109 記帳士專技普考 記帳士 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查會計錯誤更正對各年度綜合淨利的影響，須依錯誤的性質與發生年度，分別調整本期損益或其他綜合損益（OCI）。

• 綜合淨利＝本期淨利＋其他綜合損益。
• 交易目的金融資產的評價損益應列入當期損益；列為 OCI 會使本期淨利低估、OCI 高估，但不影響綜合淨利。
• 存貨錯誤會透過銷貨成本影響損益：期末存貨高估使當期銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨低估則相反。
• 費用、收入及折舊漏列或錯列，依其歸屬年度調整損益。跨年度錯誤須留意其對相鄰年度的影響。

解題方法

先將每項錯誤換算成「各年度正確綜合淨利相對於原列綜合淨利的增減額」，再按年度加總。

一、租金費用漏列

每年 12 月租金應於當年度認列，漏列會使當年淨利高估：

• $X_1$ 年：調減 $30,000$
• $X_2$ 年：調減 $40,000$
• $X_3$ 年：調減 $35,000$

二、交易目的金融資產評價利益列入 OCI

三年度評價利益都已計入綜合淨利，只是分類錯誤：應列入本期淨利而非 OCI。因此只改變淨利與 OCI 的組成，不影響各年度綜合淨利，調整額均為 $0$。

三、期末存貨錯誤

銷貨成本公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋進貨－期末存貨$$

• $X_1$ 年底存貨高估 $105,000$，使 $X_1$ 年銷貨成本少計、淨利高估 $105,000$，故調減 $105,000$。
• $X_2$ 年期初存貨承接 $X_1$ 年底存貨，故期初存貨高估 $105,000$，使 $X_2$ 年銷貨成本高估、淨利低估 $105,000$。
• $X_2$ 年底存貨低估 $90,000$，使 $X_2$ 年銷貨成本高估、淨利低估 $90,000$。
• 因此 $X_2$ 年合計調增淨利 $105,000-90,000=15,000$。
• $X_3$ 年期初存貨承接 $X_2$ 年底低估 $90,000$，使 $X_3$ 年銷貨成本低估、淨利高估 $90,000$，故調減 $90,000$。

四、預付三年保險費全數列為 $X_2$ 年費用

$X_2$ 年 7 月 1 日支付 $36,000$，保障期間為三年。每年保險費為：

$$36,000\div3=12,000$$

$X_2$ 年實際應認列半年費用 $6,000$，故 $X_2$ 年費用多列 $30,000$，淨利應調增 $30,000$。其餘尚未耗用部分應列為預付保險費。

五、$X_2$ 年底應收利息漏列

$X_2$ 年漏列利息收入 $12,000$，使該年淨利低估，故調增 $12,000$。$X_3$ 年收現時若列為利息收入，該收入其實屬於 $X_2$ 年，故 $X_3$ 年淨利應調減 $12,000$。

核心觀念

本題考折舊方法、後續支出資本化，以及折舊方法對資產帳面金額、淨利與權益的影響。

可扣抵的進項營業稅不計入機器成本；使機器達到可供使用狀態的運費與安裝支出則計入成本。付款條件為 $1/10,n/30$，甲公司於 4 月 30 日付款，已逾折扣期限，因此未取得現金折扣。

大修支出使耐用年數延長，屬資本化的後續支出。資本化後，應以大修日的機器帳面金額加上大修支出，扣除殘值後，按修正後的剩餘耐用年數，前瞻性提列折舊。

解題方法

以下按曆年計算，購入年度自 4 月 1 日起提列 9 個月折舊；大修於 $X_4$ 年 4 月 1 日完成，故 $X_4$ 年先按大修前狀態提列 3 個月折舊，再按大修後估計提列 9 個月折舊。

一、機器成本

$$\text{機器成本} =10,000,000+30,000+150,000 =10,180,000$$

營業稅 $500,000$ 屬可扣抵進項稅額，不列入機器成本。可折舊金額為：

$$10,180,000-180,000=10,000,000$$

二、年數合計法

原耐用年數為 10 年，年數合計為：

$$1+2+\cdots+10=55$$

每年全年折舊額依序為可折舊金額乘以 $10/55、9/55、8/55、7/55$。因此，大修日前已提列折舊為：

$$\begin{aligned} X_1 &: 10,000,000\times\frac{10}{55}\times\frac{9}{12} =1,363,636\\ X_2 &: 10,000,000\times\frac{10}{55} =1,818,182\\ X_3 &: 10,000,000\times\frac{9}{55} =1,636,364\\ X_4\text{ 年 1 至 3 月} &: 10,000,000\times\frac{8}{55}\times\frac{3}{12} =363,636 \end{aligned}$$

大修日機器帳面金額為：

$$10,180,000-(1,363,636+1,818,182+1,636,364+363,636) =4,998,182$$

大修後帳面金額為 $4,998,182+2,770,000=7,768,182$。耐用年數延長 3 年後，剩餘年數為 $10$ 年，修正後可折舊金額為 $7,768,182-180,000=7,588,182$。修正後年數合計仍為 $55$，第一年全年折舊為：

$$7,588,182\times\frac{10}{55}=1,379,669$$

$X_4$ 年 4 月至 12 月提列其 $9/12$，而 $X_5$ 年為修正後第二年，提列 $9/55$：

$$\begin{aligned} X_4\text{ 年 4 至 12 月折舊} &=1,379,669\times\frac{9}{12}=1,034,752\\ X_5\text{ 年折舊} &=7,588,182\times\frac{9}{55}=1,241,702 \end{aligned}$$

故 $X_5$ 年底帳面金額為：

核心觀念

製造費用是生產產品時發生、但無法直接歸屬於特定產品的製造成本。產品成本包括直接材料、直接人工及製造費用；辦公大樓租金與利息費用則不屬於製造費用。

解題方法

逐項辨認成本性質，將屬於工廠生產的間接成本加總：

• 工廠電費：$20{,}000$，屬製造費用。
• 間接人工：$70{,}000$，屬製造費用。
• 間接材料：$50{,}000$，屬製造費用。

因此，應分攤至產品成本的製造費用總額為：

$$20{,}000+70{,}000+50{,}000=140{,}000$$

直接材料與直接人工雖然也是產品成本，但不屬於製造費用；辦公大樓租金是管理費用，利息費用是財務成本，均不列入產品製造費用。

選項分析

• (A) $140{,}000$：正確。 工廠電費、間接人工與間接材料合計為 $140{,}000$。
• **(B) $200{,}000$：錯誤。

核心觀念

本題考查製造成本的分類：

• 主要成本＝直接材料成本＋直接人工成本。
• 加工成本＝直接人工成本＋製造費用。
• 製造成本＝直接材料成本＋直接人工成本＋製造費用。

解題方法

設直接材料成本為 $M$、直接人工成本為 $L$、製造費用為 $F$。

已知主要成本為 $70,000$，所以：

$$M+L=70,000$$

製造費用為直接材料成本的 $75\%$，因此 $F=0.75M$。又製造成本為 $100,000$：

$$M+L+F=100,000$$

代入主要成本 $M+L=70,000$，可得：

$$F=100,000-70,000=30,000$$

由 $F=0.75M$：

$$M=\frac{30,000}{0.75}=40,000$$

因此直接人工成本為：

$$L=70,000-40,000=30,000$$

核心觀念

本題考「結帳分錄」與各會計項目的正常餘額。結帳時，收入與費用都要結轉至「損益彙總」：

• 收入為貸方餘額，結清時借記收入，貸記損益彙總。
• 費用為借方餘額，結清時借記損益彙總，貸記費用。
• 資產與抵減資產屬永久性帳戶，不在期末結轉至損益彙總。

解題方法

逐項判斷哪些是費用項目。費用結帳時借記損益彙總；收入結帳時則貸記損益彙總。資產或抵減資產不因結帳而轉入損益彙總。

選項分析

① 預付費用：屬資產，正常餘額為借方；結帳時保留為永久性帳戶，不借記損益彙總。

② 薪資費用：屬費用，正常餘額為借方；結帳時借記損益彙總。

③ 進貨退回：屬進貨的抵減項目，正常餘額為貸方；結帳時借記該項目、貸記損益彙總，故不借記損益彙總。

④ 銷貨運費：屬費用，正常餘額為借方；結帳時借記損益彙總。

⑤ 利息收入：屬收入，正常餘額為貸方；結帳時借記利息收入、貸記損益彙總。

核心觀念

本題考零用金的定額零用金制。設立零用金時先撥定固定金額；日後撥補時，撥補金額通常等於已支付的支出憑單合計，目的是讓「零用金現金餘額＋已支付憑單」恢復至原定額。

解題方法

先加總支出憑單：

$$341+632+456+531=1,960$$

零用金定額為 $5,000$，保險箱內現金為 $3,000$，因此尚未能由「現金＋支出憑單」解釋的短少為：

$$5,000-3,000-1,960=40$$

撥補時，現金應補回支出憑單所列支出及短少，因此：

$$1,960+40=2,000$$

撥補後，保險箱內現金回到 $5,000$，支出憑單則由撥補款沖銷。

選項分析

核心觀念

本題考查預收收入的調整：公司先收取餐券價款時，尚未提供餐飲服務，應先列為負債「預收收入」；每張餐券被使用、服務完成時，才將相應金額轉列為收入。

每張餐券售價為 $180$ 元，因此每使用 1 張，應借記「預收收入」$180$ 元，並貸記餐飲收入 $180$ 元。

解題方法

5 月售出 $80$ 張，收款總額為：

$80 \times 180 = 14{,}400\text{ 元}$

5 月有 $62$ 張被使用，已賺得收入為：

$62 \times 180 = 11{,}160\text{ 元}$

因此 5 月底尚未使用的餐券為 $80-62=18$ 張，對應預收收入：

$18 \times 180 = 3{,}240\text{ 元}$

6 月 1 日又售出 $80$ 張，收到 $14{,}400$ 元。題目說每月開售後均隨即售罄；6 月 30 日調整前，這批新售餐券價款仍列在「預收收入」中。故調整前預收收入貸餘為：

$3{,}240+14{,}400=17{,}640\text{ 元}$

調整後預收收入貸餘為 $5{,}940$ 元，所以 6 月份應轉列為收入的金額為：

核心觀念

本題考永續盤存制下，先進先出法與移動加權平均法的銷貨成本計算。期初存貨有 $100$ 件，成本合計 $12{,}000$ 元，故期初單位成本為：

$$\frac{12{,}000}{100}=120\text{ 元}$$

今年進貨 $500$ 件，期末存貨 $200$ 件，因此本期銷貨數量為 $100+500-200=400$ 件。

解題方法

設今年進貨單價為 $x$ 元。

先進先出法：​先售出期初存貨的 $100$ 件，再售出本期進貨的 $300$ 件，故銷貨成本為：

$$100\times120+300x=12{,}000+300x$$

移動加權平均法：​今年只有一批進貨，銷貨前的平均單位成本為：

$$\frac{12{,}000+500x}{100+500} =\frac{12{,}000+500x}{600}$$

銷貨 $400$ 件，銷貨成本為：

$$400\times\frac{12{,}000+500x}{600}$$

題目指出先進先出法的銷貨成本比移動加權平均法少 $400$ 元，因此：

$$400\times\frac{12{,}000+500x}{600}-(12{,}000+300x)=400$$

化簡：

核心觀念

本題考「銷貨收入如何調整為向客戶收取的現金」，要分別調整應收帳款與預收收入：

• 應收帳款增加，代表部分銷貨收入尚未收現，應自銷貨收入扣除。
• 預收收入增加，代表本期收到客戶款項中，有部分尚未認列為本期收入，應加回。
• 題目說明本期未沖銷應收帳款，因此不必另行調整應收帳款的沖銷額。
• 存貨資料與本題求收款金額無關。

解題方法

以銷貨收入為起點，調整應收帳款與預收收入的期初、期末差額：

$$\begin{aligned} \text{向客戶收得現金} &= \text{銷貨收入} - (\text{期末應收帳款}-\text{期初應收帳款}) \\ &\quad +(\text{期末預收收入}-\text{期初預收收入}) \end{aligned}$$

代入題目資料：

$$\begin{aligned} \text{向客戶收得現金} &=132{,}000-(6{,}700-3{,}000)+(11{,}000-9{,}000)\\ &=132{,}000-3{,}700+2{,}000\\ &=\boxed{130{,}300} \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查備抵損失法下「備抵呆帳」的調整與沖銷關係。應收帳款百分比法先算出期末備抵呆帳的應有貸餘；再依備抵呆帳帳戶的期初餘額、當期呆帳損失及沖銷金額，推算沖銷多少呆帳。

沖銷應收帳款時，分錄為借記「備抵呆帳」、貸記「應收帳款」，因此沖銷會減少備抵呆帳貸餘。

解題方法

期末備抵呆帳應有餘額為應收帳款總額的 $3\%$：

$$\$4,000,000 \times 3\% = \$120,000$$

設當期沖銷呆帳為 $x$。備抵呆帳帳戶的餘額變動為：

$$\text{期初貸餘}+\text{當期提列}-\text{沖銷}=\text{期末貸餘}$$

代入題目數字：

$$\$250,000+\$190,000-x=\$120,000$$

因此：

核心觀念

本題比較「股票股利」與「股票分割」對財務報表及股東持股的影響。兩者都會增加流通在外股數，但會計處理不同：

• 股票股利：公司將保留盈餘轉列股本，屬於股東權益內部重分類；資產、負債及股東權益總額不變。
• 股票分割：將每股面額降低、股數按比例增加，不改變股本總額、保留盈餘或股東權益總額，通常不作正式會計分錄。

解題方法

逐項判斷兩種交易的本質：股票股利會將保留盈餘轉入股本；股票分割只改變每股面額與股數，不改變權益總額。兩者都按相同比例增加所有股東的股數，因此股東間的持股比例不變。

選項分析

① 資產和負債：不變／不變，正確。 股票股利是股東權益內部重分類，股票分割則不涉及資產或負債變動。

② 股本：增加／增加，錯誤。 股票股利使股本增加；股票分割只改變股數與每股面額，股本總額不變。因此此項整體錯誤。

核心觀念

本題考固定金額分期償還借款的利息與本金分攤。每期還款金額固定，但每期償還的本金會隨未償本金變動：

$\text{當期利息}=\text{期初未償本金}\times\text{有效利率}$

$\text{當期償還本金}=\text{固定還款額}-\text{當期利息}$

解題方法

借款日為 $X_7$ 年 6 月 1 日，第一期在 $X_8$ 年 5 月 31 日償還，因此每期相隔一年。先計算第一期利息與本金，再推算第二期還款中的本金。

第一期利息：

$60,000\times 8\%=4,800$

第一期償還本金：

$15,027-4,800=10,227$

第一期還款後的未償本金：

$60,000-10,227=49,773$

第二期（$X_9$ 年 5 月 31 日）利息：

$49,773\times 8\%=3,981.84$

第二期償還本金：

核心觀念

試算表是依會計科目彙列借、貸餘額，用來檢查借貸是否平衡的表冊。常見種類包括調整前試算表、調整後試算表及結帳後試算表：

• 調整後試算表：已反映期末調整分錄，收入與費用科目仍有餘額。
• 結帳後試算表：已完成結帳分錄，只列結帳後仍有餘額的永久性科目，例如資產、負債及權益科目；收入與費用科目已結清。

解題方法

比較調整後與結帳後試算表時，先看某科目是否會受期末調整或結帳分錄影響。調整分錄會改變特定科目的餘額；結帳分錄則將收入、費用等暫時性科目結轉至保留盈餘。現金通常不受折舊等調整分錄或結帳分錄影響，因此兩張表中的現金金額相同。

選項分析

核心觀念

本題考查權益法下，投資人對被投資公司淨利及現金股利的會計處理。甲公司持有乙公司普通股 $20\%$，並以權益法處理：

• 乙公司發生淨利時，甲公司按持股比例認列投資利益，並增加採用權益法之投資帳面金額。
• 乙公司發放現金股利時，甲公司按持股比例收取現金，並減少投資帳面金額；股利不是權益法下額外認列的收益。

解題方法

甲公司在 $X_1$ 年 10 月 1 日取得投資，至年底持有三個月。若題目所述乙公司 $X_1$ 年淨利平均發生，甲公司按持有期間及持股比例認列投資利益：

$$5,000,000 \times \frac{3}{12} \times 20\% = 250,000$$

乙公司年底決議發放現金股利 $2,500,000$，甲公司可收取：

$$2,500,000 \times 20\% = 500,000$$

收到股利時，分錄為：

$$\begin{aligned} 借：&\text{現金 }500,000\\ 貸：&\text{採用權益法之投資 }500,000 \end{aligned}$$

核心觀念

銷貨毛利率是「銷貨毛利」占「銷貨淨額」的比率：

$$\text{銷貨毛利率} =\frac{\text{銷貨淨額}-\text{銷貨成本}}{\text{銷貨淨額}}$$

銷貨淨額為銷貨收入扣除銷貨退回等銷貨減項。銷貨運費與薪資費用屬於營業費用，不列入銷貨淨額或銷貨成本；進貨折扣則沖減進貨成本。

解題方法

先計算銷貨淨額：

$$270{,}000-20{,}000=250{,}000$$

題目已直接給銷貨成本 $100{,}000$，因此銷貨毛利為：

$$250{,}000-100{,}000=150{,}000$$

代入毛利率公式：

$$\frac{150{,}000}{250{,}000}=0.6$$

選項分析

核心觀念

本題考債券折價發行時，如何以有效利息法計算發行期間的利息費用總額。

每期利息費用按期初帳面金額乘以有效利率計算；票面利息則按面額乘以票面利率計算。債券到期時，帳面金額會增至面額，因此五年利息費用總額可用下式快速求得：

$$\text{五年利息費用總額} =\text{五年現金付息總額} +\text{債券折價攤銷總額}$$

解題方法

債券面額為 $400,000$，每年票面利息為：

$$400,000\times 4\%=16,000$$

五年現金付息總額為：

$$16,000\times 5=80,000$$

債券以 $382,680$ 發行，低於面額，折價金額為：

$$400,000-382,680=17,320$$

折價在五年內全數攤銷，因此五年利息費用總額為：

$$80,000+17,320=97,320$$

核心觀念

本題考銀行對帳單中「貸項通知書」的意義，以及銀行通知如何影響公司帳上的銀行存款。

對銀行而言，客戶存款是銀行的負債。銀行貸記客戶帳戶，表示銀行負債增加，也就是公司在銀行的存款增加；銀行會以貸項通知書通知公司。公司收到通知後，應在帳上增加銀行存款。

解題方法

判斷各選項時，先看該交易是否使公司在銀行的存款增加：

• 存款增加：銀行貸記客戶帳戶，寄發貸項通知書。
• 存款減少：銀行借記客戶帳戶，通常寄發借項通知書。

選項分析

(A) 銀行支付「保付支票」：錯誤。 銀行保付支票通常是銀行承諾付款，並將支票款項自發票人帳戶扣除或圈存。

核心觀念

本題考「毛利率法」估計期末存貨，再將估計數與實地盤點的存貨成本比較，以求存貨盤存盈虧。

毛利率為銷貨毛利占銷貨收入的比率，因此銷貨成本率為 $1-\text{毛利率}$。毛利率法估計的期末存貨，則由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本求得。

解題方法

先計算可供銷售商品成本：

$$675{,}000+2{,}500{,}000+450{,}000-172{,}500 =3{,}452{,}500$$

進貨運費屬進貨成本，應加計；進貨退回及折讓則應扣除。

正常毛利率為 $20\%$，故銷貨成本率為 $80\%$。估計銷貨成本為：

$$3{,}500{,}000\times 80\%=2{,}800{,}000$$

因此，依毛利率法估計的期末存貨為：

$$3{,}452{,}500-2{,}800{,}000=652{,}500$$

實地盤點的存貨成本為 $600{,}000$，比估計期末存貨少：

$$652{,}500-600{,}000=52{,}500$$

核心觀念

庫藏股是公司買回自己已發行的股份。買回時，公司支付現金，並將買回成本列為權益的減項；這不是公司的資產，也不會產生買回利益。普通股權益因此減少，流通在外股數也減少。

普通股權益報酬率可表示為：

$$\text{普通股權益報酬率} = \frac{\text{普通股股東可享有的淨利}}{\text{平均普通股權益}}$$

解題方法

題目假設其他條件都不變，因此比較買回庫藏股前後各項目：

• 支付現金使資產減少。
• 庫藏股作為權益減項，使普通股權益減少。
• 若淨利不變，普通股權益報酬率的分子不變、分母減少，因此報酬率變大。

選項分析

核心觀念

本題考查普通股加權平均流通在外股數的計算。各期間的流通在外股數，依實際流通月份占全年月份的比例加權。

庫藏股在購回期間不屬於流通在外股數；出售庫藏股時，才自出售日起重新計入。現金減資減少的股數則自減資生效日起扣除。

解題方法

以每次股數變動生效後的股數，乘上該股數流通在外的月份比例：

期間	流通在外股數	月數
1 月 1 日至 3 月 31 日	400,000	3
4 月 1 日至 6 月 30 日	370,000	3
7 月 1 日至 8 月 31 日	330,000	2
9 月 1 日至 10 月 31 日	360,000	2
11 月 1 日至 12 月 31 日	390,000	2

各次變動後的股數如下：

• 4 月 1 日購回 30,000 股：$400,000-30,000=370,000$ 股。
• 7 月 1 日現金減資 40,000 股：$370,000-40,000=330,000$ 股。
• 9 月 1 日發行 30,000 股：$330,000+30,000=360,000$ 股。

核心觀念

本題考成本習性與損益平衡分析。損益平衡時，銷貨收入恰好等於總成本，亦即：

$$\text{損益平衡銷售量} = \frac{\text{固定成本}}{\text{單位售價}-\text{單位變動成本}}$$

分母是每單位產品的邊際貢獻；計算銷貨收入時，再以損益平衡銷售量乘以單位售價。

解題方法

店面租金與廣告宣傳費按年發生，屬固定成本：

$$400{,}000+100{,}000=500{,}000$$

每單位進貨成本 $150$ 與每賣出一單位須回饋母公司的 $10$，都會隨銷售量增加，屬變動成本。因此單位變動成本為：

$$150+10=160$$

每單位邊際貢獻為：

$$200-160=40$$

損益平衡銷售量為：

$$\frac{500{,}000}{40}=12{,}500\text{ 單位}$$

換算為銷貨收入：

$$12{,}500\times 200=2{,}500{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考銀行存款調節表。公司帳面餘額與銀行對帳單餘額的差異，須分辨是「銀行尚未入帳」或「公司尚未入帳、記錄錯誤」：

• 銀行端調整項目：在途存款加回、未兌現支票扣除。
• 公司端調整項目：銀行代計利息等公司尚未入帳的項目，應調整公司帳面餘額；公司記帳錯誤也應更正帳面。

解題方法

題目問的是「正確之銀行存款餘額」，可以從公司帳面餘額調整：

1. 公司帳面餘額：$455{,}710$
2. 銀行存款利息尚未入帳：加 $647$
3. 支票實際金額為 $6{,}432$，公司誤記為 $6{,}234$，少記支出 $198$，因此帳面現金高估，扣除 $198$

$$455{,}710+647-(6{,}432-6{,}234) =455{,}710+647-198 =456{,}159$$

第 1 項在途存款及第 3 項未兌現支票，都是銀行端尚未反映的項目，不需調整公司帳面餘額。以銀行端核對也可得相同結果：