核心觀念

本題考查普通股之：

1. 股票發行：按面額列入普通股股本，超過面額部分列入「普通股資本公積」。
2. 庫藏股買回：庫藏股採成本法處理，買回成本全額借記「庫藏股票」。
3. 庫藏股再出售：出售庫藏股不得認列處分利益或損失；出售價格與庫藏股成本之差額，列入資本公積相關科目。
4. 更正分錄：題目要求「勿作迴轉分錄」，因此須直接針對原錯誤分錄與正確分錄之差異作更正。

以下以命題當年（民國 110 年）相關會計處理原則為準。

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解題方法

逐筆交易計算正確金額，再比較「原分錄」與「正確分錄」的差異：

• 普通股股本：股數 $\times$ 每股面額
• 發行溢價：發行總價款 $-$ 普通股股本
• 庫藏股成本：買回股數 $\times$ 買回單價
• 庫藏股再出售差額：出售價款 $-$ 庫藏股成本

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一、7 月 1 日發行普通股

發行 $15,000$ 股，每股面額 $10$：

$$普通股股本=15,000\times 10=\$150,000$$

實收現金為 $210,000，因此超過面額部分為：

$$普通股資本公積=\$210,000-\$150,000=\$60,000$$

正確分錄應為：

借：現金 $210,000 　　貸：普通股股本 $150,000 　　　　普通股資本公積 $60,000

原分錄將 $210,000 全數貸記普通股股本，多記普通股股本 $60,000，且漏列普通股資本公積 $60,000。

更正分錄：

借：普通股股本 $60,000 　　貸：普通股資本公積 $60,000

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二、9 月 1 日買回庫藏股

買回 $2,000$ 股，每股 $17：

$$庫藏股成本=2,000\times \$17=\$34,000$$

庫藏股採成本法，正確分錄為：

借：庫藏股票 $34,000 　　貸：現金 $34,000

原分錄雖然現金貸方金額正確，但將庫藏股成本錯誤借記：

• 普通股股本 $28,000
• 保留盈餘 $6,000

合計仍為 $34,000。

因此，只需將原先錯誤借記的普通股股本及保留盈餘，改列為庫藏股票。

更正分錄：

借：庫藏股票 $34,000 　　貸：普通股股本 $28,000 　　　　保留盈餘 $6,000

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三、12 月 1 日再出售庫藏股

核心觀念

本題考查庫藏股交易之會計處理，採「成本法」記錄。依命題當年（民國110年）公司法及財務會計準則：

1. 發行普通股時，依面額認列普通股股本，超過面額部分列為資本公積。
2. 買回庫藏股時，按買回成本借記「庫藏股票」，列為股東權益減項，不得列為資產。
3. 再出售庫藏股時：

• 售價高於成本：差額貸記「資本公積—庫藏股票交易」。
• 售價低於成本：先沖減同類庫藏股交易所產生的資本公積，不足部分再借記保留盈餘。

4. 庫藏股買賣差額不列入損益。

解題方法

依交易日期逐筆計算：

• 普通股發行金額：$30,000 \times$$$10 =$$300,000
• 發行溢價：$$450,000-$$$300,000=$$150,000
• 買回庫藏股成本：$4,000 \times$$$15 =$$60,000
• 6月出售庫藏股成本：$1,000 \times$$$15 =$$15,000
• 6月出售溢價：$1,000 \times ($$$17-$$$15)=$$2,000
• 9月出售庫藏股成本：$2,000 \times$$$15 =$$30,000
• 9月出售折價：$2,000 \times ($$$15-$$$12)=$$6,000

9月出售時，先沖減先前6月出售所產生的「資本公積—庫藏股票交易」$2,000$，剩餘不足額為：

$$\$6,000-\$2,000=\$4,000$$

該不足額再借記保留盈餘。

相關分錄

一、2021年1月1日發行普通股

$$\begin{array}{lr} \text{借：現金} & \$450,000\\ \quad\text{貸：普通股股本} & \$300,000\\ \quad\text{貸：資本公積—普通股發行溢價} & \$150,000 \end{array}$$

說明：普通股按面額$10$認列股本，超過面額部分列為資本公積。

二、2021年3月1日買回庫藏股

$$\begin{array}{lr} \text{借：庫藏股票} & \$60,000\\ \quad\text{貸：現金} & \$60,000 \end{array}$$

計算：

核心觀念

本題考查公司債發行價格的計算。公司債發行價格等於：

1. 未來各期票面利息的現值總和；
2. 到期償還本金的現值。

由於公司債每半年付息一次，因此年利率與期數均須換算為半年資料：

• 每期市場利率：$6\% \div 2=3\%$
• 付息期數：$5\times 2=10$期
• 每期票面利息：$300,000\times 8\%\div 2=$$12,000

公司債發行價格公式為：

$$\text{發行價格} = \text{各期利息現值} + \text{到期本金現值}$$

解題方法

一、計算每期利息

公司債面額為 $300,000，票面利率為 $8\%$，每半年付息一次：

$$\text{每期利息} = \$300,000\times 8\%\times \frac{1}{2} = \$12,000$$

二、計算利息現值

共付息 $10$期，每期市場利率為 $3\%$。

由補充資料，$3\%$、$10$期之年金現值因子為 $7.360$：

$$\text{利息現值} = \$12,000\times 7.360 = \$88,320$$

三、計算本金現值

核心觀念

本題主要考查：

1. 以間接法編製現金流量表。
2. 營業活動、投資活動及籌資活動之分類。
3. 固定資產處分及折舊之計算。
4. 自由現金流量之計算。

現金流量表三大活動如下：

• 營業活動：本業交易及營運資金變動。
• 投資活動：取得或處分不動產、廠房及設備等長期資產。
• 籌資活動：發行股票、舉借或償還負債、支付股利。

間接法係以本期淨利為起點，調整：

$$\text{營業活動現金流量} = \text{本期淨利} +\text{非現金項目} \pm\text{營業資產及負債變動}$$

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一、固定資產相關資料分析

1. 機器設備取得成本

機器設備成本之變動如下：

$$\text{期初成本}+\text{本期增加}-\text{處分設備成本} =\text{期末成本}$$

代入資料：

$$78,000+\text{本期增加}-18,000=60,000$$

因此：

$$\text{本期取得機器設備}=0$$

本期沒有購買機器設備，因此投資活動中沒有固定資產取得現金流出。

2. 處分機器設備之損益

處分設備帳面金額：

$$18,000-8,300=9,700$$

出售所得現金為 $9,700$，因此：

$$\text{處分損益}=9,700-9,700=0$$

本題沒有處分固定資產利益或損失，故間接法不須進行處分損益之調整。

3. 累計折舊驗算

$$24,000+13,300-8,300=29,000$$

與期末累計折舊 $29,000$ 相符。

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（一）2021 年現金流量表

甲、營業活動之現金流量

以淨利 $32,000$ 為起點：

1. 加回折舊費用

折舊費用不涉及現金流出，應加回：

$$+13,300$$

2. 營業資產變動

存貨由 $20,000$ 增加至 $30,000$：

$$30,000-20,000=10,000$$

存貨增加表示現金被占用，應減除：

$$-10,000$$

應收帳款由 $14,000$ 增加至 $33,000$：

$$33,000-14,000=19,000$$

應收帳款增加表示銷貨收入尚未收現，應減除：

$$-19,000$$

3. 營業負債變動

應付帳款由 $15,000$ 增加至 $29,000$：

$$29,000-15,000=14,000$$

應付帳款增加表示部分費用尚未付款，保留現金於公司，應加回：

$$+14,000$$

應付所得稅由 $8,000$ 減少至 $7,000$：

$$7,000-8,000=-1,000$$

應付所得稅減少表示實際支付之所得稅高於本期所得稅費用，應減除 $1,000$。

亦可直接計算所得稅支付額：

$$\text{所得稅支付額} = \text{所得稅費用} +\text{期初應付所得稅} -\text{期末應付所得稅}$$ $$=8,000+8,000-7,000=9,000$$

本期所得稅費用為 $8,000$，實際支付多出 $1,000$，因此調整為：

$$-1,000$$

4. 營業活動現金流量

核心觀念

本題考查合夥損益分配中「設算薪資」與「剩餘損益分配比例」的運用。

合夥契約約定的設算薪資，並非商店營業費用，而是合夥盈餘分配的一部分。計算順序如下：

1. 先依約定分配各合夥人的設算薪資。
2. 再將扣除設算薪資後的剩餘損益，依約定比例分配。

三人的設算薪資合計為：

$$30,000+25,000+34,000=89,000$$

剩餘損益分配比例為：

$$3:3:2$$

比例總和為：

$$3+3+2=8$$

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解題方法

設 X1 年合夥商店淨利為 $P$，扣除三人設算薪資後的剩餘損益為 $R$。

因此：

$$R=P-89,000$$

甲依約定取得：

• 設算薪資：$30,000$
• 剩餘損益分配：$R\times \frac{3}{8}$

題目指出甲共分配得 $54,000$，因此：

$$30,000+\frac{3}{8}R=54,000$$ $$\frac{3}{8}R=24,000$$ $$R=24,000\times\frac{8}{3}=64,000$$

合夥商店淨利為設算薪資與剩餘損益的合計：

$$P=89,000+64,000=153,000$$

也可直接驗算甲的分配：

$$30,000+64,000\times\frac{3}{8} =30,000+24,000 =54,000$$

完全符合題目條件。

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選項分析

(A) $64,000$

$64,000$ 是扣除設算薪資後的「剩餘損益」，不是合夥商店的全年淨利。

全年淨利還必須加回三人的設算薪資：

$$64,000+89,000=153,000$$

因此選項 A 錯誤。

核心觀念

本題考查四項會計期末程序：

1. 前期錯誤更正
2. 現金流量表編製所需資料
3. 期末調整分錄的影響
4. 結帳程序與綜合損益表的關係

期末調整的目的，是將應計基礎下尚未入帳或入帳不正確的收入、費用及資產負債加以調整，使財務報表正確表達。

解題方法

逐項判斷各敘述是否符合會計處理原則：

• 發現前期錯誤時，應判斷是否屬於前期錯誤更正。
• 編製現金流量表時，不能只依靠單一張試算表。
• 期末調整分錄通常一方面影響資產負債表科目，另一方面影響綜合損益表科目。
• 結帳是將收入、費用等暫時性科目結轉，不是用來修正當期綜合損益表的主要程序。

選項分析

(A) 錯誤

甲公司於 X2 年發現 X1 年薪資費用少記

核心觀念

本題考查生物資產採用「公允價值減出售成本法」時，取得時的入帳金額。

依《國際會計準則第 41 號：農業》，生物資產於原始認列及各報導日，原則上應按：

$$\text{公允價值減出售成本}$$

其中：

• 公允價值：本題以市場購入價格計算。
• 出售成本：包括出售時直接發生的佣金及運送至市場的運費。
• 自市場運至養雞場的運費，並非出售成本；採公允價值法時，不計入生物資產入帳金額。

解題方法

第一步，計算該批小雞的公允價值：

$$500\text{ 隻}\times \$20=\$10,000$$

第二步，計算出售成本：

$$\text{運至市場運費}+\text{佣金} =\$600+\$800 =\$1,400$$

第三步，計算公允價值減出售成本：

$$\$10,000-\$1,400=\$8,600$$

至於購入後由市場運至雞場的運費 $500，係取得地點的運送支出，不屬於出售成本；本題既採公允價值法，故不列入生物資產入帳金額。

因此，入帳金額為：

$$\boxed{\$8,600}$$

選項分析

• (A) $8,100：錯誤。 計算方式為：

核心觀念

本題考「零售價法」估計期末存貨。零售價法先以零售價計算商品可供銷售額，再利用成本與零售價的比例，將期末存貨零售價還原為成本。

主要公式如下：

$$\text{成本率} = \frac{\text{可供銷售商品成本}}{\text{可供銷售商品零售價}}$$ $$\text{期末存貨零售價} = \frac{\text{期末存貨成本}}{\text{成本率}}$$ $$\text{銷貨淨額} = \text{可供銷售商品零售價} - \text{期末存貨零售價}$$

本題未提供銷貨退回、折讓、折扣及零售價變動資料，依題目資料直接計算。

解題方法

一、計算可供銷售商品之成本與零售價：

$$\text{可供銷售商品成本} = 4,150+57,600=61,750$$ $$\text{可供銷售商品零售價} = 5,000+90,000=95,000$$

二、計算成本率：

$$\text{成本率} = \frac{61,750}{95,000} = 65\%$$

三、由期末存貨成本還原期末存貨零售價：

$$\text{期末存貨零售價} = \frac{9,750}{65\%} = 15,000$$

四、計算銷貨淨額：

$$\text{銷貨淨額} = 95,000-15,000 = 80,000$$

核心觀念

本題考查「附息票據到期值」與「銀行貼現」的計算：

1. 附息票據到期時，銀行取得的是票據的到期值。
2. 銀行貼現金額以「到期值」為基礎，按貼現率及未到期期間計算。
3. 甲公司實際取得現金為：

$$\text{貼現所得}=\text{票據到期值}-\text{銀行貼現息}$$

解題方法

一、計算票據到期值

票據面額為 $36,000$，年利率為 $5\%$，期限為 4 個月：

$$\text{票據利息} =36,000\times 5\%\times \frac{4}{12} =600$$

因此，票據到期值為：

$$\text{到期值}=36,000+600=36,600$$

二、計算銀行貼現息

甲公司於 4 月 1 日取得票據，5 月 1 日持票據向銀行貼現。原票據期限為 4 個月，貼現時已經過 1 個月，因此剩餘未到期期間為 3 個月。

銀行貼現率為 $8\%$：

$$\text{銀行貼現息} =36,600\times 8\%\times \frac{3}{12} =732$$

三、計算甲公司可取得的現金

$$\text{貼現所得} =36,600-732 =35,868$$

所以甲公司可自銀行取得現金 $35,868$。

選項分析

核心觀念

本題考查永續盤存法下的「移動平均法」。

• 永續盤存法：每次進貨或銷貨發生時，立即更新存貨數量、成本及平均單價。
• 移動平均法：每次進貨後，將進貨前存貨成本與本次進貨成本合計，再除以進貨後總數量，計算新的平均單價。
• 銷貨毛利公式：

$$銷貨毛利=銷貨收入-銷貨成本$$

本題未涉及特定法條，存貨計價依會計準則相關規定處理。

解題方法

一、計算 5 月 4 日銷貨前的移動平均成本

期初存貨：

$$300\text{ 件}\times \$10=\$3,000$$

3 月 5 日進貨：

$$300\text{ 件}\times \$12=\$3,600$$

進貨後存貨總成本：

$$\$3,000+\$3,600=\$6,600$$

進貨後存貨數量：

$$300+300=600\text{ 件}$$

移動平均單價：

$$\frac{\$6,600}{600}=\$11$$

5 月 4 日售出 400 件，銷貨成本為：

$$400\text{ 件}\times \$11=\$4,400$$

銷貨後剩餘存貨：

$$600-400=200\text{ 件}$$

剩餘存貨成本：

$$200\text{ 件}\times \$11=\$2,200$$

二、計算 10 月 25 日銷貨前的移動平均成本

7 月 10 日進貨：

$$200\text{ 件}\times \$13=\$2,600$$

進貨後存貨數量：

$$200+200=400\text{ 件}$$

進貨後存貨總成本：

$$\$2,200+\$2,600=\$4,800$$

新的移動平均單價：

核心觀念

本題考核公司股利政策、庫藏股、特別股條款，以及保留盈餘與法定盈餘公積之會計處理。判斷重點如下：

1. 現金股利會使公司資產與股東權益同時減少。
2. 股票股利只是股東權益內部科目重分類，股東權益總額不變。
3. 庫藏股註銷不會產生收益，也不會使股東權益總額增加。
4. 可贖回特別股附有發行公司之贖回權，會降低投資人持有該股票的價值。
5. 法定盈餘公積由保留盈餘內部提撥，屬股東權益內部重分類，保留盈餘總額不變。

涉及法規部分，以命題當年（民國110年）法規為準。公司法關於法定盈餘公積之規定，現行法已有修正，惟不影響本題判斷。

解題方法

逐一檢查各交易對「股東權益總額」及「保留盈餘總額」的影響：

• 若交易使資產流出，通常會使股東權益減少。
• 若只是股東權益內部科目間移轉，股東權益總額不變。
• 若特別股附帶對投資人不利的條款，通常會反映為市場價格較低。

依此判斷各選項即可。

選項分析

(A) 企業發放現金股利與發放股票股利，對股東權益之影響均相同

錯誤。

發放現金股利時，會計處理使現金減少，並使保留盈餘減少：

$$\text{股東權益減少}$$

股票股利則是將保留盈餘轉列為股本或資本公積，並未使公司資產流出。例如：

$$\text{借：保留盈餘}$$ $$\text{貸：股本}$$

此為股東權益內部的重分類，股東權益總額不變。因此，現金股利會降低股東權益總額，股票股利不會，兩者影響不同。

(B) 公司將既有之庫藏股予以註銷，會使股東權益增加

錯誤。

庫藏股屬股東權益的減項。公司註銷庫藏股時，是將庫藏股成本沖銷，並依相關規定調整股本、資本公積或保留盈餘等權益科目，不會因註銷而產生收益。

核心觀念

本題考查借款之「流動負債與非流動負債分類」，以及分期償還借款中利息與本金的拆分。

以命題當年（民國 110 年）法規及財務報導準則為準，資產負債表日後一年內應償還的本金，列為流動負債；一年以後才到期償還的本金，列為非流動負債。利息屬於當期財務費用，不計入借款本金負債。

解題方法

每年年底支付固定金額 $125,000$，先計算當年度利息，再以剩餘金額償還本金。

1. X2 年度利息

X1 年底借款本金為 $500,000$：

$$500,000 \times 8\% = 40,000$$

2. X2 年底償還本金

$$125,000-40,000=85,000$$

因此，X2 年底借款本金餘額為：

$$500,000-85,000=415,000$$

3. 計算 X2 年底後一年內應償還的本金

X3 年度利息以 X2 年底本金餘額 $415,000$ 計算：

$$415,000 \times 8\%=33,200$$

X3 年底支付 $125,000$ 中，償還本金部分為：

$$125,000-33,200=91,800$$

此 $91,800$ 為 X2 年底後一年內應償還的本金，屬於流動負債。

4. 計算非流動負債

核心觀念

本題考查兩項股東權益分析：

1. 每股盈餘（EPS）之加權平均流通在外普通股股數。
2. 年底每股帳面價值（Book Value Per Share, BVPS）。

以命題當年（民國 110 年）法規及會計處理原則為準，股票股利會使流通在外股數增加，計算每股盈餘時須追溯調整各期間股數；現金增資及庫藏股交易則依實際發行、買回日期計算加權平均股數。

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解題方法

一、計算加權平均流通在外股數

1. 股票股利調整比例

7 月 1 日發放 $10\%$ 股票股利，因此股票股利前之股數均須乘以：

$$1+10\%=1.1$$

2. 各期間股數

• 1 月 1 日至 3 月 31 日：

$$80,000\times 1.1=88,000\text{ 股}$$

• 4 月 1 日現金增資 $10,000$ 股，4 月 1 日至 12 月 31 日共有 9 個月：

$$10,000\times 1.1=11,000\text{ 股}$$

• 10 月 1 日買回庫藏股 $3,000$ 股，10 月 1 日至 12 月 31 日共有 3 個月，應扣除：

$$3,000\times \frac{3}{12}=750\text{ 股}$$

加權平均流通在外股數為：

$$80,000\times 1.1 +10,000\times 1.1\times \frac{9}{12} -3,000\times \frac{3}{12}$$ $$=88,000+8,250-750 =95,500\text{ 股}$$

3. 計算每股盈餘

$$\text{EPS} =\frac{233,975}{95,500} \approx \$2.45$$

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二、計算年底股東權益

期初股東權益：

$$800,000+300,000+673,465=1,773,465$$

X2 年度股東權益變動如下：

• 現金增資：$10,000\times$$$16=$$160,000
• 本期淨利：$233,975$
• 現金股利：扣除 $150,000
• 買回庫藏股：$3,000\times$$$12=$$36,000，扣除 $36,000
• 股票股利：僅屬股東權益內部項目重分類，不影響股東權益總額

因此年底股東權益為：

核心觀念

本題考查固定資產採直線法折舊，以及「會計估計變動」的處理方式。

設備耐用年限、殘值屬於會計估計。當估計變動時，應採「推延適用法」處理，也就是以變動日的帳面價值為基礎，依新的估計使用年限與殘值計算未來折舊；過去已提列的折舊不予追溯調整。

解題方法

1. 計算原估計下的年折舊額：

$$\text{年折舊額} =\frac{\$85,000-\$3,000}{10} =\$8,200$$

2. 計算 X7 年年初的帳面價值：

設備於 X1 年 4 月 1 日取得，X1 年折舊 9 個月：

$$\$8,200\times\frac{9}{12} =\$6,150$$

X2 至 X6 年共提列 5 年折舊：

$$\$8,200\times5=\$41,000$$

因此，X7 年年初累計折舊為：

$$\$6,150+\$41,000=\$47,150$$

X7 年年初帳面價值：

$$\$85,000-\$47,150=\$37,850$$

3. 依 X7 年年初的新估計計算折舊：

X7 年年初估計尚可使用 5 年，估計殘值為 $2,500，因此未來每年折舊為：

$$\frac{\$37,850-\$2,500}{5} =\$7,070$$

4. 計算 X7 年底帳面價值：

$$\$37,850-\$7,070=\$30,780$$

選項分析

核心觀念

本題考查製造業存貨成本的流轉，依序計算：

1. 直接原料耗用成本
2. 製造成本
3. 製成品成本（銷貨成本前的製成品成本）
4. 銷貨成本

相關公式如下：

$$\text{直接原料耗用}=\text{期初直接原料}+\text{本期購料}-\text{期末直接原料}$$ $$\text{製造成本}=\text{直接原料耗用}+\text{直接人工}+\text{製造費用}$$ $$\text{本期製成品成本}=\text{期初在製品}+\text{製造成本}-\text{期末在製品}$$ $$\text{銷貨成本}=\text{期初製成品}+\text{本期製成品成本}-\text{期末製成品}$$

解題方法與計算

一、計算直接原料耗用成本

甲公司期初直接原料為 $3,000$，本期購買直接原料 $58,000$，期末直接原料為 $4,500$：

$$\text{直接原料耗用} =3,000+58,000-4,500 =56,500$$

二、計算本期製造成本

本期製造成本包括直接原料、直接人工及製造費用：

$$\text{製造成本} =56,500+96,000+85,000 =237,500$$

三、計算本期製成品成本

期初在製品為 $4,800$，期末在製品為 $2,400$：

$$\text{本期製成品成本} =4,800+237,500-2,400 =239,900$$

四、計算銷貨成本

期初製成品為 $28,000$，期末製成品為 $30,000$：

核心觀念

本題考查公司債：

1. 發行價格以市場利率折現。
2. 有效利率法攤銷公司債溢價。
3. 提前部分買回公司債時，按帳面價值比例沖銷負債。
4. 買回後，剩餘公司債依新的面額及帳面價值繼續採有效利率法攤銷。

公司債票面利率為 $9\%$，市場利率為 $8\%$，票面利率高於市場利率，因此公司債以溢價發行。溢價公司債採有效利率法時，利息費用低於現金利息，帳面價值逐期下降。

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解題方法

每半年支付一次利息，因此：

• 每期現金利息：

$$3,000,000\times 9\%\times \frac{1}{2} =135,000$$

• 每期有效利率：

$$8\%\times \frac{1}{2}=4\%$$

X1 年 1 月 1 日發行，X3 年 1 月 1 日已經過了四個半年期：

1. X1 年 7 月 1 日
2. X2 年 1 月 1 日
3. X2 年 7 月 1 日
4. X3 年 1 月 1 日

因此，X3 年 1 月 1 日提前買回前，公司債尚餘六個半年期。

依題意，折現率四捨五入至小數點後第五位，折現後的公司債帳面價值為：

$$\begin{aligned} \text{X3年1月1日公司債帳面價值} &=135,000\times \text{年金現值因子}_{4\%,6} +3,000,000\times \text{複利現值因子}_{4\%,6}\\ &=135,000\times 5.24214 +3,000,000\times 0.79031\\ &=707,689+2,370,930\\ &=3,078,619 \end{aligned}$$

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提前買回面額 $1,000,000$ 部分

買回面額為原面額的三分之一：

$$\frac{1,000,000}{3,000,000}=\frac{1}{3}$$

因此，買回部分的帳面價值為：

$$3,078,619\times\frac{1}{3} =1,026,206$$

買回後剩餘公司債的帳面價值為：

$$3,078,619-1,026,206 =2,052,413$$

買回價格為 $102$，故支付現金：

$$1,000,000\times 102\% =1,020,000$$

核心觀念

本題考查「定額零用金制」及「現金短溢」的計算。

零用金額度一經設置，通常維持固定金額。每次撥補時，零用金額度應等於：

$$\text{零用金額度} = \text{保管箱現金} + \text{請款憑證金額} + \text{現金短少金額}$$

其中，「借：現金短溢」表示現金實際短少，應列為借方損失。

解題方法

先計算各項請款憑證合計數：

$$3,000+8,500+1,885+2,635=16,020$$

題目指出分錄中出現「借：現金短溢 $325$」，表示零用金實際支出除請款憑證所列金額外，尚有現金短少 $325$。

因此，原零用金額度為：

$$\begin{aligned} \text{零用金額度} &=\text{當日餘現金}+\text{請款憑證}+\text{現金短少}\\ &=1,655+16,020+325\\ &=18,000 \end{aligned}$$

撥補金額則為：

$$16,020+325=16,345$$

撥補後，保管箱恢復原定額：

$$1,655+16,345=18,000$$

選項分析

核心觀念

本題考「現金流量表」中三類活動的分類：

1. 營業活動：企業主要收入及費用活動所產生的現金流量，例如收取銷貨款、支付供應商款項及所得稅。
2. 投資活動：取得或處分長期資產及投資所產生的現金流量，例如購買土地、廠房及設備。
3. 籌資活動：改變企業股本或借款結構所產生的現金流量，例如發行股票、發行公司債及庫藏股票交易。
4. 非現金交易：雖與投資或籌資有關，但未實際收付現金者，不列入當期現金流量表本身。

本題依命題當年（民國 110 年）之現金流量表分類原則判斷；若相關規範後續有修正，仍不影響本題依民國 110 年規定作答。

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解題方法

逐項判斷交易的經濟性質：

• 與日常營業收入、營業成本或營業費用有關者，歸入營業活動。
• 與土地、設備或其他長期資產取得有關者，歸入投資活動。
• 與股票、公司債及庫藏股票有關者，歸入籌資活動。
• 沒有現金收付者，屬非現金交易，不列入現金流量活動。

依本題官方答案，列為營業活動相關項目者為：

$$①、④、⑥、⑦、⑧、⑨$$

共 $6$ 項，因此選 $C$。

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選項分析

① 支付所得稅款——營業活動

所得稅通常係企業因營業活動所產生之稅負，支付所得稅款一般列為營業活動之現金流量。

因此，①正確。

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② 發行普通股以取得土地——非現金之投資及籌資交易

公司以發行普通股取得土地，並未支付現金：

• 取得土地本質上屬投資活動；
• 發行普通股本質上屬籌資活動；
• 但本交易以股票交換土地，沒有現金流入或流出。

因此，②不列入營業活動現金流量，錯誤。

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③ 可轉換公司債轉換為普通股——非現金籌資交易

可轉換公司債轉換為普通股，係負債轉為權益，沒有現金收付，屬非現金籌資交易。

因此，③不屬營業活動現金流量，錯誤。

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④ 提列攤銷費用——營業活動相關項目

攤銷費用屬營業費用或營業活動中的費用項目。採間接法編製營業活動現金流量時，攤銷費用雖未造成當期現金流出，仍須加回淨利：

$$營業活動現金流量 = 本期淨利 + 攤銷費用 \pm 營運資產及負債變動$$

依本題官方分類，④列為營業活動相關項目。

因此，④正確。

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⑤ 以面額發行新股——籌資活動

公司發行新股並收取現金，會增加股本及資本公積，屬於籌資活動現金流入。

因此，⑤不屬營業活動，錯誤。

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⑥ 取得備供出租資產之現金流出——依本題分類列為營業活動

核心觀念

本題考查：

1. 應計基礎：收益及費用應於發生時認列。
2. 票據利息的應計認列：持有附息票據，期末應認列已賺得但尚未收取的利息。
3. 保險費的配合原則：保險費應依實際消耗期間認列，未消耗部分列為預付保險費。
4. 淨利錯誤的綜合判斷：收益漏列會使淨利低估；費用漏列會使淨利高估。

本題不涉及特定法條，以下依命題當年（民國 110 年）會計處理觀念說明。

解題方法

先分別判斷兩項錯誤對 X7 年度淨利的影響，再合併計算。

一、漏列票據利息收入

丁公司於 X7 年 11 月 1 日取得面額 $30,000、年利率$10%、期間 3 個月的票據。

截至 X7 年 12 月 31 日，票據已持有 2 個月，因此應認列利息收入：

$$30,000 \times 10\% \times \frac{2}{12} = 500$$

期末漏未調整，表示利息收入少認列 $500，因此：

$$\text{淨利低估 } 500$$

二、保險費錯誤

X6 年 12 月 31 日尚未消耗的保險金額為 $20,000，X7 年 12 月 31 日尚未消耗的保險金額為$17,000。

X7 年度實際消耗的保險金額為：

$$20,000-17,000=3,000$$

依本題官方解答的處理，X7 年度應認列的保險費為 $3,000；但公司過去將保險費直接列為費用，造成 X7 年度保險費少認列$3,000，因而使淨利高估 $3,000。

因此：

$$\text{淨利高估 } 3,000$$

三、合併計算

兩項錯誤合併後：

$$\text{淨利高估} =3,000-500 =2,500$$

核心觀念

本題考「利息保障倍數」及折舊方法變更對損益的影響。

利息保障倍數通常計算如下：

$$\text{利息保障倍數} = \frac{\text{稅前息前利益（EBIT）}}{\text{利息費用}}$$

其中：

$$\text{EBIT} = \text{稅前淨利} + \text{利息費用}$$

利息保障倍數越高，表示公司以營業利益支付利息的能力越強。

本題以命題當年（民國 110 年）會計處理及一般財務分析定義為準。

解題方法

設備耐用年限為 10 年：

• 直線法：每年提列相同折舊。
• 年數合計法：折舊費用前期較高、後期較低。

10 年耐用設備之年數合計數為：

$$10+9+8+\cdots+1 = \frac{10(10+1)}{2} = 55$$

假設設備可折舊基礎為 $D$：

直線法每年折舊為：

$$\frac{D}{10}=0.1D$$

設備購入後隔年，屬於第二年。年數合計法第二年折舊為：

$$\frac{9}{55}D\approx 0.1636D$$

因此，改用年數合計法後，第二年折舊費用高於直線法：

$$\frac{9}{55}D>\frac{1}{10}D$$

折舊費用增加會使營業利益及稅前息前利益降低。利息費用並未因折舊方法改變而增加，因此：

核心觀念

速動比率用以衡量企業以高度流動資產償還流動負債的能力，公式為：

$$\text{速動比率} = \frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$$

速動資產通常包括現金、約當現金、短期投資及應收帳款淨額等，不包括存貨及預付款項。

「沖銷壞帳」是指已確認某筆應收帳款無法收回，將其自應收帳款及備抵損失中沖銷。依備抵法，分錄為：

$$\text{借：備抵壞帳}\qquad \text{貸：應收帳款}$$

解題方法

沖銷壞帳前：

$$\text{應收帳款淨額} = \text{應收帳款總額} - \text{備抵壞帳}$$

沖銷時，應收帳款總額與備抵壞帳同時減少相同金額，因此：

$$\text{沖銷後應收帳款淨額} = (\text{應收帳款總額}-X) - (\text{備抵壞帳}-X)$$

整理後仍為：

$$\text{應收帳款總額}-\text{備抵壞帳}$$

也就是應收帳款淨額不變。由於沖銷壞帳不涉及現金收付，也不影響流動負債，因此：

• 速動資產不變；
• 流動負債不變；
• 速動比率不變。

核心觀念

本題考查存貨、銷貨成本、賒購進貨與應付帳款之間的關係。

存貨流量公式為：

$$期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝本期銷貨成本$$

又因題目說明「進貨皆為賒購」，因此：

$$本期賒購進貨＝本期應付帳款增加數＋本期償還應付帳款金額$$

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解題方法

已知期初存貨比期末存貨多 $215,000$，表示本期存貨減少 $215,000$，即：

$$期初存貨－期末存貨＝215,000$$

由存貨公式：

$$期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝銷貨成本$$

整理得：

$$本期進貨＋(期初存貨－期末存貨)=銷貨成本$$

代入題目資料：

$$本期進貨＋215,000=1,400,000$$

因此：

$$本期進貨=1,185,000$$

由於所有進貨皆為賒購，應付帳款的變動關係為：

$$期初應付帳款＋賒購進貨－償還應付帳款 ＝期末應付帳款$$

所以：

$$賒購進貨－償還應付帳款 ＝應付帳款增加數$$

代入：

$$1,185,000－本期償還應付帳款=565,000$$ $$本期償還應付帳款=620,000$$

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選項分析

核心觀念

本題考「政府機關所管理動物之會計分類」，並非單純依動物是否為生物判斷。

以命題當年（民國 110 年）政府會計及公有財產分類規範為準，臺北市立動物園所飼養、管理之動物，係為提供公共服務、教育展示及研究用途而持有，具有持續提供服務之能力，屬政府控制之有形資產，應列入「不動產、廠房及設備」項下之固定資產。

判斷重點在於：

1. 動物園對貘花豆具有管理及控制權。
2. 貘花豆具有實體形態，屬有形資產。
3. 持有目的在於展示、教育、研究及公共服務，而非短期出售。
4. 預期可跨越一個會計期間持續提供服務。

因此，貘花豆應列為不動產、廠房及設備。

解題方法

本題可依「資產用途與會計分類」逐步判斷：

第一，確認貘花豆是否為資產。貘花豆由動物園出生並由動物園管理，動物園可控制其使用及管理方式，且能提供教育、展示與研究等服務效益，因此符合資產的基本條件。

第二，判斷其資產性質。貘花豆具有實體形態，並非現金、應收款項等金融資產，也不是無形資產。

第三，判斷持有目的及使用期間。動物園並非以出售貘花豆為主要目的，而是長期飼養並供公共服務使用，且其服務效益通常超過一個會計期間，符合固定資產的分類特徵。

所以分類為：

$$\boxed{\text{不動產、廠房及設備}}$$

選項分析

(A) 生物資產：錯誤

「生物資產」是企業會計中特定的分類概念，通常用於農業活動中所控制的活體動物或植物，例如乳牛、肉牛、果樹等。

核心觀念

本題考查財務報導之會計資訊品質。依財務報導概念架構，會計資訊品質分為：

1. 基本品質特性

• 攸關性（Relevance）
• 忠實表述（Faithful Representation）

2. 提升品質特性

• 可比性（Comparability）
• 可驗證性（Verifiability）
• 及時性（Timeliness）
• 可了解性（Understandability）

其中，基本品質特性是會計資訊能否有效影響使用者決策的核心條件；提升品質特性則是在資訊已具備攸關性及忠實表述的基礎上，進一步提升資訊的有用性。

解題方法

題幹問「最能夠提高資訊使用者決策品質者」，應先判斷選項所列品質屬於基本品質特性或提升品質特性。

• 基本品質特性直接決定資訊是否具有決策有用性。
• 提升品質特性主要是強化、補充資訊的有用程度。

因此，包含「攸關性」與「忠實表述」的選項，優先於只包含提升品質特性的選項。

選項分析

(A) 攸關性與忠實表述：正確

攸關性是指資訊具有預測價值、確認價值，或同時具備兩者，能夠影響使用者的經濟決策。

忠實表述是指資訊完整、中立，且沒有重大錯誤，能如實表達其所欲表達的經濟現象。

會計資訊必須同時具備攸關性與忠實表述，才能成為對決策有用的資訊。因此，本選項列出的正是兩項基本品質特性，最能提高資訊使用者的決策品質。