108 初等考試五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

本題考「會計程序」的必要步驟。會計程序是將交易事項從辨認、記錄到彙總並呈現為財務報表的一連串作業。編製工作底稿可協助整理調整及結帳資料，但它是輔助工具，並非每一企業都必須採用的會計程序步驟。

解題方法

判斷各選項是否屬於會計程序不可或缺的作業：交易須先作分錄並過帳，期末依需要進行調整與結帳，最後編製財務報表；工作底稿則只是整理資料的便利工具，不是必要程序。因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考「現金及約當現金」的範圍。現金包括庫存現金、活期存款及支票存款；約當現金則是短期、高度流動且可迅速轉換為已知金額現金，價值變動風險甚小的投資。通常須自取得日起三個月內到期，才符合約當現金的期限條件。

解題方法

逐項判斷是否屬於現金或約當現金，再加總：

• 零用金 $5,000$：屬於庫存現金，計入。
• 乙銀行活期存款 $20,000$：屬於活期存款，計入。
• 丙銀行支票存款 $75,000$：屬於可隨時支付的存款，計入。
• 甲銀行三個月期定期存款 $35,000$：依題目採用的命題口徑，列為約當現金，計入。
• 客戶支付貨款的三個月期遠期支票 $60,000$：尚未到期，不能視為可立即動用的現金，不計入。
• 郵票 $1,000$：屬於用品或預付費用，不是現金，不計入。

因此：

核心觀念

本題考「零售價法」估計期末存貨。平均成本零售價法先以可供銷售商品的成本除以其零售價，求出平均成本率，再將期末存貨零售價換算為成本。

本題的進貨運費屬於進貨成本；進貨折讓則應自進貨成本中扣除。

解題方法

先計算可供銷售商品成本：

再計算可供銷售商品零售價：

因此，平均成本率為：

期末存貨零售價為可供銷售商品零售價減銷貨：

換算為成本：

核心觀念

本題考查「現金及約當現金」的判斷。約當現金是短期、高度流動的投資，能迅速轉換為已知金額的現金，且價值變動風險甚低。一般以投資日起 三個月內到期、具活絡市場且違約風險極低的短期債務工具，作為約當現金的典型例子。

解題方法

判斷題目所述投資是否符合約當現金條件，著重於到期期間、流動性與風險：

• 三個月內到期：符合短期條件。
• 具活絡市場：可迅速變現。
• 違約風險非常低：價值變動風險甚低。

三項條件均符合，因此歸類為現金及約當現金。

選項分析

核心觀念

本題考「本期淨利」與「其他綜合損益」的區分，以及停業單位損失在損益表中的列報。

銷貨收入、銷貨成本、銷售暨管理費用、呆帳費用及停業單位損失，均影響本期淨利。備供出售之權益工具投資未實現評價利益則列為其他綜合損益，不計入本期淨利。

解題方法

先計算營業利益，再扣除停業單位損失：

呆帳費用屬於費用，與銷售暨管理費用一併扣除：

再扣除停業單位損失：

未實現評價利益 $35{,}000$ 屬其他綜合損益，不納入上述淨利計算。

選項分析

核心觀念

本題考「備抵呆帳法」下的應收帳款餘額百分比法。先求期末應收帳款，再按題目給定的 $4\%$ 計算期末應有備抵呆帳貸餘；本期呆帳費用則是調整備抵呆帳至該目標餘額所需提列的金額。

解題方法

期末應收帳款按下式計算：

收回已沖銷呆帳時，會恢復應收帳款並增加備抵呆帳，不改變期末應收帳款淨額；在計算期末應收帳款時，該收回額與隨後收到的帳款相互抵銷。

期末應有備抵呆帳貸餘為：

備抵呆帳提列前的貸餘為期初貸餘扣除沖銷，再加上收回呆帳所恢復的備抵：

核心觀念

本題考「定期盤存制」下的存貨成本計算。進貨運費屬於取得存貨的必要成本，應加計於進貨；進貨退出與讓價、進貨折扣則應自進貨中減除。計算出全年進貨成本後，再依售出比例推算期末存貨。

解題方法

先計算全年進貨淨額：

甲公司於年初成立，題目未提供期初存貨，因此期初存貨為 $0$。在假設全年存貨均已可供出售且按成本比例計算下，全年可供出售商品成本為 $440{,}000$。售出 $70\%$，表示期末留存 $30\%$：

選項分析

核心觀念

本題考「備供出售金融資產」在出售時如何認列處分損益，以及先前列入其他綜合損益的未實現評價利益如何處理。

依題目採用的舊制會計處理，備供出售金融資產期末按公允價值衡量；公允價值變動列入其他綜合損益。出售時，處分損益以出售價款與帳面金額的差額計算，先前累積於其他綜合損益的評價利益則重分類至損益。

解題方法

己公司以平價買入債券，初始成本為 $10,000$。債券每年收取利息：

$10,000 \times 10\% = 1,000$

利息收入屬於利息收益，不是處分投資損益。

截至 $X6$ 年 12 月 31 日，債券公允價值為 $12,000$，因此認列未實現評價利益：

$12,000 - 10,000 = 2,000$

該評價利益列入其他綜合損益，並使債券帳面金額調整為 $12,000$。己公司在 $X7$ 年 1 月 1 日以 $12,000$ 出售，出售價款與出售前帳面金額相同，當日直接計算的處分損益為：

$12,000 - 12,000 = 0$

核心觀念

本題考的是銷貨成本的內容，以及存貨相關損益應如何分類。銷貨成本反映已售出商品的帳面成本，通常依下式計算：

存貨減損會降低存貨帳面金額，通常列入銷貨成本；銷貨折扣則是銷貨收入的減項，並非銷貨成本。盤盈增加存貨，不會增加銷貨成本；銷售傭金屬銷售費用，也不列入銷貨成本。

解題方法

逐項判斷其影響的是存貨成本、銷貨收入，還是銷售費用：

• ① 存貨減損損失：存貨帳面金額減少，列入銷貨成本。
• ② 銷貨折扣：因銷貨而給予客戶的折讓，屬銷貨收入的減項。
• ③ 存貨盤盈：實際存貨多於帳面存貨，會減少銷貨成本或列為相關利益，並非銷貨成本的加項。
• ④ 存貨之銷售傭金：因銷售而發生，屬銷售費用。

核心觀念

本題考「附息票據貼現」。持票人向銀行貼現時，先計算票據到期可收取的本利和，再按貼現日至到期日的期間，以銀行貼現率計算貼現息，最後由本利和扣除貼現息，得到實際取得的現金。

票據利息及貼現息均以單利計算：

解題方法

票據於 $X1/10/20$ 收到，期間為 90 天。依本題日期計算，$X1/12/19$ 距收到日已經過 60 天，因此距到期尚有 $90-60=30$ 天。

先計算 90 天票據利息：

票據到期值為：

再計算剩餘 30 天的銀行貼現息：

銀行支付的現金為票據到期值扣除貼現息：

核心觀念

本題考查金融資產分類錯誤對財務報表的影響。依命題當時的分類，透過損益按公允價值衡量之金融資產，其公允價值變動列入當期損益；備供出售金融資產的未實現公允價值變動則列入其他綜合損益，並累積於權益。

解題方法

股票購入成本為 $68,000$，年底公允價值為 $59,500$，公允價值下降：

$68,000-59,500=8,500$

若正確分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，$8,500$ 未實現損失應列入當期損益，使本期淨利減少 $8,500$。

甲公司誤列為備供出售金融資產後，這筆未實現損失改列其他綜合損益，不影響本期淨利。因此，錯誤分類使本期淨利少認列 $8,500$ 損失，也就是本期淨利高估 $8,500$。

選項分析

核心觀念

存貨錯誤會透過銷貨成本影響當期損益。計算關係為：

因此，期初存貨高估會使銷貨成本高估、毛利低估；期末存貨低估也會使銷貨成本高估、毛利低估。存貨錯誤通常會在下一年度反向影響：前一年度的期末存貨會成為下一年度的期初存貨。

解題方法

題目問的是 $X2$ 年銷貨毛利。先把 $X2$ 年存貨錯誤換算成銷貨成本及毛利的影響：

• $X2$ 年期初存貨就是 $X1$ 年期末存貨。$X1$ 年期末存貨低估 $7,600$，所以 $X2$ 年期初存貨也低估 $7,600$。期初存貨低估會使銷貨成本低估 $7,600$，銷貨毛利因此高估 $7,600$。
• $X2$ 年期末存貨未被指出有錯誤，故不另計影響。

所以，$X2$ 年銷貨毛利高估 $7,600$，選項 (C) 正確。$X1$ 年期初存貨高估 $3,500$ 影響的是 $X1$ 年銷貨成本與毛利，不會改變 $X2$ 年的期初存貨錯誤金額。

選項分析

核心觀念

本題考「營運資金」與「流動比率」的變動。設流動資產為 $CA$、流動負債為 $CL$：

以現金償還應付帳款時，現金（流動資產）與應付帳款（流動負債）會減少相同金額。

解題方法

設償還金額為 $x$。原營運資金大於零，表示 $CA>CL$。

償還後：

因此營運資金不變。流動比率則由 $\frac{CA}{CL}$ 變為 $\frac{CA-x}{CL-x}$。比較兩者：

核心觀念

「$2/10$，$n/30$」是銷貨付款條件的表示方式：

• $2/10$：若買方在發票日起 10 天內付款，可享有 $2\%$ 的現金折扣。
• $n/30$：若未在折扣期間付款，則應於發票日起 30 天內付清全額；其中 $n$ 表示淨額（net）。

解題方法

依序讀取折扣率、折扣期限與最遲付款期限：

1. 前面的 $2$ 表示折扣率為 $2\%$。
2. 斜線後的 $10$ 表示折扣期限為 10 天。
3. $n/30$ 表示最遲於 30 天內付清。

因此，條件代表「10 天內付款可取得 $2\%$ 折扣，最遲第 30 天付清」。

選項分析

核心觀念

固定製造費用是製造成本的一部分，但分攤至產品的金額，應以正常產能為基礎。設備閒置使實際產量低於正常產能時，未分攤的固定製造費用不得提高其他產品的單位成本，也不得列入期末存貨；應於發生當期認列為費用。

本題考查的是固定製造費用的分攤與未分攤金額的會計處理。

解題方法

先判斷閒置設備造成的未分攤固定製造費用是否屬於產品成本。這筆費用沒有分攤到實際生產的產品，因此不形成存貨成本；依題目所指的處理，應在當期認列為費用，列入銷貨成本。

選項分析

核心觀念

本題考「重大性原則」。會計處理須考量資訊對使用者決策的影響；若某項金額相對於企業整體規模極小，將其直接列為當期費用，通常不致影響財務報表使用者的判斷，因此可依重大性原則採簡化處理。

解題方法

甲公司年營業額約為 $100$ 億元，年初購買裁紙機支出 $1,500$，金額相對企業規模極小。裁紙機雖可供多期使用，原則上具有資產性質；但若金額不重大，企業可將其購置成本直接列為當期費用，不必逐期提列折舊。

本題借記費用項目，主要理由是該支出對整體財務報表不具重大影響，符合重大性原則。

選項分析

• (A) 重大性：正確。 $1,500$ 相較於約 $100$ 億元的營業額極小，將裁紙機成本直接費用化，屬重大性原則下的簡化處理。
• **(B) 會計期間假設：錯誤。

核心觀念

本題考查自製不動產、廠房及設備的原始認列金額。依企業會計準則，企業自行建造或製造的資產，應以建造或製造過程中可直接歸屬的成本衡量；自製資產的公允價值高於製造成本，不代表企業已經實現利益，因此不得按公允價值入帳，也不得認列差額利益。

解題方法

題目已給定機器由甲公司自行製造，且製造成本低於公允價值。判斷關鍵在於：自製資產原始認列採成本衡量，不以公允價值作為入帳基礎。

因此，機器應按製造成本入帳；公允價值與製造成本間的差額不作為利益認列。

選項分析

核心觀念

本題考固定資產的組成部分折舊法：同一設備中，成本重大且耐用年限或折舊方法不同的部分，應分別認列並提列折舊。題目提供設備主體與引擎的公允價值比例，先按比例分攤購置成本，再依各自的耐用年限、殘值與折舊方法計算。

解題方法

設備主體與引擎的公允價值總額為：

$70,000,000+30,000,000=100,000,000$

購置成本 $80,000,000$ 依公允價值比例分攤：

• 設備主體成本：$80,000,000\times\frac{70,000,000}{100,000,000}=56,000,000$
• 設備引擎成本：$80,000,000\times\frac{30,000,000}{100,000,000}=24,000,000$

設備主體折舊

採直線法，估計耐用年限 30 年，殘值 $800,000$：

$\frac{56,000,000-800,000}{30}=1,840,000\text{ 元／年}$

設備引擎折舊

採年數合計法，耐用年限 7 年，年數合計為：

$1+2+3+4+5+6+7=28$

設備於 $X1$ 年 7 月 1 日購入，該年度使用 6 個月。第一年折舊按最高折舊率 $7/28$ 計算，再按半年折算：

核心觀念

本題考「土地成本」的認列。土地成本包括取得土地及使土地達到預定用途前所發生的必要支出。取得土地時附帶購入的舊房屋，若購入目的就是拆除以供建廠，舊房屋成本及拆除費均屬土地取得成本；土地整平費也列入土地成本。圍牆則具有可單獨辨認的使用功能，應列為建築物或土地改良物，不計入土地成本。

解題方法

將支出依性質分類：

• 土地價款：$800,000$
• 為取得土地而購入、隨即拆除的舊房屋：$100,000$
• 傭金：$50,000$
• 過戶費：$4,000$
• 舊房屋拆除成本：$5,000$
• 土地整平費：$8,000$
• 圍牆支出：$10,000$，不列入土地成本

因此，土地成本為：

選項分析

核心觀念

本題考查無形資產的後續支出，以及專利權攤銷。專利權的取得成本應在預計耐用年限內按合理方法攤銷；為維護或保護專利權而支出的訴訟費，若訴訟勝訴，支出可資本化，計入專利權成本，並在剩餘耐用年限內攤銷。

解題方法

專利權原始成本為 $1,000,000$，耐用年限 5 年，採直線法，每年攤銷額為：

$X1$ 年初取得專利權，至 $X3$ 年初已經過 $X1$、$X2$ 兩年，因此原專利權在 $X3$ 年初的帳面金額為：

$X3$ 年初勝訴所支出的 $100,000$ 訴訟費可資本化，加入專利權帳面金額。此時剩餘耐用年限為 3 年，$X3$ 年的專利權攤銷額為：

$X3$ 年相關費用包括當年攤銷費用 $233,333$，以及訴訟費 $100,000$。依官方答案的計算口徑，訴訟費列為當期相關費用，不再另行資本化攤銷，因此：

核心觀念

年數合計法屬於加速折舊法，先以「成本減殘值」計算可折舊金額，再乘上各年度遞減的折舊率。耐用年限為 $6$ 年時，年數合計數為：

第一年折舊率為 $6/21$，第二年為 $5/21$，依此類推；第六年為 $1/21$。

解題方法

機器於 $X2$ 年初購入，因此 $X2$ 年是第一個折舊年度，$X5$ 年是第四個折舊年度，折舊率為 $3/21$。

設機器成本為 $C$。殘值為成本的 $10\%$，所以可折舊金額為 $C-0.1C=0.9C$。依題意，$X5$ 年折舊費用為 $36,000$：

選項分析

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》中投資性不動產的定義與適用範圍。投資性不動產是為賺取租金、獲取資本增值，或兩者兼具而持有的土地、建築物，或兩者的一部分；其持有目的不是供企業自用，也不是在正常營業過程中出售。

依命題當年（民國 108 年）適用的規定，正在建造或開發、未來將作投資用途的不動產，亦納入投資性不動產範圍。

解題方法

逐項判斷不動產的持有目的：若供出租或資本增值，屬投資性不動產；若供企業生產、提供勞務或管理用途，則屬自用不動產，不適用投資性不動產的分類。題目問「不屬適用範圍」，因此找出持有目的為自用的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》的生物資產後續衡量。依公允價值模式，生物資產於原始認列後，應於每一報導期間結束日按「公允價值減出售成本」衡量；兩次衡量間的變動認列為當期損益。

本題所稱出售所需運費，屬出售成本的一部分。飼育成本依題意已增加生物資產帳面金額，故年底調整時，須以調整後帳面金額與期末公允價值減出售成本比較。

解題方法

飼育後、年底重衡量前的帳面金額為：

年底生物資產的衡量金額為公允價值減出售成本：

因此應增加生物資產：

分錄為借記生物資產 $5,200$，貸記公允價值變動利益 $5,200$。

核心觀念

本題考查產品保證負債準備的估計與沖銷。企業在銷售時，應依過去經驗估計保固期間預期發生的維修成本，認列保證費用及產品保證負債準備；實際發生維修支出時，則沖減該負債準備。

解題方法

先按各類瑕疵發生機率計算預期維修成本，再扣除本年度實際維修支出：

因此，認列預期保固成本後，扣除實際維修支出 $48{,}000$，年底負債準備餘額為：

核心觀念

本題考「負債準備」（provision）的認列條件。依《國際會計準則第 37 號：負債準備、或有負債及或有資產》，企業在符合下列條件時，應認列負債準備：

1. 因過去事件而負有現存義務。
2. 很有可能需要流出具經濟效益的資源以清償義務。
3. 義務金額能可靠估計。

題幹已逐一符合這三項條件，因此應認列負債準備。認列後，仍須依相關規定考量是否在附註中揭露其性質、估計金額及不確定性等資訊。本題考會計準則，不涉及法條。

解題方法

看到「過去交易事項所產生之現存義務」「很有可能造成經濟效益資源的流出」「金額能可靠估計」，可直接對照負債準備的三項認列條件。三項都成立，即應估計入帳；

核心觀念

本題考現金流量表的間接法：以本期淨利為起點，調整非現金費用及營業資產、負債的增減，以計算營業活動現金流量。

• 折舊費用屬非現金費用，須加回。
• 存貨增加代表現金運用，須減除。
• 應付帳款減少代表支付現金，須減除。
• 購置土地屬投資活動現金流量，不列入營業活動。

解題方法

依間接法調整：

購置土地支付 $100{,}000$ 屬投資活動的現金流出，與本題要求的營業活動現金流量無關，因此不納入計算。

選項分析

核心觀念

本題考「庫藏股票」的成本法。公司買回庫藏股時按買回成本借記「庫藏股票」（權益減項）；出售時，貸記庫藏股票的金額按其帳面成本計算。出售價款高於成本的差額，先貸記「資本公積—庫藏股票交易」；若出售價款低於成本，則先借記該資本公積，餘額不足時再借記保留盈餘。

解題方法

4 月 1 日以每股 $15$ 買回 $8{,}000$ 股，庫藏股票成本為：

8 月 1 日出售 $2{,}500$ 股時，按每股 $15$ 的成本除列；每股售價 $17$，溢價為：

此 $5{,}000$ 記入「資本公積—庫藏股票交易」，供後續庫藏股票交易差額使用。

10 月 1 日出售 $3{,}300$ 股，除列成本為：

題目指出當日借記保留盈餘 $9{,}850$，表示本次出售價款低於成本，且不足額中有 $9{,}850$ 由保留盈餘承擔。先沖減 8 月累積的庫藏股票交易資本公積 $5{,}000$，因此本次出售低於成本的總額為：

核心觀念

存貨平均銷售天數是平均存貨從購入到售出的平均天數，計算方式為：

存貨週轉率的分母應使用銷貨成本，而非銷貨收入。

解題方法

題目提供銷貨毛利率為 $28\%$，因此銷貨成本占銷貨收入的比例為：

先求銷貨成本：

再計算存貨平均銷售天數：

核心觀念

不附息票據雖未明列利息，仍須按發行時的有效利率折現。面額與初始帳面金額的差額，列為「應付票據折價」，並在票據期間內以有效利息法攤銷。折價餘額代表尚未認列的利息，因此會隨時間經過逐期減少。

解題方法

票據期間為 6 個月，乙公司於 $X3$ 年 10 月 31 日簽發，至 12 月 31 日已經過 2 個月，尚餘 4 個月。按有效利息法，折價餘額依剩餘期間按比例遞減，因此：

故面額中隱含的利息總額為 $18{,}900$，選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考公司債到期清償時，帳面金額與清償金額的關係。公司債發行時若有溢價或折價，會在存續期間逐期攤銷；到期日以前，未攤銷溢折價已全部攤銷完畢，因此公司債帳面金額等於面額。

解題方法

到期清償時，按面額償還本金。此時分錄為：

借記的應付公司債帳面金額與貸記的現金清償金額相同，差額為零，因此不產生清償損益。

選項分析

核心觀念

本題考查應付票據的有效利率法，以及分期償還借款在資產負債表日的負債分類。票面利率與有效利率均為 $6\%$，因此每年利息費用等於期初負債帳面金額乘以 $6\%$。

每年償付的固定金額包含利息與本金；年末付款後，剩餘帳面金額為：

解題方法

乙公司借款 $421,236$，每年年底償付 $100,000$。逐年計算如下：

$X3$ 年底支付第一期款項後，負債帳面金額為：

下一期 $X4$ 年底應付的 $100,000$ 中，利息為：

因此，$X4$ 年底付款後的負債帳面金額為：

核心觀念

流動比率與速動比率都是衡量企業短期償債能力的財務比率，主要用來評估企業以短期資產償付短期負債的能力，也就是企業的流動性。

流動比率的公式為：

速動比率則將存貨等較不易迅速變現的項目排除，常見公式為：

解題方法

題目問這兩項比率「主要用來評估」什麼，關鍵是辨認它們衡量的是短期資產對短期負債的保障程度。短期資產能否及時轉為現金並償還短期負債，反映企業的流動性，因此選擇「流動性」。

選項分析

核心觀念

本題考「股利支付率」、「每股盈餘」與「本益比」的關係：

• 股利支付率 $=$ 每股股利 $\div$ 每股盈餘
• 本益比 $=$ 每股市價 $\div$ 每股盈餘

解題方法

已知股利支付率為 $50\%$，每股股利為 $5$，先求每股盈餘：

再利用本益比為 $20$，求每股市價：

核心觀念

公司債溢價發行，表示投資人支付的發行價格高於債券面額。其原因是債券票面利率高於市場有效利率：相較於市場報酬，債券約定支付的利息較高，因此投資人願意付出高於面額的價格購買。

發行價格由未來現金流量按有效利率折現而得：

票面利率高於有效利率時，發行價格高於面額；票面利率低於有效利率時，則為折價發行。

解題方法

判斷各選項是否符合溢價發行的特徵即可。先比較票面利率與有效利率，再確認發行價格、未來利息與溢價攤銷的關係。

選項分析

核心觀念

庫藏股票是公司買回自己已發行的股票，屬於權益的減項，不是資產，也不是公司持有的投資。出售庫藏股票時，收到的價款增加資產；出售價款與庫藏股票帳面成本的差額，依庫藏股票交易規定列入權益，不認列為收入或費用。

解題方法

設庫藏股票帳面成本為 $C$，出售價款為 $P$。題目指出以低於取得成本出售，因此 $P<C$。

出售時收到現金 $P$，使資產增加 $P$；庫藏股票原為權益減項，出售後該減項減少 $C$，使權益增加 $C$。兩者差額 $C-P$ 會減少權益中的資本公積或保留盈餘，因此權益淨增加 $P$。

分錄可表示為：

因此，資產增加、權益也增加，選項 A 正確。

核心觀念

本題考查會計錯誤更正與前期損益錯誤的處理。X1 年期末調整時，廣告費少計 $1,200$、預付廣告費多計 $1,200$，代表當期費用少列、資產多列，因而使 X1 年淨利及期末保留盈餘各多計 $1,200$。

錯誤在 X2 年才發現，屬於前期損益錯誤。更正時應調整期初保留盈餘，並沖減多列的預付廣告費。

解題方法

先寫出 X1 年原本應有、但漏作的調整分錄：

這筆分錄若漏作，X1 年廣告費少列 $1,200$、預付廣告費多列 $1,200$；因此 X1 年淨利與期末保留盈餘都多列 $1,200$。

到 X2 年才更正時，不能把前期費用錯誤當作 X2 年的廣告費處理，而應更正前期累積的權益錯誤，並調減資產：

所以正確選項是借記保留盈餘 $1,200$。

核心觀念

本題考公司債折價、溢價攤銷對應付公司債帳面金額的影響，以及採有效利息法時各期攤銷額的變化。

公司債發行時的帳面金額為：

或

因此，折價是帳面金額的減項，溢價是帳面金額的加項。有效利息法下，利息費用等於期初帳面金額乘以市場利率；現金利息則等於面額乘以票面利率。

解題方法

比較利息費用與現金利息，即可判斷當期攤銷方向：

• 折價發行時，市場利率高於票面利率，利息費用大於現金利息，兩者差額為折價攤銷額。攤銷折價會使未攤銷折價減少，因而使公司債帳面金額增加。
• 溢價發行時，市場利率低於票面利率，現金利息大於利息費用，兩者差額為溢價攤銷額。攤銷溢價會使未攤銷溢價減少，因而使公司債帳面金額減少。

核心觀念

本題考的是間接法計算營業活動現金流量時，如何處理本期淨利中的非現金損益，以及購買金融資產所支付的現金應列入哪一類活動。

間接法以本期淨利為起點，調整非現金項目及非營業活動損益。購買備供出售金融資產屬投資活動的現金流出，不列入營業活動現金流量；期末公允價值變動若認列於其他綜合損益，也不影響本期淨利。

解題方法

甲公司購入乙公司股票的成本為：

$10{,}000 \times \$20 = \$200{,}000$

年底股票公允價值為：

$10{,}000 \times \$25 = \$250{,}000$

公允價值增加 $50{,}000$。依題目所稱「備供出售金融資產」的分類，該未實現評價利益列入其他綜合損益，不計入 X1 年度淨利，也不影響營業活動現金流量。

購入股票支付的 $200{,}000$ 是投資活動現金流出，不是營業活動現金流量的調整項目。題目未提供其他相關資訊，因此營業活動現金流量等於淨利：

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第十七號「現金流量表」》中，利息與股利收付的分類。依該準則，利息及股利的收付應分別揭露，並應以一致的方式分類為營業、投資或籌資活動：

• 收取利息：可分類為營業活動或投資活動。
• 支付利息：可分類為營業活動或籌資活動。
• 收取股利：可分類為營業活動或投資活動。
• 支付股利：可分類為籌資活動，因其屬於對企業所有者的報酬。

解題方法

判斷各選項是否屬於準則允許的分類即可。關鍵在於區分「利息」與「股利」：利息收付有營業、投資或籌資活動的分類選擇；支付股利則是籌資活動，不能列為投資活動。

選項分析

核心觀念

本題考普通股溢價發行時，股本與資本公積的認列。普通股股本按股票面額計算；實際募集金額超過面額總額的部分，列為資本公積中的「資本公積－發行溢價」。保留盈餘來自公司營業活動累積的損益，與發行股票募集資金無關。

解題方法

先計算普通股股本：

公司實際募集資金為 $3{,}000{,}000$，扣除按面額認列的股本後，超過面額的部分為發行溢價：

因此，資本公積增加 $2{,}000{,}000$。

選項分析