111 高普考高考三級 會計 中級會計學 考古題詳解

111 年・高普考・高考三級・會計
試題代碼 中級會計學

第 一 題26 分

甲公司於 X1X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款 1,000,0001,000,000，固定利率為 5%5\%，每年 12 月 31 日付息，此項借款將於 X5X5 年 12 月 31 日到期。甲公司在借款日，即 X1X1 年 1 月 1 日，有效利率為 5%5\%，並將此項借款認列為「長期借款」。

惟 X2X2 年度營運狀況不佳，甲公司的財務狀況開始出現困難。甲公司於 X2X2 年 12 月 31 日支付年度利息 50,00050,000 之後，基於未來即將出現利息及本金無法支付的違約情況，隨即於 X2X2 年 12 月 31 日向乙銀行申請債務協商，進行原始債務條款的修改。協商當日，甲公司相同條件的借款利率為 10%10\%。

此外，乙銀行依循國際財務報導準則第 9 號「金融工具」相關規定，對於甲公司之放款，在 X1X1 年 12 月 31 日按 12 個月之估計預期信用損失，已提列備抵損失（餘額）30,00030,000。

試作：

請以下列獨立情況，分別進行甲公司及乙銀行在 X2X2 年 12 月 31 日之債務協商分錄，以及 X3X3 年 12 月 31 日之必要分錄。若上述日期並無分錄認列，請標註「無分錄」。

註：

  1. 普通年金現值因子：P3,4%=2.775091P_{3,4\%}=2.775091、P3,5%=2.723248P_{3,5\%}=2.723248、P3,10%=2.486852P_{3,10\%}=2.486852、P5,4%=4.451822P_{5,4\%}=4.451822、P5,5%=4.329477P_{5,5\%}=4.329477、P5,10%=3.790787P_{5,10\%}=3.790787；複利現值因子：p3,4%=0.888996p_{3,4\%}=0.888996、p3,5%=0.863838p_{3,5\%}=0.863838、p3,10%=0.751315p_{3,10\%}=0.751315、p5,4%=0.821927p_{5,4\%}=0.821927、p5,5%=0.783526p_{5,5\%}=0.783526、p5,10%=0.620921p_{5,10\%}=0.620921。
  2. 請以四捨五入的 x.xx%x.xx\% 為有效利率計算依據。

（一）原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至 4%4\%，甲公司支付債務協商手續費 5,0005,000 予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在 X2X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為 210,000210,000。（14 分）

（二）原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至 4%4\%，還款到期日延後兩年，直至 X7X7 年 12 月 31 日為到期日；在債務到期時，甲公司僅需清償本金 800,000800,000。甲公司支付債務協商手續費 5,0005,000 予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在 X2X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為 210,000210,000。（12 分）

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核心觀念

本題主要測驗國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）中有關**債務人（金融負債修改）與債權人（金融資產修改與減損）**於債務協商（債務重組）時之會計處理，以命題當年（民國 111 年）適用之 IFRS 9 規定為準：

  1. 債務人—金融負債之重大修改測試（10% 測試）：
  • 債務人應比較「修改後現金流量按原始有效利率折現之現值（加計支付給債權人之手續費）」與「原負債剩餘帳面金額」之差異。
  • 若差異 ≥10%\ge 10\%：屬於實質修改（重大修改），視為舊債務消滅、新債務成立。新債務按協商日之**公允價值（以協商日市場利率折現）**入帳，並認列債務消滅損益（相關手續費直接計入消滅損益）。
  • 若差異 <10%< 10\%：屬於非實質修改（未重大修改），不除列原負債。應以原有效利率折現重算帳面金額並認列修改損益；支付之手續費則調整負債帳面金額，並重新計算有效利率於剩餘期間攤銷。
  1. 債權人—金融資產之條款修改與預期信用損失（ECL）：
  • 非實質修改：以原始有效利率折現新現金流量，重算放款總帳面金額並認列「金融資產修改損益」；手續費調整總帳面金額並重算有效利率；同時依題目要求評估並調整「備抵損失」至應有餘額。
  • 實質修改：除列原金融資產（轉銷備抵損失），按公允價值認列新金融資產，差額計入「金融資產除列損益」。

解題方法

情況（一）降低合約利率至 4%，其餘條件不變

1. 甲公司（債務人）會計處理

  • 步驟一：進行 10% 實質修改測試

  • 修改日前原借款帳面金額 == $1,000,000。

  • 剩餘期間為 3 年（X3∼X5X3 \sim X5 年），每年利息變更為 $1,000,000×4%=1,000,000 \times 4\% = $40,000，到期還本 $1,000,000。

  • 按**原始有效利率（5%）**折現之現值： PV=$40,000×P3,5%+$1,000,000×p3,5%PV = \$40,000 \times P_{3,5\%} + \$1,000,000 \times p_{3,5\%} PV=$40,000×2.723248+$1,000,000×0.863838=$108,930+$863,838=$972,768PV = \$40,000 \times 2.723248 + \$1,000,000 \times 0.863838 = \$108,930 + \$863,838 = \$972,768

  • 加計支付手續費之現值 == $972,768+972,768 + $5,000=5,000 = $977,768。

  • 差異比率： ∣$977,768−$1,000,000∣$1,000,000=$22,232$1,000,000=2.22%<10%\frac{|\$977,768 - \$1,000,000|}{\$1,000,000} = \frac{\$22,232}{\$1,000,000} = 2.22\% < 10\%

  • 結論：屬於非實質修改。

  • 步驟二：X2X2 年 12 月 31 日認列修改損益與調整負債帳面金額

  • 修改利益（未計手續費）== $1,000,000−1,000,000 - $972,768=972,768 = $27,232。

  • 手續費支出 $5,000 依準則規定調整負債帳面金額（增加借款折價／減少負債帳面金額）。

  • 修改後新帳面金額 == $972,768−972,768 - $5,000=5,000 = $967,768（折價合計為 $32,232）。

  • 步驟三：計算新有效利率 rr

  • 由方程式 $967,768=967,768 = $40,000×P3,r+40,000 \times P_{3,r} + $1,000,000×p3,r1,000,000 \times p_{3,r} 解 rr：

  • 當 r=5%r = 5\% 時，PV=PV = $972,768

  • 當 r=10%r = 10\% 時，PV=PV = $40,000×2.486852+40,000 \times 2.486852 + $1,000,000×0.751315=1,000,000 \times 0.751315 = $850,789

  • 內插法推算： r−5%10%−5%=$972,768−$967,768$972,768−$850,789=$5,000$121,979≈0.04099\frac{r - 5\%}{10\% - 5\%} = \frac{\$972,768 - \$967,768}{\$972,768 - \$850,789} = \frac{\$5,000}{\$121,979} \approx 0.04099 r=5%+5%×0.04099=5%+0.20%=5.20%r = 5\% + 5\% \times 0.04099 = 5\% + 0.20\% = 5.20\%

  • 步驟四：X3X3 年 12 月 31 日利息分錄

  • 利息費用 == $967,768×5.20%=967,768 \times 5.20\% = $50,324

  • 應付票面利息（現金）== $1,000,000×4%=1,000,000 \times 4\% = $40,000

  • 折價攤銷額 == $50,324−50,324 - $40,000=40,000 = $10,324

2. 乙銀行（債權人）會計處理

  • X2X2 年 12 月 31 日協商日分錄：
  • 依原始有效利率（5%）重算放款總帳面金額為 $972,768。
  • 金融資產修改損失 == $1,000,000−1,000,000 - $972,768=972,768 = $27,232。
  • 收到手續費 $5,000 調整總帳面金額，調整後總帳面金額為 $967,768（放款折價貸記 $32,232）。
  • 備抵損失應有餘額為 $210,000，現有餘額為 $30,000，應補提預期信用損失 == $210,000−210,000 - $30,000=30,000 = $180,000。
  • X3X3 年 12 月 31 日利息分錄：
  • 新有效利率同為 5.20%5.20\%。
  • 利息收入 =總帳面金額×有效利率== \text{總帳面金額} \times \text{有效利率} = $967,768×5.20%=967,768 \times 5.20\% = $50,324。
  • 收到利息現金 == $1,000,000×4%=1,000,000 \times 4\% = $40,000，放款折價攤銷 $10,324。

註：若將該資產視為已發生信用減損（第三階段），以淨帳面金額 (($967,768−967,768 - $210,000)=210,000) = $757,768×5.20%=757,768 \times 5.20\% = $39,404 認列利息收入亦為學理上合理做法；考量公職考試慣例，以按總帳面金額計提利息收入為標準主解。

情況（二）合約利率 4%、展延 2 年（X7 年底到期）、到期本金減為 800,000

1. 甲公司（債務人）會計處理

  • 步驟一：進行 10% 實質修改測試
  • 剩餘期間變更為 5 年（X3∼X7X3 \sim X7 年），每年利息 == $800,000×4%=800,000 \times 4\% = $32,000，到期還本 $800,000。
  • 按**原始有效利率（5%）**折現之現值： PV=$32,000×P5,5%+$800,000×p5,5%PV = \$32,000 \times P_{5,5\%} + \$800,000 \times p_{5,5\%} PV=$32,000×4.329477+$800,000×0.783526=$138,543+$626,821=$765,364PV = \$32,000 \times 4.329477 + \$800,000 \times 0.783526 = \$138,543 + \$626,821 = \$765,364
  • 加計支付手續費之現值 == $765,364+765,364 + $5,000=5,000 = $770,364。
  • 差異比率： ∣$770,364−$1,000,000∣$1,000,000=$229,636$1,000,000=22.96%≥10%\frac{|\$770,364 - \$1,000,000|}{\$1,000,000} = \frac{\$229,636}{\$1,000,000} = 22.96\% \ge 10\%
  • 結論：屬於實質修改（視為舊債務消滅、新債務產生）。
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第 二 題24 分

甲公司於 X1X1 年 1 月 1 日與乙公司簽訂合約。此合約係指甲公司在乙公司自有土地建造一棟商業大樓，合約價格為 3,000,0003,000,000，預定 4 年完工，該項合約並不包含重大財務組成部分。此項合約之相關成本資料如下：

項目X1X1 年X2X2 年X3X3 年X4X4 年
本期實際發生之工程成本624,000624,000720,000720,0001,043,0001,043,000800,000800,000
本期發生與未來活動相關之合約成本—13,00013,0002,800,0002,800,0003,100,0003,100,000
工程成本總額（估計）2,600,0002,600,000——3,200,0003,200,000

X2X2 年度發生與未來活動相關之合約成本 13,00013,000，並非專門為該合約製造之材料，而此材料實際投入工程已於 X4X4 年完成，惟此金額並未計入 X4X4 年度 800,000800,000 工程成本中。

試作：

（一）甲公司對於上述合約係以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之適當衡量。在前述衡量基礎下，X2X2 年度「合約資產」增加數、X3X3 年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及 X3X3 年度工程（損失）利潤各為何？（註：工程（損失）利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本。）（9 分）

（二）延續子題（一），甲公司 X4X4 年度工程（損失）利潤為何？（3 分）

（三）甲公司對於上述合約無法以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之衡量。在合約簽訂時，甲公司預期未來各期已發生之合約成本很有可能回收，惟在合約執行時期，甲公司需於各年度評估此項合約是否為總利潤合約。在前述衡量基礎下，X2X2 年度「合約資產」增加數、X3X3 年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及 X3X3 年度工程（損失）利潤各為何？（註：工程（損失）利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本。）（9 分）

（四）延續子題（三），甲公司 X4X4 年度工程（損失）利潤為何？（3 分）

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題目資料整理

本合約係甲公司於乙公司自有土地建造商業大樓，客戶於建造過程中即取得資產之控制，符合 IFRS 15 隨時間逐步滿足履約義務之要件。合約總價為 $3,000,000，工期 4 年，不含重大財務組成部分。

依題意將各年度成本資料整理如下：

年度X1X1 年X2X2 年X3X3 年X4X4 年
本期實際發生之工程成本$624,000$720,000$1,043,000$800,000
本期發生與未來活動相關之合約成本（未投入材料）—$13,000——
估計工程成本總額$2,600,000$2,800,000$3,100,000$3,200,000（實際總成本）

特別注意：X2X2 年度發生之 $13,000 材料成本係非專門製造材料，實際於 X4X4 年度投入工程，未計入 X4X4 年實際發生成本 $800,000 中。因此，X4X4 年度實際耗用成本為 $800,000+800,000 + $13,000=13,000 = $813,000；全期累計實際發生成本總額為 $624,000+624,000 + $720,000+720,000 + $13,000+13,000 + $1,043,000+1,043,000 + $800,000=800,000 = $3,200,000。

核心觀念

  1. 已發生成本投入法（Cost-to-Cost Input Method）：
  • 履約進度（完工比例）衡量時，分子僅能包含能反映履行義務進度之已發生成本。若企業發生與未來活動相關之合約成本（如尚未安裝或投入之非客製化材料），在計算履約進度時分子應予排除，列為合約履約成本（或存貨），待實際投入使用時再計入履約進度。
  • 累計應認列收入 == 合約總價 ×\times 履約進度。
  • 當期應認列收入 == 累計應認列收入 −- 前期已認列收入累計數。
  1. 虧損性合約（Onerous Contract，IAS 37 與 IFRS 15）：
  • 當估計工程總成本大於合約總價格時，該合約成為虧損性合約，預期之合約總損失應立即全額認列為當期損失。
  • 在投入法下：
  • 履約進度已完成部分之損失，已透過「累計收入 −- 累計成本」反映於損益中。
  • 未完工部分所歸屬之預期損失，應貸記「虧損性合約之短期負債準備」： 期末負債準備餘額=預期合約總損失×(1−履約進度)\text{期末負債準備餘額} = \text{預期合約總損失} \times (1 - \text{履約進度})
  1. 無法合理衡量履約進度（成本回收法／零利潤法，Cost Recovery Method）：
  • 依 IFRS 15 第 45 段，若履約義務之成果無法合理衡量，但預期已發生之合約成本很有可能回收時，僅能在已發生成本之範圍內認列收入（當期工程利潤為 $0），直至成果能合理衡量或完工為止。
  • 若評估合約已成為虧損性合約，先前因未認列任何利潤或損失（累計損益為 $0），故預期合約總損失應全數提列為負債準備（即負債準備餘額 == 預期總損失全額），並全額列為當期工程損失。

解題方法與步驟推導

子題（一）：成本投入法下 X2X2 年及 X3X3 年之計算

1. X1X1 年度：
  • 累計反映進度成本 == $624,000
  • 估計總成本 == $2,600,000
  • 完工比例 = \frac{
    624,000}{$\2,600,000} = 24%$
  • X1X1 認列工程收入 == $3,000,000×24%=3,000,000 \times 24\% = $720,000
  • X1X1 認列工程成本 == $624,000
  • X1X1 工程利潤 == $720,000−720,000 - $624,000=624,000 = $96,000
  • X1X1 年底合約資產餘額 == $720,000
2. X2X2 年度：
  • X2X2 年發生成本 $720,000，未投入材料 $13,000 應予扣除。
  • 累計反映進度成本 == $624,000+624,000 + $720,000=720,000 = $1,344,000
  • 估計總成本 == $2,800,000
  • 完工比例 = \frac{$1,344,000}{$2,800,000} = 48\%
  • 累計應認列收入 == $3,000,000×48%=3,000,000 \times 48\% = $1,440,000
  • X2X2 認列工程收入 == $1,440,000−1,440,000 - $720,000=720,000 = $720,000
  • X2X2 認列工程成本 == $720,000
  • X2X2 工程利潤 == $720,000−720,000 - $720,000=720,000 = $0
  • X2X2 年度「合約資產」增加數：
  • 認列收入增加之合約資產 == $720,000。
  • （註：若將 $13,000 與未來活動相關之合約履約成本資產併入廣義合約資產列示，則增加數為 $720,000+720,000 + $13,000=13,000 = $733,000；按 IFRS 15 嚴謹定義，履約進度認列之合約資產增加數為 $720,000）。
3. X3X3 年度：
  • 累計反映進度成本 == $624,000+624,000 + $720,000+720,000 + $1,043,000=1,043,000 = $2,387,000
  • 估計總成本 == $3,100,000
  • 完工比例 = \frac{$2,387,000}{$3,100,000} = 77\%
  • 評估合約損益狀態： 預期合約總損失=$3,000,000−$3,100,000=−$100,000(虧損性合約)\text{預期合約總損失} = \$3,000,000 - \$3,100,000 = -\$100,000 \quad (\text{虧損性合約})
  • 累計應認列收入 == $3,000,000×77%=3,000,000 \times 77\% = $2,310,000
  • X3X3 認列工程收入 == $2,310,000−2,310,000 - $1,440,000=1,440,000 = $870,000
  • X3X3 年底「虧損性合約之短期負債準備」餘額： 負債準備餘額=預期總損失×(1−完工比例)=$100,000×(1−77%)=$23,000\text{負債準備餘額} = \text{預期總損失} \times (1 - \text{完工比例}) = \$100,000 \times (1 - 77\%) = \$23,000
  • X3X3 認列工程成本 =當期發生成本+當期增提負債準備== \text{當期發生成本} + \text{當期增提負債準備} = $1,043,000+1,043,000 + \
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第 1 題2 分

X4X4 年初甲公司將存貨計價方法由原先的加權平均法改為先進先出法，相關資料如下：

存貨期末加權平均法先進先出法
X2X2 年期末460,000460,000480,000480,000
X3X3 年期末500,000500,000520,000520,000
X4X4 年期末512,000512,000540,000540,000

若所得稅率為 20%20\%，且甲公司報稅時皆一貫採用先進先出法，則 X4X4 年初存貨計價方法變動之影響何者正確？

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核心觀念

  1. 會計政策變動之追溯適用（IAS 8）： 企業將存貨計價方法由加權平均法改為先進先出法（FIFO），屬於會計政策變動，應採「追溯適用法」（Retrospective Application），調整變動當期（X4X4 年）之期初保留盈餘及相關資產、負債項目，使財務報表如同自始即採用新政策。
  2. 所得稅會計與暫時性差異（IAS 12）：
  • 當資產之「帳面金額」小於「課稅基礎」時，產生「可減除暫時性差異」，應認列「遞延所得稅資產」（DTA）。
  • 題目明確設定「報稅時皆一貫採用先進先出法」，代表稅法上的存貨課稅基礎一直是以先進先出法衡量。
  • 會計政策變動後，帳面金額與課稅基礎相同，原本存在的暫時性差異消失，應迴轉（減少）原認列之遞延所得稅資產。

解題方法

步驟一：計算 X4X4 年初期末存貨帳面金額之調整數

會計政策於 X4X4 年初變動，追溯調整基準日為 X3X3 年底：

  • 原帳面金額（加權平均法）：$500,000
  • 新帳面金額（先進先出法）：$520,000
  • 存貨帳面金額應調增： $520,000−$500,000=$20,000\$520,000 - \$500,000 = \$20,000

步驟二：分析所得稅暫時性差異與遞延所得稅之影響

因報稅一貫採用先進先出法，故 X3X3 年底存貨之「課稅基礎」為 $520,000：

  1. 變動前（X3X3 年底）：
  • 存貨帳面金額（$500,000）<< 課稅基礎（$520,000）
  • 產生可減除暫時性差異：$520,000−520,000 - $500,000=500,000 = $20,000
  • 帳上已認列「遞延所得稅資產」： $20,000×20%=$4,000\$20,000 \times 20\% = \$4,000
  1. 變動後（X4X4 年初追溯調整）：
  • 存貨帳面金額調整為 $520,000，與課稅基礎（$520,000）相等。
  • 暫時性差異縮減為 $0。
  • 原認列之遞延所得稅資產應全數迴轉，即遞延所得稅資產減少 $4,000。
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第 2 題2 分

甲公司於 X2X2 年 1 月 1 日將機器以融資租賃方式出租給乙公司。該機器原始成本 360,000360,000，租期 5 年，隱含利率 10%10\%，乙公司每年 12 月 31 日支付租金 91,69091,690，租期屆滿時機器歸還給甲公司，估計租期屆滿時未保證殘值 20,00020,000。

X4X4 年 1 月 1 日租期尚餘 3 年，二家公司同意修改租約，租期不變，每期租金調升至 100,000100,000，其餘條件不變。若修改租賃合約時已知剩餘租賃期間之市場利率為 8%8\%，則甲公司 X4X4 年修改租約應認列租約修改（損）益為何？

期數8%8\% 普通年金現值8%8\% 複利現值10%10\% 普通年金現值10%10\% 複利現值
32.577102.577100.793830.793832.486872.486870.751310.75131
53.992713.992710.680580.680583.790793.790790.620920.62092
這一題的完整詳解

核心觀念

本題測驗出租人對「融資租賃修改（Finance Lease Modification）」之會計處理（以命題當年民國 111 年實施之 IFRS 16「租賃」及 IFRS 9「金融工具」規定為準）。

  1. 出租人融資租賃修改之分類判斷： 依 IFRS 16 第 87 段規定，若融資租賃之修改未作為單獨租賃處理，且假設該修改在租賃成立日即生效而不致使該租賃被分類為營業租賃者，出租人應適用 IFRS 9 關於金融資產修改之規定。本題租期未變且租金調升，修改後仍屬融資租賃。

  2. 金融資產修改損益之計算： 依 IFRS 9 第 5.4.3 段規定，金融資產（租賃投資淨額／應收租賃款）合約現金流量修改且未導致除列時，應將修改後之合約現金流量按**原始有效利率（即原始隱含利率 10%10\%）**重新折現計算總帳面金額，並將重測帳面金額與修改前帳面金額之差額，即時認列為「租約修改損益」於損益表中。

解題方法

步驟一：計算 X4X4 年 1 月 1 日（修改前）租賃投資淨額之帳面金額

X4X4 年 1 月 1 日租期尚餘 3 年，修改前剩餘現金流量包括：剩餘 3 期租金每期 91,69091,690，以及第 5 期屆滿時之未保證殘值 20,00020,000。 採用原始隱含利率 10%10\% 計算修改前現值：

  • 剩餘租金現值： 91,690×2.48687=228,021.1191,690 \times 2.48687 = 228,021.11
  • 未保證殘值現值： 20,000×0.75131=15,026.2020,000 \times 0.75131 = 15,026.20
  • 修改前帳面金額： PV舊=228,021.11+15,026.20=243,047.31\text{PV}_{\text{舊}} = 228,021.11 + 15,026.20 = 243,047.31

步驟二：計算 X4X4 年 1 月 1 日（修改後）租賃投資淨額之重測帳面金額

修改後每期租金調升至 100,000100,000，其餘條件（剩餘 3 期、未保證殘值 20,00020,000）不變。 關鍵點：折現率仍須採用原始隱含利率 10%10\%（不得使用修改時之市場利率 8%8\%）：

  • 修改後租金現值： 100,000×2.48687=248,687.00100,000 \times 2.48687 = 248,687.00
  • 未保證殘值現值： 20,000×0.75131=15,026.2020,000 \times 0.75131 = 15,026.20
  • 修改後重測帳面金額： PV新=248,687.00+15,026.20=263,713.20\text{PV}_{\text{新}} = 248,687.00 + 15,026.20 = 263,713.20
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第 3 題2 分

甲公司於 X2X2 年初按公允價值 1,000,0001,000,000 將一部機器出售給乙公司。該機器原始成本 3,200,0003,200,000，已提列累計折舊 2,000,0002,000,000。甲公司旋即簽約租回，租期 5 年，每年 1 月 1 日支付租金 208,000，租期屆滿時機器需歸還乙公司，估計租期屆滿時殘值為208,000，租期屆滿時機器需歸還乙公司，估計租期屆滿時殘值為 20,000，全數由甲公司保證，甲公司預期租期屆滿時機器之價值為 180,000。乙公司之租賃隱含利率為180,000。乙公司之租賃隱含利率為 7%$，且為甲公司所知。

若甲公司對該機器之移轉符合銷售之規定，則甲公司 X2X2 年初應認列處分機器（損）益為何？

（5 期，7%7\%，普通年金現值 =4.10020=4.10020，複利現值 =0.71299=0.71299；4 期，7%7\%，普通年金現值 =3.38721=3.38721，複利現值 =0.76290=0.76290）

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考查賣方兼承租人（Seller-Lessee）於「售後租回（Sale and Leaseback）」交易且符合銷售規定時之會計處理，依據命題當年（民國 111 年）適用之《國際財務報導準則第 16 號：租賃》（IFRS 16）。

當資產移轉符合 IFRS 15 之銷售規定時，賣方兼承租人依 IFRS 16 第 100 段(a)款規定：

  1. 應按保留使用權之比例，衡量租回所產生之使用權資產（Right-of-Use Asset）。
  2. 僅得認列與移轉予買方兼出租人之權利相關之處分損益（Gain or Loss relating to the rights transferred）。

解題方法

步驟一：計算出售機器之帳面金額與總處分損益

  • 帳面金額： 帳面金額=原始成本−累計折舊=$3,200,000−$2,000,000=$1,200,000\text{帳面金額} = \text{原始成本} - \text{累計折舊} = \$3,200,000 - \$2,000,000 = \$1,200,000
  • 資產總處分損益： 總處分損益=公允價值−帳面金額=$1,000,000−$1,200,000=−$200,000(總處分損失 $200,000)\text{總處分損益} = \text{公允價值} - \text{帳面金額} = \$1,000,000 - \$1,200,000 = -\$200,000 \quad (\text{總處分損失 } \$200,000)

步驟二：計算租賃給付現值（租賃負債）

租金於每年 1 月 1 日支付，屬「即付年金（Annuity Due）」。

  • 5 期即付年金現值因子： PVA5,7% (即付)=1+PVA4,7% (普通)=1+3.38721=4.38721\text{PVA}_{5, 7\%\text{ (即付)}} = 1 + \text{PVA}_{4, 7\%\text{ (普通)}} = 1 + 3.38721 = 4.38721
  • 租金給付現值： 租金現值=$208,000×4.38721=$912,539.68\text{租金現值} = \$208,000 \times 4.38721 = \$912,539.68
  • 保證殘值現值（5 期，7%7\% 複利現值）： 保證殘值現值=$20,000×0.71299=$14,259.80\text{保證殘值現值} = \$20,000 \times 0.71299 = \$14,259.80
  • 租賃負債總現值： 租賃負債現值=$912,539.68+$14,259.80=$926,799.48≈$926,800\text{租賃負債現值} = \$912,539.68 + \$14,259.80 = \$926,799.48 \approx \$926,800

步驟三：計算保留與移轉使用權比例

  • 保留使用權比例：
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第 4 題2 分

X2X2 年初甲公司之確定給付義務現值為 1,500,0001,500,000，計畫資產公允價值為 1,200,0001,200,000。X2X2 年度有關該確定給付計畫之相關資料如下：當期服務成本 300,000300,000、計畫資產報酬 375,000375,000、折現率 10%10\%。

甲公司於 X2X2 年期末提撥現金 750,000750,000，並經評估得知該福利計畫之期末資產上限為 300,000300,000，則甲公司 X2X2 年應認列之其他綜合損益是多少？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題依據命題當年（民國 111 年）適用之國際會計準則第 19 號（IAS 19）「員工福利」規定辦理。

確定給付計畫中，當期應認列於其他綜合損益（OCI）之「再衡量數（Remeasurements）」主要包含下列項目：

  1. 精算損益：確定給付義務現值（DBO）因精算假設變更或經驗調整所產生之變動（本題無提及，視為 0）。
  2. 計畫資產報酬扣除利息收入之差額：計畫資產實際報酬與計畫資產利息收入（期初公允價值 ×\times 折現率）之差額。
  3. 資產上限影響數之變動：若計畫資產公允價值大於確定給付義務現值（產生淨確定給付資產），限制該淨資產不得超過「資產上限」，因資產上限限制所產生之當期調整變動數。

解題方法

步驟一：計算 X2X2 年底未考慮資產上限前之確定給付義務現值（DBO）與計畫資產公允價值（FVPA）

  1. X2X2 年底 DBO： 期末 DBO=期初 DBO+當期服務成本+利息費用\text{期末 DBO} = \text{期初 DBO} + \text{當期服務成本} + \text{利息費用}
  • 利息費用 =期初 DBO×折現率=1,500,000×10%=150,000= \text{期初 DBO} \times \text{折現率} = 1,500,000 \times 10\% = 150,000
  • 期末 DBO=1,500,000+300,000+150,000=1,950,000\text{期末 DBO} = 1,500,000 + 300,000 + 150,000 = 1,950,000
  1. X2X2 年底 FVPA： 期末 FVPA=期初 FVPA+實際報酬+期末提撥金\text{期末 FVPA} = \text{期初 FVPA} + \text{實際報酬} + \text{期末提撥金}
  • 期末 FVPA=1,200,000+375,000+750,000=2,325,000\text{期末 FVPA} = 1,200,000 + 375,000 + 750,000 = 2,325,000

步驟二：計算計畫資產之再衡量數（超額報酬）

  • 計畫資產利息收入 =期初 FVPA×折現率=1,200,000×10%=120,000= \text{期初 FVPA} \times \text{折現率} = 1,200,000 \times 10\% = 120,000
  • 計畫資產再衡量利益 =實際報酬−利息收入=375,000−120,000=255,000= \text{實際報酬} - \text{利息收入} = 375,000 - 120,000 = 255,000（其他綜合利益）

步驟三：計算資產上限影響數之變動

  1. 未考慮資產上限前的期末淨資產： 期末淨資產（未限制前）=期末 FVPA−期末 DBO=2,325,000−1,950,000=375,000\text{期末淨資產（未限制前）} = \text{期末 FVPA} - \text{期末 DBO} = 2,325,000 - 1,950,000 = 375,000

  2. 資產上限限制與調整：

  • 題目給定期末資產上限金額為 300,000300,000。
  • 由於未限制前之淨資產（375,000375,000）超過資產上限（300,000300,000），須將淨資產調減 75,00075,000（375,000−300,000=75,000375,000 - 300,000 = 75,000）。
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第 5 題2 分

甲公司於 X1X1 年初以 1,000,0001,000,000 取得廠房，估計耐用年限 10 年，無殘值，會計上及報稅上均採直線法折舊，但報稅上按 5 年計提折舊。X5X5 年初，廠房重估價為公允價值 1,050,0001,050,000，耐用年限及殘值不變。甲公司將重估增值之其他權益分年隨折舊比例轉入保留盈餘，公司適用所得稅率為 20%20\%。

若該廠房預期透過繼續使用而回收，則甲公司 X5X5 年度有關遞延所得稅之敘述何者正確？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題評量不動產、廠房及設備採重估價模式時，會計與稅務折舊及帳面價值差異所衍生之「遞延所得稅」會計處理。相關核心會計準則規範如下：

  1. 應課稅暫時性差異與遞延所得稅負債（IAS 12）： 當資產之會計帳面金額大於稅務基礎時，未來回收該資產時將產生應課稅金額，形成「應課稅暫時性差異」（Taxable Temporary Difference），應依預期回收時之適用稅率認列「遞延所得稅負債」（Deferred Tax Liability, DTL）。 應課稅暫時性差異=會計帳面金額−稅務基礎\text{應課稅暫時性差異} = \text{會計帳面金額} - \text{稅務基礎} 遞延所得稅負債餘額=應課稅暫時性差異×所得稅率\text{遞延所得稅負債餘額} = \text{應課稅暫時性差異} \times \text{所得稅率}

  2. 資產重估價對所得稅之影響（IAS 16 & IAS 12）： 會計上進行資產重估價會調整資產之會計帳面金額，但稅務上通常不認列重估價（稅務基礎維持原成本減去累積稅務折舊），因此重估增值會擴大應課稅暫時性差異。因資產重估增值所產生之遞延所得稅變動，應按同一交易原則認列於其他綜合損益（OCI）。

  3. 法規基準： 本題解題以命題當年（民國 111 年）適用之國際財務報導準則（T-IFRS）及所得稅法規為準。

解題方法

本題需依時間軸計算各時間點之會計帳面金額、稅務基礎與遞延所得稅負債餘額。

步驟一：計算 X5X5 年初重估價前之帳面金額與稅務基礎（歷經 X1∼X4X1 \sim X4 共 4 年）

  1. 會計帳面金額（重估前）：
  • 原始成本：$1,000,000
  • 每年會計折舊 = \frac{$1,000,000}{10} = $100,000
  • 4 年累計會計折舊 == $100,000×4=100,000 \times 4 = $400,000
  • X5X5 年初重估前會計帳面金額 == $1,000,000−1,000,000 - $400,000=400,000 = $600,000
  1. 稅務基礎（重估前）：
  • 報稅折舊年限為 5 年
  • 每年稅務折舊 = \frac{$1,000,000}{5} = $200,000
  • 4 年累計稅務折舊 == $200,000×4=200,000 \times 4 = $800,000
  • X5X5 年初稅務基礎 == $1,000,000−1,000,000 - $800,000=800,000 = $200,000
  1. 重估前遞延所得稅負債餘額：
  • 應課稅暫時性差異 == $600,000−600,000 - $200,000=200,000 = $400,000
  • X5X5 年初重估前 DTL 餘額 == $400,000×20%=400,000 \times 20\% = $80,000

步驟二：計算 X5X5 年初重估價後之金額與 DTL 餘額

  1. 重估價後會計帳面金額：$1,050,000（公允價值）
  2. 稅務基礎：維持 $200,000（報稅不受會計重估價影響）
  3. 重估後應課稅暫時性差異 == $1,050,000−1,050,000 - $200,000=200,000 = $850,000
  4. X5X5 年初重估價後 DTL 總餘額 == $850,000×20%=850,000 \times 20\% = $170,000
  5. 重估價衍生之 DTL 增加額 == $170,000−170,000 - $80,000=80,000 = $90,000（認列於 OCI）

步驟三：計算 X5X5 年底之金額與當期遞延所得稅變動

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第 6 題2 分

甲公司 X2X2 年初流通在外普通股股數為 200,000 股。X2X2 年初有認股權 30,000 單位流通在外，每單位得按 4040 認購普通股 1 股；5 月 1 日已認購 18,000 股，其餘 12,000 單位至 X2X2 年底仍未執行。

此外，X2X2 年初公司有面額 1,000,0001,000,000、票面利率 4%4\% 之可轉換公司債，其中負債組成部分之原始有效利率亦為 4%4\%。每 100,000100,000 面額可轉換成普通股 10,000 股。X2X2 年 9 月 1 日有 600,000600,000 可轉換公司債轉換成普通股 60,000 股，其餘債券至年底仍流通在外。

甲公司普通股 X2X2 年 1 月 1 日至 4 月 30 日平均股價為 5050，全年平均股價為 6060。已知 X2X2 年稅後淨利為 793,000，所得稅率為793,000，所得稅率為 20%$，假設該可轉換公司債轉換為普通股對每股盈餘具稀釋效果，則計算稀釋每股盈餘時分母應是多少？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題旨在考驗國際會計準則第 33 號（IAS 33 / TW IFRS 33）「每股盈餘」中，稀釋每股盈餘（Diluted EPS, DEPS）分母之計算（以命題當年民國 111 年適用之國際財務報導準則為準）。

計算公式如下： 稀釋每股盈餘分母=基本加權平均流通在外普通股股數+具稀釋效果之潛在普通股加權平均股數\text{稀釋每股盈餘分母} = \text{基本加權平均流通在外普通股股數} + \text{具稀釋效果之潛在普通股加權平均股數}

其中處理潛在普通股之兩大核心原則：

  1. 認股權（Options）—— 庫藏股法（Treasury Stock Method）：
  • 已行使部分：自年初至行使日止（未行使前）屬潛在普通股。計算假設買回庫藏股數時，應採用「行使前期間之平均市場價格」（本題 1/1∼4/301/1 \sim 4/30 平均股價 $50）。
  • 未行使部分：全年皆為潛在普通股。採用「全年平均市場價格」（本題全年平均股價 $60）。
  1. 可轉換公司債（Convertible Bonds）—— 擬轉換法（As-If-Converted Method）：
  • 已轉換部分：轉換日前（1/1∼8/311/1 \sim 8/31）為潛在普通股，計入稀釋加權；轉換日後（9/1∼12/319/1 \sim 12/31）轉為實際流通在外普通股，計入基本加權。
  • 未轉換部分：全年（1/1∼12/311/1 \sim 12/31）皆為潛在普通股，計入稀釋加權。

解題方法

步驟一：計算基本加權平均流通在外普通股股數（Basic EPS 分母）

  1. 期初流通在外普通股（1/11/1 在外）： 200,000×1212=200,000 股200,000 \times \frac{12}{12} = 200,000 \text{ 股}
  2. 認股權行使發行新股（5/15/1 發行 18,00018,000 股，流通 8 個月）： 18,000×812=12,000 股18,000 \times \frac{8}{12} = 12,000 \text{ 股}
  3. 可轉換公司債轉換發行新股（9/19/1 轉換 60,00060,000 股，流通 4 個月）： 60,000×412=20,000 股60,000 \times \frac{4}{12} = 20,000 \text{ 股}

基本加權平均股數=200,000+12,000+20,000=232,000 股\text{基本加權平均股數} = 200,000 + 12,000 + 20,000 = 232,000 \text{ 股}

步驟二：計算認股權之加權平均增額潛在普通股

認股權每單位認購價為 $40。

  1. 期中已行使認股權（18,00018,000 單位，潛在期間 1/1∼4/301/1 \sim 4/30 共 4 個月，行使前平均股價 $50）：
  • 假設以認購價款買回庫藏股數 = \frac{18,000 \times \40}{\$$50} = 14,400 \text{ 股}
  • 淨增加潛在普通股數 = 18,000−14,400=3,600 股18,000 - 14,400 = 3,600 \text{ 股}
  • 加權平均股數 = 3,600×412=1,200 股3,600 \times \frac{4}{12} = 1,200 \text{ 股}
  1. 期末未行使認股權（12,00012,000 單位，潛在期間 1/1∼12/311/1 \sim 12/31 共 12 個月，全年平均股價 $60）：
  • 假設以認購價款買回庫藏股數 = \frac{12,000 \times \40}{\$$60} = 8,000 \text{ 股}
  • 淨增加潛在普通股數 = 12,000−8,000=4,000 股12,000 - 8,000 = 4,000 \text{ 股}
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第 7 題2 分

甲公司於 X2X2 年 1 月 1 日以 1,200,0001,200,000 之價格發行面額 1,000,0001,000,000、票面利率 10%10\%、5 年期之可轉換公司債，每年 12 月 31 日付息。該公司債可轉換成面額 1010 之普通股 120,000 股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為 8%8\%。

若甲公司於 X5X5 年 1 月 1 日由公開市場以 1,295,0001,295,000 之價格買回可轉換公司債，該日公司債組成部分之帳面價值為 1,035,6611,035,661，公允價值為 1,075,0001,075,000，則買回公司債之會計處理何者正確？

（8%8\%，5 期，普通年金現值 =3.99271=3.99271，複利現值 =0.68058=0.68058；10%10\%，5 期，普通年金現值 =3.79079=3.79079，複利現值 =0.62092=0.62092）

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考查可轉換公司債之「負債組成部分」與「權益組成部分」分離，以及公司提前買回可轉換公司債時的會計處理。

可轉換公司債應先將發行價格分攤為：

  1. 負債組成部分：按相同條件之不附轉換權公司債的市場利率折現。
  2. 權益組成部分：發行價格減除負債組成部分。

提前買回時，買回價格應依買回日各組成部分之公允價值分攤：

  • 負債部分與帳面價值之差額，認列債務清償損益。
  • 權益部分原已認列於權益，除列時不得認列損益；超過原帳面金額之差額，應調整保留盈餘。

解題方法

以命題當年（民國 111 年）相關會計準則為準。

一、計算發行日負債與權益組成部分

負債組成部分為票息及本金按市場利率 8%8\% 折現：

100,000×3.99271+1,000,000×0.68058100,000 \times 3.99271+1,000,000 \times 0.68058 =399,271+680,580=1,079,851=399,271+680,580=1,079,851

因此，權益組成部分為：

1,200,000−1,079,851=120,1491,200,000-1,079,851=120,149

故發行日認列：

  • 公司債負債：1,079,8511,079,851
  • 資本公積－認股權：120,149120,149

二、計算買回日買回價格分攤金額

買回日可轉換公司債之負債組成部分公允價值為 1,075,0001,075,000，因此分配給權益組成部分之金額為：

1,295,000−1,075,000=220,0001,295,000-1,075,000=220,000

三、計算負債組成部分之清償損失

負債帳面價值為 1,035,6611,035,661，其公允價值為 1,075,0001,075,000：

1,075,000−1,035,661=39,3391,075,000-1,035,661=39,339

因此，負債組成部分應認列債務清償損失 39,33939,339。

四、計算保留盈餘調整數

買回價格分配給權益組成部分之金額為 220,000220,000，原權益組成部分帳面金額為 120,149120,149，差額為：

220,000−120,149=99,851220,000-120,149=99,851

此差額屬於權益交易，不列入損益，而借記保留盈餘 99,85199,851。

相關分錄如下：

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第 8 題2 分

甲公司於 X2X2 年初以 1,100,0001,100,000，另加 12,00012,000 交易成本，發行 4 年期之可買回公司債，面額 1,000,0001,000,000，票面利率 5%5\%，每年 12 月 31 日付息。甲公司得自 X3X3 年 12 月 31 日起，按面額 110 另加應計利息買回該公司債。發行時該買回權資產之公允價值經評估為 50,00050,000。

公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具。甲公司對公司債採攤銷後成本處理，則 X2X2 年初發行此可買回債券時公司債之入帳金額為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考查可買回公司債中，嵌入式衍生工具與主契約分離後之初始衡量，以及交易成本之分攤。

依民國 111 年適用之《國際財務報導準則第 9 號金融工具》（IFRS 9）：

  1. 若嵌入式衍生工具與主契約之經濟特性及風險未緊密關聯，應與主契約分離。
  2. 公司債主契約採攤銷後成本衡量，交易成本應計入其初始帳面金額，但對負債而言係自負債初始公允價值中減除。
  3. 可買回權由發行公司持有，對發行公司而言屬衍生金融資產；公司債主契約則為金融負債。

解題方法

本債券整體發行價格為 1,100,0001,100,000，此金額為「公司債負債」扣除「買回權資產」後的淨額。

由於買回權對甲公司是資產，因此公司債主契約的公允價值為：

公司債主契約公允價值=1,100,000+50,000=1,150,000\text{公司債主契約公允價值} =1,100,000+50,000 =1,150,000

交易成本 12,00012,000 應按各組成部分的公允價值比例分攤。

公司債主契約分攤之交易成本：

12,000×1,150,0001,150,000+50,000=12,000×1,150,0001,200,000=11,50012,000\times \frac{1,150,000}{1,150,000+50,000} =12,000\times\frac{1,150,000}{1,200,000} =11,500

因公司債為金融負債，交易成本應自其初始公允價值中減除：

公司債初始入帳金額=1,150,000−11,500=1,138,500\text{公司債初始入帳金額} =1,150,000-11,500 =1,138,500

買回權分攤之交易成本為：

12,000−11,500=50012,000-11,500=500
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第 9 題2 分

甲公司於 X2X2 年初以 20,000,00020,000,000 購入一棟商辦大樓，作為出租之用以賺取租金，估計耐用年限 40 年，無殘值。該商辦大樓分類為投資性不動產，甲公司對投資性不動產採公允價值模式衡量。

X6X6 年初因商辦大樓電梯頻頻故障，決定將大樓電梯更換，換裝新電梯之成本共 5,000,0005,000,000。若舊電梯被重置時之公允價值為 800,000800,000，X6X6 年初及 X6X6 年底該商辦大樓公允價值分別為 19,500,00019,500,000 及 24,000,00024,000,000，則甲公司有關該投資性不動產相關會計處理對 X6X6 年度損益之影響為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考查投資性不動產採「公允價值模式」時，發生重大更換支出及期末公允價值調整的會計處理。

依投資性不動產公允價值模式：

  1. 投資性不動產於期末按公允價值衡量。
  2. 公允價值變動列入當期損益。
  3. 更換部分資產時，應將被更換部分的帳面金額除列，除列損失列入當期損益。
  4. 新增或更換設備的成本，先計入投資性不動產帳面金額。
  5. 公允價值模式下通常不另提列折舊。

本題以命題當年（民國 111 年）相關會計準則為準。

解題方法

一、除列舊電梯

X6X6 年初商辦大樓整體公允價值為 19,500,00019,500,000。舊電梯被重置時的公允價值為 800,000800,000，題意即視為舊電梯被除列的帳面金額。

舊電梯除列造成損失：

除列損失=800,000\text{除列損失}=800,000

二、認列新電梯成本

新電梯成本為 5,000,0005,000,000，先加入投資性不動產帳面金額。

更換後、尚未作期末公允價值調整前的帳面金額為：

19,500,000−800,000+5,000,000=23,700,00019,500,000-800,000+5,000,000 =23,700,000

三、認列期末公允價值變動

X6X6 年底商辦大樓公允價值為 24,000,00024,000,000，因此公允價值增加利益為：

24,000,000−23,700,000=300,00024,000,000-23,700,000 =300,000

此金額列入當期損益。

四、計算對 X6X6 年度損益的淨影響

年度損益包含：

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第 10 題2 分

甲公司於 X2X2 年 7 月 1 日以 600,000600,000 購入乙公司普通股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，X2X2 年底該投資之公允價值為 720,000720,000。

X3X3 年 9 月 1 日甲公司以 400,000400,000 出售半數的乙公司普通股，X3X3 年底未出售之乙公司普通股公允價值為 460,000460,000，則甲公司該股票投資對 X3X3 年度稅前其他綜合損益之影響為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資（FVOCI）」之後續衡量與處分。

依命題當年（民國 111 年）適用之 IFRS 9：

  • 股票投資於期末按公允價值衡量。
  • 公允價值變動列入其他綜合損益（OCI）。
  • 權益工具投資處分時，累積於 OCI 的評價損益不得重分類至損益；但本題只問 X3X3 年度稅前 OCI 影響，因此仍須計算 X3X3 年度新增的評價及處分差額。

解題方法

1. 計算 X3X3 年初投資帳面金額

X2X2 年底投資公允價值為 720,000720,000，因此 X3X3 年初帳面金額為：

720,000720,000

出售半數股票後，出售部分及未出售部分的帳面金額各為：

720,000×12=360,000720,000 \times \frac{1}{2}=360,000

2. 計算出售半數股票所產生的 OCI

出售半數股票取得 400,000400,000，其帳面金額為 360,000360,000，出售差額為：

400,000−360,000=40,000400,000-360,000=40,000

FVOCI 權益工具處分時，該差額不進入損益，而是列入權益內部移轉；就本題年度 OCI 影響而言，出售部分相較於原帳面金額增加 40,00040,000。

3. 計算未出售部分年底的公允價值變動

未出售部分原帳面金額為 360,000360,000，X3X3 年底公允價值為 460,000460,000，因此公允價值增加：

460,000−360,000=100,000460,000-360,000=100,000

此 100,000100,000 列入 X3X3 年度其他綜合損益。

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第 11 題2 分

甲公司於 X2X2 年初以 1,000,0001,000,000 購入乙公司發行之公司債，面額 1,000,0001,000,000，票面利率與市場利率均為 4%4\%，每年 12 月 31 日付息，X4X4 年 12 月 31 日到期，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。

X2X2 年底甲公司判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，該公司估計存續期間預期信用損失為 120,000120,000。X3X3 年初乙公司因經營不善發生財務困難，遂與甲公司協商，甲公司同意修改該公司債之合約現金流量，將公司債到期可回收之本金降為 800,000800,000，且剩餘期間每期僅能收回利息 32,00032,000。X3X3 年初修改合約當時市場利率為 5%5\%。

X3X3 年 12 月 31 日甲公司收到公司債利息 32,000。32,000。X3年底甲公司判定投資乙公司之公司債非屬信用減損金融資產，但信用風險相較於原始認列時之信用風險仍顯著增加，估計存續期間預期信用損失為年底甲公司判定投資乙公司之公司債非屬信用減損金融資產，但信用風險相較於原始認列時之信用風險仍顯著增加，估計存續期間預期信用損失為144,000$。

試問甲公司 X3X3 年有關公司債投資之會計處理下列何者正確？

（2 期，4%4\%，普通年金現值 =1.88609=1.88609，複利現值 =0.92456=0.92456；2 期，5%5\%，普通年金現值 =1.85941=1.85941，複利現值 =0.90703=0.90703）

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核心觀念

本題主要考查下列三項：

  1. 按攤銷後成本衡量之債券投資的預期信用損失。
  2. 金融資產合約條款修改但未除列時，修改損益的計算。
  3. 利息收入應以原始有效利率乘以金融資產總帳面金額計算。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，依《國際財務報導準則第 9 號：金融工具》：

  • 信用風險自原始認列後顯著增加：認列存續期間預期信用損失。
  • 合約修改未導致金融資產除列：以修改後現金流量按原始有效利率折現，與修改前總帳面金額之差，認列修改損益。
  • 金融資產未屬信用減損金融資產：利息收入以總帳面金額乘以有效利率計算。

解題方法

一、X2 年底認列存續期間預期信用損失

X2 年底信用風險已顯著增加，因此認列存續期間預期信用損失 120,000120,000：

損失準備=120,000\text{損失準備} = 120,000

此時債券投資的總帳面金額仍為 1,000,0001,000,000，扣除損失準備後的淨帳面金額為：

1,000,000−120,000=880,0001,000,000-120,000=880,000

但後續修改損益的計算，應以「總帳面金額」作為比較基礎。

二、X3 年初合約修改損益

修改後每年收取利息 32,00032,000，剩餘兩期，期末另收回本金 800,000800,000。

合約修改日應使用原始有效利率 4%4\% 折現，而非修改日市場利率 5%5\%。

修改後現金流量現值為：

32,000×1.88609+800,000×0.9245632,000 \times 1.88609+800,000 \times 0.92456 =60,354.88+739,648=800,002.88≈800,000=60,354.88+739,648 =800,002.88 \approx 800,000

因此修改損失約為：

1,000,000−800,000=200,0001,000,000-800,000=200,000

修改後債券投資的總帳面金額約為 800,000800,000。

三、X3 年底利息收入

X3 年底該金融資產「非屬信用減損金融資產」，因此利息收入以修改後總帳面金額乘以原始有效利率計算：

800,000×4%=32,000800,000 \times 4\%=32,000

收到現金利息 32,00032,000，故收現後債券投資的總帳面金額仍約為 800,000800,000。

四、X3 年底損失準備

X3 年底估計存續期間預期信用損失為 144,000144,000。

原先已有損失準備 120,000120,000，因此本年度應追加認列：

144,000−120,000=24,000144,000-120,000=24,000
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第 12 題2 分

甲公司於 X2X2 年初購入一機器設備，成本 2,000,0002,000,000，耐用年限 8 年，殘值 80,00080,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。

X5X5 年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為 1,000,0001,000,000，公允價值減處分成本為 960,000960,000，耐用年限及殘值不變。X6X6 年底機器設備之使用價值為 900,000900,000，公允價值減處分成本為 840,000840,000，則 X6X6 年底應認列減損迴轉利益為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報》第 35 號「資產減損」中：

  1. 資產可回收金額為「使用價值」與「公允價值減處分成本」兩者較高者。
  2. 減損後，應依新的帳面金額及剩餘耐用年限重新計算折舊。
  3. 減損迴轉後的帳面金額，不得超過「未認列減損時」按原折舊方式計算的假設帳面金額。

本題以命題當年（民國 111 年）法規及會計準則為準。

解題方法

一、計算原始每年折舊

每年折舊=2,000,000−80,0008=240,000\text{每年折舊} = \frac{2,000,000-80,000}{8} = 240,000

二、計算 X5 年底減損前帳面金額

X2 年初購入，至 X5 年底已提列 4 年折舊：

累計折舊=240,000×4=960,000\text{累計折舊}=240,000\times4=960,000 減損前帳面金額=2,000,000−960,000=1,040,000\text{減損前帳面金額} = 2,000,000-960,000 = 1,040,000

三、計算 X5 年底減損損失

X5 年底可回收金額為：

max⁡(1,000,000, 960,000)=1,000,000\max(1,000,000,\ 960,000)=1,000,000

因此：

減損損失=1,040,000−1,000,000=40,000\text{減損損失} = 1,040,000-1,000,000 = 40,000

減損後帳面金額為 1,000,0001,000,000。

四、計算 X6 年折舊及年底帳面金額

X5 年底後尚餘 4 年耐用年限，殘值仍為 80,00080,000：

X6 年折舊=1,000,000−80,0004=230,000\text{X6 年折舊} = \frac{1,000,000-80,000}{4} = 230,000 X6 年底減損後帳面金額=1,000,000−230,000=770,000\text{X6 年底減損後帳面金額} = 1,000,000-230,000 = 770,000

五、計算 X6 年底可回收金額

X6 年底可回收金額=max⁡(900,000, 840,000)=900,000\text{X6 年底可回收金額} = \max(900,000,\ 840,000) = 900,000
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第 13 題2 分

甲公司於 X2X2 年 12 月 31 日向乙銀行辦理專案借款 5,000,0005,000,000 準備擴建廠房，利率 10%10\%，每年年底付息一次，借款三年後到期。

X3X3 年甲公司工程相關支出如下：

  1. 1 月 1 日支付 2,000,0002,000,000。
  2. 7 月 1 日支付 5,000,0005,000,000。
  3. 10 月 1 日支付 3,000,0003,000,000。

甲公司帳上有負擔利息之負債為：

  1. 10 年期、12%12\% 公司債 6,000,0006,000,000，每年付息一次，X10X10 年 12 月 31 日到期。
  2. 8 年期、8%8\% 應付票據 4,000,0004,000,000，每年付息一次，X6X6 年 12 月 31 日到期。

若未動用之專案借款存款利率為 4%4\%，則甲公司 X3X3 年應資本化之借款成本金額為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考點為《IAS 23 借款成本》之借款成本資本化：

  1. 專案借款：實際發生的借款利息，減除暫時投資未動用借款所取得的投資收益。
  2. 一般借款：以一般借款加權平均資本化率，乘以由一般借款支應之加權平均累積支出。
  3. 資本化金額不得超過當期實際發生的借款成本。

以下依命題當年（民國 111 年）適用之規定計算。

解題方法

一、計算專案借款之資本化借款成本

專案借款金額為 5,000,0005,000,000，年利率 10%10\%：

5,000,000×10%=500,0005,000,000 \times 10\% = 500,000

工程支出時點如下：

  • X3X3 年 1 月 1 日支出 2,000,0002,000,000
  • X3X3 年 7 月 1 日支出 5,000,0005,000,000

1 月 1 日支付 2,000,0002,000,000 後，專案借款尚有：

5,000,000−2,000,000=3,000,0005,000,000-2,000,000=3,000,000

此 3,000,0003,000,000 暫時未使用，至 7 月 1 日止共 6 個月，可取得存款利息：

3,000,000×4%×612=60,0003,000,000 \times 4\% \times \frac{6}{12} =60,000

因此，專案借款可資本化金額為：

500,000−60,000=440,000500,000-60,000=440,000

二、計算一般借款資本化率

一般借款包括：

借款金額利率年利息
公司債6,000,0006,000,00012%12\%720,000720,000
應付票據4,000,0004,000,0008%8\%320,000320,000

一般借款總利息：

720,000+320,000=1,040,000720,000+320,000=1,040,000

一般借款總額：

6,000,000+4,000,000=10,000,0006,000,000+4,000,000=10,000,000

加權平均資本化率：

1,040,00010,000,000=10.4%\frac{1,040,000}{10,000,000} =10.4\%

三、計算由一般借款支應之加權平均累積支出

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第 14 題2 分

甲公司於 X2X2 年 10 月 1 日出售帳面金額 600,000600,000 的應收帳款給乙銀行，該應收帳款於 6 個月內可收現完畢。甲公司保證如帳款無法收回，在 360,000360,000 的損失範圍內由甲公司補償乙銀行。

乙銀行負責向客戶收款，故未產生服務資產或服務負債。乙銀行並收取應收帳款總額 3%3\% 作為手續費，甲公司共獲得現金 582,000。已知保證負債之公允價值為582,000。已知保證負債之公允價值為 15,000，且乙銀行不得轉售該應收帳款。甲公司於，且乙銀行不得轉售該應收帳款。甲公司於 X2年底評估該應收帳款並無未能收回之金額，則甲公司有關該應收帳款之移轉對年底評估該應收帳款並無未能收回之金額，則甲公司有關該應收帳款之移轉對X2$ 年度淨利之影響為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題測驗 IFRS 9「金融工具」 關於金融資產之除列判定與「持續參與（Continuing Involvement）」之會計處理，以及 IFRS 15「客戶合約之收入」 關於財務保證合約之續後攤銷認列：

  1. 除列判定：
  • 甲公司提供追索保證（損失在 $360,000 內由甲公司補償），顯示甲公司既未移轉亦未保留該應收帳款之幾乎所有風險與報酬。
  • 題目敘明「乙銀行不得轉售該應收帳款」，代表受讓人（乙銀行）無實際能力轉售，甲公司並未放棄對該應收帳款之控制。
  • 依 IFRS 9 規定，甲公司應依其持續參與程度繼續認列該金融資產，並認列相關負債。
  1. 持續參與之原始衡量：
  • 持續參與資產：以「該資產帳面金額」與「甲公司可能被要求償付之最高金額（即保證金額）」兩者之較低者衡量： min⁡($600,000,$360,000)=$360,000\min(\$600,000, \$360,000) = \$360,000
  • 相關負債：依 IFRS 9 規定，按「保證金額」加上「保證合約之公允價值」衡量： $360,000+$15,000=$375,000\$360,000 + \$15,000 = \$375,000
  • 移轉損益：為移轉時收受對價、終止認列資產帳面金額與相關負債淨額之差額。
  1. 財務保證合約之續後衡量：
  • 財務保證合約負債中屬保證公允價值部分（$15,000），續後應按保證期間（6 個月）依 IFRS 15 直線攤銷認列為保證手續費收入。
  • 至 X2X2 年底評估並無未能收回之金額，故不需增提預期信用損失。

解題方法

步驟一：計算 X2X2 年 10 月 1 日移轉日之損益

  1. 現金收現數： 應收帳款面額−手續費=$600,000−($600,000×3%)=$582,000\text{應收帳款面額} - \text{手續費} = \$600,000 - (\$600,000 \times 3\%) = \$582,000
  2. 認列持續參與資產與相關負債：
  • 持續參與資產：$360,000
  • 相關負債：$360,000+360,000 + $15,000=15,000 = $375,000
  1. 編製移轉日會計分錄：
  • 借：現金 $582,000
  • 借：持續參與之資產 $360,000
  • 借：移轉金融資產損失（處分損失） $33,000（借貸平衡差額）
  • 貸：應收帳款 $600,000
  • 貸：相關負債 $375,000

移轉損失分析： 移轉損益亦可拆解為：手續費損失 $18,000 加上保證承擔之公允價值負擔 $15,000： $18,000+$15,000=$33,000\$18,000 + \$15,000 = \$33,000

步驟二：計算 X2X2 年底（10 月 1 日至 12 月 31 日）之後續損益

  1. 該保證涵蓋期間為 6 個月，X2X2 年度經過 3 個月（10/1 至 12/31）：
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第 15 題2 分

甲公司 X2X2 年相關資料如下：

項目X2X2 年 1 月 1 日X2X2 年 12 月 31 日
存貨1,200,0001,200,0001,500,0001,500,000
備抵跌價損失(300,000)(300,000)(500,000)(500,000)
存貨淨額900,000900,0001,000,0001,000,000
應付帳款450,000450,000300,000300,000

已知甲公司 X2X2 年度銷貨成本（含存貨跌價損失）為 3,300,0003,300,000，則甲公司 X2X2 年度支付供應商貨款是多少？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考查兩個關係式：

  1. 存貨勾稽：
期初存貨淨額＋本期進貨－銷貨成本＝期末存貨淨額期初存貨淨額＋本期進貨－銷貨成本＝期末存貨淨額

題目已明確說明銷貨成本包含存貨跌價損失，因此可直接使用存貨淨額計算本期進貨。

  1. 應付帳款與支付供應商貨款：
本期支付供應商貨款＝本期進貨＋期初應付帳款－期末應付帳款本期支付供應商貨款 ＝本期進貨＋期初應付帳款－期末應付帳款

應付帳款減少，表示除本期進貨外，還須支付部分期初欠款。

解題方法

一、計算本期進貨

依存貨淨額勾稽：

900,000＋本期進貨－3,300,000＝1,000,000900,000＋本期進貨－3,300,000＝1,000,000

因此：

本期進貨＝1,000,000＋3,300,000－900,000＝3,400,000本期進貨 ＝1,000,000＋3,300,000－900,000 ＝3,400,000

其中，存貨跌價損失已包含在 3,300,0003,300,000 的銷貨成本內，故不需另行加減。

二、計算支付供應商貨款

應付帳款由 450,000450,000 降至 300,000300,000，減少：

450,000－300,000＝150,000450,000－300,000＝150,000

本期支付供應商貨款為：

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第 16 題2 分

X2X2 年初，以物流為主要營運項目的甲公司，將一批舊的運輸設備與乙公司交換一組搬運機器。由於兩項資產現金流量型態有顯著差異，判定屬於具有商業實質的交換。而兩家公司有關機器設備的財務資料如下：

項目甲公司－運輸設備乙公司－搬運機器
原始取得成本325,000325,000280,000280,000
轉列累計折舊143,000143,00056,00056,000
現金收（付）28,00028,000(28,000)(28,000)
公允價值221,000221,000193,000193,000

請問下列有關此資產交換的敘述，何者錯誤？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題評量**國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）**中關於「非貨幣性資產交換」之會計處理。

  1. 商業實質之判斷： 當資產交換具商業實質時，交易應按公允價值衡量，並全額認列處分（交換）損益。
  2. 換入資產入帳成本之衡量順位：
  • 第一順位：換出資產之公允價值＋支付之現金（或－收到之現金）
  • 第二順位：換入資產之公允價值（若換入資產公允價值較換出資產更為明確時適用）
  • 第三順位：換出資產之帳面金額＋支付之現金（或－收到之現金）（僅於公允價值均無法可靠衡量時適用）
  1. 處分（交換）損益計算公式： 資產處分（交換）損益=換出資產公允價值−換出資產帳面金額\text{資產處分（交換）損益} = \text{換出資產公允價值} - \text{換出資產帳面金額}

解題方法

步驟一：計算雙方換出資產之帳面金額

  • 甲公司（換出運輸設備）： 帳面金額=原始成本 $325,000−累計折舊 $143,000=$182,000\text{帳面金額} = \text{原始成本 } \$325,000 - \text{累計折舊 } \$143,000 = \$182,000
  • 乙公司（換出搬運機器）： 帳面金額=原始成本 $280,000−累計折舊 $56,000=$224,000\text{帳面金額} = \text{原始成本 } \$280,000 - \text{累計折舊 } \$56,000 = \$224,000

步驟二：計算甲公司之換入資產成本與處分損益

  1. 換入資產（搬運機器）入帳成本： 換入資產成本=換出資產公允價值 $221,000−收到現金 $28,000=$193,000\text{換入資產成本} = \text{換出資產公允價值 } \$221,000 - \text{收到現金 } \$28,000 = \$193,000
  2. 處分資產利益： 處分利益=換出資產公允價值 $221,000−換出資產帳面金額 $182,000=$39,000\text{處分利益} = \text{換出資產公允價值 } \$221,000 - \text{換出資產帳面金額 } \$182,000 = \$39,000
  3. 甲公司會計分錄：
\text{借：} & \text{現　　金} & 28,000 & \\ & \text{累計折舊－運輸設備} & 143,000 & \\ & \text{搬運機器（換入資產）} & 193,000 & \\ \text{　貸：} & \text{運輸設備（換出資產）} & & 325,000 \\ & \text{處分資產利益} & & 39,000 \end{array}$$
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第 17 題2 分

乙公司在 X2X2 年 2 月有關存貨的資訊包含：期初存貨 200,000200,000、進貨 600,000600,000、銷貨 1,052,0001,052,000、銷貨退回 36,00036,000、進貨運費 12,00012,000。

由於 2 月底公司的倉儲中心發生火災，後清查完好無損的存貨，其成本為 7,8007,800。假定乙公司的成本加成率為 50%50\%，請使用毛利率法，估算此次火災所損壞的存貨之成本為：

這一題的完整詳解

核心觀念

本題測驗存貨估計方法中的**毛利率法（Gross Profit Method）**與火災損失之評估，核心觀念包含：

  1. 可供銷售商品成本（COGAS）：期初存貨與進貨淨額（含進貨運費）之合計數。
  2. 銷貨淨額（Net Sales）：銷貨總額扣除「銷貨退回」（銷貨退回代表商品實際回流，會減少自倉庫流出的存貨成本）。
  3. 成本加成率與銷貨毛利率之轉換：
  • 成本加成率（Markup on Cost）是以成本為基準（100%100\%），則： 銷貨毛利率=成本加成率1+成本加成率\text{銷貨毛利率} = \frac{\text{成本加成率}}{1 + \text{成本加成率}} 銷貨成本率=11+成本加成率=1−銷貨毛利率\text{銷貨成本率} = \frac{1}{1 + \text{成本加成率}} = 1 - \text{銷貨毛利率}
  1. 火災損失（損壞存貨成本）之推算： 火災前應有期末存貨=可供銷售商品成本−估計銷貨成本\text{火災前應有期末存貨} = \text{可供銷售商品成本} - \text{估計銷貨成本} 火災損壞存貨成本=火災前應有期末存貨−完好無損之存貨成本\text{火災損壞存貨成本} = \text{火災前應有期末存貨} - \text{完好無損之存貨成本}

解題方法

步驟一：計算可供銷售商品成本（COGAS）

\text{可供銷售商品成本} &= \text{期初存貨} + \text{進貨} + \text{進貨運費} \\ &= 200,000 + 600,000 + 12,000 \\ &= \$812,000 \end{aligned}$$ **步驟二：計算銷貨淨額（Net Sales）** $$\begin{aligned} \text{銷貨淨額} &= \text{銷貨總額} - \text{銷貨退回} \\ &= 1,052,000 - 36,000 \\ &= \$1,016,000 \end{aligned}$$ **步驟三：依成本加成率計算估計銷貨成本（COGS）** 題目給定成本加成率為 $50\%$： $$\text{銷貨毛利率} = \frac{50\%}{1 + 50\%} = \frac{1}{3} \approx 33.33\%$$ $$\text{估計銷貨毛利} = 1,016,000 \times 33.33\% = \$338,633 \quad (\text{四捨五入至整數})$$ $$\begin{aligned} \text{估計銷貨成本} &= \text{銷貨淨額} - \text{估計銷貨毛利} \\ &= 1,016,000 - 338,633 \\ &= \$677,367 \end{aligned}$$
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第 18 題2 分

甲公司於 X8X8 年 6 月 1 日銷售一批商品，並收到顧客開立的 3 個月到期的票據（面額 360,000360,000，票面利率 6%6\%）。不過同年 8 月 1 日，公司臨時需要一筆資金，所以將該應收票據向某金融機構進行貼現，機構要求的貼現利率為 8%8\%。

下列為甲公司對此應收票據貼現有關會計分錄的敘述，請問何者正確？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題測驗「應收票據貼現（Discounting of Notes Receivable）」之計算與會計處理。應收票據貼現係指企業在票據到期日前，因資金需求將票據背書轉讓予金融機構，由金融機構扣除貼現息後支付現金予企業。

貼現計算之三核心公式：

  1. 票據到期值（Maturity Value, MVMV）： MV=票據面額×(1+票面利率×票據全期期間)MV = \text{票據面額} \times (1 + \text{票面利率} \times \text{票據全期期間})
  2. 貼現息（Discount, DiscDisc）： Disc=MV×貼現率×貼現期間（貼現日至到期日）Disc = MV \times \text{貼現率} \times \text{貼現期間（貼現日至到期日）}
  3. 貼現實得現金（Cash Proceeds）： 實得現金=MV−Disc\text{實得現金} = MV - Disc

解題方法

步驟一：確認關鍵期間與天數

  • 開票日：X8X8 年 6 月 1 日
  • 到期日：X8X8 年 9 月 1 日（全期共 3 個月）
  • 貼現日：X8X8 年 8 月 1 日
  • 持有期間（開票日至貼現日）：6 月 1 日至 8 月 1 日，共 2 個月（212\frac{2}{12} 年）
  • 貼現期間（貼現日至到期日）：8 月 1 日至 9 月 1 日，共 1 個月（112\frac{1}{12} 年）

步驟二：計算票據到期值（MVMV）

票據附年息 6%6\%，到期時可收回之本利和為： MV=$360,000×(1+6%×312)=$360,000×(1+0.015)=$365,400MV = \$360,000 \times \left(1 + 6\% \times \frac{3}{12}\right) = \$360,000 \times (1 + 0.015) = \$365,400

步驟三：計算金融機構扣收之貼現息

以「到期值」為計息基礎，金融機構按貼現率 8%8\% 扣收 1 個月之利息： 貼現息=$365,400×8%×112=$2,436\text{貼現息} = \$365,400 \times 8\% \times \frac{1}{12} = \$2,436

步驟四：計算甲公司貼現取得之現金

實得現金=$365,400−$2,436=$362,964\text{實得現金} = \$365,400 - \$2,436 = \$362,964

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第 19 題2 分

甲公司於 X5X5 年 12 月 31 日為了擴充生產線，向乙公司購買一批生產設備，該設備的公允價值為 6,000,0006,000,000。不過甲公司目前資金不是很充裕，故經乙公司同意，以發行 6 年期分期清償、面額 6,000,0006,000,000、票面利率為 8%8\% 的票據作遞延支付。

在原始有效利率為 8%8\% 的情況下，甲公司在往後 6 年的 12 月 31 日均需支付 1,297,892。請問在1,297,892。請問在 X7$ 年 12 月 31 日，甲公司付款後，該應付票據的帳面金額為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題測驗「分期清償應付票據之會計處理（有效利率法／攤銷後成本法）」：

  1. 金融負債之原始認列：企業發行分期償還本息之應付票據購買資產，若票面利率等於市場有效利率（均為 8%8\%），則該票據之原始帳面金額即等於設備之公允價值（現值）$6,000,000。
  2. 每期本息攤銷公式：
  • 每期利息費用 == 期初帳面金額 ×\times 有效利率（8%8\%）
  • 每期償還本金 == 每期固定支付額 −- 當期利息費用
  • 期末帳面金額 == 期初帳面金額 −- 當期償還本金
  • 亦等於「剩餘各期支付款項按有效利率折現之現值」。

解題方法

步驟 1：建立本息攤銷表推導

  • X5 年 12 月 31 日（原始認列）： 帳面金額 == $6,000,000

  • X6 年 12 月 31 日（第 1 次付款）： 利息費用=$6,000,000×8%=$480,000\text{利息費用} = \$6,000,000 \times 8\% = \$480,000 償還本金=$1,297,892−$480,000=$817,892\text{償還本金} = \$1,297,892 - \$480,000 = \$817,892 X6 年底帳面金額=$6,000,000−$817,892=$5,182,108\text{X6 年底帳面金額} = \$6,000,000 - \$817,892 = \$5,182,108

  • X7 年 12 月 31 日（第 2 次付款）： 利息費用=$5,182,108×8%=$414,569(四捨五入至整數)\text{利息費用} = \$5,182,108 \times 8\% = \$414,569 \quad (\text{四捨五入至整數}) 償還本金=$1,297,892−$414,569=$883,323\text{償還本金} = \$1,297,892 - \$414,569 = \$883,323

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第 20 題2 分

甲農場於 X2X2 年底收成芒果 500 公斤，同日又以市價 60,00060,000 自市場購入與所收成芒果同品種同等級之芒果 500 公斤，並另支付將芒果從市場運回之必要運費 6,0006,000。

若收成之芒果出售時相關運費為 6,0006,000、出售成本為 1,5001,500，且該 1,000 公斤芒果經評估並無減損發生，則 X2X2 年底該 1,000 公斤芒果之帳面金額為何？

這一題的完整詳解

核心觀念

本題測驗「農業（IAS 41）與存貨（IAS 2）在原始認列與衡量上的差異」（以命題當年民國 111 年適用之國際財務報導準則為準）：

  1. 自行收成之農產品（適用 IAS 41《農業》）：
  • 企業從生物資產收穫之農產品，於**收成點（收穫時點）**應按「公允價值減出售成本（Fair Value Less Costs to Sell）」衡量。
  • 在收成點衡量後之金額，即作為轉入 IAS 2《存貨》時之推定成本（Deemed Cost）。
  • 「出售成本」包含使資產出售所直接發生的增額成本（例如出售運費、佣金、交易稅等）。
  1. 自市場購入之農產品（適用 IAS 2《存貨》）：
  • 外部購入已收成之農產品，因非企業自行繁衍或生長之生物資產，應直接適用 IAS 2《存貨》，按**取得成本（歷史成本）**入帳。
  • 取得成本包含：購買價格、進口稅捐、相關稅費，以及為使存貨達到目前地點及狀態所直接發生的進貨運費與處理費等必要支出。

解題方法

分別計算「自行收成之芒果」與「自市場購入之芒果」於 X2X2 年底的入帳金額，再加總即為該 1,000 公斤芒果之總帳面金額。

步驟一：計算自行收成芒果（500 公斤）之帳面金額

收成時依「公允價值減出售成本」衡量：

  • 同級芒果之公允價值（市價）：$60,000
  • 相關出售費用：
  • 出售運費：$6,000
  • 出售成本：$1,500
  • 收成芒果帳面金額： 收成芒果帳面金額=$60,000−$6,000−$1,500=$52,500\text{收成芒果帳面金額} = \$60,000 - \$6,000 - \$1,500 = \$52,500

步驟二：計算外部購入芒果（500 公斤）之帳面金額

依 IAS 2 存貨之「取得成本」衡量：

  • 購買價格：$60,000
  • 運回之必要進貨運費：$6,000
  • 購入芒果帳面金額： 購入芒果帳面金額=$60,000+$6,000=$66,000\text{購入芒果帳面金額} = \$60,000 + \$6,000 = \$66,000
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