109 記帳士專技普考 記帳士 租稅申報實務 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準，核心是辨認不同年度、不同制度的房地交易所得，並比較薪資所得與股利所得的申報方式，選出綜合所得稅負最低的組合。

1. 薪資必要費用與薪資所得特別扣除額擇一：與提供勞務直接相關、由所得人負擔的職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出，可以依規定核實減除；每一項各以薪資收入的 3% 為上限。採必要費用減除後，不得再減除薪資所得特別扣除額。
2. 股利及合作社盈餘所得二擇一課稅：可併入綜合所得總額，按股利及盈餘的 8.5% 計算可抵減稅額；或不併入綜合所得，改按 28% 分開計稅。
3. 房地交易依取得日區分新舊制：

• 104 年 12 月 31 日以前取得者，土地交易所得免納所得稅；房屋交易損益依所得稅法第 14 條財產交易所得規定，併入綜合所得稅申報。
• 105 年 1 月 1 日以後取得者，適用房地合一課稅，交易所得或損失分開申報，不併入綜合所得總額。

4. 舊制財產交易損失扣除：當年度財產交易損失只能扣除當年度財產交易所得；不足扣除部分，可在以後三年度的財產交易所得中扣除。
5. 舊制自住房屋重購扣抵：符合所得稅法第 17 條之 2 規定，於出售自用住宅房屋後二年內重購自用住宅房屋，且重購價額超過出售價額者，可就該筆出售所得所增加的綜合所得稅額，申請扣抵或退還。
6. 房地合一損失：新制房地交易損失不列為綜合所得稅的財產交易損失，應在房地合一課稅範圍內依法扣除或留待以後年度抵減。

解題方法與計算

一、薪資所得：選擇核實減除必要費用

薪資收入為 $500$ 萬元。每一項費用的減除上限均為：

$$500萬元\times 3\%=15萬元$$

費用項目	實際費用	可減除金額
職業專用服裝費	30 萬元	15 萬元
進修訓練費	20 萬元	15 萬元
職業上書籍及工具支出	5 萬元	5 萬元

核實減除合計為：

$$15+15+5=35\text{萬元}$$

108 年度薪資所得特別扣除額為 20 萬元，因此核實減除較有利。薪資所得為：

$$500-35=465\text{萬元}$$

採用這種方式後，不再減除 20 萬元薪資所得特別扣除額。

二、A 房屋：舊制財產交易損失 30 萬元

A 房屋於 103 年購入，屬舊制。土地交易所得免納所得稅；房屋部分依實際成交價、成本及費用計算：

$$570-600=-30\text{萬元}$$

因此申報財產交易損失 30 萬元。該損失發生於 106 年度，仍在以後三年度可扣除期間內，可於 108 年度扣除 B 房屋的財產交易所得。

三、B 房屋：舊制財產交易所得 250 萬元

B 房屋於 100 年購入，屬舊制。土地交易所得免納所得稅，房屋部分的財產交易所得為：

$$1,200-900-50=250\text{萬元}$$

扣除 A 房屋結轉的財產交易損失 30 萬元後，108 年度列入綜合所得總額的財產交易所得為：

$$250-30=220\text{萬元}$$

甲於出售 B 房屋後二年內購入 C 房屋，且 C 房屋作為自用住宅使用；重購價格為 2,000 萬元，高於 B 房屋出售價格 1,700 萬元。符合舊制自住房屋重購的期間及價額條件，可就出售 B 房屋所得所增加的綜合所得稅額申請扣抵或退還。此優惠是針對已繳納的稅額辦理扣抵或退還，不是再從財產交易所得中減除。

四、D 房屋：新制房地交易損失 250 萬元

D 房地於 105 年購入，適用房地合一課稅。房屋及土地的取得成本合計 1,300 萬元，出售價額為 1,100 萬元；當次交易土地漲價總數額為：

$$550-500=50\text{萬元}$$

依房地合一交易所得計算，減除成本及土地漲價總數額後：

$$1,100-1,300-50=-250\text{萬元}$$

因此，D 房地申報房地合一交易損失 250 萬元。此損失不併入 108 年度綜合所得總額，也不能拿來扣除 B 房屋的舊制財產交易所得。

五、比較股利及盈餘所得的課稅方式

乙公司股利 100 萬元，加上丙合作社盈餘 30 萬元，合計：

$$100+30=130\text{萬元}$$

方案一：併入綜合所得總額

綜合所得總額為：

$$465+130+220=815\text{萬元}$$

甲為 55 歲單身，減除免稅額 8.8 萬元、標準扣除額 12 萬元，以及 220 萬元財產交易所得中扣除損失後所列的所得額，並注意薪資採必要費用減除，不再列薪資所得特別扣除額。綜合所得淨額為：

$$815-8.8-12=794.2\text{萬元}$$

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》零稅率與免稅的差別，以及營業稅申報期限。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依營業稅法第 7 條，法定貨物或勞務適用零稅率，例如外銷貨物，以及銷售與國際運輸用船舶所使用的貨物；依第 8 條，法定貨物或勞務免徵營業稅，例如符合規定的教科書及報社銷售的報紙、出版品。兩者都不對該筆銷售課徵銷項稅額，但進項稅額的處理不同：

比較項目	零稅率	免稅
銷項稅額	銷售額乘以 0%，為 0	該銷售免徵營業稅，無銷項稅額
相關進項稅額	原則上可扣抵；符合退稅規定者可申請退還	不得扣抵銷項稅額，也不得申請退還
實際效果	進項稅額可能形成溢付並退稅	相關進項稅額留在成本或費用中

免稅銷售所負擔的進項稅額不得扣抵，法律另有例外者除外。因此，零稅率是「銷售仍屬應稅、稅率為零」，免稅則是「該銷售免徵營業稅」，兩者不可混為一談。

申報與繳納

依營業稅法第 35 條，營業人除法律另有規定外，不論有無銷售額，均以每二月為一期，於次期開始十五日內，填具申報書並檢附相關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。應納稅額應依規定繳納；有溢付稅額者，依規定辦理留抵或申請退還。

適用第 7 條零稅率的營業人，得申請改以每月為一期，於次月十五日前申報銷售額、應納或溢付營業稅額；申請後依規定適用，且同一年度內不得變更。

（二）各營業人銷項稅額及應納／應退營業稅額

解題方法

先判斷各筆銷售屬一般應稅、零稅率或免稅，再確認相關進項稅額能否扣抵。一般營業稅稅率依營業稅法第 10 條為 $5\%$。題目未明示金額是否含稅，以下依一般題目計算方式，假設銷售額、進貨金額均為未稅金額；第 1、4 題的進項金額亦按未稅金額計算進項稅額。

1. A 公司外銷貨物

外銷貨物依第 7 條適用零稅率：

$$銷項稅額=100,000\times 0\%=0$$

相關進項稅額：

$$50,000\times 5\%=2,500$$

銷項稅額為零，進項稅額可扣抵，故溢付並申請退還 $2,500$ 元。

2. B 報社銷售廣告收入

報社銷售報紙、出版品的免稅規定，不及於廣告收入；廣告收入按一般稅率課稅：

$$銷項稅額=300,000\times 5\%=15,000$$

相關進項稅額：

$$200,000\times 5\%=10,000$$ $$應納稅額=15,000-10,000=5,000$$

答案：銷項稅額 $15,000$ 元；應納稅額 $5,000$ 元。

3. C 出版社發行審定教科書

符合規定、供各級學校使用並經主管教育行政機關審定的教科書，依第 8 條免徵營業稅。故無銷項稅額，相關進項稅額不得扣抵或退還。

答案：銷項稅額 $0$ 元；無應納或應退營業稅額。相關進項稅額 $150,000\times5\%=7,500$ 元不得扣抵或退還。

核心觀念

依命題當年（民國 109 年）《所得稅法》第 74 條，營利事業經稽徵機關核准變更會計年度，應於變更之日起一個月內，申報變更前的營利事業所得額；應納稅額依同法第 40 條辦理。

第 40 條規定，營業期間未滿一年者，先將該期間所得額換算為全年所得額，按規定稅率計算全年稅額，再按實際營業期間比例換算應納稅額。

解題方法與計算

甲公司由七月制改為曆年制，變更自 109 年 1 月 1 日起生效，因此變更前已經歷期間為 108 年 7 月 1 日至 108 年 12 月 31 日，共 6 個月。該期間課稅所得額為 10 萬元。

先換算全年所得額：

$$100,000\times\frac{12}{6}=200,000\text{ 元}$$

變更前期間屬 108 年度所得，按 108 年度營利事業所得稅率計算。108 年度課稅所得額超過 12 萬元、未逾 50 萬元者，稅率為 19%；但應納稅額不得超過課稅所得額超過 12 萬元部分的一半。

全年換算所得額的稅額為：

$$\min\left(200,000\times19\%,\ (200,000-120,000)\times\frac{1}{2}\right) =\min(38,000,\ 40,000) =38,000\text{ 元}$$

再按實際 6 個月占全年 12 個月的比例換算：

$$38,000\times\frac{6}{12}=19,000\text{ 元}$$

甲公司應於變更之日起一個月內，向管轄稽徵機關申報變更前所得額，並於提出申報書前自行繳納應納稅額。甲公司總公司設於臺北市，申報管轄機關為臺北市國稅局所屬分局或稽徵所。

解題技巧

這類題目依序處理「變更前期間月數、所得額全年化、適用該所得期間年度稅率、稅額按期間比例折算」。本題變更前所得屬 108 年度，不能直接套用 109 年度稅率。

（二）乙公司國外所得稅額扣抵

核心觀念

核心觀念

本題依命題當年（民國 109 年）法規作答，主要考《所得稅法》第 66 條之 9 的未分配盈餘計算，以及第 102 條之 2 的申報規定、第 110 條之 2 的處罰規定。

108 年度起，未分配盈餘加徵營利事業所得稅的稅率為 5%。計算未分配盈餘時，以當年度稅後財會盈餘為起點，依規定調整並減除盈餘分配、彌補虧損等項目。營利事業所得稅課稅所得與財會所得並不相同，須分別計算。

解題方法與計算

一、計算 108 年度營利事業所得稅

捐贈超過限額的 20 萬元，申報營利事業所得稅時不得列為費用，須加回。105 年取得的土地適用舊制，土地交易所得免納營利事業所得稅；但計算未分配盈餘時，仍須納入財會所得。

土地交易課稅所得為：

$500-420=80\text{ 萬元}$

營利事業所得稅課稅所得額：

$3,000-100-1,400-(500-20)+(500-420)=1,100\text{ 萬元}$

108 年度營利事業所得稅：

$1,100\times20\%=220\text{ 萬元}$

二、計算稅前財會所得及稅後淨利

依題意，假設土地交易所得 500 萬元尚未扣除土地增值稅 30 萬元。捐贈超限額部分仍是財會費用，因此計算財會所得時不加回：

=3,000-100-1,400-500+(500-30) =1,470\text{ 萬元}$$ $$\text{稅後淨利}=1,470-220=1,250\text{ 萬元}$$ ### 三、計算未分配盈餘 以稅後淨利為基礎，減除彌補 107 年度虧損 200 萬元，再減除依決議轉列資本公積的稅後淨利 10%，以及現金股利 500 萬元：