110 地政士專技普考 地政士 土地稅法規 考古題詳解

核心觀念

本題考查地價稅的自用住宅用地特別稅率，以及夫妻與未成年受扶養子女分別持有土地、設籍於不同住宅時的「一處限制」。

依土地稅法第17條第1項，符合規定的自用住宅用地，按千分之二課徵地價稅；同條第3項規定，土地所有權人與其配偶及未成年受扶養親屬，適用自用住宅用地稅率以一處為限。這項限制以該家庭成員合併判斷，不是夫妻各有一處名額。

自用住宅用地的適用要件

依命題當年（民國110年）的土地稅法第9條、第17條及土地稅法施行細則第4條，申請自用住宅用地稅率，應符合以下要件：

1. 土地及房屋供自用住宅使用：土地不得出租，也不得供營業使用。
2. 本人或親屬於該地設籍：土地所有權人本人、配偶或直系親屬，須在該地辦竣戶籍登記。
3. 房屋所有權符合規定：土地上的建築改良物，須屬土地所有權人、其配偶或直系親屬所有。
4. 符合面積上限：都市土地以三公畝（300平方公尺）為限；非都市土地以七公畝（700平方公尺）為限。超過部分不適用此特別稅率。
5. 家庭成員合計僅一處：土地所有權人與其配偶及未成年受扶養親屬，適用自用住宅用地稅率以一處為限。

符合要件的部分按千分之二課稅；未符合或超過面積上限的部分，依一般地價稅規定課徵。

解題方法與本題適用

先分別確認 A、B 屋的土地是否符合自用住宅用地要件，再套用「本人、配偶及未成年受扶養親屬以一處為限」的家庭合併規則。

題示中，A 屋登記在甲名下，甲設籍於 A 屋；B 屋登記在乙名下，乙與未成年兒子丙設籍於 B 屋。

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 15 條對受重大災害私有房屋的減免規定，以及納稅義務人申報的期限與逾期效果。以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

判斷減免方式，依受損面積占整棟房屋面積的比例區分：

• 毀損面積達整棟面積五成以上，且必須修復始能使用：免徵房屋稅。
• 毀損面積達整棟面積三成以上、未達五成：房屋稅減半徵收。
• 未達三成：不符合上述重大災害減免規定。

其中，毀損達五成以上的免徵規定，還須符合「必須修復始能使用」的要件；毀損達三成以上、未達五成者，則依條例規定減半徵收。

解題方法

先看《房屋稅條例》第 15 條第 1 項第 7 款及第 2 項第 4 款，依毀損比例分別判斷免徵或減半徵收；再看同條申報期限規定，確認應在何時申報，以及逾期後從何時開始減免。

依民國 110 年適用規定，納稅義務人應於減免原因、事實發生之日起 30 日內，向房屋所在地主管稽徵機關申報，供稽徵機關調查核定。

逾期申報的效果

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 12 條之 1，重點是哪些法定金額會依消費者物價指數調整，以及調整門檻、時點、幅度與指數期間。以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

會隨物價指數調整的金額

依第 12 條之 1，調整項目分為四類：

1. 免稅額。
2. 課稅級距金額。
3. 不計入遺產總額的金額：被繼承人日常生活必需之器具及用具、職業上之工具的免計金額。
4. 遺產稅扣除額：配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母的扣除額，以及喪葬費扣除額、身心障礙特別扣除額。

何時及如何調整

以較上次調整時所依據的消費者物價指數為比較基準；累計上漲達 10% 以上時，自次年起按上漲程度調整。

可用下式理解調整幅度：

調整金額以萬元為單位；未達萬元部分，按千元數四捨五入。財政部應於每年十二月底前，計算次年發生之繼承或贈與案件適用的各項金額並公告。

核心觀念

本題考查夫妻間贈與房屋及基地時，土地與房屋分別適用的稅制。依命題當年（民國 110 年）法規，應依序判斷土地增值稅、契稅、贈與稅及房地合一所得稅；土地贈與與房屋贈與的規定並不相同。

解題方法與各稅目判斷

一、土地增值稅：得申請不課徵

依《土地稅法》第 28 條之 2，配偶相互贈與土地，得申請不課徵土地增值稅。因此，本案土地部分可以申請不課徵。

這項規定是延後課稅，並非永久免稅：日後土地再移轉而依法課徵土地增值稅時，原地價依第一次不課徵前的原規定地價，或最近一次課徵土地增值稅時核定的申報移轉現值計算。

本次符合申請不課徵的條件，故本次沒有土地增值稅納稅義務人須繳納該稅。

二、契稅：應課徵，妻為納稅義務人

依《契稅條例》第 7 條，房屋贈與應由受贈人估價立契、申報繳納贈與契稅。納稅義務人為受贈人，因此本案由妻繳納。

契稅的課徵標的是房屋，基地土地本身不課契稅。夫妻間贈與的稅務優惠不包括契稅。

三、贈與稅：不計入贈與總額