113 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

預付保險費屬資產，保險期間經過後，已耗用部分轉列保險費。付款時若將全年保費全數記為保險費，期末調整時便須將尚未到期的部分轉回預付保險費。

解題方法

保險期間自 $X1$ 年 5 月 1 日起算一年，至 $X2$ 年 4 月 30 日止。至 $X1$ 年 12 月 31 日，已經過 8 個月，尚有 4 個月未到期。

期末借記預付保險費 $2,600$，代表尚未耗用的 4 個月保費。設全年保險費為 $P$：

$$P \times \frac{4}{12}=2,600$$ $$P=2,600\times\frac{12}{4}=7,800$$

因此，$X1$ 年 5 月 1 日支付的保險費為 $7,800$。

選項分析

核心觀念

本題考普通股與特別股的股利分配。特別股股利率以特別股股本為計算基礎；「非累積」表示以前年度未宣告的股利不會遞延到以後年度補發；「非參加」表示特別股領取約定股利後，不再參與剩餘股利分配。

解題方法

先算特別股一年度的約定股利：

$$\$15,000,000 \times 5\% = \$750,000$$

X1 年未發放股利，而特別股為非累積，因此 X1 年未領取的股利不會併入 X2 年。X2 年特別股股東僅領取 X2 年的約定股利 $750,000$。

X2 年宣告的股利總額為 $3,500,000$，足以支付特別股約定股利。由於特別股為非參加，特別股股東不再分享剩餘股利。

選項分析

核心觀念

本題考「銀行存款調節表」中公司帳簿餘額與銀行對帳單餘額的差異。公司帳上存款餘額低於銀行對帳單餘額，表示公司帳簿記載的存款減少較多，或銀行端尚未記錄公司已增加的存款。

解題方法

逐一判斷各事項對公司帳簿與銀行端餘額的影響：

• 公司帳簿記載存款減少、銀行端尚未反映：公司帳簿餘額會低於銀行對帳單餘額。
• 銀行端扣減、公司帳簿尚未反映：銀行對帳單餘額會低於公司帳簿餘額。
• 公司或銀行的記帳錯誤：依錯誤方向判斷哪一方餘額較低。

選項分析

(A) 公司對開立給供應商支付貨款之即期支票於帳簿上少計

核心觀念

銀行調節表中的「在途存款」，是公司已將款項收取並記入帳簿，但銀行尚未將款項列入存款紀錄的金額。因此，公司的帳簿已反映該筆存款，銀行端則尚未反映；編製銀行調節表時，應在銀行端調整增加，不須再作會計分錄。

解題方法

題目指出公司「辨認出」$30,000$ 在途存款，並未表示公司先前漏記該筆收款。依在途存款的定義，該款已記入公司帳簿，只是銀行尚未入帳。因此只需在銀行調節表上加回 $30,000$，公司帳簿不作分錄。

選項分析

核心觀念

應收帳款收現金額可由應收帳款的變動推算：

$$期初應收帳款 + 本期賒銷 - 本期收現 - 本期呆帳沖銷 = 期末應收帳款$$

本題未發生呆帳沖銷，因此：

$$本期收現 = 期初應收帳款 + 本期賒銷 - 期末應收帳款$$

備抵損失是應收帳款的抵減科目；提列預期信用減損損失會增加備抵損失，但不會直接改變應收帳款總額。

解題方法

期末備抵損失為貸餘 $3,000+2,100=5,100$。依期末估計損失率 $3\%$，期末應收帳款總額為：

$$期末應收帳款 \times 3\% = 5,100$$ $$期末應收帳款 = \frac{5,100}{3\%}=170,000$$

因此，當年度應收帳款收現金額為：

$$50,000+600,000-170,000=480,000$$

選項分析

核心觀念

本題考「應收票據貼現」。票據到期值是面額加上票據期間的利息；貼現息則按貼現日到到期日的剩餘期間，以銀行貼現率計算。票據不具追索權，表示貼現後的信用風險由銀行承擔，公司除列該應收票據，並依實收金額與帳面金額的差額認列損益。

解題方法

1. 計算票據到期值

90 天期票據按一年 360 天計息：

$50{,}000+50{,}000\times5\%\times\frac{90}{360}=50{,}625$

2. 計算貼現日至到期日的剩餘天數

票據於 3 月 20 日收受，期限 90 天，到期日為 6 月 18 日。5 月 19 日貼現，距到期日尚有 30 天。

3. 計算銀行貼現息與實收現金

$50{,}625\times8\%\times\frac{30}{360}=337.5$

$\text{實收現金}=50{,}625-337.5=50{,}287.5$

票據帳面金額為面額 $50{,}000$ 加上自收票日至貼現日已賺得的利息收入。自 3 月 20 日至 5 月 19 日為 60 天：

核心觀念

存貨錯誤會透過「期初存貨＋本期進貨淨額－期末存貨＝銷貨成本」影響銷貨成本，進而影響銷貨毛利：

$$\text{銷貨毛利}=\text{銷貨收入}-\text{銷貨成本}$$

某年度期末存貨，同時也是次年度期初存貨。因此，前一年度的期末存貨錯誤會在次年度反向影響銷貨成本與銷貨毛利。

解題方法

X2 年期末存貨低估 $100{,}000$，表示該金額也會成為 X3 年期初存貨低估 $100{,}000$。依銷貨成本公式，期初存貨低估會使 X3 年銷貨成本低估 $100{,}000$；銷貨成本低估同額，則銷貨毛利高估 $100{,}000$。

選項分析

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本的計算為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨淨額－期末存貨$$

期末存貨高估會使銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨低估則會使銷貨成本高估、淨利低估。某年度存貨錯誤對該年度淨利的影響，取決於該年度期初與期末存貨的錯誤。

解題方法

$X3$ 年期初存貨就是 $X2$ 年期末存貨，因此期初存貨高估 $20,000$，會使 $X3$ 年銷貨成本高估 $20,000$、淨利低估 $20,000$。

$X3$ 年期末存貨高估 $30,000$，會使 $X3$ 年銷貨成本低估 $30,000$、淨利高估 $30,000$。

因此，$X3$ 年淨利的淨影響為高估 $10,000$：

$$-20,000＋30,000＝10,000$$

原帳列淨利為 $300,000$，須減去多列的 $10,000$，所以正確淨利為：

$$300,000－10,000＝290,000$$

核心觀念

本題考「永續盤存制」下的「移動加權平均法」。每次進貨後，都要重新計算存貨平均單位成本；銷貨時，按當時的平均單位成本計算銷貨成本。期末存貨則以剩餘數量乘上最後一次進貨後的平均單位成本計算。

解題方法

期初有 $1,800$ 件，單位成本 $18$ 元：

$$1,800 \times 18 = 32,400$$

1 月 4 日銷貨 1,350 件

銷貨前尚無新進貨，故按期初單位成本 $18$ 元計算。銷貨後剩餘：

$$1,800-1,350=450\text{ 件}$$

剩餘成本為 $450 \times 18 = 8,100$ 元。

1 月 7 日進貨 900 件，每件 $20$ 元

進貨後數量與成本分別為：

$$450+900=1,350\text{ 件}$$ $$8,100+(900 \times 20)=26,100\text{ 元}$$

移動平均單位成本為：

$$\frac{26,100}{1,350}=\frac{58}{3}\text{ 元}$$

1 月 15 日進貨 900 件，每件 $22$ 元

進貨後數量為 $1,350+900=2,250$ 件，總成本為：

$$26,100+(900 \times 22)=45,900\text{ 元}$$

核心觀念

本題測驗買賣業會計中​「銷貨退回」​與​「現金折扣」​之計算，以及​「折扣期間之日數計算慣例」。

1. 折扣期間計算（起算日不算入）： 依商業會計與民法慣例，期間計算始日不算入，自交易翌日起算。交易日為 5 月 24 日，付款條件為 $2/10$（10 天內付款享有 2% 折扣）：

• 5 月剩餘天數：$31 - 24 = 7$ 天（5 月 25 日至 5 月 31 日）
• 6 月天數：3 天（6 月 1 日至 6 月 3 日）
• 合計 $7 + 3 = 10$ 天，故現金折扣截止日為 6 月 3 日。6 月 2 日與 6 月 3 日之還款均享有 2% 折扣；6 月 5 日還款則已逾期，無折扣。

2. 銷貨退回與可享有折扣金額： 現金折扣僅能針對「未退貨之淨欠款」計算，退貨部分不得享受現金折扣。
3. 實收現金公式： $\text{實收現金} = \text{沖減應收帳款金額} \times (1 - \text{折扣率})$

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解題方法

步驟一：計算退貨後之實質總欠款

甲公司原賒銷 100 罐，每罐 $160：

• 原始賒銷總額 $= 100 \times$$$160 =$$16,000
• 5 月 30 日退回 15 罐，退貨金額 $= 15 \times$$$160 =$$2,400
• 5 月 30 日退貨後之總欠款淨額 $=$$$16,000 -$$$2,400 =$$13,600（即 85 罐）

題目所述「該筆賒銷交易總價欠款」，即指退貨後確認之有效總欠款 $13,600。

步驟二：計算各期還款收現金額

1. 6 月 2 日償還總價 $\frac{1}{4}$ 欠款：

• 沖減應收帳款 $=$$$13,600 \times \frac{1}{4} =$$3,400
• 尚在折扣期內（6 月 3 日前），享有 2% 現金折扣： $\text{收取現金} = \$3,400 \times (1 - 2\%) = \$3,332$

2. 6 月 3 日償還總價 $\frac{2}{4}$ 欠款：

• 沖減應收帳款 $=$$$13,600 \times \frac{2}{4} =$$6,800
• 6 月 3 日為折扣期最後一天，仍享有 2% 現金折扣： $\text{收取現金} = \$6,800 \times (1 - 2\%) = \$6,664$

3. 6 月 4 日退回 5 罐咖啡：

• 退貨金額 $= 5 \times$$$160 =$$800
• 沖減應收帳款 $800，不涉及收現。

4. 6 月 5 日清償剩餘欠款：

• 剩餘欠款本金 $=$$$13,600 -$$$3,400 -$$$6,800 -$\

核心觀念

本題考查金融資產原始認列時，交易成本是否計入資產成本。依國際財務報導準則第 9 號「金融工具」，透過損益按公允價值衡量（FVTPL）的金融資產，原始認列金額以公允價值衡量；直接可歸屬於取得該金融資產的交易成本則直接列為當期損益，不計入資產帳面金額。

解題方法

公司債的購入價款為 $500,000$。另支付的證券交易稅 $15,000$ 與手續費 $8,000$，均屬取得投資的交易成本；由於此投資分類為 FVTPL，交易成本不資本化。

因此，原始認列金額為：

$$500,000$$

交易成本合計 $23,000$，另行認列為當期費用，不影響公司債投資的原始認列金額。

選項分析

核心觀念

本題考查債務工具投資分類，以及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）的衡量與減損規定。

債務工具投資列為 FVOCI，須同時符合持有目的為收取合約現金流量及出售，且合約現金流量僅為本金及利息支付。其利息收入、預期信用損失及處分損益依攤銷後成本的方式計入本期損益；帳面金額則按公允價值衡量，公允價值變動通常列入其他綜合損益。

解題方法

比較 FVOCI 與攤銷後成本衡量（AC）的金融資產，以及 FVOCI 與透過損益按公允價值衡量（FVTPL）的金融資產：

• FVOCI 與 AC：利息收入及減損損失都依相同方式影響本期損益。
• FVOCI 與 FVTPL：帳面金額都按公允價值衡量，因此公允價值變動對本期「綜合損益總額」的影響相同；差別在於列報位置，FVOCI 列其他綜合損益，FVTPL 列本期損益。
• FVOCI 債務工具仍須認列預期信用損失，不能因已按公允價值衡量而免除減損。

因此，錯誤敘述是把「公允價值衡量」誤認為「不需認列減損」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的權益工具投資（FVOCI），以及股利與處分損益的認列：

• 購入時，手續費計入投資成本。
• FVOCI 權益工具投資的公允價值變動認列於其他綜合損益，不影響當期損益。
• 收到現金股利時，除非明顯代表投資成本回收，通常認列股利收入，影響稅前淨利。
• 收到股票股利不認列收入；股數增加、每股成本隨之降低。
• 處分 FVOCI 權益工具投資時，累計其他綜合損益不重分類至損益，因此處分價差不影響稅前淨利。

解題方法

購入投資成本為：

$1{,}600 \times \$35 + \$250 = \$56{,}250$

X2 年底市價上漲所產生的未實現利益列入其他綜合損益，不影響 X3 年度稅前淨利。

X3 年收到的現金股利為：

$1{,}600 \times \$2 = \$3{,}200$

這筆股利收入增加 X3 年度稅前淨利。

股票股利為 $5\%$，增加股數：

$1{,}600 \times 5\% = 80\text{ 股}$

核心觀念

本題考查「透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資」（FVOCI 股票）的後續衡量，以及現金股利與股票股利的會計處理。

FVOCI 股票於期末按公允價值衡量，公允價值變動列入其他綜合損益。符合收益性質的現金股利則認列為當期損益，不列入其他綜合損益。股票股利不認列股利收入，但會增加持有股數、降低每股帳面成本。

解題方法

原始投資成本為：

$15{,}000 \text{ 股} \times \$20 = \$300{,}000$

戊公司發放 $10\%$ 股票股利後，丁公司持有股數增加為：

$15{,}000 \times (1+10\%) = 16{,}500 \text{ 股}$

股票股利不增加投資總帳面成本；每股公允價值為 \23$，所以期末公允價值為：

$16{,}500 \text{ 股} \times \$23 = \$379{,}500$

本期其他綜合損益為期末公允價值減原始成本：

$\$379{,}500-\$300{,}000=\$79{,}500$

核心觀念

本題考「資本支出」與「收益支出」的區分：

• 資本支出：使機器設備增加效能、產能或使用年限，且效益延伸至未來期間，應資本化。
• 收益支出：維持設備原有正常運作能力的日常支出，效益主要限於當期，應列為費用。

判斷重點是支出是否帶來超出原有水準的效益，而非支出金額大小。

解題方法

逐項判斷支出的目的與效果：購置設備、提升效率或改善品質的支出屬資本支出；維持設備原狀的經常性維修屬收益支出。

選項分析

① 購置新機器：資本支出。 購置機器取得可供未來使用的設備，應列為不動產、廠房及設備。

② 增添可增加生產效率的新組件：資本支出。 新組件提升原有機器的生產效率，帶來額外未來效益，應資本化。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備交換的入帳金額。依企業會計準則，具商業實質的非貨幣性資產交換，以換入資產的公允價值衡量；若換出資產的公允價值較可靠，則以換出資產公允價值衡量，並加計支付的現金。換入資產的成本也可由換出資產公允價值加上支付的現金推得。

解題方法

乙公司支付現金 $30,000$，並交付小型冰箱，以換取大型冰箱。題目已給小型冰箱的公允價值為 $20,000$，因此乙公司換出資產與現金的總公允價值為：

$$20,000+30,000=50,000$$

交換具商業實質，故乙公司換入大型冰箱的入帳金額為 $50,000$。

甲公司大型冰箱的成本及累計折舊，不影響乙公司衡量換入資產的入帳金額；題目所述年限及使用年數也不必用於本題計算。

選項分析

核心觀念

1. 後續支出之會計處理（資本支出 vs. 收益支出）： 依據國際會計準則第 16 號（IAS 16）及企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」（以命題當年民國 113 年法規為準），資產購入後之後續支出，若能提升資產運作效率、延長耐用年限或增加未來經濟效益，符合資產認列條件者，應予以資本化（列為資產成本，即資本支出）；若僅為維持現有運作水準之日常維修，則列為當期費用（收益支出）。本題「加裝馬達提高運作效率」，性質屬資本支出。
2. 資本化後折舊之重新計算： 資本支出發生後，應將增添成本併入資產帳面金額，並依「剩餘耐用年限」及修正後之殘值重新計算未來各期折舊。
3. 會計錯誤對損益之影響：

• 費用多計（高估） $\rightarrow$ 稅前淨利低估。
• 費用少計（低估） $\rightarrow$ 稅前淨利高估。

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解題方法

本題可透過「標準步驟推導」逐步釐清完整會計處理，以確保觀念清晰。

步驟一：計算原機器於 $X6$ 年初之帳面金額與剩餘耐用年限

• 原始資料：成本 \420,000$，殘值$$60,000$，耐用年限 6 年。
• 原每年折舊額： $\text{每年折舊額} = \frac{420,000 - 60,000}{6} = 60,000$
• 至 $X6$ 年初已提列折舊年數：$X3$ 年、$X4$ 年、$X5$ 年，共 3 年。
• $X6$ 年初累計折舊： $\text{累計折舊} = 60,000 \times 3 = 180,000$
• $X6$ 年初帳面金額： $\text{帳面金額} = 420,000 - 180,000 = 240,000$
• 剩餘耐用年限： $6 - 3 = 3 \text{ 年}$

步驟二：計算正確會計處理下 $X6$ 年度應認列之費用

• 加裝馬達支出 \168,000$ 應資本化，加計後新帳面金額為： $240,000 + 168,000 = 408,000$
• 題目指明「耐用年限、殘值均不變」，故剩餘耐用年限仍為 3 年，殘值仍為 \60,000$。
• $X6$ 年度正確折舊費用： $\text{正確折舊費用} = \frac{408,000 - 60,000}{3} = \frac{348,000}{3} = 116,000$
• 正確處理下，$X6$ 年度不應認列任何修繕費用，當期費用總額即為折舊費用 \116,000$。

核心觀念

本題考查折舊估計變動的會計處理。耐用年限與殘值屬於會計估計，若因新資訊而修正，依會計估計變動採推延適用：不重編以前年度折舊，而是以變動日的帳面金額，扣除修正後殘值，再按剩餘耐用年限計算當期及未來折舊。

直線法公式為：

$$每年折舊費用 = \frac{折舊基礎}{耐用年限} = \frac{成本－殘值}{耐用年限}$$

解題方法

機器設備成本包含購入價款及使資產達到可使用狀態的安裝測試費用：

$$成本=230{,}000+30{,}000=260{,}000$$

原估計耐用年限為 10 年，殘值為 10,000 元，故原每年折舊為：

$$\frac{260{,}000-10{,}000}{10}=25{,}000$$

X1 年 1 月 1 日購入，至 X5 年初已提列 X1 至 X4 共 4 年折舊：

$$累計折舊=25{,}000\times4=100{,}000$$

因此，X5 年初帳面金額為：

$$260{,}000-100{,}000=160{,}000$$

核心觀念

本題考成本模式下投資性不動產的折舊、減損後折舊，以及處分損益的計算。成本模式下，投資性不動產依成本減累計折舊及累計減損後的帳面金額列帳；處分利益為處分價款超過處分日帳面金額的部分。

解題方法

大樓耐用年限為 20 年，成本 $20,000,000$，殘值為零，採直線法折舊：

$$\text{每年折舊}=\frac{20,000,000-0}{20}=1,000,000$$

自 $X1$ 年初購入至 $X6$ 年 1 月 1 日，已使用 5 年，減損前帳面金額為：

$$20,000,000-(1,000,000\times5)=15,000,000$$

$X6$ 年 1 月 1 日認列減損損失 $4,500,000$ 後，帳面金額降為：

$$15,000,000-4,500,000=10,500,000$$

剩餘耐用年限為 15 年，殘值仍為零，因此減損後每年折舊為：

$$\frac{10,500,000-0}{15}=700,000$$

出售日為 $X7$ 年 1 月 1 日，已經過 $X6$ 一整年，帳面金額為：

核心觀念

本題考 IAS 40《投資性不動產》公允價值模式下，自用不動產改列投資性不動產時的衡量與差額處理。依公允價值模式，改變用途日應比較原帳面金額與當日公允價值；差額的會計處理比照 IAS 16《不動產、廠房及設備》的重估模式。

若公允價值高於帳面金額，增額原則上列入其他綜合損益並累積於重估增值；但若該增額回轉先前認列於損益的重估減損，則在回轉範圍內認列損益。

解題方法

改變用途前，大樓帳面金額為 $4,000,000$。依題目提供的土地、房屋公允價值，改列時總公允價值為：

$$4,000,000+1,500,000=5,500,000$$

因此資產帳面金額增加：

$$5,500,000-4,000,000=1,500,000$$

核心觀念

本題考國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41）對農業活動收益與費損的認列。以命題當年（民國 113 年）準則為準，生物資產公允價值減出售成本的變動，以及農產品於收成時按公允價值減出售成本衡量所產生的利益或損失，均列入當期損益；農業生產成本也會認列為費用。

解題方法

判斷各項是否屬於 IAS 41 下認列的收益或費損，逐一區分：

1. 生物資產衡量金額的變動。
2. 農產品收成時的衡量金額。
3. 農業活動所發生的成本。
4. 是否直接列入其他綜合損益。

前三者會影響當期損益；其他綜合損益則不是 IAS 41 所認列的收益與費損類別。

選項分析

核心觀念

本題考查生物資產採成本模式時，發生損傷後如何依資產減損規定衡量減損損失。減損損失為帳面金額超過可回收金額的部分；可回收金額取下列兩者較高者：

• 公允價值減處分成本
• 使用價值

公式如下：

$$\text{減損損失} = \text{帳面金額} - \text{可回收金額}$$

題目未提供使用價值，依題目所給資料，以公允價值減處分成本作為可回收金額。

解題方法

先計算公允價值減處分成本：

$$800{,}000-50{,}000=750{,}000$$

帳面金額為 $1{,}000{,}000$，因此減損損失為：

$$1{,}000{,}000-750{,}000=250{,}000$$

選項分析

核心觀念

負債是企業因過去事項所產生的現時義務，預期清償時會使經濟資源流出。判斷各項目時，應看它是否代表企業尚須交付商品、提供服務、支付款項，或將代收款項繳交他人。

解題方法

逐項判斷其性質：

• 尚未履行的義務、應付給他人的款項，屬負債。
• 已取得但尚未耗用的資源，或應收回的款項，屬資產。
• 股利分配與特別股的分類，則依其是否形成支付義務判斷。

選項分析

① 強制贖回特別股：屬負債。 發行公司負有依約贖回並支付現金或其他金融資產的義務，因此具有負債性質。

② 待分配股票股利：不屬負債。 股票股利是以增發股份方式分配，不會使公司交付現金或其他經濟資源；待分配期間通常列為權益項目。

核心觀念

本題考查產品保固的負債準備。企業提供售後免費維修，且能依過去經驗合理估計維修支出時，應於銷售商品時估列預期保固成本，並認列負債準備。實際發生維修支出時，則沖減相關負債準備。

保固負債準備的期末餘額可用下式計算：

$$期末負債準備 =期初負債準備+本期估列保固成本-本期實際維修成本$$

解題方法

先計算 $X8$ 年銷售商品應估列的保固成本：

$$180{,}000\text{ 個}\times 5\%\times 50 =450{,}000$$

$X8$ 年實際維修成本 $800{,}000$ 中，$500{,}000$ 是 $X7$ 年銷售商品的維修，應由 $X7$ 年已認列的負債準備支應；其餘 $300{,}000$ 則是 $X8$ 年銷售商品的維修，沖減 $X8$ 年估列的保固負債準備。

因此，$X8$ 年底尚未使用的負債準備為：

$$450{,}000-300{,}000=150{,}000$$

題目給定 $X7$ 年認列的 $500{,}000$ 負債準備，正好用於支付 $X8$ 年發生的 $500{,}000$ 前期商品維修成本，不留在 $X8$ 年底餘額中。

選項分析

核心觀念

不附息票據雖未明列利息，仍須按公允價值衡量並以有效利率法認列利息費用。設備的公允價值為 $100,000$，即票據初始帳面金額；票據到期應支付面額 $146,930$，兩者差額是折價，將於票據期間逐期攤銷為利息費用。

解題方法

先用票據面額與初始帳面金額的比率，對照題目提供的 5 期複利現值表，找出隱含利率：

$$\frac{100,000}{146,930}\approx 0.6806$$

5 期複利現值 $0.6806$ 對應年利率 $8\%$。因此，$X1$ 年的利息費用為期初票據帳面金額乘以有效利率：

$$100,000\times 8\%=8,000$$

選項分析

核心觀念

公司債若在兩次付息日之間發行，發行人會向投資人收取自前一付息日起至發行日止的應計利息。這筆款項是補回發行人已累積、但尚未支付的利息，不屬於公司債折價或溢價。

「96 加應計利息」表示債券價格為面額的 $96\%$，另加應計利息。

解題方法

公司債於 $X2$ 年 4 月 1 日發行，前一付息日為 $X1$ 年 12 月 31 日，距離下一付息日 $X2$ 年 6 月 30 日尚有三個月；因此應計利息按半年票息的 $3/6$ 計算。

1. 債券價格：

$$5,000,000 \times 96\% = 4,800,000$$

2. 半年票息：

$$5,000,000 \times 8\% \times \frac{6}{12} = 200,000$$

3. 應計利息：

$$200,000 \times \frac{3}{6} = 100,000$$

4. 發行日收到的現金：

核心觀念

公司債折價發行時，利息費用依有效利率法計算：

$$利息費用＝期初帳面金額\times 有效利率\times 期間$$

支付的票面利息則按面額、票面利率及付息期間計算。兩者的差額會使折價攤銷，增加公司債帳面金額。

解題方法

公司債於 $X1$ 年 10 月 1 日發行，下一次付息日為次年 3 月 31 日；$X1$ 年底須認列 10 月 1 日至 12 月 31 日的 3 個月利息。

1. 計算利息費用

$$92,278\times 10\%\times\frac{3}{12}=2,306.95\approx 2,307\text{ 元}$$

2. 計算應計票面利息

$$100,000\times 8\%\times\frac{3}{12}=2,000\text{ 元}$$

3. 計算折價攤銷

$$2,307-2,000=307\text{ 元}$$

年底調整分錄為：

核心觀念

應付票據折價是票據面額與發行時實際收到對價之間的差額，代表尚未攤銷的融資成本，須於票據期間逐期認列為利息費用。

附息票據雖會定期支付票面利息，若票面利率低於市場利率，發行時取得的現值仍可能低於票據面額，因此也會產生折價。其基本關係為：

$$應付票據折價 = 票據面額 - 發行時取得對價$$

解題方法

判斷關鍵在於區分「票據是否附息」與「票據是否折價」：折價取決於票據現金流量按市場利率折現後的現值是否低於面額，並非只看票據有沒有票面利息。

應付票據折價是應付票據的抵減項，且尚未攤銷部分尚未成為已認列的利息費用；隨著期間經過，折價攤銷才逐期增加利息費用。

選項分析

核心觀念

每股盈餘（EPS）是本期淨利中，歸屬於每股普通股的金額。基本每股盈餘的計算公式為：

$$\text{每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

普通股股數依已發行股數計算；資本公積與保留盈餘是權益金額，不是股數，也不直接列入 EPS 分母。

解題方法

普通股股本為 $100{,}000$ 元，每股面額 $10$ 元，因此普通股股數為：

$$\frac{\$100{,}000}{\$10\text{/股}}=10{,}000\text{ 股}$$

本期並未增減資，且題目未提供其他影響普通股股數或盈餘計算的項目，所以加權平均流通在外普通股股數為 $10{,}000$ 股。題目所列資本公積與期初保留盈餘不納入本期淨利，也不影響股數。

核心觀念

普通股每股帳面金額，是普通股股東權益除以流通在外普通股股數。若題目未提供特別股或其他權益項目，普通股股東權益包括普通股股本、普通股股本溢價及保留盈餘。

解題方法

先加總普通股股東權益，再除以流通在外股數：

$$\text{普通股股東權益} =100{,}000+10{,}000+40{,}000 =150{,}000$$ $$\text{普通股每股帳面金額} =\frac{150{,}000}{10{,}000} =\$15$$

選項分析

核心觀念

股份分割是將每股面額降低、使流通在外股數按比例增加的股本結構調整。分割前後，公司的資產、負債及股東權益總額均不變；投入資本與保留盈餘也不因分割而增減。

若採比例 $n:1$ 分割，則每股面額變為原來的 $1/n$，流通在外股數變為原來的 $n$ 倍，因此股本總額不變。

解題方法

判斷股份分割的影響，逐項檢查「股數、面額、投入資本、保留盈餘」是否改變。股份分割只改變股數與每股面額，不會動用保留盈餘，也不會改變投入資本總額。

選項分析

核心觀念

本題考「累積、無參加特別股」的股利分配。

• 累積特別股：以前年度未宣告的特別股股利會累積，之後分派股利時，須先補足積欠股利，再支付當年度特別股股利。
• 無參加特別股：特別股股東取得約定股利後，不再與普通股股東分享剩餘股利。
• 特別股每年股利為「面額 × 股數 × 股利率」。

解題方法

特別股每年應分得股利：

$$120{,}000\text{ 股}\times \$10\times 5\%=\$60{,}000$$

$X1$ 年未宣告及發放股利，因此累積積欠特別股股利為 $60{,}000$。$X2$ 年分派股利時，特別股須先領取積欠的 $60{,}000$，再領取 $X2$ 年股利 $60{,}000$：

$$\text{特別股股利}= \$60{,}000+\$60{,}000=\$120{,}000$$

分派總額為 $250{,}000$，扣除特別股股利後，餘額分配給普通股：

核心觀念

本題考庫藏股交易的會計處理。庫藏股屬權益減項，買回及再出售均屬權益交易，不認列損益，因此不直接影響當期保留盈餘。

再出售庫藏股的價格高於成本，差額貸記「資本公積—庫藏股票交易」；低於成本，先借記該項資本公積，不足部分再借記保留盈餘。

解題方法

買回成本為：

$1{,}000\text{ 股}\times \$1{,}000=\$1{,}000{,}000$

6 月出售 400 股，成本為 $400{,}000$，售價為 $416{,}000$，高於成本 $16{,}000$，貸記資本公積—庫藏股票交易。

7 月出售其餘 600 股，成本為 $600{,}000$，售價為 $582{,}000$，低於成本 $18{,}000$。先沖減前次交易累積的資本公積 $16{,}000$，不足的 $2{,}000$ 再借記保留盈餘。

核心觀念

本題考查間接法編製營業活動現金流量時，如何將權益法投資損益、處分設備損益及無形資產攤銷，自本期淨利調整為營業活動現金流量。間接法的基本方向如下：

• 權益法認列的投資利益：尚未收到現金，應自淨利中減除。
• 處分非流動資產的利益：列入投資活動現金流量，應自淨利中減除。
• 折舊、攤銷等非現金費用：已減少淨利但未造成當期現金流出，應加回。

解題方法

① 甲公司持有乙公司 $25\%$ 股權並具有重大影響，採權益法認列投資利益：

$240{,}000 \times 25\% = 60{,}000$

此投資利益增加淨利，但不是營業活動現金流入，因此調整數為減 $60{,}000$。

② 機器處分利益為：

$60{,}000 - 50{,}000 = 10{,}000$

處分利益已包含在淨利中，但相關處分價款屬投資活動現金流入，因此計算營業活動現金流量時應減除該利益，調整數為減 $10{,}000$。

核心觀念

間接法編製營業活動現金流量時，先由本期淨利出發，再調整非現金項目及營運資產、負債的增減：

• 營運資產增加：現金被占用，列為本期淨利的減項；營運資產減少則列為加項。
• 營運負債增加：延後支付現金，列為加項；營運負債減少則列為減項。
• 折舊費用等非現金費用：已降低本期淨利，卻未造成當期現金流出，因此加回。

解題方法

逐項判斷其性質，以及變動對現金的影響。本題問「本期淨利之減項」，也就是從本期淨利調整時，哪些項目會使營業活動現金流量低於本期淨利。

選項分析

(A) 折舊費用：錯誤。 折舊是非現金費用，已計入損益而降低本期淨利，間接法應將其加回。

核心觀念

直接法編製現金流量表時，銷貨收現數可由銷貨收入與應收帳款變動推算：

$$\text{銷貨收現數} =\text{銷貨收入}+\text{期初應收帳款}-\text{期末應收帳款}$$

應收帳款減少，表示本期收回的現金比本期認列的銷貨收入多；應收帳款增加，則表示部分銷貨收入尚未收現。

解題方法

代入題目資料：

$$\begin{aligned} \text{銷貨收現數} &=700{,}000+90{,}000-80{,}000\\ &=710{,}000 \end{aligned}$$

應收帳款本期減少 $10{,}000$，因此銷貨收現數比銷貨收入多 $10{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考流動比率、速動比率與存貨週轉率的定義及彼此關係：

• 流動比率 $=\dfrac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$
• 速動比率 $=\dfrac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$
• 存貨週轉率 $=\dfrac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$
• 平均存貨 $=\dfrac{\text{期初存貨}+\text{期末存貨}}{2}$

題目指出期初存貨等於期末存貨，因此平均存貨即等於期末存貨。

解題方法

先由流動比率求流動負債：

$$\text{流動負債}=\frac{367{,}500}{3.5}=105{,}000$$

再由速動比率求速動資產：

$$\text{速動資產}=105{,}000\times1.5=157{,}500$$

本題流動資產只有現金、權益工具投資、應收帳款及存貨；依速動資產的計算，存貨不列入速動資產。因此：

$$\text{應收帳款}=157{,}500-90{,}000=67{,}500$$

存貨為流動資產總額扣除現金、權益工具投資及應收帳款：

$$\text{存貨}=367{,}500-90{,}000-67{,}500=210{,}000$$

因期初存貨等於期末存貨，平均存貨也是 $210{,}000$。據存貨週轉率計算銷貨成本：

核心觀念

應收帳款週轉率及存貨週轉率，皆以「本期營業流量 ÷ 相關資產平均餘額」計算：

$$\text{應收帳款週轉率} =\frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均應收帳款}}$$ $$\text{存貨週轉率} =\frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$$

平均餘額採期初、期末帳面金額的平均數。題目所列 $X1$ 年餘額為 $X2$ 年期初數，$X2$ 年餘額為期末數。

解題方法

先計算 $X2$ 年的平均應收帳款及平均存貨：

$$\text{平均應收帳款} =\frac{600,000+580,000}{2} =590,000$$ $$\text{平均存貨} =\frac{1,100,000+1,375,000}{2} =1,237,500$$

再分別以 $X2$ 年銷貨收入及銷貨成本除以相應平均餘額：