108 記帳士專技普考 記帳士 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查前期錯誤更正及權責發生基礎下的期末調整。更正時應區分：

• 資產負債表項目：更正截至 X8 年底資產或負債的高估、低估。
• 損益表項目：更正 X8 年度收入或費用的高估、低估。
• 保留盈餘：前期損益錯誤累積至期初保留盈餘；X8 年度發生的錯誤則調整 X8 年度損益。

以下均不考慮所得稅，且更正分錄於 X8 年底結帳前編製。

解題方法與計算

1. 保養費誤列機器設備

年度保養費屬當期費用，X7 年初支付的 $20,000 不應列為機器設備。公司以 5 年直線法、無殘值折舊，因此每年多提折舊：

$$\frac{\$20,000}{5}=\$4,000$$

截至 X8 年底，已多提 X7、X8 兩年的折舊共 $8,000；機器設備帳面金額仍高估：

$$\$20,000-\$8,000=\$12,000$$

X7 年錯列設備造成 X7 費用少列 $20,000、多列折舊費用$4,000，故 X7 淨利高估 $16,000，期初保留盈餘應減少$16,000。X8 年多提折舊 $4,000，故 X8 淨利應增加$4,000；另將機器設備帳面金額減少 $12,000。

2. 預付三年保險費全數列費用

X8 年 1 月 1 日支付三年保險費 $60,000，每年保險費為：

$$\$60,000\div 3=\$20,000$$

X8 年正確費用為 $20,000。公司當時全數列為費用，X8 年費用多列$40,000，故 X8 淨利應增加 $40,000；X8 年底預付保險費資產應為兩年未到期部分$40,000。

3. 遺漏應收利息調整

X7 年底應收利息 $5,000 未認列，造成 X7 年收入及淨利少列$5,000，期初保留盈餘應增加 $5,000。

X8 年底應收利息為 $6,000。由於 X8 年收現時直接認列利息收入，X8 利息收入帳上已包含收現的利息；但應另補認 X8 年底尚未收現的$6,000。因此 X8 淨利增加 $6,000，應收利息資產增加$6,000。

4. 目的地交貨商品尚未送達

目的地交貨須於商品送達目的地時才移轉控制。X8 年底商品尚未送達，故該筆銷貨不應認列，商品仍應列入甲公司存貨。

更正後銷貨收入減少 $65,000，銷貨成本減少$50,000，故 X8 淨利減少：

$$\$65,000-\$50,000=\$15,000$$

存貨增加 $50,000，應收帳款減少$65,000，資產總額淨減少 $15,000。

5. 遺漏應付薪資調整

X7 年底應付薪資 $80,000 未認列，造成 X7 費用少列、淨利高估$80,000，期初保留盈餘應減少 $80,000。

X8 年初支付前期應付薪資時，公司直接認列薪資費用，導致 X8 費用多列 $80,000；但 X8 年底另有應付薪資$70,000 未認列，導致 X8 費用少列 $70,000。因此 X8 年薪資費用淨多列：

$$\$80,000-\$70,000=\$10,000$$

X8 淨利應減少 $10,000；期末應付薪資負債增加$70,000。

X8 年度正確淨利

各項對 X8 年淨利的更正如下：

項目	對 X8 年淨利的影響
保養費誤列設備：補回多提折舊	增加 $4,000
保險費：減少多列費用	增加 $40,000
應收利息：補認年底利息收入	增加 $6,000
目的地交貨尚未完成：沖銷毛利	減少 $15,000
薪資費用：前期應付薪資誤列本期費用，扣除期末漏列應付薪資	減少 $10,000
淨調整	增加 $25,000

$$\$700,000+\$4,000+\$40,000+\$6,000-\$15,000-\$10,000 =\boxed{\$725,000}$$

X8 年底正確資產總額

期末帳列資產為

核心觀念

保固屬於銷售商品時即已存在的保固義務。採應計基礎時，應在銷售當期依估計保固成本認列保固費用及保固負債；後續實際發生修理支出時，則沖減保固負債。

解題方法

X7 年銷貨所提供的兩年保固，第一年估計支出為銷貨收入的 $1\%$，第二年為 $2\%$。因此，X7 年銷貨應提列的保固費用為：

$$\$1,500,000 \times (1\%+2\%)=\$45,000$$

X7 年保固支出 $30,000$ 為實際履行保固義務，分錄借記保固負債準備。

X7 年提列保固費用分錄

科目	借方	貸方
保固費用	$45,000
保固負債準備		$45,000

X7 年實際支付保固支出時：

科目	借方	貸方
保固負債準備	$30,000
現金（或相關資產）		$30,000

X8 年底保固負債準備，按期初餘額加上 X7、X8 年銷貨所估計的保固成本，再扣除兩年實際保固支出計算：

$$\begin{aligned} \text{X8 年底保固負債準備} &=\text{X6 年底餘額} +\text{X7 年估計保固成本} +\text{X8 年估計保固成本}\\ &\quad-\text{X7 年實際支出} -\text{X8 年實際支出} \end{aligned}$$

X8 年銷貨收入 $1,800,000$ 的兩年估計保固成本為：

$$\$1,800,000 \times (1\%+2\%)=\$54,000$$

代入數值：

$$\$25,300+\$45,000+\$54,000-\$30,000-\$47,500 =\boxed{\$46,800}$$

因此，X8 年底資產負債表應列示保固負債準備 $46,800$。

解題技巧

保固負債採「期初餘額＋本期提列－本期實際支出」滾算。計算期末負債時，X7、X8 年各自銷貨所產生的兩年保固估計都要納入；不能只計算當年度銷貨的保固成本。

（二）不附息票據、設備折舊與票據折價攤銷

核心觀念

不附息票據雖不支付票面利息，仍須以市場利率折算現值，作為設備取得成本；票據面額與現值的差額為折價，於票據期間以有效利率法認列利息費用並攤銷折價。

設備採年數合計法折舊。估計耐用年限或殘值變更屬會計估計變動，依變更後的剩餘耐用年限及新殘值，推算變更當期及以後期間的折舊。

交易日：X8 年 1 月 1 日

票據於三年後一次償還面額 $798,600$，以市場利率 $10\%$ 折算現值：

$$\$798,600 \times 0.751315=\$600,000$$

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 處理「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的債務工具（FVOCI），以及預期信用損失的三階段衡量。

甲公司於 X1 年底判斷信用風險未顯著增加，認列12 個月預期信用損失；X2 年底判斷信用風險已顯著增加，改認列存續期間預期信用損失。FVOCI 債務工具的減損損失列入損益，對應金額列入其他綜合損益中的備抵損失，不直接減少資產負債表所列的公允價值。

解題方法

一、計算有效利息與收取票息

購入成本為 $522,899$，有效利率為 $3\%$，因此 X2 年有效利息收入為：

$$522,899 \times 3\% = 15,686.97 \approx 15,687$$

每年年底收取票面利息：

$$500,000 \times 4\% = 20,000$$

X2 年收取票息後，按有效利率法計算的攤銷後成本為：

$$522,899 + 15,687 - 20,000 = 518,586$$

二、依信用風險變化認列預期信用損失

• X1 年底：​信用風險未顯著增加，認列 12 個月預期信用損失 $2,500$。
• X2 年底：​信用風險顯著增加，改按存續期間預期信用損失衡量，期末備抵應為 $50,000$。X1 年底已有備抵 $2,500$，故 X2 年追加認列：

$$50,000 - 2,500 = 47,500$$

此減損損失列入損益；FVOCI 債務工具仍按公允價值列示，備抵損失不直接沖減債券投資帳面金額。

三、認列公允價值變動

X2 年底公允價值為 $450,000$。相對於攤銷後成本 $518,586$，公允價值減少：

$$518,586 - 450,000 = 68,586$$

因此應認列其他綜合損失 $68,586$，使債券投資由攤銷後成本調整至公允價值。

分錄

X1 年 12 月 31 日

購入債券：

借方	金額	貸方	金額
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－債券	$522,899	現金	$522,899

認列 12 個月預期信用損失：

借方	金額	貸方	金額
減損損失	$2,500	備抵損失－其他綜合損益	$2,500

公允價值由 $522,899$ 降至 $520,899$，認列評價損失：

核心觀念

本題考查財務報導的有用財務資訊品質特性，包括可比較性、忠實表達、攸關性，以及重大性的判斷。

• 可比較性：使使用者能辨認並了解項目間的相似處與差異；一致採用會計方法有助於可比較性，但兩者並非同一概念。
• 忠實表達：資訊應完整、中立且無錯誤。此處的「無錯誤」是指描述與表達過程沒有錯誤或遺漏，並不代表每項估計結果都必然完全精確。
• 攸關性：財務資訊若能對使用者的決策造成影響，即具有攸關性；具預測價值、確認價值，或兩者兼具，都有助於攸關性。
• 重大性：攸關性的一項公司特定面向，須依項目的性質或金額大小，在特定個體的財務報告脈絡中判斷。

解題方法

逐項比對敘述與各品質特性的定義，特別留意選項是否把「有助於某項特性」誤寫成「該特性的完整定義」。可比較性不等於方法一致，忠實表達也不只是「免於錯誤」。

選項分析

(A) 可比較性係指同一公司各年間均採用相同的會計方法。

錯誤的定義。跨期間採用一致的會計方法，有助於比較同一公司不同期間的財務資訊；

核心觀念

本題考「會計恆等式」與「保留盈餘變動公式」。資產等於負債加權益；期末保留盈餘則由期初保留盈餘，加上本期淨利，減去現金股利計算。

解題方法

先用已知帳戶餘額求期末保留盈餘，再代入保留盈餘變動公式。

資產合計：

$$5{,}000+13{,}000+86{,}000=104{,}000$$

負債合計：

$$4{,}000+2{,}000=6{,}000$$

權益包括普通股股本、庫藏股及保留盈餘。庫藏股為權益減項，因此：

$$104{,}000 =6{,}000+50{,}000-2{,}800+\text{期末保留盈餘}$$ $$\text{期末保留盈餘}=50{,}800$$

依保留盈餘變動公式：

$$\text{期末保留盈餘} =\text{期初保留盈餘}+\text{本期淨利}-\text{現金股利}$$

代入題目資料：

核心觀念

本題考查結帳後試算表、試算表的錯誤偵查能力、期末調整分錄，以及現金基礎與權責發生制的差異。

• 實帳戶是資產、負債及權益帳戶，結帳後餘額會結轉至下一期。
• 虛帳戶是收益及費損帳戶，期末結帳後餘額歸零。
• 權責發生制依收入與費用的發生期間認列；現金基礎則依現金收付時點認列。兩者認列時點不同，計算出的期間損益不一定相同。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合會計處理原則。特別注意「必然相同」是絕對敘述：只要能舉出一種現金收付與收入、費用發生期間不同的情況，就能判斷現金基礎與權責發生制的損益未必相同。

選項分析

(A) 結帳後試算表中僅包含實帳戶。正確。

期末結帳時，收益及費損等虛帳戶的餘額會結轉至本期損益，再轉入保留盈餘等權益帳戶，因此結帳後餘額歸零。結帳後試算表列示仍有餘額的帳戶，通常僅包括資產、負債及權益等實帳戶。

(B) 無法藉由試算表發現重複過帳之錯誤。正確。

核心觀念

本題考合夥損益分配：依約定先計算合夥人的資金成本與薪資分配，再將剩餘損益平均分配。資金成本及薪資是損益分配的計算基礎，並非商店的費用；分配總額仍須等於本期淨利。

解題方法

先按期初權益餘額的 $10\%$ 計算資金成本，再加上約定薪資，最後將未分配的淨利平均分配。

1. 計算資金成本

• 張三：$250,000 \times 10\% = 25,000$
• 李四：$350,000 \times 10\% = 35,000$

2. 加計薪資分配

• 張三：$25,000 + 36,000 = 61,000$
• 李四：$35,000 + 32,000 = 67,000$

兩人先分配合計 $61,000 + 67,000 = 128,000$，超過本期淨利 $114,000$，因此剩餘損益為：

$114,000 - 128,000 = -14,000$

負數表示有 $14,000$ 的虧損尚待分配；依約平均分配，每人各負擔 $7,000$。因此：

核心觀念

本題考商品買賣的銷貨毛利計算。銷貨毛利等於淨銷貨收入減銷貨成本：

$$\text{銷貨毛利}=\text{淨銷貨收入}-\text{銷貨成本}$$

進貨運費屬於商品取得成本，應計入銷貨成本；銷貨運費則屬銷售費用，不計入銷貨毛利。付款條件「2/15，$n/30$」表示買方在折扣期間內付款可享 2% 折扣，逾期則按全額付款。

解題方法

甲公司 3 月 5 日交貨，乙客戶於 3 月 18 日支付半數貨款。自交貨日起計算，3 月 18 日仍在 15 日折扣期間內，因此該半數貨款可享 2% 折扣；其餘半數於 3 月 31 日支付，已逾折扣期間，不享折扣。

折扣金額：

$$\$34{,}000 \times 50\% \times 2\%=\$340$$

淨銷貨收入：

$$\$34{,}000-\$340=\$33{,}660$$

銷貨成本包含進貨成本與進貨運費：

$$\$22{,}000+\$3{,}000=\$25{,}000$$

支付給乙客戶的運費

核心觀念

本題考「新合夥人加入」時的資本分配，以及在不認列商譽的情況下，如何依新合夥人的合夥權益比例分配投入資本。丙投入 $45,000，取得加入後合夥權益的$\frac14$；因此丙加入後的總資本額為$45,000 \div \frac14$。剩餘資本由甲、乙按原損益分配比例$6:4$ 分配。

解題方法

先依丙取得的權益比例，計算合夥加入後的總資本額：

$$\text{加入後總資本額} =\frac{45,000}{\frac14} =180,000$$

扣除丙投入的 $45,000$ 後，甲、乙合計資本額應為：

$$180,000-45,000=135,000$$

甲、乙仍按原損益分配比例 $6:4$ 分配這 $135,000

核心觀念

銀行對帳調節表用來解釋銀行對帳單餘額與公司現金帳戶餘額的差異。銀行端與公司帳上的調整項目不同：

• 銀行端項目：在途存款、未兌現支票，用來調整銀行對帳單餘額。
• 公司帳上項目：銀行代收票據、銀行服務費、存款不足退票等，公司尚未入帳時須調整現金帳戶餘額。

本題詢問「調整前現金帳戶餘額」，應從銀行對帳單餘額出發，先調整銀行端項目，再扣除公司帳上尚未入帳的項目。

解題方法

先求調整後銀行餘額：

$$\begin{aligned} \text{調整後銀行餘額} &= 56{,}000 + 2{,}400 - 3{,}500 \\ &= 54{,}900 \end{aligned}$$

在途存款加回銀行對帳單餘額；未兌現支票則自銀行對帳單餘額扣除。

再由調整後銀行餘額反推調整前公司現金帳戶餘額。銀行代收票據會使公司帳上現金增加 $4,200，銀行服務費會使現金減少$100，存款不足退票會使現金減少

核心觀念

本題考「備抵損失法」下的應收帳款沖銷與期末調整。應收帳款確定無法收回時，借記備抵呆帳、貸記應收帳款；期末再依應收帳款餘額估計預期信用損失，調整備抵呆帳至所需餘額。

題目採「應收帳款餘額百分比法」，期末備抵呆帳的目標餘額為：

$$期末應收帳款餘額 \times 預估損失率$$

解題方法

先計算期末應收帳款：

$$53{,}000+84{,}000-92{,}000-1{,}800=43{,}200$$

期末所需備抵呆帳餘額：

$$43{,}200 \times 4\%=1{,}728$$

再計算調整前備抵呆帳餘額。期初貸餘 $2{,}000$，沖銷帳款時借記備抵呆帳 $1{,}800$，所以調整前貸餘為：

$$2{,}000-1{,}800=200$$

因此，為使備抵呆帳達到期末所需貸餘 $1{,}728$，本期呆帳費用應為：

$$1{,}728-200=1{,}528$$

期末應收帳款淨額：

$$43{,}200-1{,}728=41{,}472$$

選項分析

核心觀念

本題考查存貨盤點錯誤對銷貨成本、淨利及期末財務報表的影響。定期盤存制下：

$$銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨$$

期末存貨高估會使銷貨成本低估；期末存貨低估則使銷貨成本高估。存貨錯誤對銷貨成本的影響會在下一期反向出現，因此必須同時考慮前一期期末存貨錯誤與本期期末存貨錯誤。

解題方法

以 20X1 年銷貨成本公式分析：

• 20X0 年底存貨高估 $3,000，該金額成為 20X1 年期初存貨高估$3,000，使 20X1 年銷貨成本高估 $3,000。
• 20X1 年底存貨低估 $2,500，期末存貨低估會使 20X1 年銷貨成本高估$2,500。

因此：

$$20X1\ 年銷貨成本高估 = 3,000 + 2,500 = 5,500$$

選項分析

• **(A) 資產高估 $3,000：錯誤。** 20X1 年底存貨低估$2,500，會使該年底資產低估 $2,500，而非高估

核心觀念

本題考查土地取得成本的認列。依會計原則，土地成本包括購價，以及使土地達到預定用途所必要且可直接歸屬的支出；若為建廠而購地，拆除原有建物的淨成本也列入土地成本。

拆除成本應扣除拆除後廢料的出售收入，因為出售收入可抵減取得土地並清理基地的支出。

解題方法

以購地目的及各項支出的性質判斷是否列入土地成本：

• 土地購價：$800,000$
• 購地合約與過戶代書費：$10,000$，屬取得土地的直接支出
• 產權保險費：$16,000$，屬取得土地產權的必要支出
• 移除舊大樓成本：$70,000$，因土地供建廠使用，拆除成本列入土地
• 出售拆除廢料收入：$8,000$，抵減拆除成本

因此土地成本為：

$$800,000+10,000+16,000+70,000-8,000 =888,000$$

核心觀念

本題考「現金及約當現金」的範圍判斷。現金包括庫存現金、銀行存款，以及可立即兌現或存入銀行的票據；約當現金則須具高度流動性、可隨時轉換成定額現金，且價值變動風險甚小。

解題方法

逐項判斷是否屬於現金及約當現金：

• 銀行存款 $16,457：屬現金。
• 郵票 $375：屬預付郵資，不屬現金。
• 匯票 $21,800：屬可兌現票據，列入現金。
• 零用金餘額 $3,150：屬現金。
• 顧客交來之遠期支票 $25,867：尚未到期，不能立即兌現，不列入現金。
• 銀行退回之存款不足支票 $33,910：無法兌現，應向客戶追收，不列入現金。
• 零找金 $2,570：屬可立即使用的現金，列入現金。
• 貨幣市場基金 $80,000：題目未提供其到期日、可轉換性及價值變動風險等資訊，依官方答案所採的分類不納入本題金額。

因此，應認列金額為：

$$16,457+21,800+3,150+2,570=\boxed{43,977}$$

選項分析

核心觀念

提升設備效率的支出屬於資本支出，應列入設備成本，並依受益期間提列折舊；例行性維修則屬收益支出，應於發生時認列費用。題目所稱估計使用年限與殘值均不受影響，因此加裝馬達後，原定折舊年限與殘值維持不變。

解題方法

設備原始年折舊額為：

$$\frac{\$105{,}000-\$15{,}000}{6}=\$15{,}000$$

20X4 年初已提列三年折舊，設備帳面金額為：

$$\$105{,}000-(\$15{,}000\times3)=\$60{,}000$$

加裝馬達支出 $42,000$ 應資本化。因設備剩餘使用年限為三年、殘值仍為 $15,000$，20X4 年折舊應為：

$$\frac{\$60{,}000+\$42{,}000-\$15{,}000}{3}=\$29{,}000$$

公司誤將馬達支出全數認列為費用，且例行維修費 $6,000$ 本來就應列為費用。錯誤處理的效果，是少列馬達支出資產 $42,000$，但同時少列該資本支出應提列的折舊 $29,000$。

核心觀念

本題考查資產負債表日負債的流動與非流動分類。流動負債包括預期在報導期間後十二個月內清償的負債；若企業在資產負債表日尚無權將清償遞延至報導期間後至少十二個月，該負債應列為流動負債。

判斷時點是 20X2 年 12 月 31 日，分類依據是該日已存在的權利與義務。之後才發生的借款或再融資，不能回溯改變年末的負債分類。

解題方法

乙銀行借款 $30,000 的到期日為 20X3 年 2 月 28 日。自 20X2 年底起算，清償日在十二個月內，因此列為流動負債。

甲公司直到 20X3 年 2 月 6 日，才向丙銀行借款 $30,000 用以償還乙銀行借款。這筆新借款發生在 20X2 年 12 月 31 日之後；在資產負債表日，甲公司尚未以丙銀行借款完成再融資，也沒有據此取得將乙銀行借款清償遞延至一年以上的權利。因此，乙銀行借款仍應列為流動負債。

核心觀念

本題考查研究與發展成本的認列。依會計處理，研究階段支出於發生時認列為費用；發展階段支出若未符合資產認列條件，也應認列為費用。本題各項支出均列入 2018 年研發費用的，是尋找程序替代方案的測試費、對既有程序的修正費，以及委託他人提供的研發服務費。

新產品的行銷研究屬於行銷活動成本，不屬於研發費用。

解題方法

先按支出的性質分類，再加總屬於研發的項目：

• 尋找程序替代方案的測試費：$380,000，屬研究支出，列研發費用。
• 新產品之行銷研究成本：$250,000，屬行銷成本，不列研發費用。
• 對形成某一程序的修正費用：$510,000，屬程序發展相關支出，列研發費用。
• 仁富公司提供的研發服務：$425,000，屬外部提供的研發服務，列研發費用。

因此：

核心觀念

公司債以折價發行時，折價須按有效利率法（利息法）逐期攤銷。提前買回並註銷時，先算出買回日該部分公司債的帳面金額，再與支付的買回價款比較：

$$清償損益 = 買回價款 - 買回部分帳面金額$$

結果為正數是清償損失；為負數則是清償利益。

解題方法

發行價格低於面額，表示公司債折價發行。第一年利息費用按有效利率 $8\%$ 計算，支付利息按票面利率 $6\%$ 計算，兩者差額為折價攤銷：

$$20X2年利息費用 = \$460{,}100 \times 8\% = \$36{,}808$$ $$20X2年支付利息 = \$500{,}000 \times 6\% = \$30{,}000$$ $$20X2年折價攤銷 = \$36{,}808 - \$30{,}000 = \$6{,}808$$

因此，20X2 年 12 月 31 日付息後，全部公司債帳面金額為：

$$\$460{,}100 + \$6{,}808 = \$466{,}908$$

公司買回面值 $250{,}000$，占全部面值 $500{,}000$ 的一半，故買回部分帳面金額為：

核心觀念

庫藏股是公司買回自己已發行的股份，依成本法處理時，買進成本列為「庫藏股票」，作為股東權益的減項；出售庫藏股時，出售價款與庫藏股成本的差額不列入損益，而列入資本公積或保留盈餘。

解題方法

甲公司以每股 $15 買進 5,000 股，庫藏股票成本為：

$5{,}000 \times \$15 = \$75{,}000$

出售 2,000 股時，按成本法計算該批庫藏股成本：

$2{,}000 \times \$15 = \$30{,}000$

出售價款為：

$2{,}000 \times \$18 = \$36{,}000$

出售價款高於成本 $6,000，差額列為資本公積，因此資本公積增加$6,000。買進與出售後，尚持有 3,000 股庫藏股，帳面金額為 $45,000；這是仍列在權益中的減項，不代表本題所問交易差額應列為庫藏股增加。

選項分析

• **(A) 庫藏股增加 $75,000：錯誤。**$75,000 是買進 5,000 股時庫藏股票的成本。

核心觀念

主要成本＝直接材料成本＋直接人工成本；加工成本＝直接人工成本＋製造費用。製造成本則是直接材料、直接人工與製造費用的總和。

解題方法

已知主要成本為 $96,000$，加工成本為 $97,200$。設直接人工成本為 $x$，題目說製造費用為直接人工成本的 $80\%$，因此製造費用為 $0.8x$。

由加工成本定義：

$$x+0.8x=97,200$$ $$1.8x=97,200 \quad\Rightarrow\quad x=54,000$$

所以直接人工成本為 $54,000$，製造費用為：

$$54,000\times 80\%=43,200$$

製造成本為：

$$96,000+43,200=139,200$$

選項分析

核心觀念

債券若在兩個付息日之間發行，發行日收到的現金除了債券售價，還包括自前一付息日起累積的應計利息。債券發行成本則是公司另行支付的現金，應從收到的款項中扣除。

解題方法

面額為 $1,000,000$，票面利率為 $9\%$，每年付息兩次，每期利息為：

$$\$1,000,000 \times 9\% \times \frac{6}{12}=\$45,000$$

債券記載的發行日為 2019 年 1 月 1 日，甲公司實際於 4 月 1 日發行，因此買方須補付自 1 月 1 日至 4 月 1 日三個月的應計利息：

$$\$1,000,000 \times 9\% \times \frac{3}{12}=\$22,500$$

債券按面額的 $102\%$ 發行，售價為：

$$\$1,000,000 \times 102\%=\$1,020,000$$

因此，扣除另付的債券發行成本後，實際收到的現金為：

核心觀念

本題考查標準變動成本的組成。每瓶產品的標準變動成本，等於直接材料、直接人工與變動製造費用的標準成本總和：

$$\text{標準變動成本} = \text{直接材料標準成本} + \text{直接人工標準成本} + \text{變動製造費用標準成本}$$

解題方法

設直接材料標準價格為每磅 $P$。每瓶柳橙汁使用標準直接材料 $5$ 磅，因此直接材料標準成本為 $5P$。

直接人工標準成本為：

$$2\text{ 小時}\times \$16=\$32$$

變動製造費用標準成本為：

$$1.8\text{ 小時}\times \$10=\$18$$

代入每瓶標準變動成本 $58$：

$$5P+32+18=58$$ $$5P=8,\qquad P=\frac{8}{5}=\$1.60$$

因此，直接材料標準價格為每磅

核心觀念

本題考查現金流量表中「營業活動」現金流量的間接法。間接法以本期淨利為起點，調整非現金項目、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動。

• 非現金費用加回；非現金收益扣除。
• 營業資產減少加回、增加扣除。
• 營業負債增加加回、減少扣除。
• 遞延所得稅負債減少，表示相關所得稅費用高於當期現金支付數，應自淨利扣除。

解題方法

以本期淨利 $480,000$ 為起點，逐項依間接法調整：

項目	調整
本期淨利	$480,000$
應收帳款減少	$+10,000$
存貨增加	$-25,000$
預付費用增加	$-18,000$
應付帳款增加	$+27,000$
遞延所得稅負債減少	$-15,000$
折舊費用（非現金費用）	$+80,000$
債券投資溢價攤銷（減少利息收入）	$+6,000$
應付公司債折價攤銷（增加利息費用）	$+20,000$
出售機器利得（非營業利益）	$-55,000$

因此：