107 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

期末調整分錄的目的，是讓收入與費用認列在正確期間，並使資產、負債及權益帳戶呈現期末應有餘額。常見調整包括：

• 預付費用轉列費用：已耗用的預付項目，借記費用、貸記預付資產。
• 應計收入：收入已賺得但尚未收現或入帳，借記應收款項、貸記收入。
• 備抵法認列呆帳：借記呆帳費用、貸記備抵呆帳。
• 用品耗用調整：借記用品費用、貸記用品盤存。

解題方法

逐一判斷分錄是否能將期末已發生的收入或費用，與相關資產或負債調整至正確餘額。關鍵是看分錄借貸方向是否符合該帳戶的性質，以及是否反映期末尚未入帳的事項。

選項分析

(A) 借：保險費用；貸：預付保險費——正確的期末調整

預付保險費原先列為資產；保險保障期間經過後，已耗用部分應轉列費用。借記保險費用增加費用，貸記預付保險費減少資產，方向正確。

(B) 借：租金收入；貸：應收租金——不是通常的期末調整分錄

核心觀念

本題測驗會計要素之借貸法則與日常交易之分錄處理。解題時須掌握各類會計要素（資產、負債、權益、收益、費損）的增減變動借貸方向：

• 資產、費損：增加在借方，減少在貸方。
• 負債、權益、收益：增加在貸方，減少在借方。

此外，必須以「受評個體」（甲公司自身）的立場出發，區分「公司與股東」、「買方與賣方」之主客體關係，並正確辨認交易發生時點是屬於「期初投入」、「期末調整」或是「到期清償」。

解題方法

解題時採取交易分析三步驟：

1. 辨識交易項目與所屬會計要素：釐清該交易涉及哪些科目及其增減。
2. 依借貸法則判斷借貸方向：

• 現金流入（資產增加）記借方；現金流出（資產減少）記貸方。
• 義務產生（負債增加）記貸方；義務解除（負債減少）記借方。
• 業主投入（權益增加）記貸方。

3. 撰寫正確分錄並對照選項：比對各選項所列之借貸方科目，選出唯一正確者。

選項分析

• (A) 錯誤
• 交易本質：股東投入資本，對甲公司而言是資產（現金）增加、業主權益（股本／資本）增加。
• 分錄解析：

「投資收入」是甲公司向外投資其他企業時所獲取的收益（例如收到股利），股東投資甲公司屬於「股本或資本」之投入，不得認列為收入。

• (B) 正確
• 交易本質：甲公司收到客戶款項但尚未交付商品，現金（資產）增加；同時產生未來交付商品或服務的履約義務（負債增加）。
• 分錄解析：

核心觀念

複式簿記的核心是：每一筆交易都以借、貸兩方記錄，並維持借方金額總和等於貸方金額總和。其基本平衡關係為：

因此，複式簿記不代表每筆交易恰好影響兩個會計項目，也不代表必須使用兩本帳簿。

解題方法

判斷各選項是否符合複式簿記的基本原則：重點在於一筆交易的借貸記錄金額必須平衡，而非項目數或帳簿冊數。

選項分析

• (A) 錯誤。 一筆交易可能影響兩個以上的會計項目。例如，以現金購買設備，同時影響設備與現金；若涉及多個科目，也可能影響三個以上的會計項目。

核心觀念

本題考「權責發生制」下的收入與費用認列：淨利以本期已賺得的收入減去本期已發生的費用計算，不以現金收付金額或借款金額直接決定。

• 借款 $100,000$ 屬負債，不是收入。
• 購入電腦設備 $48,000$ 是資產取得，不是當期一次認列的費用；本年度應認列折舊 $16,000$。
• 題目已說明第 (5) 項費用不包含折舊，因此折舊須另外計入費用。

解題方法

本期收入採「已賺得之收入」$330,000$；本期費用則包括已發生之費用 $200,000$，以及電腦設備折舊 $16,000$。

收到顧客現金 $300,000$、支付現金費用 $180,000$，與已賺得收入及已發生費用不同，不能取代權責發生制下的金額。借款與購置設備也不直接列入本期損益。

核心觀念

本題考「存貨平均銷售天數」，也稱為存貨平均銷售期間，表示平均存貨約需幾天才能轉為銷貨。計算時先求平均存貨，再以銷貨成本計算存貨週轉率：

解題方法

平均存貨以期初與期末存貨的平均數計算。題目所列 $X7$ 年底存貨就是 $X8$ 年初存貨，因此：

代入平均銷售天數公式：

因此選擇 (A)。

核心觀念

本益比是每股市價除以每股盈餘，表示投資人願意以多少倍的價格購買每一元盈餘：

題目提供現金股利及股利發放率，可先求出本期盈餘，再換算每股盈餘。股利發放率是現金股利占本期盈餘的比率。

解題方法

普通股現金股利為 $400,000$ 元，股利發放率為 $40\%$，因此本期盈餘為：

普通股全年流通在外股數為 $500,000$ 股，且公司僅發行普通股，故每股盈餘為：

每股市價為 $32$ 元，因此年底本益比為：

核心觀念

速動比率用來衡量企業以速動資產償還流動負債的能力，公式為：

速動資產通常包括現金、短期投資及應收款項等，排除存貨與預付款項。判斷交易影響時，要看它如何改變速動資產與流動負債，再比較交易前後的比率。

解題方法

1. 現金銷貨：增加 現金增加，速動資產增加；沒有流動負債增加。若原有速動比率低於 $100\%$，增加現金會使速動比率上升。

2. 呆帳沖銷：無影響 沖銷分錄為借記備抵呆帳、貸記應收帳款。應收帳款與備抵呆帳同時減少，應收帳款淨額不變，因此速動資產不變，速動比率不變。

核心觀念

本題測驗「財務報表分析」中營運能力指標的應用，核心概念為存貨週轉率與存貨銷售平均天數之關聯及互換公式：

1. 存貨週轉率（Inventory Turnover Ratio）：衡量企業在一年內存貨售出並轉化為銷貨成本的次數。 $\text{存貨週轉率} = \frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$

2. 存貨銷售平均天數（Days Sales in Inventory）：又稱存貨週轉天數，表示存貨從購入至售出平均所需的停留天數。 $\text{存貨銷售平均天數} = \frac{365 \text{ 天}}{\text{存貨週轉率}} = \frac{\text{平均存貨} \times 365 \text{ 天}}{\text{銷貨成本}}$

解題方法

本題已知「平均存貨」、「一年天數」與「存貨銷售平均天數」，求「銷貨成本」。可採以下兩步驟反推：

步驟一：計算存貨週轉率 已知一年以 $365$ 天計，存貨銷售平均天數為 $73$ 天： $\text{存貨週轉率} = \frac{365 \text{ 天}}{\text{存貨銷售平均天數}} = \frac{365}{73} = 5 \text{（次）}$

步驟二：反推銷貨成本 將求得之存貨週轉率代入存貨週轉率公式： $\text{銷貨成本} = \text{存貨週轉率} \times \text{平均存貨} = 5 \times \$60,000 = \$300,000$

選項分析

• (A) 錯誤：$\text{\char36}2,190,000$。此數值多為分子分母錯置或位數計算錯誤（例如誤以 $365 \times \text{\char36}60,000$ 之積進行

核心觀念

本題考查存貨成本公式（成本流轉假設）對財務報表之影響（依據國際會計準則第 2 號《存貨》及企業會計準則公報第 10 號《存貨》）。

1. 先進先出法（FIFO）之特性： 假設先購入之存貨先出售，因此期末存貨係由「最後進貨（最接近期末）」之批次成本所構成；銷貨成本則由「最早進貨」之批次成本所構成。
2. 「接近市價」之定義： 現行市價（或重置成本）代表報導期間結束日時購入該資產所需支付的現時價格。時間上愈接近資產負債表日的進貨成本，與該日之市價愈相近。因此，期末存貨包含愈多「近期進貨成本」者，其資產負債表之存貨金額就愈接近市價。

解題方法

1. 鎖定題目主體與衡量指標： 題目要求尋找在「資產負債表」中使「期末存貨金額較接近其市價」之成本公式。
2. 分析存貨批次之流向：

• 欲使資產負債表之期末存貨最接近市價，該公式留下來的期末存貨必須由「最新購入」之批次組成。
• 先進先出法（FIFO）：將早期進貨先結轉為銷貨成本，留在倉庫中的期末存貨全部是「最近購入」的商品。最新購入成本必然最貼近當前的現行市價（重置成本）。

3. 判斷物價變動方向的影響：

• 無論物價處於「上漲」或「下跌」階段，最新購入的進貨成本永遠最接近期末當時的市價。
• 題幹中的「物價下跌階段」為出題者設置之情境干擾條件，並不改變 FIFO 期末存貨由最新批次構成的事實。

選項分析

• (A) 錯誤：成本個別認定法（Specific Identification Method）係針對可明確辨認之特定存貨項目逐一追蹤其實際取得成本。

核心觀念

本題評量定期盤存制（Periodic Inventory System）​下採用加權平均成本公式（Weighted Average Cost Formula，又稱加權平均法、總加權平均法）​計算銷貨成本與存貨價值。

依據國際會計準則第 2 號「存貨」（IAS 2）及一般公認會計原則之定義：

1. 加權平均單位成本：於定期盤存制下，於會計期間結束時，以期初存貨成本加計本期全部進貨成本（即「可供銷售商品總成本」），除以期初存貨數量加計本期進貨總數量（即「可供銷售商品總數量」）計算得出。 $\text{加權平均單位成本} = \frac{\text{可供銷售商品總成本}}{\text{可供銷售商品總數量}}$
2. 銷貨成本與期末存貨： $\text{銷貨成本} = \text{本期總銷貨數量} \times \text{加權平均單位成本}$
3. 定期盤存制下全期僅計算一次平均單價，銷貨發生的時間點並不影響單位成本的計算。

解題方法

步驟一：計算可供銷售商品總數量與總成本

• 期初存貨：$20\text{ 件} \times \text{\char36}100 = \text{\char36}2,000$
• $2/1$ 進貨：$30\text{ 件} \times \text{\char36}110 = \text{\char36}3,300$
• $5/1$ 進貨：$30\text{ 件} \times \text{\char36}120 = \text{\char36}3,600$

1. 可供銷售商品總數量： $20 + 30 + 30 = 80\text{ 件}$
2. 可供銷售商品總成本： $\$2,000 + \$3,300 + \$3,600 = \$8,900$

步驟二：計算加權平均單位成本

$\text{加權平均單位成本} = \frac{\$8,900}{80\text{ 件}} = \$111.25$

步驟三：計算本期總銷貨數量與銷貨成本

1. 本期總銷貨數量： $3/5\text{ 銷貨 } 30\text{ 件} + 8/7\text{ 銷貨 } 25\text{ 件} = 55\text{ 件}$
2. 銷貨成本（四捨五入至整數）： $\text{銷貨成本} = 55\text{ 件} \times \$111.25 = \$6,118.75 \approx \$6,119$

選項分析

• (A) 錯誤：此金額為誤用「簡單平均法」計算所致。

核心觀念

本題考存貨的入帳成本，以及買方遇到銷貨退回、現金折扣與運費時，如何計算期末存貨成本。

買方存貨成本包括購買價款及使存貨達到目前地點與狀態所必要的支出。採定期盤存制時，買方支付的運費屬進貨運費；採永續盤存制時則直接計入存貨。無論何種制度，退貨及取得的現金折扣都會減少存貨成本。

解題方法

乙公司尚未出售商品，因此期末存貨包含退貨後仍持有商品的成本，並應扣除退貨與現金折扣，再加上乙公司支付的運費。

1. 計算退貨後的購貨價款

退貨占購入商品的 $5\%$，退貨價款為：

$1,320,000 \times 5\% = 66,000$

退貨後的購貨價款為：

$1,320,000 - 66,000 = 1,254,000$

2. 計算現金折扣

乙公司於 $12$ 月 $17$ 日付款，距 $12$ 月 $8$ 日交易日為 $9$ 日，符合 $2/10$ 折扣期間。現金折扣以退貨後的應付價款計算：

$1,254,000 \times 2\% = 25,080$

扣除折扣後的商品成本為：

$1,254,000 - 25,080 = 1,228,920$

3. 加計買方支付的運費

核心觀念

期末存貨會影響銷貨成本，進而影響當期淨利：

因此，期末存貨少計，銷貨成本會多計、淨利會少計；期末存貨多計，則銷貨成本會少計、淨利會多計。前一年度期末存貨也會成為次年度期初存貨，故存貨錯誤會跨年度影響淨利。

解題方法

以「各年度期末存貨錯誤對淨利的影響」逐年計算：

核心觀念

本題考「現金」的認定。會計上的現金包括庫存現金，以及可立即用來支付或存入銀行的貨幣性項目。判斷時要看該項目是否能立即兌付、是否具有支付功能；僅是日後可收回的債權或預付性票券，均不屬現金。

解題方法

逐一判斷選項是否能在提示時立即兌付或直接作為支付工具：

• 即期支票可於提示時兌付，具有立即支付功能，列為現金。
• 遠期支票須等到指定日期才能提示兌付，不具立即兌付性。
• 郵票是預付郵資的票券；員工借條或借據則代表應收款項，兩者都不是現金。

選項分析

核心觀念

本題考查零用金制度的「定額制」及其會計處理。零用金在設置時先撥定一筆固定金額；日常支付零星款項時，通常由經手人取得憑證並保管收據，此時不逐筆作分錄。待撥補時，才依收據認列各項費用，並貸記現金。

解題方法

判斷各選項是否作分錄，先看零用金的固定額度是否改變，或是否發生撥補、撤銷等正式帳務處理：

• 日常支付並取得憑證：零用金尚未撥補，通常不作分錄。
• 提高或減少零用金額度：需調整「零用金」帳戶，應作分錄。
• 期末決定不補充已動用款項：應將已支付的費用入帳，並減少零用金。
• 撥補時若零用金及收據合計與定額相符：仍須依收據認列費用並撥入現金，應作分錄。

選項分析

(A) 提高零用金額度：錯誤。 額度提高代表零用金定額增加，應將增加部分由銀行存款或現金轉入零用金。例如提高

核心觀念

應收帳款是企業因賒銷商品或提供勞務，向客戶收取款項的權利，通常列為流動資產。判斷資產流動性時，通常以轉換為現金的容易程度作比較：在一般情況下，應收帳款比存貨更容易轉換為現金。

解題方法

逐一檢視選項是否符合應收帳款的性質。關鍵在於比較應收帳款與存貨的流動性：存貨仍須出售後才能成為應收款項或現金；應收帳款則是已取得收款請求權，通常更接近現金。因此，將應收帳款說成「流動性比存貨低」的敘述錯誤。

選項分析

(A) 屬流動資產：正確。 應收帳款通常預期於正常營業週期內收回，或在一年內收回，故列為流動資產。

核心觀念

銀行調節表編製後的調整（更正）分錄原則 銀行調節表的目的在於調節「公司帳面存款餘額」與「銀行對帳單存款餘額」之間的差異，求得正確存款餘額。調節表完成後，會計處理的核心原則為：「誰的帳有漏記或錯誤，就由誰更正」。

1. 公司端調節事項（須編製分錄）： 凡是公司帳尚未記錄（如銀行代收票據、銀行代扣各項費用、客戶存款不足退票等）或公司本身的記帳錯誤，均導致公司目前的帳面金額不正確，因此編表完成後公司必須補作分錄調整「銀行存款」帳戶。
2. 銀行端調節事項（不須編製分錄）： 凡是時間差造成的未入帳項目（如在途存款、未兌現支票）或「銀行本身的記帳錯誤」，公司的帳載紀錄完全正確，該責任與更正義務在於銀行。公司僅須通知銀行更正或等待銀行結算，公司帳上不須（亦無權）作任何分錄。

解題方法

本題切入點在於區分各選項屬於「公司端調節事項」或「銀行端調節事項」：

• 公司端調節項目 $\rightarrow$ 公司須編製更正／調整分錄。
• 銀行端調節項目 $\rightarrow$ 公司不須編製更正分錄。

逐一檢視各交易事項的本質，找出屬於「銀行端」的事項即為正確解答。

選項分析

• (A) 錯誤（須編製分錄）： 「銀行託收票據」係指銀行已收妥票款並存入公司帳戶，但公司尚未收到收妥通知而未入帳。此屬公司端調節事項（加項）。編表後公司須補作分錄： 借：銀行存款

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（PPE）於成本模式下，採用年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits Method, SYD）提列折舊之計算能力。

1. 應折舊總額（可折舊金額）：資產成本減去估計殘值。 $\text{應折舊總額} = \text{成本} - \text{殘值}$
2. 年數合計數（分母）： $\text{年數合計數} = \frac{n(n + 1)}{2} = 1 + 2 + \dots + n \quad (n \text{ 為估計耐用年數})$
3. 各期折舊率與折舊費用： 年數合計法為加速折舊法的一種，其分子為資產在該期期初之「尚可使用年數」，隨時間逐年遞減： $\text{第 } t \text{ 年折舊費用} = \text{應折舊總額} \times \frac{n - t + 1}{\text{年數合計數}}$

解題方法

步驟一：計算應折舊總額

$\text{應折舊總額} = \$172,500 - \$15,000 = \$157,500$

步驟二：計算年數合計數（分母）

耐用年數 $n = 6$，年數合計數為： $\text{年數合計數} = \frac{6 \times (6 + 1)}{2} = 21$ （亦即 $1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21$）

步驟三：計算各年度折舊費用

• $X1$ 年度（第 $1$ 年）： 尚可使用年數為 $6$ 年，折舊率為 $\frac{6}{21}$： $\text{X1 年折舊費用} = \$157,500 \times \frac{6}{21} = \$45,000$

• $X2$ 年度（第 $2$ 年）： 尚可使用年數為 $5$ 年，折舊率為 $\frac{5}{21}$：

核心觀念

本題考非貨幣性資產交換在具商業實質時的衡量與處分損益。交換具有商業實質時，原則上以所取得資產的公允價值衡量；交換損益則由交出資產的公允價值與帳面金額比較計算。

解題方法

先計算甲公司運輸設備的帳面金額：

甲公司交出運輸設備的公允價值為 $280,000$，因此交換利益為：

甲公司支付的現金 $70,000$ 是取得生產設備時支付的補價，會影響取得設備的入帳金額，不會改變交出運輸設備的處分損益。甲公司取得的生產設備入帳金額為：

亦可由交出資產公允價值加上支付現金驗算：

選項分析

核心觀念

本題考「自然資源折耗」及會計估計變動的處理。折耗採產量法，將礦山成本扣除殘值後，按可採蘊藏量分攤至各期開採量。總蘊藏量或殘值估計改變時，屬會計估計變動，採推延適用：自估計變動日起，以尚未折耗的帳面金額及修正後估計計算，不回溯重算以前年度。

解題方法

礦山成本為取得成本加開發成本：

$1{,}000{,}000+200{,}000=1{,}200{,}000\text{ 元}$

截至 $X5$ 年初，已開採 $1{,}500{,}000$ 噸。依原估計總蘊藏量 $4{,}000{,}000$ 噸，每噸折耗率為：

$\frac{1{,}200{,}000}{4{,}000{,}000}=0.3\text{ 元／噸}$

因此，$X5$ 年初累計折耗為 $1{,}500{,}000\times0.3=450{,}000$ 元，尚未折耗帳面金額為：

$1{,}200{,}000-450{,}000=750{,}000\text{ 元}$

最新勘查報告將總蘊藏量修正為 $5{,}000{,}000$ 噸。扣除已開採的 $1{,}500{,}000$ 噸，剩餘可採量為 $3{,}500{,}000$ 噸；

核心觀念

本題考查無形資產的耐用年限是否有限，以及有限耐用年限與非確定耐用年限無形資產的會計處理。

依《企業會計準則公報第 8 號「無形資產」》及國際會計準則第 38 號的處理原則：

• 耐用年限有限的無形資產，應在耐用年限內有系統地攤銷。
• 耐用年限非確定的無形資產，不攤銷，但須定期評估耐用年限，並至少每年進行減損測試。

本題不是依權利名稱直接判斷，而是看權利能否在合理成本下持續展期，因而使經濟效益的期間無法預見。

解題方法

逐項判斷各項權利的耐用年限：

• 若權利有明確期限，或經濟效益預期僅於有限期間內取得，屬有限耐用年限，須攤銷。
• 若權利可用極小成本無限展期，且沒有可預見的使用期限，則屬耐用年限非確定，毋須攤銷；但仍須進行減損測試。

選項分析

核心觀念

一般正常保固是銷售商品時提供的品質保證，屬於銷貨交易的一部分。若企業能估計保固成本，應在商品出售時認列保固費用及產品保固負債準備；日後實際發生維修支出時，再沖減該負債準備。

產品保固負債準備的期末餘額計算如下：

解題方法

$X5$ 年共售出 $100$ 部機器，每部估計保固成本為 $1,000$，因此本期應估列保固成本：

本期實際支付免費維修支出 $20,000$，應沖減保固負債準備，所以 $X5$ 年 $12$ 月 $31$ 日的保固負債準備餘額為：

核心觀念

本題考「不附息票據」的後續衡量。甲公司借得現金 $94,000$，但到期須償還面額 $100,000$，兩者差額 $6,000$ 是借款期間的利息成本，應隨時間經過逐期認列。

依題目採用的處理方式，票據負債以面額扣除尚未攤銷的折價列示；截至報導日，已經過的期間所對應的利息已認列，因此負債帳面金額會增加。

解題方法

票據期間為六個月，自 $X1$ 年 11 月 1 日至次年 4 月 30 日。至 $X1$ 年 12 月 31 日，已經過兩個月，故按時間比例認列利息：

因此，$X1$ 年 12 月 31 日的票據負債帳面金額為：

核心觀念

本題考「或有資產」的認列與揭露。或有資產是因過去事項形成、但其存在須由未來不確定事項確認的可能資產。依或有事項的處理原則，或有資產不予認列；只有在經濟效益流入「幾乎確定」時，才可認列為資產及相關收益。若僅屬可能，通常也不揭露，以免過早認列尚未確定的利益。

本題涉及會計準則，並非法條適用問題；判斷重點是賠償請求在各報導日的確定程度。

解題方法

先按財務報表日期分別判斷：

• X1 年底：​訴訟尚未確定，律師僅預估乙公司「有可能」支付賠償金。這表示經濟效益流入尚未達到「幾乎確定」，甲公司不得認列賠償收入或相關資產；依題目所述程度，亦不揭露。
• X2 年 6 月：​法院判決確定乙公司應支付 $8,000,000$，收款權利已確定。甲公司於 X2 年認列賠償收入 $8,000,000$。

核心觀念

本題測驗「基本每股盈餘（Basic EPS）」之計算與「普通股加權平均流通在外股數」之權數衡量，依據國際會計準則第 33 號（IAS 33）「每股盈餘」之規定辦理：

1. 基本每股盈餘公式： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利} - \text{特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$
2. 普通股加權平均流通在外股數： 期中因現金增資而發行之新股，應自「可收取現金之日」（通常為發行日）起，按其流通期間占全年之比例加權計入分母。

解題方法

步驟一：計算分子（歸屬於普通股權益持有人之淨利）

題目明確說明甲公司「並未發行特別股」，因此無須扣除特別股股利： $\text{分子} = \text{本期淨利} - \text{特別股股利} = 300,000 - 0 = 300,000$

步驟二：計算分母（普通股加權平均流通在外股數）

• $X1$ 年底（即 $X2$ 年期初）流通在外股數：$110,000$ 股，流通期間為全年（$1$ 月 $1$ 日至 $12$ 月 $31$ 日，共 $12$ 個月），權數為 $\frac{12}{12}$。
• $X2$ 年 $4$ 月 $1$ 日增資發行新股：$13,200$ 股，流通期間為 $4$ 月 $1$ 日至 $12$ 月 $31$ 日（共 $9$ 個月），權數為 $\frac{9}{12}$。

加權平均股數計算如下： $\text{加權平均股數} = 110,000 \times \frac{12}{12} + 13,200 \times \frac{9}{12}$ $= 110,000 + 9,900 = 119,900 \text{ 股}$

核心觀念

本題考公司發行普通股的資訊，哪些會列入財務報表。普通股的面額、發行股數及每股盈餘都屬於財務報表會報導的資訊；普通股的清算價值則不是財務報表應報導的項目。

清算價值是公司清算時，清償債務並依相關權利分配資產後，股東可能取得的金額；它不是普通股在財務報表中的帳面金額，也不是固定列報項目。

解題方法

逐一判斷選項是否屬於財務報表中常見的股本或每股資訊：

• 股本會列報於資產負債表的權益項目，相關資訊包括面額及已發行股數。
• 每股盈餘是損益資訊，列報於損益及其他綜合損益相關報表。
• 清算價值涉及清算時的假設性分配結果，並非一般財務報表列報的普通股資訊。

因此，題目問「不報導」的項目，應選清算價值。

選項分析

核心觀念

本題的核心在於兩付息日間發行公司債之現金拆解與折溢價與市場利率之關係：

1. 發行價格與應計利息之分離： 公司債於兩付息日之間發行時，投資人須代墊自前次付息日起至發行日止之利息（稱為應計利息）。因此，發行公司「共收到之現金」包含兩部分： $\text{發行共收到現金} = \text{公司債發行價格（不含息現值）} + \text{應計利息}$
2. 折溢價與利率之關係：

• 折價發行：發行價格 $<$ 票面金額 $\iff$ 市場利率（有效利率）$>$ 票面利率。
• 平價發行：發行價格 $=$ 票面金額 $\iff$ 市場利率（有效利率）$=$ 票面利率。
• 溢價發行：發行價格 $>$ 票面金額 $\iff$ 市場利率（有效利率）$<$ 票面利率。

解題方法

步驟一：計算發行日之應計利息

• 票面金額：$\text{\char36}800,000$，票面利率：年息 $9\%$。
• 付息日為每年 $7$ 月 $1$ 日與 $1$ 月 $1$ 日。
• 公司債於 $X2$ 年 $3$ 月 $1$ 日發行，起息日（前次付息日）為 $X2$ 年 $1$ 月 $1$ 日，截至發行日共經過 $2$ 個月（$1$ 月 $1$ 日至 $3$ 月 $1$ 日）。 $\text{應計利息} = \$800,000 \times 9\% \times \frac{2}{12} = \$12,000$

步驟二：還原公司債之淨發行價格（除息價格）

步驟三：比較發行價格與票面金額，判定市場利率

• 公司債淨發行價格為 $\text{\char36}798,000$，低於票面金額 $\text{\char36}800,000$，屬於折價發行（折價金額為 $\text{\char36}2,000$）。

核心觀念

溢價發行公司債時，債券帳面金額由面額加上未攤銷溢價構成。溢價須在債券期間內攤銷，攤銷會減少利息費用，也會逐期降低公司債帳面金額。

有效利息法下，每期利息費用為「期初帳面金額 × 市場利率」，溢價攤銷額為「現金利息－利息費用」。溢價債的帳面金額會逐期下降，因此有效利息法下各期溢價攤銷額通常逐期增加。直線法則將全部溢價平均分攤至各期。

解題方法

公司債於 $X1$ 年 4 月 1 日發行，至 $X1$ 年 12 月 31 日經過 9 個月。比較兩種方法在這段期間的溢價攤銷額：

• 若直線法攤銷額大於有效利息法，債券帳面金額會被減少得更多，因此帳面金額低估。
• 溢價攤銷會減少利息費用；直線法攤銷較多，利息費用便較低，淨利較高，保留盈餘也較高。

核心觀念

本題考「單筆存款的複利終值」。存款在不同時間投入，必須分別計算到目標日的終值，再將各筆金額相加：

解題方法

目標日是 $X5$ 年 $12$ 月 $31$ 日，市場利率為 $10\%$。

• $X3$ 年初存入的 $5{,}000$，至目標日計息 3 年： $5{,}000 \times (1.1)^3 = 6{,}655$

• $X5$ 年初存入的 $5{,}000$，至目標日計息 1 年： $5{,}000 \times 1.1 = 5{,}500$

因此，兩筆存款的合計終值為：

核心觀念

本題考公司債採有效利率法計算利息費用與帳面金額。公司債每半年付息一次，因此須將年票面利率與年有效利率換算為半年利率：

• 半年票面利率：$6\% \div 2 = 3\%$
• 半年有效利率：$4\% \div 2 = 2\%$

帳面金額的變動為：

解題方法

先計算 $X1$ 年初公司債的發行價格。兩年期、每半年付息一次，共有 $4$ 期；每期票息為：

以半年有效利率 $2\%$ 折現，發行價格為票息現值加面額現值：

這個結果高於面額，與有效利率低於票面利率相符；但題目提供的現值因子與選項所反映的計算基礎不一致。依題目所列因子及官方答案的計算，$X1$ 年初帳面金額為面額現值 $2{,}000{,}000 \times 0.923845 = 1{,}847{,}690$，再加票息現值 $60{,}000 \times 3.807729 = 228{,}464$，合計為

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 37 號》（IAS 37）對虧損性合約的處理。合約不可取消，且履行合約所不可避免的成本高於預期經濟效益時，企業應認列負債準備；負債準備金額為履約成本超過合約經濟效益的部分。

解題方法

依題意，預估銷貨收入為 $120,000$，成本率為 $60\%$，因此商品製造成本為：

取得專利使用權須支付固定金額 $50,000$，另須支付銷貨收入的 $3\%$：

履行合約的總成本為：

合約經濟效益為銷貨收入 $120,000$，因此履約成本超過經濟效益的金額為：

合約屬虧損性合約，甲公司於 X3 年 12 月 31 日認列負債準備 $5,600$。

核心觀念

本題考查前期費用漏未入帳的更正處理。交際費屬費用，去年漏列會使去年淨利及期末保留盈餘高估；今年發現時，應直接調整期初保留盈餘，不應列為今年費用。

解題方法

去年交際費 $50,000$ 未入帳，表示去年少認列費用 $50,000$，因此去年淨利及期末保留盈餘均高估 $50,000$。今年發現後，分錄為：

借記保留盈餘是更正前期錯誤；貸記應付款則反映尚未支付的款項。因此，保留盈餘減少 $50,000$，而今年損益不受影響。

選項分析

核心觀念

本題測驗「普通股每股帳面金額」（Book Value Per Share, BVPS，又稱每股淨值）之定義與計算影響因素。

1. 基本公式： $\text{普通股每股帳面金額} = \frac{\text{普通股權益}}{\text{流通在外普通股股數}}$
2. 普通股權益之決定： $\text{普通股權益} = \text{權益總額} - \text{特別股權益}$ 其中「特別股權益」通常包含：

• 特別股清算價值（若無清算價值約定，則按特別股股本計算）。
• 特別股贖回溢價或清算溢價。
• 積欠之累積特別股股利（即使未經宣告，在清算或計算權益歸屬時仍具有優先受償權，屬於特別股應得權益）。

解題方法

欲使普通股每股帳面金額「減少」，其變動途徑為：

• 分子（普通股權益）減少：權益總額減少，或特別股權益增加。
• 分母（流通在外普通股股數）增加：普通股股數因發行、無償配股、股票分割等原因增加。

本題透過分析各選項交易對「普通股權益（分子）」與「流通在外普通股股數（分母）」之增減影響，即可找出不會造成減少（即維持不變或增加）者。

選項分析

• (A) 提列法定盈餘公積【正確，不造成減少】 會計分錄為：

此項交易屬於保留盈餘內部的科目重分類（權益項目內部之一增一減），權益總額不變，亦未影響特別股權益，故「普通股權益（分子）」維持不變；同時「流通在外普通股股數（分母）」亦未變動。 因此，普通股每股帳面金額完全不受影響（維持不變），符合題意。

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之國際會計準則第 40 號「投資性不動產」（IAS 40）及第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）為規範依據，測驗資產類別轉換之會計處理：

1. 投資性不動產轉列為自用不動產（公允價值模式）： 依 IAS 40 規定，以公允價值模式衡量之投資性不動產，因用途改變而轉列為不動產、廠房及設備（自用）時，應以「用途改變日（轉換日）之公允價值」作為後續依 IAS 16 衡量之推定成本（Deemed cost）。
2. 轉列日差額之認列： 轉換日當日之公允價值與原帳面金額間之差額，依投資性不動產公允價值模式之評價原則，認列為當期損益（公允價值調整利益或損益）。
3. 自用不動產之後續衡量（重估價模式）： 轉列為不動產、廠房及設備後，若採用重估價模式，資產負債表日按公允價值重估時，高於帳面金額之增值部分（且先前未有認列於損益之減損），應認列為其他綜合損益（OCI）—重估價利益，並累計於權益項下。

解題方法

本題應以 $X6$ 年 $3$ 月 $1$ 日（改變用途日） 為分界點，拆分為兩個評價階段計算：

階段一：$X6$ 年 $1$ 月 $1$ 日至 $3$ 月 $1$ 日（投資性不動產期間）

• $X5$ 年 $12$ 月 $31$ 日帳面金額：$\text{\char36}1,000,000$
• $X6$ 年 $3$ 月 $1$ 日改變用途日公允價值：$\text{\char36}1,100,000$
• 應認列之公允價值調整利益： $\$1,100,000 - \$1,000,000 = \$100,000 \quad \text{（認列於當期損益）}$
• 轉列日分錄：

階段二：$X6$ 年 $3$ 月 $1$ 日至 $12$ 月 $31$ 日（自用不動產期間）

• 自用土地之入帳成本（推定成本）：$\text{\char36}1,100,000$
• 土地不計提折舊，故 $X6$ 年 $12$ 月 $31$ 日重估前之帳面金額為：$\text{\char36}1,100,000$
• $X6$ 年 $12$ 月 $31$ 日公允價值：$\text{\char36}1,200,000$
• 應認列之重估價增值利益：