　借：預付保險費 $120{,}000$；貸：現金 $120{,}000$
2. X1/12/31　借：保險費 $60{,}000$；貸：預付保險費 $60{,}000$

期末餘額與先虛後實法完全相同。

選項分析

• (A) 錯誤：借「預收傭金」、貸「傭金收入」是先實後虛法的期末調整。先實後虛法先把收到的款項記為預收負債，期末再將已賺得部分轉為收入。先虛後實法的收款時已貸記傭金收入，期末應借記「傭金收入」、貸記「預收傭金」，將未賺得部分轉回負債。
• (B) 錯誤：借「租金收入」、貸「應收租金」是應計收入的期初迴轉分錄。上期期末的應計調整為借「應收租金」、貸「租金收入」，次期期初予以迴轉。迴轉分錄是期初分錄，且不屬於先虛後實法的期末調整。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之「國際會計準則第 38 號（IAS 38）無形資產」及「企業會計準則公報第 18 號（EAS 18）無形資產」為準，核心在於辨認無形資產的「耐用年限性質」（有限耐用年限 vs. 非確定耐用年限）與費用認列原則：

1. 有限耐用年限之無形資產：具明確經濟效益期限（如專利權），應於估計耐用年限內有系統地提列攤銷，攤銷金額認列為當期費用。
2. 非確定耐用年限之無形資產：若無形資產（如商標權）法定期間屆滿後，企業意圖且有能力申請展期，且展期成本相對於預期經濟效益微不足道時，其經濟效益流入並無可預見的限制，應歸類為「非確定耐用年限之無形資產」，依法不予攤銷（僅須每年定期或有減損跡象時進行減損測試）。
3. 當期費用之認列：支出若屬營運性質或未符合資本化要件（如題目明訂之「特許權費用」），應於發生當期直接全額認列為費用。

解題方法

逐項檢視甲公司 $05$ 年初各項支出的會計處理與 $05$ 年底應認列之費用：

1. 專利權（Patent）：

• 取得成本 $\text{\char36}50,000$，估計經濟年數為 $5$ 年，屬有限耐用年限無形資產。
• 採直線法攤銷（無殘值）： $05 \text{ 年專利權攤銷費用} = \frac{\$50,000}{5} = \$10,000$

2. 商標權（Trademark）：

• 取得成本 $\text{\char36}100,000$。雖然法定使用年限為 $10$ 年，但題目註明「使用年限 $10$ 年屆滿後公司意圖申請展期」。
• 依準則規定，商標權可藉由低成本持續展期，實質效益無明確截止期限，應視為「非確定耐用年限之無形資產」，不得提列攤銷： $05 \text{ 年商標權攤銷費用} = \$0$

3. 特許權費用（Franchise Fee）：

• 支出金額 $\text{\char36}80,000$。題目未給定攤銷年限，且明確列為「特許權費用」，屬於當期應負擔之營運特許權費用，於發生當期全額認列： $05 \text{ 年特許權費用} = \$80,000$

4. $05$ 年底應認列費用總額： $\text{費用總額} = \$10,000 + \$0 + \$80,000 = \$90,000$

選項分析

• (A) 正確：專利權攤銷 $\text{\char36}10,000$ 加上特許權費用 $\text{\char36}80,000$，商標權為非確定耐用年限無形資產不攤銷（$\text{\char36}0$），當期應認列費用合計為 $\text{\char36}90,000$。

核心觀念

本題測驗核心為權益（股東權益）總額變動的判斷。 根據會計恆等式： $\text{資產} = \text{負債} + \text{權益}$

判斷一項交易或事件是否「影響權益總額」，關鍵在於區分：

1. 外部交易（跨要素交易）：涉及資產或負債之增減，進而導致權益總額同向或反向變動（例如與權益投資人之投入或分配交易、產生損益之營運交易）。
2. 權益內部互轉（內部結構重整）：會計分錄之借貸雙方皆屬於權益科目，一增一減相互抵銷，因此權益總額維持不變。
3. 備忘分錄事項：不涉及任何會計科目的增減，僅變更每股面額與股數，權益總額及各組成項目均維持不變。

解題方法

透過寫出各項交易的會計分錄，檢視其借貸方是否涉及資產、負債科目，抑或僅為權益內部項目的此消彼長：

• 若借貸雙方包含「資產」或「負債」科目，則該項交易必然「會影響權益總額」。
• 若借貸雙方均為「權益」科目，或無須作正式會計分錄，則該項交易「不影響權益總額」。

選項分析

【題目各事項逐一解析】

• ① 現金增資：會影響權益總額（增加）

• 會計分錄：

• 借：現金（資產增加）

• 貸：普通股股本（權益增加）

• 貸：資本公積－股票溢價（權益增加，若溢價發行）

• 分析：企業自股東處取得現金資源，資產增加、權益總額等額增加。

• ② 宣告發放現金股利：會影響權益總額（減少）

• 會計分錄：

• 借：保留盈餘（權益減少）

• 貸：應付現金股利（負債增加）

• 分析：宣告日即產生法定義務，負債增加、保留盈餘減少，導致權益總額減少。（註：後續實際發放現金股利時，係「借：應付現金股利，貸：現金」，影響資產與負債，該階段權益總額不再變動）。

• ③ 發放股票股利：不影響權益總額（不變）

• 會計分錄（宣告至發放）：

• 借：保留盈餘（權益減少）

• 貸：普通股股本／待分配股票股利（權益增加）

• 貸：資本公積－股票溢價（若有）（權益增加）

• 分析：股票股利係將保留盈餘資本化，屬於權益組成項目內部之重分類（保留盈餘減少，股本及資本公積增加），權益總額不變。

• ④ 股票分割：不影響權益總額（不變）

• 會計處理：僅作備忘分錄（Memo Entry）。

• 分析：股票分割係將面額依比例降低、發行股數依反比例等倍增加，普通股股本總額、各項權益項目及權益總額均維持不變。

• ⑤ 買回庫藏股：會影響權益總額（減少）

• 會計分錄（成本法）：

• 借：庫藏股票（權益減項，權益減少）

• 貸：現金（資產減少）