114 記帳士專技普考 記帳士 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》中生物資產及農產品的初始衡量，以及一般存貨成本與銷貨損益的處理。

• 生物資產原始認列時，按公允價值減出售成本衡量；出售成本不包括將資產運至市場的運輸成本。
• 農產品在收成時，按收成點的公允價值減出售成本衡量；該金額成為農產品存貨的原始入帳金額，初始認列差額列入當期損益。
• 向外購入的農產品按成本衡量，成本包括購買價格及使存貨到達目前地點與狀態的運費。
• 農產品出售時，損益包含銷貨收入減銷貨成本及出售相關成本；收成時已認列的初始認列利益，也要一併考量。

解題方法

（一）購入蛋雞

生物資產按公允價值減出售成本衡量。題目中的 $300 是將蛋雞運至市場的運費，不屬出售成本；出售成本為$400。因此：

$$生物資產入帳金額=21,000-400=20,600$$

甲農場實際支付購入價款及運至農場的運費共：

$$20,000+500=20,500$$

初始認列的生物資產金額比支付金額少 $100，故認列損失$100。

分錄概念如下：

• 借：生物資產 $20,600
• 借：原始認列生物資產損失 $100
• 貸：現金 $20,500

（二）放牧雞蛋、平飼雞蛋及出售損益

放牧雞蛋：​收成時按公允價值減出售成本衡量。每顆公允價值為 $9，運至市場的運費$2 不屬出售成本；出售成本為每顆 $1。

$$原始入帳金額=500\times(9-1)=4,000$$

收成時認列農產品及同額初始認列利益

核心觀念

本題考查前期錯誤、折舊與期末存貨截止錯誤對淨利及保留盈餘的影響。

• 寄銷商品的所有權：受託代銷、尚未售出的商品仍屬於委託人，不列入受託人的存貨；寄銷他處的商品仍屬於寄銷人，應列入寄銷人的存貨。
• 目的地交貨：進貨在買方收到貨物時才移轉所有權；銷貨在買方收到貨物時才移轉所有權。因此，年底仍在途的進貨不列入買方存貨；年底仍在途的銷貨商品仍列入賣方存貨。
• 存貨與淨利的關係：期末存貨少計會使銷貨成本多計、淨利少計；期末存貨多計則使銷貨成本少計、淨利多計。前期期末存貨錯誤會轉為次期期初存貨錯誤，並在後續期間反向影響淨利。
• 保留盈餘調整：截至某一年底的保留盈餘，應調整截至該日尚未沖銷的累積錯誤影響。

解題方法

先判斷各項處理是否正確，再分別整理對 X2 淨利與 X3 年底保留盈餘的影響。以下依題目提供的存貨錯誤金額計算，將在途銷貨視為存貨截止錯誤，不另計未提供金額的銷貨收入。

1. 機器設備誤列費用

設備成本為 $600,000$，應列為資產，按 10 年直線法、無殘值折舊：

$$每年折舊費用=\frac{600,000}{10}=60,000$$

X1 年初購入，至 X2 年底已使用兩年；正確折舊已列入 X1、X2 各 $60,000$。但原帳將全部 $600,000$ 列為 X1 費用，且 X2 沒有提列折舊。

• X2 淨利：X2 少列折舊 $60,000$，所以原帳 X2 淨利高估 $60,000$，應減 $60,000$。
• X3 年底保留盈餘：截至 X3 年底，正確累計折舊為 $3\times60,000=180,000$。原帳累計認列費用 $600,000$，正確累計費用為 $180,000$，故原帳保留盈餘低估：

$$600,000-180,000=420,000$$

2. X1 年底受託寄銷商品 $50,000$ 誤列存貨

該商品屬於委託人，不屬甲公司。X1 年底存貨高估 $50,000$，使 X1 淨利高估 $50,000$；這項期末存貨高估會成為 X2 年初存貨高估，使 X2 銷貨成本高估、淨利低估 $50,000$。

核心觀念

本題考存貨後續衡量的「成本與淨變現價值孰低法」。依《企業會計準則公報第 5 號「存貨」》，期末存貨應按成本與淨變現價值兩者較低者衡量；淨變現價值為正常營業下估計售價，減除完工尚需投入成本及銷售所需成本後的金額。

題目提供的公允價值與重置成本，不是本題採用的衡量依據；重置成本是舊式「成本與市價孰低法」的相關概念，不能拿來取代淨變現價值。

解題方法

先算出 X1 年底的淨變現價值：

$$淨變現價值＝估計售價－估計銷售費用 ＝\$68,000-\$3,000 ＝\$65,000$$

比較成本與淨變現價值：

$$成本\$80,000>淨變現價值\$65,000$$

因此 X1 年底存貨應減記至 $65,000，備抵存貨跌價損失為：

$$\$80,000-\$65,000=\boxed{\$15,000}$$

X2 至 X4 年底則逐年比較成本與淨變現價值。存貨帳面金額不得高於成本；若先前已認列跌價損失，後續淨變現價值回升，可在原已認列跌價損失的範圍內迴轉。

年度	成本	淨變現價值	期末存貨應列金額	當年損益影響
X1	$80,000	$65,000	$65,000	備抵存貨跌價損失 $15,000
X2	$50,000	$32,000	$32,000	跌價損失 $33,000
X3	$60,000	$63,000	$60,000	迴轉利益

核心觀念

本題考公司債發行價格、有效利息法下的帳面金額，以及市場利率變動對公允價值的影響。

• 發行價格：按發行日市場利率折現未來票面利息與本金。
• 帳面金額：依有效利息法攤銷折價或溢價；市場利率變動不會直接改變按攤銷後成本衡量之負債帳面金額。
• 公允價值：以評價日市場利率折現剩餘合約現金流量。題目所稱「付息後」，不含已付出的利息；「付息與還本前」則包含當期即將支付的利息與本金。

每年底票面利息為：

$$100,000\times12\%=12,000$$

解題方法

（一）X1 年初發行價格

以 X1 年初市場利率 $10\%$ 折現 3 年票息及本金：

$$\begin{aligned} 發行價格 &=12,000\times(P/A,10\%,3)+100,000\times(P/F,10\%,3)\\ &=12,000\times2.486852+100,000\times0.751315\\ &=105,948.79 \end{aligned}$$

因此，公司債以溢價發行，四捨五入為 $105,949。

X1 年底付息後的帳面金額

X1 年有效利息費用以原始有效利率 $10\%$ 計算：

$$105,948.79\times10\%=10,594.88$$

支付票息 $12,000$ 後，帳面金額為：

$$105,948.79+10,594.88-12,000=104,543.67$$

四捨五入為 $104,544。

X1 年底付息後的公允價值

付息後剩餘 2 年，每年底各付息 $12,000$，第 2 年底另償還本金 $100,000$。以 X1 年底市場利率 $9\%$ 折現：

核心觀念

存貨計價方法屬於會計政策。會計政策變更原則上採追溯適用，視同過去一直採用新方法，再比較新舊方法對各年度損益的影響。本題要算的是 X3 年度淨利的變動，因此須比較兩種方法下 X3 年的銷貨成本差額；期末存貨增加會降低銷貨成本、提高淨利。

解題方法

銷貨成本公式為：

$$銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨$$

採加權平均法時，X3 年期初存貨須按新方法追溯重編為 X2 年加權平均法的期末存貨 $520{,}000$；採 FIFO 時，X3 年期初存貨為 X2 年 FIFO 期末存貨 $460{,}000$。本期進貨相同，因此淨利差額只受期初、期末存貨差異影響：

$$\begin{aligned} 加權平均法與 FIFO 的銷貨成本差額 &= (520{,}000 - 460{,}000) - (500{,}000 - 400{,}000) \\ &= 60{,}000 - 100{,}000 \\ &= -40{,}000 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查負債的流動與非流動分類。依企業會計準則，負債符合下列任一條件時，應分類為流動負債：

1. 預期於正常營業週期中清償。
2. 主要為交易目的而持有。
3. 預期於報導期間結束日後 12 個月內清償。
4. 企業在報導期間結束日沒有權利，將清償期限遞延至該日後至少 12 個月。

未符合上述條件者，通常分類為非流動負債。判斷分類時，關鍵是報導期間結束日當下的狀況與權利。

解題方法

逐一對照各選項與流動負債的分類條件。前三項分別對應正常營業週期、交易目的及 12 個月內清償；再看選項 D 是否符合「報導期間結束日已具備遞延清償權利」的要求。

選項分析

核心觀念

本題考查先進先出成本零售價法（FIFO retail method）。此法先將期初存貨與本期進貨分開計算成本率，再依期末存貨的零售價層次，分別套用期初存貨層與本期進貨層的成本率。

期初存貨零售價雖然損毀，但可由已知期末存貨成本 $18,000$ 反推。

解題方法

設期初存貨零售價為 $x$。

本期進貨的零售價為 $26,000$，加計淨加價 $3,500$、減除淨減價 $1,500$ 後，本期可供銷售商品的零售價為：

$$x+26,000+3,500-1,500=x+28,000$$

銷貨淨額為 $13,500$，因此期末存貨零售價為：

$$(x+28,000)-13,500=x+14,500$$

本期進貨層的成本率為：

$$\frac{本期進貨成本}{本期進貨零售價+淨加價-淨減價} =\frac{21,000}{26,000+3,500-1,500} =\frac{21,000}{28,000}=75\%$$

先進先出法下，期末存貨先包含本期進貨層；期末存貨零售價若超過本期進貨層可供銷售零售價 $28,000$，超過部分才屬於期初存貨層。因此分兩種情形判斷：

若 $x+14,500\leq 28,000$，期末存貨全部來自本期進貨層，其成本為：

$$(x+14,500)\times75\%$$

核心觀念

本題考「銷貨成本、進貨與進貨支付現金」之間的關係。存貨減少時，銷貨成本會大於進貨；應付帳款增加時，當期進貨中尚未支付的部分增加，因此進貨支付現金會少於進貨。

解題方法

先由存貨變動求出進貨：

$$\text{期初存貨}+\text{進貨}-\text{銷貨成本}=\text{期末存貨}$$

因此：

$$\text{進貨}=\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}-\text{期初存貨}$$

存貨減少 $200,000$，即期末存貨比期初存貨少 $200,000$：

$$\text{進貨}=1,000,000-200,000=800,000$$

再由應付帳款變動求進貨支付現金：

$$\text{期初應付帳款}+\text{進貨}-\text{進貨支付現金} =\text{期末應付帳款}$$

整理後：

$$\text{進貨支付現金} =\text{進貨}-\text{應付帳款增加額} =800,000-300,000 =\boxed{500,000}$$

應收帳款淨額增加 $100,000$ 反映銷貨收現情形，與本題所求的「進貨支付現金」無關。

選項分析

核心觀念

本題考「毛利率法估計火災存貨損失」，以及起運點交貨下存貨所有權的歸屬。

起運點交貨商品在出貨前仍屬賣方存貨。因此，題目列示的銷貨收入 $1,200,000$ 中，尚未出貨的 $100,000$ 不應列為火災前已完成的銷貨，應自銷貨收入中扣除。毛利率為 $20\%$，故銷貨成本率為 $80\%$。

解題方法

先求可供銷售商品成本，再以毛利率法估計火災前已售商品成本，最後以可供銷售商品成本扣除已售商品成本，估計火災時的存貨成本。

可供銷售商品成本為：

$$期初存貨＋進貨－進貨退回＋進貨運費 =200,000+1,000,000-50,000+30,000 =1,180,000$$

起運點交貨商品尚未出貨，火災前仍屬丙公司存貨，因此火災前已完成的銷貨收入為：

$$1,200,000-100,000=1,100,000$$

以 $20\%$ 毛利率估計，銷貨成本率為 $1-20\%=80\%$，火災前已售商品成本為：

$$1,100,000\times 80\%=880,000$$

核心觀念

本題考「附息票據貼現」：先計算票據到期值，再按貼現日至到期日的期間，以銀行貼現率計算貼現息。甲公司的貼現損失，是票據到期值與實際取得現金（貼現所得）之間的差額。

解題方法

票據於 X4 年 3 月 1 日取得，期限 3 個月，因此到期日為 6 月 1 日。5 月 1 日貼現，距到期日尚有 1 個月。

先計算票據到期值：

$$到期值 =面額+票據利息 =80{,}000+80{,}000\times5\%\times\frac{3}{12} =81{,}000$$

銀行按 10% 貼現率，計算剩餘 1 個月的貼現息：

$$貼現息 =81{,}000\times10\%\times\frac{1}{12} =675$$

貼現所得為：

$$81{,}000-675=80{,}325$$

甲公司持有的票據帳面金額已包含截至貼現日應認列的利息。從取得日至貼現日共 2 個月，應計利息為：

$$80{,}000\times5\%\times\frac{2}{12} =\frac{2{,}000}{3} \approx667$$

因此票據帳面金額約為 $80{,}667$，貼現損失為：

核心觀念

銀行對帳的目的，是找出銀行對帳單餘額與公司帳列餘額之間的差異，並調整至相同的正確銀行存款餘額。差異分為兩類：

• 公司尚未入帳的項目：調整公司帳列餘額。
• 銀行尚未處理的時間性差異：調整銀行對帳單餘額。

解題方法

本題由公司帳列餘額 $85,000$ 出發，只調整公司尚未入帳的項目：

1. 銀行代收票據款，增加存款：$+20,500$
2. 利息收入，增加存款：$+500$
3. 銀行手續費，減少存款：$-200$
4. 存款不足退票，表示原存款未能收現：$-12,000$

因此：

$$85,000+20,500+500-200-12,000=93,800$$

正確的銀行存款餘額為 **

核心觀念

本題考查透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）原始認列時，交易成本的處理，以及年底公允價值變動如何影響損益。

依金融工具會計處理原則，FVTPL 金融資產原始認列按公允價值衡量；相關交易成本原則上直接列為當期費用。若題目改採將手續費列入資產成本的處理，則年底評價時仍須依公允價值衡量，且公允價值變動列入當期損益。

解題方法

債券平價購入，原始公允價值為 $100,000$。按題目所問，將 $1,000$ 手續費列為成本，則初始帳面金額為：

$$100,000+1,000=101,000$$

X1 年收到票面利息：

$$100,000\times 10\%=10,000$$

年底公允價值為 $102,000$，相較初始帳面金額增加：

$$102,000-101,000=1,000$$

因此 X1 年損益包括利息收入 $10,000$ 與評價利益 $1,000$，合計 $11,000$。

若手續費依 FVTPL 的一般規定直接列為費用，X1 年損益則為利息收入 $10,000$、評價利益 $2,000$，再減手續費費用 $1,000$，合計同樣為 $11,000$：

核心觀念

本題考查應收帳款的備抵損失採備抵法處理時，如何由期末帳齡分析算出備抵損失應有餘額，再以備抵損失的 T 字帳倒推出期初餘額。

帳齡分析法算出的 $165,800$ 是 X1 年 12 月 31 日備抵損失的期末應有貸方餘額。題目另給的 $150,000$ 是 X1 年認列的預期信用損失，屬於本期增加備抵損失的金額；沖銷應收帳款會減少備抵損失，收回前期已沖銷帳款則會先恢復應收帳款及備抵損失。

解題方法

備抵損失的變動關係如下：

$$期末備抵損失 =期初備抵損失+本期認列預期信用損失-本期沖銷+本期收回已沖銷帳款$$

代入題目數字：

$$165,800 =期初備抵損失+150,000-1,200+8,000$$

因此：

$$期初備抵損失 =165,800-150,000+1,200-8,000 =9,000$$

所以 X1 年 1 月 1 日備抵損失餘額為貸方 $9,000$。

選項分析

核心觀念

本題考金融資產的分類、流動與非流動資產的判斷，以及金融資產除列時未實現損益的處理。金融資產分類應依其性質與衡量方式判斷；流動性則看預期於正常營業週期內實現，或預期於報導期間後 12 個月內實現等條件。

解題方法

逐項檢查敘述是否符合金融資產的分類與會計處理。尤其要分清楚「權益工具」與「債務工具」：攤銷後成本衡量適用於符合條件的債務工具，不適用於權益證券。

選項分析

• (A) 正確。​以交易為目的持有的權益證券，通常分類為透過損益按公允價值衡量（FVTPL），其公允價值變動認列於當期損益。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的減損與減損迴轉。機器的減損損失為帳面金額超過可回收金額的部分；可回收金額是「使用價值」與「公允價值減出售成本」兩者之較高者。

減損後，後續年度的減損迴轉不得使資產帳面金額超過「假設從未認列減損時，扣除應提折舊後的帳面金額」。

解題方法

1. 計算機器原始成本與每年折舊

可資本化的運費、安裝費及試車費均計入機器成本：

$720{,}000+45{,}000+15{,}000+20{,}000=800{,}000$

耐用年限為 10 年、殘值為 0，直線法每年折舊為：

$\frac{800{,}000-0}{10}=80{,}000$

2. 計算 X4 年底減損前帳面金額與可回收金額

X1 年初至 X4 年底已提列 4 年折舊：

$800{,}000-(80{,}000\times4)=480{,}000$

使用價值為 $450,000，公允價值減出售成本為$420,000，因此可回收金額為：

$\max(450{,}000,\ 420{,}000)=450{,}000$

X4 年底認列減損損失：

$480{,}000-450{,}000=30{,}000$

減損後帳面金額為

核心觀念

本題考存貨成本流動假設，以及期末存貨成本資訊的攸關性。依《國際會計準則第 2 號「存貨」》，存貨成本通常採先進先出法或加權平均法等公式衡量；題目指定「在考慮淨變現價值之前」，因此只比較成本公式所產生的期末存貨成本，不涉及成本與淨變現價值孰低的後續評價。

在一般物價上漲情況下，較近期的進貨成本通常更能反映期末仍持有存貨的成本與當前狀況。先進先出法假設較早取得的存貨先售出，因此期末存貨成本較接近近期進貨價格。

解題方法

比較各方法對期末存貨成本的反映：

• 先進先出法：先將較早取得的成本分配至銷貨成本，期末存貨留下較近期取得的成本。
• 加權平均法：以期間內各批存貨的平均單位成本分配銷貨成本與期末存貨。
• 移動平均法：每次進貨後重新計算平均單位成本，再用該平均成本計算後續銷貨與期末存貨。

題目問「期末存貨評價最攸關的資訊」，依命題預設，以較接近近期進貨成本的期末存貨資訊較攸關，因此選先進先出法。

選項分析

核心觀念

本題考查有限耐用年限與非確定耐用年限無形資產的判斷，以及耐用年限估計改變後的會計處理。

商標權雖可申請展延，但若企業當初評估其可持續帶來經濟效益，且沒有減損跡象，原先可視為非確定耐用年限無形資產，因此不攤銷。X5 年初公司決定於 X9 年底停止相關業務，則自此時起，商標權的耐用年限改估為剩餘 5 年，改採有限耐用年限處理，並以當時帳面金額與可回收金額比較認列減損。

解題方法

X1 年初至 X5 年初，商標權依非確定耐用年限處理，未攤銷，故 X5 年初減損測試前帳面金額仍為 $1,000,000。

X5 年初可回收金額為 $680,000，低於帳面金額，應認列減損：

$$減損損失=1,000,000-680,000=320,000$$

認列減損後，商標權帳面金額為

核心觀念

本題考有效利息法下應付公司債的利息費用與溢折價攤銷。每期利息費用以期初帳面金額乘以市場利率計算；支付的票面利息則以面額乘以票面利率計算：

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times\text{市場利率}$$ $$\text{溢折價攤銷額} =\left|\text{利息費用}-\text{票面利息}\right|$$

折價發行時，利息費用大於票面利息，差額增加帳面金額；溢價發行時，利息費用小於票面利息，差額減少帳面金額。

解題方法

先分別觀察折價與溢價發行時，帳面金額如何變動，再代入有效利息法的計算關係：

• 折價發行：帳面金額逐期增加，利息費用隨之增加；由於利息費用與固定的票面利息之差逐期擴大，折價攤銷額遞增。
• 溢價發行：帳面金額逐期減少，利息費用隨之減少；但利息費用與固定的票面利息之差逐期擴大，溢價攤銷額也遞增。

核心觀念

本題考「售後保證型保固」的負債準備估計。保固僅確保產品符合約定規格、提供瑕疵維修服務，屬於保證型保固；企業應依過去經驗及期末可得資訊，估計履行保固義務所需的支出，並認列保固負債準備。

估計時，對大量同質項目採用「期望值法」；對單一特殊項目，依題目提供的各種可能結果及其機率計算期望維修成本。

解題方法

一、標準規格設備：採期望值法

100 台設備中，預期發生小瑕疵的台數為：

$$100 \times 3\% = 3\text{ 台}$$

預期小瑕疵維修成本：

$$3 \times \$2{,}000 = \$6{,}000$$

預期發生大瑕疵的台數為：

$$100 \times 2\% = 2\text{ 台}$$

預期大瑕疵維修成本：

$$2 \times \$5{,}000 = \$10{,}000$$

因此，標準規格設備的保固負債準備為：

$$\$6{,}000+\$10{,}000=\$16{,}000$$

題目所述 95% 的設備不會損壞，維修成本為零，因此不增加保固成本。

二、特殊規格設備：按機率加權計算

特殊設備只有一台，依各種維修成本及其發生機率計算期望值：

$$\$8{,}000 \times 75\% +\$10{,}000 \times 20\% +\$20{,}000 \times 5\% =\$6{,}000+\$2{,}000+\$1{,}000 =\$9{,}000$$

三、加總保固負債準備

核心觀念

本題考查應付公司債提前清償損益。提前收回時，先計算收回日公司債的帳面金額，再與實際支付的收回價款比較：

$$\text{收回損益} =\text{收回日帳面金額}-\text{收回價款}$$

差額為正數是收回利益；差額為負數是收回損失。公司債折價發行時，折價須於存續期間按有效利息法攤銷，因此帳面金額會逐期增加。

解題方法

公司債於 X1 年 7 月 1 日發行，X3 年 1 月 1 日收回，距離最近一次付息日 X2 年 6 月 30 日已經過六個月。先算出 X2 年 6 月 30 日付息後的帳面金額，再計算至收回日的半年折價攤銷。

一、計算每年現金利息與有效利息

每年支付現金利息：

$$\$1,000,000 \times 8\%=\$80,000$$

每年有效利息費用按發行時市場利率 10% 計算。

二、以有效利息法計算前兩期帳面金額

期間	期初帳面金額	利息費用（10%）	現金付息	折價攤銷	期末帳面金額
X1/7/1–X2/6/30	$924,184	$92,418	$80,000	$12,418	$936,602
X2/7/1–X3/6/30	$936,602	—	—	—	—

第二期只經過半年即於 X3 年 1 月 1 日收回，因此以半年有效利率 5% 計算該六個月的利息費用與折價攤銷：

核心觀念

基本每股盈餘（EPS）＝歸屬於普通股股東的本期損益，除以加權平均流通在外普通股股數。

計算時須注意：

• 累積特別股：本期應扣除當年度股利，以及以前年度積欠股利；是否宣告不影響扣除。
• 非累積特別股：只有本期已宣告的股利才扣除；本題未宣告，因此不扣。
• 股票股利：屬無對價發行，計算加權平均股數時，須追溯調整全年股數。

解題方法

一、計算歸屬普通股股東的盈餘

累積非參加特別股每年股利為：

$$1{,}500 \times \$100 \times 7\%=\$10{,}500$$

X4 年度股利為 $10,500；另有積欠 2 年股利$21,000。因此應扣除的累積特別股股利合計為：

$$\$10{,}500+\$21{,}000=\$31{,}500$$

另一種非累積非參加特別股雖有股利率 10%，但 X4 年度未宣告股利，故不扣除。

歸屬普通股股東的盈餘為：

$$\$172{,}650-\$31{,}500=\$141{,}150$$

二、計算加權平均流通在外普通股股數

4 月 1 日收回庫藏股後，流通在外股數為：

$$270{,}000-20{,}000=250{,}000\text{ 股}$$

10 月 1 日發放 10% 股票股利，須追溯調整全年股數：

• 1 月至 3 月：$270{,}000 \times 1.1=297{,}000$ 股，計 3 個月。
• 4 月至 9 月：$250{,}000 \times 1.1=275{,}000$ 股，計 6 個月。

核心觀念

本題考「損益兩平分析」。損益兩平時，銷貨收入恰好等於總成本，亦即營業利益為零。單位售價扣除單位變動成本後的金額稱為單位邊際貢獻；全部單位邊際貢獻須等於固定成本，才能損益兩平。

解題方法

先合計固定成本：

$$2{,}700{,}000+2{,}800{,}000+2{,}000{,}000+2{,}500{,}000 =10{,}000{,}000$$

預計銷售量為 $500{,}000$ 單位，因此損益兩平時，每單位應負擔的固定成本為：

$$\frac{10{,}000{,}000}{500{,}000}=20$$

單位售價須涵蓋單位變動成本 $180$，並提供每單位 $20$ 的固定成本回收額：

$$\text{損益兩平單位售價} =180+20 =\$200$$

選項分析

核心觀念

本題考合夥人增資時的「紅利法」：新合夥人投入的現金，可能高於其取得的資本權益；超出的部分視為對原合夥人的紅利，依原合夥人約定的損益分配比例分配。本題 A、B 約定平分損益，因此紅利由兩人平均分配。

解題方法

C 投入現金 $600,000，取得五分之一權益，表示 C 的資本額占增資後全體合夥人資本總額的$20%$。設增資後總資本為$T$：

$$\frac{600,000}{T}=\frac{1}{5} \quad\Rightarrow\quad T=600,000\times 5=3,000,000$$

因此 C 取得的資本額為 $3,000,000\times 20\%=600,000$。增資後資本總額比原資本總額多出：

$$3,000,000-(450,000+950,000+600,000)=1,000,000$$

這 $1,000,000$ 為原合夥人取得的紅利，A、B 平分，各增加 $500,000$。因此：

• A 資本額：$450,000+500,000=950,000$
• B 資本額：$950,000+500,000=1,450,000$
• C 資本額：$600,000

核心觀念

本題考查資本支出與收益支出的區分，以及錯誤分類對損益和現金流量表的影響。

經常性維修若未增加設備功能或延長使用年限，應列為當期費用；若列為設備成本，則先資本化，並在後續期間透過折舊分攤費用。本題已明示後續有提列折舊，因此需比較「正確處理」與「錯誤處理」對本期淨利的影響。

解題方法

1. 比較本期費用

正確處理時，$500,000$ 維修支出應全數列為當期維修費。

錯誤處理時，支出列入電梯設備，本期只認列相關折舊費用。設本期因該筆資本化支出所提列的折舊為 $D$，則：

$$\text{本期淨利高估金額}=500{,}000-D$$

折舊會使錯誤處理下的淨利減少，但只要尚未將全部 $500,000$ 折舊完，本期費用仍少於正確處理，故本期淨利高估。

2. 判斷營業活動淨現金流入