113 記帳士專技普考 記帳士 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

營業淨利可用「銷貨收入減變動成本、固定成本」計算：

$$營業淨利=(單位售價-單位變動成本)\times銷售量-固定成本$$

其中，單位售價減單位變動成本為單位邊際貢獻；損益兩平時營業淨利為 $0$。

解題方法

設單位變動成本為 $v$，固定成本為 $F$。依兩種產銷量列式：

$$(20-v)\times3{,}000-F=3{,}000$$ $$(20-v)\times5{,}000-F=15{,}000$$

第二式減第一式，消去固定成本：

$$(20-v)\times2{,}000=12{,}000$$ $$20-v=6,\qquad v=14$$

將單位邊際貢獻 $6$ 代回第一式：

$$6\times3{,}000-F=3{,}000$$ $$F=15{,}000$$

損益兩平銷售量為固定成本除以單位邊際貢獻：

$$損益兩平銷售量=\frac{15{,}000}{6}=2{,}500\text{ 單位}$$

解題技巧

兩種產銷量下的營業淨利相減，可直接求出單位邊際貢獻，因固定成本會相互抵銷。驗算：銷售 $3{,}000$ 單位時，$6\times3{,}000-15{,}000=3{,}000$；銷售 $5{,}000$ 單位時，$6\times5{,}000-15{,}000=15{,}000$。

（二）流動比率與速動比率

核心觀念

流動比率與速動比率的定義如下：

$$流動比率=\frac{流動資產}{流動負債}$$ $$速動比率=\frac{速動資產}{流動負債}$$

核心觀念

本題考查期末存貨錯誤對銷貨成本、營業毛利及存貨周轉率的影響。銷貨成本的計算式為：

$$\text{銷貨成本}=\text{期初存貨}+\text{本期進貨}-\text{期末存貨}$$

期末存貨高估會使當期銷貨成本低估；期末存貨低估則使當期銷貨成本高估。當年度期末存貨同時是次年度期初存貨，因此存貨錯誤會在次年度反向影響銷貨成本。

營業毛利率與存貨周轉率公式如下：

$$\text{營業毛利率} =\frac{\text{銷貨收入}-\text{正確銷貨成本}}{\text{銷貨收入}}\times100\%$$ $$\text{存貨周轉率} =\frac{\text{正確銷貨成本}}{\text{平均存貨}} ,\qquad \text{平均存貨} =\frac{\text{期初存貨}+\text{期末存貨}}{2}$$

解題方法

設帳列存貨高估以正數、低估以負數表示。先由期末存貨錯誤調整帳列銷貨成本：當期銷貨成本調整數等於期末存貨錯誤金額。高估期末存貨時，正確銷貨成本應增加；低估期末存貨時，正確銷貨成本應減少。

各年正確銷貨成本如下：

• $X1$ 年期末存貨高估 $4,000$，故正確銷貨成本為 $570,000+4,000=574,000$。
• $X2$ 年期初存貨承接 $X1$ 年期末存貨高估 $4,000$，使帳列銷貨成本多計 $4,000$；$X2$ 年期末存貨低估 $4,000$，又使帳列銷貨成本多計 $4,000$。故正確銷貨成本為 $640,000-4,000-4,000=632,000$。
• $X3$ 年期初存貨承接 $X2$ 年期末存貨低估 $4,000$，使帳列銷貨成本少計 $4,000$；$X3$ 年期末存貨高估 $5,000$，使帳列銷貨成本少計 $5,000$。故正確銷貨成本為 $720,000+4,000+5,000=729,000$。

（一）正確營業毛利率

核心觀念

銀行往來調節表用來釐清銀行對帳單與公司帳簿餘額的差異，並求得正確的銀行存款餘額：

• 公司帳面餘額：以公司已入帳金額為基礎，調整銀行已處理、公司尚未入帳的事項，以及公司入帳錯誤。
• 銀行對帳單餘額：以銀行已記錄金額為基礎，調整在途存款、未兌現支票及銀行錯誤。
• 正確銀行存款餘額：由兩邊調節後應相等。

本題第 1 項提供銀行對帳單餘額與公司帳面餘額的比例，可先設未知數，再利用調整事項求出兩者。

解題方法

設 9 月 30 日公司帳面餘額為 $B$，銀行對帳單餘額為 $S$。依第 1 項：

$S=0.9B$

先調整公司帳面餘額。銀行已代收票據及利息 $36,720$，應加回公司帳面；帳戶管理費 $800$、退票支票 $28,000$ 尚未由公司調減，應扣除。公司將支付給供應商的支票 $9,150$ 誤記為 $9,510$，使帳面支票金額多記 $360$，故應加回 $360$。

$$\text{正確存款餘額} =B+36,720-800-28,000+360 =B+8,280$$

核心觀念

本題考查耐用年限估計變動的會計處理。耐用年限改變屬於會計估計變動，採推延適用：不重算以前年度折舊，而以變動時的帳面金額，扣除殘值後，按修正後的剩餘耐用年限分攤。

解題方法

設備成本包括購價及使設備達到可使用狀態所必要的安裝測試費：

$$設備成本=230,000+30,000=260,000$$

原估計耐用年限為 10 年、殘值為 $10,000，採直線法；每年折舊為：

$$\frac{260,000-10,000}{10}=25,000$$

設備於 $X1$ 年 1 月 1 日取得，因此至 $X4$ 年底已提列 4 年折舊。$X5$ 年中發現耐用年限可延長 2 年，依題目選項所採的年度折舊計算方式，先以 $X5$ 年初帳面金額扣除累計折舊，再以修正後剩餘年限計算 $X5

核心觀念

公司債提前買回時，應比較「買回日被買回部分的帳面金額」與「買回付出的價款」，差額列為債務清償損益。採有效利率法時，先計算整體公司債至買回日的帳面金額，再按面額比例分攤至買回部分。

解題方法

發行價格高於面額，表示公司債以溢價發行。整體溢價為：

$8,648,870-8,000,000=648,870$

每年現金利息為 $8,000,000\times5\%=400,000$，首年有效利息費用為 $8,648,870\times4\%=345,955$，因此首年溢價攤銷額為：

$400,000-345,955=54,045$

$X2$ 年初帳面金額為 $8,648,870-54,045=8,594,825$；$X2$ 年有效利息費用為 $8,594,825\times4\%=343,793$，溢價攤銷額為 $400,000-343,793=56,207$。故 $X3$ 年 1 月 1 日帳面金額為：

$8,594,825-56,207=8,538,618$

$X3$ 年 1 月 1 日至 7 月 1 日經過半年，按半年有效利率 $2\%$ 計算該期間利息費用：

$8,538,618\times2\%=170,772$

同期票面利息為 $400,000\times\frac12=200,000$，半年溢價攤銷額為 $200,000-170,772=29,228$。所以買回日整體公司債帳面金額為：

$8,538,618-29,228=8,509,390$

核心觀念

基本每股盈餘（EPS）的計算，是以歸屬於普通股股東的本期損益，除以加權平均流通在外普通股股數：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期損益}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

累積特別股的股利，不論本年度是否宣告，都須自稅後淨利扣除；積欠股利也要一併扣除。庫藏股在買回後不屬流通在外股數，現金增資的新股則自發行日起納入加權平均股數。

解題方法

特別股每年股利為：

$$200{,}000\text{ 股}\times \$10\times 5\%=\$100{,}000$$

題目指出已積欠 2 年股利，因此計算歸屬普通股的盈餘時，扣除兩年積欠股利及 $X3$ 年股利：

$$\$100{,}000\times(2+1)=\$300{,}000$$

歸屬普通股股東的盈餘為：

$$\$1{,}054{,}000-\$300{,}000=\$754{,}000$$

加權平均流通在外普通股股數，依各股數在年度中流通的月份加權：

• 1 月至 3 月：$120{,}000$ 股，計 3 個月。
• 4 月至 9 月：買回 $11{,}000$ 股後，剩 $109{,}000$ 股，計 6 個月。
• 10 月至 12 月：現金增資後為 $139{,}000$ 股，計 3 個月。

核心觀念

本題考查暫時性差異與遞延所得稅資產的衡量。會計上採應計基礎認列售後服務保證費用，報稅時採現金基礎，因此費用認列時點不同，會形成暫時性差異。

尚未實際支付的保證費用，已在會計上認列為費用，卻尚未獲准稅前扣除；待未來實際支出時，報稅才可扣除。因此，期末尚未支付的保證成本形成可減除暫時性差異，並認列遞延所得稅資產：

$$\text{遞延所得稅資產} = \text{期末尚未支付的保證成本} \times \text{適用稅率}$$

解題方法

逐年計算累計認列的保證費用與累計實際支出，兩者差額就是 $X3$ 年底尚未支付、未來可於報稅時扣除的保證成本。

$$\begin{aligned} \text{累計認列保證費用} &=500{,}000+480{,}000+650{,}000\\ &=1{,}630{,}000 \end{aligned}$$ $$\begin{aligned} \text{累計實際支出} &=200{,}000+450{,}000+560{,}000\\ &=1{,}210{,}000 \end{aligned}$$

因此，$X3$ 年底尚未支付的保證成本為：

核心觀念

本題考查現金流量表「營業活動之淨現金流量」與「本期淨利」的調節。採間接法時，從淨利出發，將非現金費用、非營業損益等項目調整，求得營業活動淨現金流量。

本題所需公式為：

$$營業活動淨現金流量 =淨利+折舊費用-出售設備利益+評價損失$$

現金股利屬於籌資活動的現金流量，不列入上述營業活動調節。

解題方法

將題目已知數字代入間接法調節式：

$$6,500,000 =淨利+2,250,000-300,000+650,000$$

因此：

$$淨利 =6,500,000-2,250,000+300,000-650,000 =3,900,000$$

折舊是非現金費用，計算營業活動現金流量時加回；出售設備利益不屬營業活動現金流量，故自淨利中減除；持有供交易目的金融資產評價損失已減少淨利，但屬非現金損失，故加回。

核心觀念

本題考查庫藏股票成本法及資本公積—庫藏股票交易的計算。

庫藏股票採成本法時：

• 買回庫藏股票按買回成本借記「庫藏股票」。
• 再出售時，按庫藏股票成本貸記「庫藏股票」；售價高於成本的差額，貸記「資本公積—庫藏股票交易」。
• 若出售金額低於成本，先借記既有的「資本公積—庫藏股票交易」餘額，不足部分再借記保留盈餘。
• 題目指定先進先出法，因此出售庫藏股票時，依買回的先後順序認列成本。

解題方法

先計算普通股發行溢價，再計算庫藏股票交易對資本公積的影響。

一、普通股發行溢價

普通股每股面額為 $10$，發行價超過面額的部分列為資本公積：

• 1 月 13 日：$(17-10)\times5,000=35,000$
• 3 月 8 日：$(15-10)\times2,500=12,500$

普通股發行溢價合計：

$$35,000+12,500=47,500$$

二、庫藏股票交易

6 月 28 日以每股 $12$ 買回 $1,500$ 股，庫藏股票成本為：

$$1,500\times12=18,000$$

8 月 5 日以每股 $16$ 發行 $1,500$ 股，這是新股發行，不是出售庫藏股票，不影響庫藏股票成本層次。

10 月 16 日出售庫藏股票 $1,000$ 股。依先進先出法，按 6 月 28 日買回成本每股 $12$ 計算：

核心觀念

公司買回自己已發行的普通股，屬於庫藏股票交易。庫藏股票是股東權益的減項，不是公司的資產；買回時不認列損益，也不因買價與面值、原發行價格的差額而增加股東權益。

每股帳面價值的計算公式為：

$$\text{每股帳面價值} = \frac{\text{股東權益總額}}{\text{流通在外普通股股數}}$$

解題方法

設買回前股東權益總額為 $E$，流通在外股數為 $N$，每股帳面價值為 $E/N$；公司以每股 $P$ 元買回 $q$ 股。題目指出買回價格低於每股帳面價值，因此：

$$P < \frac{E}{N}$$

買回後，股東權益總額減少 $Pq$，流通在外股數減少 $q$，故買回後每股帳面價值為：

$$\frac{E-Pq}{N-q}$$

比較買回後與買回前的每股帳面價值：

$$\frac{E-Pq}{N-q}>\frac{E}{N} \iff N(E-Pq)>E(N-q) \iff P<\frac{E}{N}$$

核心觀念

本題考股票股利的衡量與會計處理。股票股利以普通股面額計算應發行的新股金額；宣告日市價高於面額時，超過面額的部分列為資本公積。因此，借記保留盈餘的金額為「新發行股票的面額總額」，不是市價總額。

解題方法

先依普通股面額總額求出已發行股數：

$$\frac{3,500,000}{10}=350,000\text{ 股}$$

股票股利為 $5\%$，所以應發行：

$$350,000\times 5\%=17,500\text{ 股}$$

借記保留盈餘的金額按面額計算：

$$17,500\times 10=175,000$$

宣告日市價 $40$ 用來衡量股票股利的總額，但不改變保留盈餘應按面額轉列的金額。分錄中，超過面額的部分列入資本公積：

$$17,500\times(40-10)=525,000$$

因此，宣告時借記保留盈餘 $175,000$，貸記普通股股本 $175,000$、資本公積 $525,000$。

核心觀念

本題考查應付帳款的期末截止與採用淨額法處理現金折扣。期末應依商品所有權是否已移轉，判斷是否認列應付帳款：

• 起運點交貨：商品交運時，買方取得所有權。
• 目的地交貨：商品送達買方時，買方取得所有權。
• 淨額法：以扣除可享有的現金折扣後金額記錄應付帳款；若未在折扣期間付款，則將未享有的折扣認列為進貨折扣損失或相關費用。

解題方法

先從題目提供的調整前應付帳款 $350,000$ 出發，逐筆判斷各交易是否應列入 $X2$ 年 12 月 31 日餘額。

1. 12 月 26 日購入商品 $165,000$，採淨額法

付款條件為 $2/10,\ n/30$，折扣額為：

$165,000 \times 2\% = 3,300$

淨額法下，應付帳款按扣除折扣後的金額入帳：

$165,000 - 3,300 = 161,700$

發票雖於 $X3$ 年 1 月 3 日才入帳及付款，但商品已於 $X2$ 年購入，因此期末須補列應付帳款 $161,700$。1 月 3 日仍在折扣期間內，實際付款也享有折扣，故不須加回折扣額。

2. 向乙公司進貨 $60,000$，起運點交貨

乙公司於 $X2$ 年 12 月 26 日交運，起運時商品所有權已移轉給甲公司。

核心觀念

本題考查產品保證負債的估計。產品附有保證維修服務時，企業應依過去經驗估計履行保證義務的成本，並認列保證負債。銷售多項產品時，應按各種可能結果的機率加權估計預期維修成本。

解題方法

每隻玩具狗的預期維修費用為：

$$45\%\times 0+35\%\times 120+20\%\times 400 =42+80=122\text{ 元}$$

X5 年銷售 500 隻，估計保證維修總成本為：

$$500\times 122=61{,}000\text{ 元}$$

其中，X5 年已實際支付免費維修費 $25{,}800$ 元，已履行的部分應自估計保證成本中扣除。因此，X5 年 12 月 31 日產品保證負債餘額為：

$$61{,}000-25{,}800=\boxed{35{,}200\text{ 元}}$$

核心觀念

本題考「本量利分析」中的稅後目標利潤銷售量。先將稅後目標利潤換算成稅前目標利潤，再以固定成本加上目標利潤，除以單位邊際貢獻。

單位邊際貢獻為單位售價減單位變動成本；固定成本則為題目列示的各項固定成本合計。

解題方法

先計算單位邊際貢獻：

$$180-140=40\text{ 元／單位}$$

固定成本合計為：

$$185{,}000+110{,}000+275{,}000+130{,}000 =700{,}000\text{ 元}$$

稅後目標利潤為 $300{,}000$ 元，所得稅率為 $20\%$，因此稅前目標利潤為：

$$\frac{300{,}000}{1-20\%}=375{,}000\text{ 元}$$

目標銷售量為：

$$\frac{\text{固定成本}+\text{稅前目標利潤}} {\text{單位邊際貢獻}} = \frac{700{,}000+375{,}000}{40} =26{,}875\text{ 單位}$$

因此應銷售 $26{,}875$ 單位。

選項分析

• (A) 9,375 單位：錯誤。 此數量不足以彌補 $700{,}000$ 元固定成本，未達損益兩平，更不可能達成指定的稅後利潤。
• **(B) 25,000 單位：錯誤。

核心觀念

本題考金融資產分類對評價損益的影響：

• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：期末按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益。
• 按攤銷後成本衡量（AC）：不因公允價值變動認列評價損益；題目未提供利息收入或減損資料，因此不影響本題所問的評價損益。

解題方法

只計算分類為透過損益按公允價值衡量的債券，比較 $X6$ 年底與 $X5$ 年底公允價值：

$$X6\text{ 年評價損益} = X6\text{ 年底公允價值}-X5\text{ 年底公允價值} =420{,}000-320{,}000 =100{,}000$$

因此，$X6$ 年綜合損益表認列金融資產評價利益 $100{,}000$。按攤銷後成本衡量的債券雖然公允價值由 $330{,}000$ 升至 $360{,}000$，增加 $30{,}000$，但不列入當期評價損益。

選項分析

• (A) 損失 $20{,}000$：錯誤。 把 FVTPL 債券 $X6$ 年底公允價值 $420{,}000$ 與成本 $400{,}000$ 的差

核心觀念

本題考查以間接法編製現金流量表時，如何由本期淨利調整為營業活動淨現金流量。計算公式為：

$$營業活動淨現金流量 =本期淨利 +非現金費用 -非營業活動收益 \pm 營業資產及營業負債變動$$

採權益法認列的投資收益不屬於營業活動現金流量，須自淨利扣除；折舊費用是非現金費用，須加回。營業資產增加會減少現金流量，減少則增加；營業負債增加會增加現金流量，減少則減少。

解題方法

以本期淨利 $140,000$ 為起點，逐項調整：

調整項目	對營業活動現金流量的影響
本期淨利	$140,000$
加：折舊費用	$+20,000$
減：權益法認列投資收益	$-66,000$
存貨增加	$-18,000$
應收帳款淨額減少	$+27,000$
應付帳款減少	$-30,000$

因此：

核心觀念

本題考「現金」的範圍與銀行透支的表達：

• 零用金、銀行支票存款及可立即兌現的郵政匯票，均屬現金。
• 銀行存款透支是對銀行的負債，不是現金的減項；若公司在不同銀行同時有存款與透支，應分別列報，不得互抵。

解題方法

將屬於現金的項目加總，不把 B 銀行的存款透支從現金中扣除：

$$\text{現金餘額} =1{,}000+25{,}000+3{,}200 =29{,}200$$

B 銀行存款透支 $5{,}000$ 應列為負債，因此不影響資產負債表上的現金餘額。題目並說明帳上與銀行對帳單沒有差異，故不須另作調節。

選項分析

核心觀念

本題考查資產減損。依《企業會計準則公報第 35 號「資產減損」》，資產帳面金額超過可回收金額時，超過的部分應認列減損損失。

• 可回收金額：使用價值與淨公允價值兩者較高者。
• 減損損失：減損前帳面金額減可回收金額。
• 直線法折舊：$(成本－殘值)÷耐用年限$。

解題方法

機器於 $X6$ 年 7 月初購入，至 $X7$ 年底已使用 1 年 6 個月，即 $1.5$ 年。

每年折舊額為：

$$\frac{300,000-20,000}{5}=56,000$$

至 $X7$ 年底累計折舊為：

$$56,000\times1.5=84,000$$

因此，減損測試前帳面金額為：

$$300,000-84,000=216,000$$

可回收金額取使用價值 $170,000$ 與淨公允價值 $185,000$ 的較高者：

$$\max(170,000,\ 185,000)=185,000$$

核心觀念

本題考普通股分次發行時，「資本公積—普通股溢價」的計算。普通股溢價等於發行價款超過股票面額的部分：

$\text{普通股溢價}=(\text{每股發行價}-\text{每股面額})\times\text{發行股數}$

解題方法

核准發行普通股 $160,000$ 股，分兩次各發行一半，因此每次發行股數為：

$160,000\times\frac{1}{2}=80,000\text{ 股}$

第一次每股以 $30$ 元發行，面額為 $10$ 元，第一次形成的普通股溢價為：

$80,000\times(30-10)=1,600,000\text{ 元}$

至 $X4$ 年初，帳列普通股溢價合計為 $3,360,000$ 元，故第二次發行形成的溢價為：

$3,360,000-1,600,000=1,760,000\text{ 元}$

第二次同樣發行 $80,000$ 股，每股溢價為：

核心觀念

本題考查負債在資產負債表上的流動與非流動分類。流動負債通常包括預期於正常營業週期中清償、主要為交易目的而持有，或預期於報導期間後十二個月內清償的負債。

計算流動負債時，應只加計屬於流動負債的負債項目；資產的抵減項目及非流動負債不列入。

解題方法

逐項判斷題目所列帳戶：

• 應付帳款 $25,500$：屬營業負債，列流動負債。
• 短期借款 $22,000$：屬短期負債，列流動負債。
• 短期應付票據 $35,000$：屬短期負債，列流動負債。
• 估計產品保證負債 $12,000$：通常於產品保固期間內履行，列流動負債。
• 長期抵押借款 $100,000$：題示為長期借款，列非流動負債。
• 遞延所得稅負債 $15,500$：列非流動負債。
• 應付公司債 $60,000$（4 年後到期）：列非流動負債。
• 備抵呆帳貸餘 $3,500$：屬應收款項的抵減項目，是資產的評價項目，不是負債。

核心觀念

帳齡分析法是「應收帳款餘額百分比法」的一種，依各帳齡區間估計應收帳款的預期信用損失，加總後作為期末備抵呆帳的應有貸方餘額。

本題表列的是「可能收回機率」，因此各帳齡區間的呆帳率為：

$$1-\text{可能收回機率}$$

應收帳款淨額則為：

$$\text{應收帳款淨額} =\text{應收帳款總額}-\text{期末備抵呆帳應有餘額}$$

解題方法

先逐段計算預估無法收回金額：

帳齡	金額	呆帳率	預估呆帳
15 天以內	$230,000$	$1-0.95=5\%$	$11,500$
16～30 天	$85,000$	$1-0.92=8\%$	$6,800$
31～45 天	$75,000$	$1-0.88=12\%$	$9,000$
46～60 天	$65,000$	$1-0.75=25\%$	$16,250$
61～90 天	$30,000$	$1-0.52=48\%$	$14,400$
超過 90 天	$15,000$	$1-0.00=100\%$	$15,000$

期末備抵呆帳應有貸方餘額為：

核心觀念

保留盈餘是公司歷年累積的盈餘，計算時以本期淨利為起點，扣除已分配或轉列的盈餘。本題公司於 $X4$ 年初開始營業，期初保留盈餘為 $0$。

庫藏股再發行價格超過成本的 $60,000$，屬於權益項目，不列入保留盈餘；提撥或有損失準備只是保留盈餘內部的重分類，不改變保留盈餘總額。

解題方法

本期保留盈餘餘額計算如下：

$$\begin{aligned} X4\ 年底保留盈餘 &=期初保留盈餘+本期淨利-現金股利-股票股利\\ &=0+650,000-240,000-50,000\\ &=360,000 \end{aligned}$$

提撥或有損失準備 $75,000$ 是從未分配盈餘轉列為特別盈餘公積等項目，僅改變保留盈餘的組成，不減少保留盈餘合計。因此，年底保留盈餘總額仍為 $360,000$。

選項分析

• (A) $285,000$：錯誤。 將提撥或有損失準備 $75,000$ 再自保留盈餘扣除，得到 $360,000-75,000=285,000$。

核心觀念

本題考定期盤存制下的加權平均法，以及期末存貨採「成本與淨變現價值孰低」衡量。

定期盤存制的加權平均單位成本，是以本期可供銷售商品的總成本除以總單位數計算；期末存貨成本再乘上期末實際盤點數量，最後與淨變現價值比較。

解題方法

一、計算可供銷售商品的總數量與總成本

本期可供銷售數量：

$2{,}000+450+500=2{,}950\text{ 單位}$

本期可供銷售成本：

$$2{,}000\times17+450\times20+500\times17.25 =34{,}000+9{,}000+8{,}625 =51{,}625$$

銷貨資料只提供售價，定期盤存制下不需依銷貨日期逐筆計算成本。

二、計算加權平均單位成本

$\frac{51{,}625}{2{,}950}=17.50\text{ 元／單位}$

三、計算期末存貨數量與成本

銷貨共 $500+350=850$ 單位，因此期末存貨為：

$2{,}950-850=2{,}100\text{ 單位}$

期末存貨成本：