109 記帳士專技普考 記帳士 記帳相關法規概要 考古題詳解

核心觀念

本題考「充分揭露」的會計資訊品質觀念。商業會計法規定，商業應將因營業而發生的應收帳款及應收票據，與非因營業而發生者分別列示。以命題當年（民國 109 年）法規為準，這項分類要求讓財務報表使用者能辨認應收款項的來源與性質，獲得更完整、清楚的資訊。

解題方法

看到題幹中的「分別列示」，先判斷規定的目的：因營業與非因營業產生的應收款項，其經濟性質不同。分開呈現能避免不同性質的款項混在同一項目中，使使用者充分了解商業的財務狀況，因此符合「充分揭露」。

選項分析

核心觀念

本題考《記帳士法》第14條委任書的應記載事項，以及第16條執行業務簿冊的應記載事項。以命題當年（民國109年）法規為準；兩條規定的共同事項是：

• 委任人地址
• 委任案件內容
• 委任日期

委任權限僅是委任書應記載事項；酬金數額僅是簿冊應記載事項，兩者都不是共同事項。

解題方法

先分別整理兩種文件的法定記載事項，再取交集：

• 委任書（記帳士法第14條）：委任人與受委任人姓名或名稱、地址、受委任人證書字號、委任案件內容及委任權限、委任日期。
• 業務簿冊（記帳士法第16條）：委任案件類別及內容、委任人姓名或名稱及地址、酬金數額、委任日期。

比對後，①委任人之地址、③委任案件內容、⑤委任日期，兩者都必須記載，因此選 ①③⑤。

核心觀念

本題考《商業登記法》中「停業」與「歇業」的區別，以及商業終止營業時應辦理登記的期限。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依當時《商業登記法》第 17 條，商業暫停營業一個月以上者，原則上應於停業前申請停業登記；依第 18 條，商業終止營業時，應自事實發生之日起 15 日內申請歇業登記。

解題方法

題幹說甲商號欲「終止營業」，表示是結束營業，而非暫時停止營業。因此應找「歇業登記」規定，並以終止營業事實發生日起算期限。第 18 條明定期限為 15 日，故選項 B 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《記帳士法》第 4 條的「不得充任記帳士」事由，以及已充任記帳士後發生相關事由時的法律效果。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

其中，犯罪、監護或輔助宣告、破產未復權、公職免除職務及受除名處分，法律規定的效果不完全相同，不能一概認為都是撤銷證書。

解題方法

先逐一對照選項的事實與《記帳士法》第 4 條：

• 因業務犯罪受一年以上有期徒刑確定：但受緩刑宣告者，不在此限。
• 受監護或輔助宣告尚未撤銷、受破產宣告尚未復權：不得充任；已充任者，停止執行業務，原因消滅後得依規定繼續執業。
• 曾服公職而受免除職務處分：處分確定日起未滿五年，不得充任；五年期間屆滿後，這項限制消滅。

因此，判斷關鍵是注意緩刑但書、五年期間，以及「停止執行業務」和「撤銷證書」的差別。

選項分析

(A) 錯誤。《記帳士法》第 4 條第 1 項第 1 款規定，因業務上詐欺、背信、侵占、偽造文書等犯罪，受一年以上有期徒刑判決確定者，不得充任；但受緩刑宣告者，不在此限。

核心觀念

本題考《記帳士法》第26條「應付懲戒」的法定事由，並連結同法第19條的公會入會規定。以下以命題當年（民國109年）法規為準。

依第26條，記帳士有下列情事之一者，應付懲戒：因業務犯罪行為經判刑確定、逃漏稅捐經稅捐稽徵機關處分有案、幫助或教唆他人逃漏稅捐經移送法辦、重大違反其他法令而受行政處分、重大違反公會章程，以及其他違反《記帳士法》的情形。

解題方法

逐項對照第26條的法定要件，留意「經判刑確定」、「經稅捐稽徵機關處分有案」等條文要求的處理結果；僅在審理或調查中，尚未符合這些要件。另依第19條，記帳士登錄後，未加入記帳士公會不得執行業務；違反這項規定，屬第26條第6款「其他違反本法規定者」。

選項分析

核心觀念

本題考《記帳士法》關於記帳士開始執業前的登錄、登錄事項變更申報，以及應註銷登錄的情形。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依《記帳士法》第 7 條，記帳士於執行業務前，應向主管機關申請登錄；記帳士有死亡、撤銷、廢止、自行申請註銷資格或其他不得執業情形時，應註銷登錄。第 10 條則規定，記帳士事務所名稱應註明「記帳士事務所」。

解題方法

逐項比對法條用語與選項中的名稱、期限及法律效果。題目將「記帳士證書」與「登錄」的先後程序，以及「自行申請註銷資格」的效果列為考點；申報期限則須記得是事實發生日起 30 日內，不是 15 日。

選項分析

• (A) 錯誤。《記帳士法》第 10 條規定，事務所名稱應註明「記帳士事務所」，不是「稅務記帳士事務所」。

核心觀念

本題考《記帳士法》第 25 條所定的記帳士公會應申報事項及申報對象。以命題當年（民國 109 年）法規為準，條文規定，各級記帳士公會應將公會章程等事項，申報「所在地人民團體主管機關及主管機關」。

解題方法

直接抓住法條中的申報對象即可：一是公會所在地的人民團體主管機關，二是本法所稱主管機關。選項中只有 (C) 所在地人民團體主管機關及主管機關與條文相符。

本條所列應申報事項包括公會章程、會員名冊及會員入會或退會、當選理事與監事簡歷冊、會議時間地點及會議紀錄，以及提議與決議事項。

選項分析

核心觀念

本題考查依《記帳士法》第 35 條取得登錄、得繼續執業的「記帳及報稅代理人」，在執業時應遵守的公會、專業訓練與簿冊保存規定，以及違規後的處理方式。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

關鍵在於區分「懲戒」與「未具執業資格仍擅自執業」的處理方式：後者依《記帳士法第三十五條規定之管理辦法》第 14 條，應依《記帳士法》第 34 條辦理，並非交由記帳及報稅代理人懲戒委員會處理。

解題方法

逐項對照《記帳士法》第 35 條及《記帳士法第三十五條規定之管理辦法》即可。A 至 C 分別涉及加入公會、每年專業訓練時數與簿冊保存期限；D 前半句是登錄遭註銷後不得執業，後半句則把擅自執業的處理機關與程序說錯，因此 D 為錯誤選項。

選項分析

(A) 正確。《記帳士法》第 35 條規定，依該條得登錄繼續執業者，非加入記帳及報稅代理人公會，不得執行業務。因此，加入公會是執業要件之一。

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》下不同資產的衡量與減損處理。判斷關鍵是分清「減損測試」與「存貨跌價評估」：存貨應於資產負債表日比較成本與淨變現價值，必要時認列跌價損失；這不屬於本題所稱的減損測試。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐一辨認選項的資產類別，確認其在資產負債表日是否須依準則評估減損：

• 金融資產、以成本衡量之權益工具投資及採權益法之投資，均須留意減損跡象或減損規定。
• 存貨則依成本與淨變現價值孰低衡量，若淨變現價值低於成本，認列存貨跌價損失；不以本題所稱的資產減損測試處理。

因此，符合「不需進行減損測試」的是存貨。

選項分析

核心觀念

本題考查商業帳務處理與營利事業所得稅申報的區別。商業平時應依一般公認會計原則記錄交易；若會計處理與稅法計算所得的規定不同，申報時依稅法規定調整所得額，並以帳外調整處理，不必改動原有帳簿紀錄。

本題以命題當年（民國 109 年）法規及官方答案為準。

解題方法

先分清楚「帳面紀錄」與「申報所得」是兩個層次：帳簿依一般公認會計原則記載；稅務申報則依所得稅法規定計算課稅所得。兩者有差異時，在申報階段作帳外調整，因此選項 B 的處理方式正確。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》第 57 條：商業在合併、分割、收購、解散、終止或轉讓時，資產計價應依其性質，以公允價值、帳面金額或實際成交價格為原則。題目要找的是不在這三種計價方式中的選項。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

直接比對第 57 條列出的三種方式：

• 公允價值
• 帳面金額
• 實際成交價格

選項中只有「淨變現價值」未列入，因此選 D。此條所稱「為原則」，是指應依資產性質採取適當方式；並非任何情況下只能使用上述三種衡量基礎。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》對固定資產折舊的規定。耐用年限屆滿後，資產若仍可繼續供營業上使用，商業會計法允許企業就殘值繼續提列折舊；法條用語是「得」，表示可以提列，並非必須提列。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先抓題幹的兩個關鍵條件：「耐用年限屆滿」及「仍可繼續供營業上使用」。依《商業會計法》關於固定資產折舊的規定，符合這種情形時，得就資產殘值繼續提列折舊，因此選項應同時符合「殘值」與「得」兩個要件。

選項分析

核心觀念

本題考生產性植物的會計分類、衡量與揭露。生產性植物是用來生產或供應農產品，且預期使用超過一個會計期間的植物；符合條件者依不動產、廠房及設備規定處理，而非一般生物資產的衡量規定。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。依當時《商業會計處理準則》，生產性植物列為不動產、廠房及設備；其所有權受限制或供作負債擔保的事實與金額，應予揭露。

解題方法

先辨認生產性植物的分類，再套用不動產、廠房及設備的衡量與揭露原則：此類資產以成本減除累計折舊及累計減損衡量，並應按其耐用年限提列折舊；若所有權受限制或作為擔保品，須揭露相關事實與金額。因此，符合揭露規定的選項為（C）。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》對支出效益期間的分類：支出的效益及於未來期間，列為資產；僅及於當期，列為費用；沒有效益，則列為損失。以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

依支出效益的期間逐項判斷，再核對損失能否分期認列。選項 D 將「損失數額較大」作為分期認列的理由，與法定分類原則不符。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》第 68 條第 3 項：商業負責人及主辦會計人員，對於該年度會計上的責任，於決算報表獲得承認後解除。題目另設定相關人員已於決算報表簽名或蓋章，且沒有不法或不正當行為。

以命題當年（民國 109 年）法規為準；本題涉及的解除責任規定，當時適用《商業會計法》第 68 條第 3 項。

解題方法

先抓題幹問的不是「哪些人要在決算報表上簽章」，而是「報表承認後，哪些人可解除該年度會計上的責任」。依第 68 條第 3 項，法條列出的對象只有商業負責人與主辦會計人員。

選項中，①「代表商業之負責人」對應商業負責人；③「主辦會計人員」則是法條明列的另一類人。因此組合為①③，選（C）。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》第 65 條的商業決算期限。以命題當年（民國 109 年）法規為準，商業決算應於會計年度終了後 2 個月內辦理完竣；必要時得延長 2 個半月。

曆年制的會計年度於 12 月 31 日終了，因此期限計算為：

解題方法

從 12 月 31 日往後計算 4 個半月：先到次年 2 月底，再延長 2 個半月，期限最晚至次年 5 月 15 日。題目問的是「最晚」完成時間，應採用法條所定延長後的期限。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》規定的營業收入認列時點，關鍵在於區分「現金收付制」與「權責發生制」，並判斷勞務收入及分期付款銷貨的認列方式。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依當時《商業會計法》第 59 條，營業收入應於交付貨品或提供勞務完畢時認列；但採現金收付制者，依收付現金時認列。勞務收入若按提供程度分段完成，依其完成程度認列；分期付款銷貨收入則依各期收現比例攤計毛利。

解題方法

先抓「認列時點」及「收入性質」兩個判斷點：

1. 一般採權責發生制者，看貨品是否已交付、勞務是否已提供完畢。
2. 採現金收付制者，看現金實際收付時點。
3. 勞務分段完成與分期付款銷貨，各有其認列規則，不能一概套用成本回收法或毛利百分比法。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》所列的權益項目，以及股利經股東會決議後的會計性質。解題應分辨：項目是否列為權益，以及股東會決議是否已使股利成為對股東的負債。

以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認其性質：

• 權益包括股本、資本公積、保留盈餘，以及其他權益項目。
• 股東會決議分配現金股利後，公司已負有支付義務，應認列為負債；尚未實際發放，不會使它繼續列為權益。

因此，找出已由權益轉為對股東負債的選項，即可作答。

選項分析

(A) 待彌補虧損：錯誤。 待彌補虧損屬保留盈餘的減項，雖為負數，仍列在權益項下，不是負債。

核心觀念

本題考查所得稅會計中「本期所得稅資產」的定義，依《企業會計準則公報第 22 號「所得稅」》，以命題當年（民國 109 年）規定為準：已支付的本期及前期所得稅，超過該等期間應付所得稅的部分，列為本期所得稅資產。

可用下式理解：

差額大於零時，代表已繳稅額超過應付金額，形成可抵減未來應納稅額或申請退還的權利，因此屬於資產。

解題方法

先抓題幹的關鍵語句：「已支付所得稅金額超過本期及前期應付金額」。這正是「本期所得稅資產」的定義。判斷時要留意，題目說的是已支付與應付金額的差額，並未涉及資產負債帳面金額與課稅基礎的暫時性差異，因此不屬於遞延所得稅項目。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》第 44 條所定「期後事項」的期間。以命題當年（民國 109 年）法規為準，期後事項是指資產負債表日至財務報表通過日間所發生的重大事項。

期後事項期間的起點是資產負債表日，終點是財務報表通過日。判斷時應直接依條文的兩個日期界線，不以決算辦理完成日、股東常會決議日或停止過戶日替代。

解題方法

比對各選項的期間是否同時符合「資產負債表日」起算，以及「財務報表通過日」截止。符合者即為第 44 條所定期間，因此選（C）。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》對記帳憑證的裝訂、簽章、保管及目錄規定，並搭配《商業會計法》的保存年限。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

《商業會計法》第 38 條規定，會計憑證應保存 5 年；《商業會計處理準則》第 8 條則規定，記帳憑證應按日或按月彙訂成冊、加製封面，封面記明冊號、起迄日期及頁數，並由代表商業之負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或蓋章，妥善保管並製作目錄備查。

解題方法

依題目敘述逐一對照法規：

• 保存年限看《商業會計法》第 38 條。
• 簽章、目錄及裝訂方式看《商業會計處理準則》第 8 條。
• 銷毀核准人則核對法規所定的權責人，避免把「負責人」誤讀成「會計經理」。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》對資產負債表「權益」項目的定義與列帳時點，應以命題當年（民國 109 年）法規為準。判斷重點在於分辨「法定盈餘公積」與「限制股息及紅利分派之公積」的定義。

解題方法

逐項核對選項所述是否符合準則對權益項目的規定。D 把「法定盈餘公積」的提列來源與用途限制混為一談；「限制股息及紅利分派」描述的不是法定盈餘公積定義，因此 D 錯誤。

選項分析

• (A) 正確。​資本公積是公司因股本交易所產生的權益，應依其性質分別列示，符合準則規定。

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》第 24 條所列的減損評估項目。依民國 109 年法規，商業應於資產負債表日評估下列項目是否有減損跡象：備供出售金融資產、以成本衡量之金融資產、無活絡市場之債務工具投資、持有至到期日金融資產、採用權益法之投資、不動產、廠房及設備、投資性不動產與無形資產。

判斷時應依條文逐項核對；某項資產即使屬於非流動資產，也不代表它必然列入第 24 條所列的減損評估項目。

解題方法

將題目列出的六項會計項目，與第 24 條的列舉項目比對：

• ①採用權益法之投資：條文列有。
• ③投資性不動產：條文列有。
• ④無形資產：條文列有。
• ⑥持有至到期日金融資產：民國 109 年條文列有。
• ②生物資產、⑤礦產資源：未列於該條的減損評估項目中。

因此，應選組合為 ①③④⑥。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》中「不動產、廠房及設備」的定義，並辨別其與「投資性不動產」的差異。解題時要抓住資產的持有用途：供企業營運使用，屬不動產、廠房及設備；以賺取租金或資本增值為目的持有，則屬投資性不動產。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項核對選項是否符合不動產、廠房及設備的用途及範圍。尤其要留意「供企業自己使用」與「為賺取租金而持有」的差別，後者是投資性不動產的典型用途，不是本題所問的不動產、廠房及設備。

選項分析

• (A) 正確。 不動產、廠房及設備可供商品、農業產品或勞務之生產或提供使用，符合其營業使用的定義。

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》對應收票據的衡量與表達。依命題當年（民國 109 年）規定，應收票據原則上以攤銷後成本衡量；但未付息的短期應收票據，若折現影響不大，得以票面金額衡量。此題以命題當年法規為準。

解題方法

先辨認題目在考「衡量」還是「轉銷、揭露」：短期未付息票據若按現值折算與票面金額差異不大，得直接採票面金額；其餘選項則須分辨無法收回或提供擔保時，規定要求的是轉銷、評價或揭露，不能混用。

選項分析

• (A) 業已確定無法收回者，應予揭露：錯誤。 已確定無法收回的應收票據，應予轉銷，不是僅在財務報表中揭露。
• **(B) 資產負債表日應評估無法收回之金額，應予揭露：錯誤。

核心觀念

本題考查記帳憑證的編製、裝訂、另行保管、簽章責任，以及保管期限屆滿後的銷毀程序。解題時要分清楚兩件事：憑證如何編製與保管，以及期滿後由誰核准銷毀。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準，主要依據《商業會計法》及《商業會計處理準則》。本題所涉規定在民國 109 年適用內容如下；無須以其後修法變動調整本題答案。

解題方法

逐項對照法規文字即可：

• 《商業會計處理準則》第 4 條：記帳憑證以原始憑證為編製依據，原始憑證應附在記帳憑證後。
• 《商業會計法》第 36 條：會計憑證原則上按日或按月裝訂；特定原始憑證得另行保管。
• 《商業會計法》第 16 條：記帳憑證應由法定相關人員簽名或蓋章負責。
• 《商業會計處理準則》關於會計資料銷毀的規定：保管期限屆滿後，須經代表商業之負責人核准，始得銷毀。

因此，判斷關鍵在於選項 B 把核准銷毀的人寫成「經理人」，與規定的「代表商業之負責人」不同。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》第 71 條第 1 款的「明知不實而填製會計憑證或記入帳冊」罪。依民國 109 年法規，商業負責人、主辦及經辦會計人員，或依法受託代他人處理會計事務之人員，明知會計事項不實，仍填製會計憑證或記入帳冊者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣 60 萬元以下罰金。

甲受 B 公司委任處理會計事務及稅務申報，題目所述身分屬依法受託代他人處理會計事務之人員；若明知發票不實仍據以填製會計憑證並登帳，即符合本款規定。

解題方法

先從題幹辨認三個要件：

1. 行為人身分：甲受公司委任處理會計事務，屬第 71 條所列的依法受託人員。
2. 明知不實：題目指明使用虛開的不實發票；本罪要求行為人明知其不實。
3. 實行行為：甲以該發票填製會計憑證並登錄帳簿，涉及填製不實憑證及記入帳冊。

符合後，直接對照第 71 條的刑度：5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科 60 萬元以下罰金。

核心觀念

本題考《商業會計法》關於商業決算期限、決算報表承認期限，以及有分支機構時的決算方式。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依當時《商業會計法》第 65 條，商業決算原則上應於會計年度終了後二個月內辦理完竣，必要時得延長二個半月。依第 67 條，有分支機構之商業，於會計年度終了時，應將本、分支機構帳目合併辦理決算。依第 68 條，商業負責人應於會計年度終了後六個月內，將決算報表提請商業出資人、合夥人或股東承認。

解題方法

先把題目問的兩件事分開判斷：

1. 提請承認的期限：從「會計年度終了」起算六個月。
2. 本、分支機構的決算方式：合併辦理決算。

兩個條件合併後，符合者為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》第 59 條的營業收入認列時點。依民國 109 年適用的規定，營業收入原則上於交易完成時認列；分期付款銷貨得視其性質按毛利百分比攤算入帳；勞務收入依其性質分段提供者，得分段認列。採權責發生制的商業，交易完成時是指交付貨品或提供勞務完畢之時。

解題方法

抓住條文中的「得」字判斷例外：勞務若依其性質分段提供，法律允許分段認列，並非要求一次認列。因此，敘述「仍應一次認列」與法條相反，是錯誤選項。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》對長期股權投資的衡量規定。依民國 109 年適用的《商業會計法》第 44 條第 2 項，商業對被投資公司具有控制能力或重大影響力的長期股權投資，應採用權益法處理。

權益法的核心，是投資方按持股比例反映被投資公司權益的變動：被投資公司發生損益時，投資方依比例認列投資損益並調整投資帳面金額。

解題方法

先抓題幹的兩個關鍵詞：「具有控制能力或重大影響力」以及「長期股權投資」。兩者同時符合，即適用《商業會計法》第 44 條第 2 項的明文規定，直接選權益法。

本題是法條記憶與辨識題，不須依持股比例計算；判斷重點在於投資關係具有控制或重大影響。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》第 15 條對「原始憑證」與「記帳憑證」的區分，以及第 16 條對原始憑證種類的定義；另考《商業會計處理準則》第 5 條對外來憑證、對外憑證簽章的規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

原始憑證是「證明會計事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證」；記帳憑證則是「證明處理會計事項人員之責任，而為記帳所根據之憑證」。題目 A 把兩種憑證的定義混在一起，是判斷關鍵。

解題方法

先抓住兩個定義的關鍵詞：原始憑證用來證明會計事項如何發生；記帳憑證用來證明處理會計事項人員的責任。再核對其餘選項是否符合原始憑證的分類、簽章規定及實務範圍，即可找出錯誤選項。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》第 19 條：商業原則上必須設置普通序時帳簿及總分類帳簿；但會計制度健全，並使用總分類帳會計項目日計表者，得免設普通序時帳簿。

普通序時帳簿是按事項發生次序登記的帳簿；總分類帳則按會計項目分類記錄。總分類帳會計項目日計表以每日彙整各項目資料的方式，符合上述免設普通序時帳簿的法定例外。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。該條文現行規定與本題所考要件一致，無影響本題答案的重要修正。

解題方法

直接比對法條中的兩項要件：

1. 商業的會計制度健全。
2. 使用總分類帳會計項目日計表。

兩項須同時具備，才得免設普通序時帳簿。判斷時要留意題目所用名詞是否與法條相符，尤其不可把「內部控制制度」與「會計制度」混為一談，也不可把「明細分類帳」或「特種序時帳簿」替代「總分類帳」。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》所定的主管機關及商業會計事務管理權限，並須辨認小規模獨資、合夥商業的適用例外。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依《商業會計法》第 3 條，主管機關在中央為經濟部，在直轄市為直轄市政府，在縣（市）為縣（市）政府；商業會計事務的管理，則依商業登記受理機關所屬的地方主管機關辦理。

另依同法第 82 條，小規模獨資或合夥商業得不適用本法；其認定標準為登記資本額新臺幣 5 萬元以下。本題資本額為 6 萬元，超過該門檻，不能適用此例外。

解題方法

先看資本額，判斷甲企業社是否屬於得不適用《商業會計法》的小規模獨資或合夥商業。題目所給 6 萬元高於 5 萬元，因此仍適用本法。

再依設立地確認商業會計事務管理機關：甲企業社設立於臺南市，屬直轄市受理登記的商業，管理機關為臺南市政府。

將帳務委由記帳士處理，只是會計事務的委任安排，不會因此改變依法有權管理該商業會計事務的機關。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》第 40 條「本期其他綜合損益」的範圍。依民國 109 年法規，本期其他綜合損益是本期變動的其他權益，例示項目包括備供出售金融資產未實現損益、避險工具損益、國外營運機構財務報表換算的兌換差額，以及未實現重估增值。

因此，判斷關鍵是辨別各項目屬於「其他綜合損益」，還是列入本期損益。

解題方法

先對照準則所列的其他綜合損益項目，再看選項是否符合：

• 屬於未實現、直接反映其他權益變動的項目，可能列為其他綜合損益。
• 已實現損益、透過損益衡量的損益，以及停業單位損益，依其性質列入損益表的本期損益部分。

選項分析

(A) 未實現重估增值：正確。 依準則第 40 條，未實現重估增值是本期其他綜合損益的例示項目，應列於綜合損益表的本期其他綜合損益。

核心觀念

本題考《商業會計法》及商業會計處理準則中「負債準備」的認列條件。以命題當年（民國 109 年）法規為準，負債準備是指商業因過去事件而負有現時義務，且很有可能須流出具經濟效益的資源以清償義務，並且義務金額能可靠估計時所認列的負債。

題幹列出的三項條件，正是負債準備的認列要件。

解題方法

依序對照題幹與負債準備的認列條件：

1. 「因過去事件而負有現時義務」：有現時義務。
2. 「很有可能需要流出具經濟效益之資源」：資源流出機率達認列門檻。
3. 「義務之金額能可靠估計」：金額可合理衡量。

三項條件均符合，因此應認列為負債準備。

選項分析

核心觀念

本題考《記帳士職業倫理道德規範》中的「務實」準則。務實要求記帳士在專業判斷時，對攸關情況作出平衡評估，不受個人利益或他人不當影響。

題幹「對於所有攸關情況之評估應力求平衡」及「作成判斷時不受個人利益或他人之不當影響」，正是務實準則的核心描述。本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先抓題幹中的關鍵語句：「評估力求平衡」與「判斷不受不當影響」。這兩項都指向判斷的客觀與公正性，因此應辨識為「務實」，再看選項屬於基本原則或行為準則。本題對應的是基本原則之務實。

選項分析

核心觀念

本題考《行政程序法》第 111 條所定行政處分無效事由。行政處分若有該條列舉的重大瑕疵，法律效果是自始無效；若僅有一般違法，則通常屬於得撤銷的行政處分。

依命題當年（民國 109 年）《行政程序法》第 111 條第 6 款，行政處分有下列情形之一者無效：「未經授權而違背法規有關專屬管轄之規定或缺乏事務權限者」以外，第 7 款規定：「其他具有重大明顯之瑕疵者。」同條第 6 款並規定，行政處分內容違反公共秩序或善良風俗者，亦屬無效事由。

解題方法

抓住題幹的關鍵字「內容違反公共秩序或善良風俗」，直接對照《行政程序法》第 111 條的無效事由。題目問的是行政處分的法律效果，不是機關事後如何處理；符合該條規定時，處分自始不生效力，因此選無效。

選項分析

核心觀念

本題考《行政程序法》第 118 條所定違法行政處分經撤銷後的效力。以命題當年（民國 109 年）法規為準，該條規定：「違法行政處分經撤銷後，溯及既往失其效力。」

「溯及既往」是指撤銷後，行政處分的效力回溯至原處分作成時失效；這是法律規定的原則。

解題方法

先確認題目問的是「違法行政處分被撤銷後」的效力，再對照《行政程序法》第 118 條。條文直接規定溯及既往失效，因此選擇敘述相同的選項。

選項分析

• (A) 自撤銷日起失效：錯誤。 這是向將來失效的描述，與第 118 條的溯及既往原則不同。
• **(B) 溯及既往失其效力：正確。

核心觀念

本題考查《行政程序法》第 92 條第 1 項的「行政處分」定義：行政機關就公法上具體事件所為的決定或其他公權力措施，並對外直接發生法律效果者，屬行政處分。判斷重點是：是否由行政機關作成、是否針對具體事件，以及是否直接影響人民的權利或義務。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐一判斷各選項的性質：通案性的規範通常屬法規命令或行政規則；宣導與資訊提供通常是事實行為；機關對個別申請作成、直接設定法律效果的決定，則屬行政處分。

選項分析

• (A) 財政部頒布之稅務違章案件減免處罰標準：錯誤。 這類標準是對一類案件通案適用的規範，並非針對特定人民或具體個案直接作成決定。其法律性質依內容及授權方式可能屬法規命令或行政規則，但本身不是行政處分。

核心觀念

本題考《公司法》第 16 條對公司提供保證的限制。依民國 109 年命題時的規定，公司除依其他法律或公司章程規定得為保證外，不得為任何保證人。因此，判斷重點是公司章程是否規定公司可以對外保證，而非董事會或股東是否同意。

解題方法

先找出《公司法》第 16 條的例外：公司依其他法律或公司章程規定，得為保證。選項中只有 B 明確符合公司章程這項例外，故為正確答案。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》對「法院選派檢查員」的檢查權，以及妨礙該檢查時的罰鍰額度、裁罰機關。依民國 109 年《商業會計法》第 79 條第 6 款，規避、妨礙或拒絕依第 70 條所定檢查者，處新臺幣 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰；該款罰鍰由法院裁罰。

乙是依法受託代他人處理會計事務的記帳士，依同法第 80 條，這類人違反第 79 條規定時，也依該條處罰。因此，本題應適用第 79 條第 6 款的罰鍰與裁罰機關。

解題方法

先辨認違規行為：乙意圖妨礙法院選派檢查員檢查 A 公司的會計帳簿及憑證，符合第 79 條第 6 款所定的「規避、妨礙或拒絕檢查」。

再確認行為人身分：乙是受委任代辦會計事務的記帳士，依第 80 條，仍依第 79 條處罰。

核心觀念

本題考記帳士受委任提供專業服務時，應遵守的基本原則，包括按專業標準、在期限內及依法完成工作。涉及法規時，以下解說以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項判斷五個敘述是否屬於受任服務的基本要求，再組合成選項。①②③分別關乎服務品質、完成期限與合法性；④⑤則涉及委任利益及承接新客戶的判斷，不能直接視為本題所問的共同注意事項。

選項分析

• ① 以合標準之方法完成：正確。 記帳士提供專業服務，應依相關專業標準及規範辦理。
• ② 依限完成：正確。 受任事項有法定或約定期限時，應按期限完成，避免委任人因逾期受損。
• **③ 依法完成：正確。

核心觀念

本題考記帳士制度的立法目的、法定業務範圍，以及記帳士受任執業時應遵守的原則。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

《記帳士法》第 1 條規定，制定本法是為建立記帳士制度，協助納稅義務人記帳及履行納稅義務；第 13 條列出記帳士得受委任辦理的業務，包括營業及相關登記事項、稅捐稽徵案件的申報與申請、稅務諮詢及商業會計事務。

判斷時要區分：記帳士的法定服務對象是納稅義務人；協助稽徵機關提升行政效率，是制度運作可能帶來的效益，並非記帳士受任工作的首要目的。記帳士替委任人處理事務，也須依法、依專業執業，不能把委任人的利益凌駕於法律要求之上。

解題方法

先逐項判斷五項描述是否符合記帳士制度的目的及業務範圍，再找出錯誤敘述：

• ①、②可由記帳士協助納稅義務人履行納稅義務的制度目的理解。
• ③可直接對照《記帳士法》第 13 條的登記事項業務。
• ④、⑤把制度效益或受任關係說成記帳士工作的定位與優先原則，均不恰當。

因此錯誤項目為④、⑤，對應選項（D）。

選項分析

核心觀念

本題考《公司法》第 32 條的經理人競業禁止。依民國 109 年的規定，經理人不得兼任其他營利事業的經理人；也不得自營或為他人經營同類業務。但就「經營同類業務」的限制，經董事或執行業務股東過半數同意者，不在此限。

這兩種禁止的範圍不同：兼任其他營利事業經理人，不以經營同類業務為前提；自營或為他人經營業務，則限於同類業務。法條所定的同意例外，適用於經營同類業務的限制。

解題方法

先辨認各選項敘述的是哪一項限制，再確認它是否擅自套用例外。尤其要分清楚「董事或執行業務股東過半數同意」與「股東會決議」：股份有限公司經理人的競業同意，依第 32 條是由董事過半數同意，不是以股東會的一般決議門檻取代。

選項分析

• (A) 不得自營或為他人經營同類之業務：正確。​這是第 32 條所定的原則。雖然經董事或執行業務股東過半數同意者可不受此項限制，但選項是在表述法定禁止原則，並未否定同意例外。

核心觀念

本題考《記帳士職業倫理道德規範》的基本原則，重點在辨認哪一項原則是外界信賴記帳士判斷的基礎。以命題當年（民國 109 年）法規為準，誠正原則要求記帳士誠實、正直地執行職務；記帳士的專業判斷因此能獲得外界信賴。

解題方法

先抓題幹中的關鍵語句：「提供外界對記帳士判斷寄予信賴之基礎」。這是在問職業倫理原則與公眾信賴之間的對應關係。依規範，這項原則是誠正，所以選 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考《公司法》第4條對外國公司的定義，以及外國公司在我國的權利能力。以命題當年（民國109年）法規為準，第4條規定：

本法所稱外國公司，謂以營利為目的，依照外國法律組織登記之公司。外國公司，於法令限制內，與中華民國公司有同一之權利能力。

107年修法後，公司法已刪除外國公司認許制度。因此，外國公司不須先經我國政府「認許」，才得以公司法上的外國公司身分在我國營業；但仍須依規定辦理分公司登記，並遵守相關法令及行業限制。

解題方法

直接將各選項與《公司法》第4條逐項比對：前兩項描述外國公司的定義，第三項是其權利能力，第四項則主張須經外交部認許。認許制度已經刪除，且選項所稱認許機關也不符合現行規定，故第四項錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》第 5 條，考生要分辨「外來憑證及對外憑證」的法定應記載事項。依民國 109 年命題時適用的法規，憑證應記載：

1. 憑證名稱。
2. 日期。
3. 交易雙方名稱及地址或統一編號。
4. 交易內容及金額。

以上事項由開具人簽名或蓋章。條文並未要求記載「負責人姓名」。

解題方法

直接將各選項與第 5 條的四項應記載事項核對。選項若不在法定列舉事項中，就是本題所問的錯誤項目。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計法》對主辦會計人員違法行為的處罰，重點是區分「罰金」與「罰鍰」：罰金是刑事處罰；罰鍰是行政處罰。以命題當年（民國 109 年）法規為準，是否科處罰金，應看該行為是否落入《商業會計法》第 71 條的刑事處罰規定。

第 71 條規定，商業負責人、主辦及經辦會計人員等，以明知為不實之事項填製會計憑證或記入帳冊者，處五年以下有期徒刑、拘役，或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

解題方法

先看題目問「科處罰金」，再對照各選項的行為是否屬第 71 條刑事責任。其餘涉及未按時記帳、妨礙法院檢查或未簽章的選項，則分別依相關規定判斷是罰鍰或其他責任，不能和刑事罰金混為一談。

選項分析

核心觀念

本題考《商業登記法》第 5 條的小規模商業免登記規定。依命題當年（民國 109 年）法規，第 5 條列出得免申請商業登記的小規模商業，包括攤販、家庭農林漁牧業者、家庭手工業者、民宿經營者，以及每月銷售額未達營業稅起徵點者。

但家庭手工業者的免登記資格有限制：須以自任操作為主；雖僱用員工，也必須仍以自己操作為主。以僱用員工操作為主者，不符合免登記要件。

解題方法

先找出題目中的各類商業是否屬於第 5 條所列的免登記範圍，再確認家庭手工業是否符合「以自任操作為主」的限制。題目問「何者屬於應依法申請登記」，因此應選不符合免登記條件的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《商業會計處理準則》第 25 條「流動負債」各會計項目的分類與揭露規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

當年規定將「避險之衍生金融負債－流動」列為流動負債項目，並規定應以公允價值衡量；存出保證用票據、應付稅捐及提供擔保的應付帳款，也各有明確的列報方式。

解題方法

逐項對照第 25 條的科目定義、衡量方式與揭露要求，留意選項是否把「得不列為流動負債」誤寫成「改列其他應付款」，或把「揭露擔保品」誤寫成「沖減應付帳款」。

選項分析

(A) 正確。​民國 109 年準則列有「避險之衍生金融負債－流動」，其定義為依避險會計指定且為有效避險工具的衍生金融負債，並規定應以公允價值衡量。因此符合當年規定。