107 記帳士專技普考 記帳士 租稅申報實務 考古題詳解

本題以命題當年（民國 107 年）法規為準進行解析。

現行法規提醒：民法成年年齡現已修正下修為 18 歲；綜合所得稅各項免稅額、扣除額（含 107 年所得稅制優化方案及後續物價指數調整）、所得基本稅額免稅額與保險死亡給付免稅額度等，現行法均已調高；自 110 年起未上市櫃股票交易所得亦恢復計入個人基本所得額。

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核心觀念

1. 綜合所得總額之課稅範圍與所得類別判定（所得稅法第 8 條、第 14 條；香港澳門關係條例第 28 條）：

• 屬地主義與港澳所得：我國綜合所得稅採屬地主義，僅就中華民國來源所得課稅。依《香港澳門關係條例》第 28 條規定，香港或澳門來源所得免納綜合所得稅，惟達 100 萬元者須計入個人基本所得額。
• 稿費與演講鐘點費（9B 執行業務所得）：依所得稅法第 4 條第 1 項第 23 款，個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費，每人每年合計免稅額度為 18 萬元，超過部分得扣除必要費用（按規定費用率 30% 或核實憑證）後計入所得。
• 租賃所得：以全年租賃收入減除合理必要損耗及費用。若未提示完整憑證，可按財政部核定之費用率（43%）推計，與核實借款利息擇高減除。
• 利息所得分類與分離課稅：
• 郵局存簿儲金利息免稅（郵政儲金匯兌法第 20 條）。
• 公私機構、金融機構之存款利息屬第 4 類利息所得，可適用儲蓄投資特別扣除額。
• 依所得稅法第 14 條之 1，個人取得之公司債、金融債券及短期票券利息，採 10% 分離課稅，不併計綜合所得總額，亦不得適用儲蓄投資特別扣除額。
• 證券交易所得：依所得稅法第 4 條之 1 停徵。

2. 免稅額與扣除額規定（106 年度標準）：

• 免稅額：每人 88,000 元；年滿 70 歲之納稅義務人、配偶及受扶養「直系尊親屬」加計 50%（每人 132,000 元）。年滿 20 歲之子女須符合在學、身心障礙或無謀生能力始得列報。
• 一般扣除額（擇優適用）：
• 標準扣除額：有配偶者 180,000 元。
• 列舉扣除額：
• 人身保險費：每人每年上限 24,000 元，被保險人與要保人須在同一申報戶。全民健康保險費不受金額限制，得全額列報。
• 醫藥及生育費：核實列報（無金額上限，有保險給付補償部分須扣除）。
• 房屋租金支出及自用住宅購屋借款利息：房屋供出租營業者，不得列報自用住宅購屋借款利息列舉扣除。
• 特別扣除額：
• 薪資所得特別扣除額：每人最高 128,000 元，以薪資收入為限。
• 儲蓄投資特別扣除額：全戶合計最高 270,000 元。
• 身心障礙特別扣除額：每人 128,000 元。
• 教育學費特別扣除額：納稅義務人申報扶養之「大專以上院校之子女」，每人每年最高扣除 25,000 元（包含經教育部認可之國外大專院校，但納稅義務人本人、配偶、受扶養尊親屬或兄弟姊妹均不適用）。

3. 夫妻計稅方式之選擇（所得稅法第 15 條）：

• 納稅義務人得就下列方式擇一最有利（稅額最低）者申報：

1. 全戶各類所得合併計稅。

2. 納稅義務人或配偶「薪資所得分開計稅」，其餘各類所得合併計稅。

3. 納稅義務人或配偶「各類所得分開計稅」，其餘各類所得合併計稅。

4. 107 年度股利所得課稅新制（所得稅法第 15 條第 4、5 項）：

• 納稅義務人獲配國內公司股利，得擇一適用：
• 方案一（合併計稅）：股利併入綜合所得總額計算，按股利金額之 $8.5\%$ 計算可抵減稅額，每申報戶上限 80,000 元。
• 方案二（單一稅率分開計稅）：股利按單一稅率 $28\%$ 分開計算應納稅額，合併報繳。

5. 個人基本所得額及基本稅額計算（所得基本稅額條例第 12 條、第 13 條）：

• 基本所得額（$IB$） = 綜合所得淨額 + 各項加計項目：
• 非現金捐贈列舉扣除金額。
• 海外所得（全戶達 100 萬元者全數計入；港澳所得視同海外所得）。
• 私募證券投資信託基金之受益憑證交易所得（上市櫃股票交易所得在 105 至 109 年不計入基本所得額）。
• 特定保險給付：民國 95 年 1 月 1 日以後簽訂，要保人與受益人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付。其中人壽保險之死亡給付，每一申報戶全年合計數超過 3,330 萬元部分始加計（107 年度標準）。
• 基本稅額（$AMT$） = $(\text{基本所得額} - 6,700,000) \times 20\%$。
• 比較一般所得稅額與基本稅額，若基本稅額較高，應繳納兩者之差額。

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解題方法與步驟推導

（一）徐大偉家民國 106 年度綜合所得稅申報

Step 1：申報戶成員及全戶免稅額計算

• 徐大偉（納稅義務人，64 歲）：$88,000$ 元
• 陳嘉穎（配偶，62 歲）：$88,000$ 元
• 徐錫（父親，85 歲）：年滿 70 歲直系尊親屬，加計 50%，為 $88,000 \times 1.5 = 132,000$ 元
• 徐小偉（長子，24 歲）：滿 20 歲在學（就讀港大研究所），符合扶養資格，免稅額 $88,000$ 元
• 徐曉華（長女，19 歲）：未成年，符合扶養資格，免稅額 $88,000$ 元 $\text{全戶免稅額} = 88,000 \times 4 + 132,000 = 484,000 \text{ 元}$

Step 2：全戶各類所得之性質判斷與綜合所得總額計算

1. 徐大偉薪資所得：$1,500,000$ 元。
2. 陳嘉穎執行業務所得（9B 稿費及版稅）：

• 國內稿費 $800,000$ 元 + 版稅 $100,000$ 元 = $900,000$ 元。
• 扣除個人免稅限額 180,000 元後，依 30% 費用率減除必要費用： $\text{稿費版稅所得} = (900,000 - 180,000) \times (1 - 30\%) = 720,000 \times 70\% = 504,000 \text{ 元}$
• 香港演講鐘點費 $300,000$ 元：屬香港來源所得，免納綜合所得稅（未達 100 萬，亦不計入基本所得額）。

3. 徐小偉所得：

• 香港打工薪資 $150,000$ 元：屬香港來源所得，免納綜合所得稅。
• 國內演講鐘點費 $200,000$ 元：屬 9B 執行業務所得，享有個人獨立之 18 萬元免稅限額： $\text{演講所得} = (200,000 - 180,000) \times (1 - 30\%) = 20,000 \times 70\% = 14,000 \text{ 元}$

4. 徐大偉租賃所得：

• 全年租金收入 $500,000$ 元。
• 費用扣除比較：核實借款利息 $200,000$ 元，法定標準費用率 $43\%$ 為 $500,000 \times 43\% = 215,000$ 元。按法定標準費用率扣除較有利： $\text{租賃所得} = 500,000 \times (1 - 43\%) = 285,000 \text{ 元}$

5. 全戶利息所得：

• 陳嘉穎郵局存簿儲金利息 $3,000$ 元：免稅。
• 陳嘉穎定期存款利息 $50,000$ 元：應稅。
• 徐大偉甲銀行利息 $70,000$ 元：應稅。
• 父親徐錫乙公司債利息 $30,000$ 元：依所得稅法第 14 條之 1 採 10% 分離課稅，不併計綜合所得總額。
• 全戶利息所得合計 = $50,000 + 70,000 = 120,000$ 元。

6. 徐大偉股票交易所得：獲利 $200,000$ 元，證券交易所得停徵，不計入。

$$\begin{aligned} \text{全戶綜合所得總額} &= 1,500,000 (\text{薪資}) + 504,000 (\text{陳妻稿費}) + 14,000 (\text{長子演講}) \\ &\quad + 285,000 (\text{租賃}) + 120,000 (\text{利息}) \\ &= 2,423,000 \text{ 元} \end{aligned}$$

Step 3：全戶扣除額（一般扣除額與特別扣除額）計算

1. 一般扣除額（列舉扣除額 vs. 標準扣除額）：

• 標準扣除額（夫妻合併申報）：$180,000$ 元。
• 可申報列舉扣除項目：
• 人身保險費：全家 5 人，每人限額 24,000 元，每人實際支出 20,000 元均未超額，計 $20,000 \times 5 = 100,000$ 元。
• 健保費：全額列報，計 $40,000$ 元。
• 醫藥費：全家核實列報 $50,000$ 元。
• 購屋借款利息：該屋出租他人使用，非屬自用住宅，不得列報借款利息列舉扣除額。
• 子女學費：屬特別扣除額，不可列於列舉扣除額中。 $\text{列舉扣除額合計} = 100,000 + 40,000 + 50,000 = 190,000 \text{ 元}$
• 因列舉扣除額 $190,000 \text{ 元} >$ 標準扣除額 $180,000 \text{ 元}$，應採列舉扣除額 $190,000$ 元。

2. 特別扣除額：

• 薪資所得特別扣除額：徐大偉薪資扣除上限 $128,000$ 元。
• 儲蓄投資特別扣除額：全戶利息所得 120,000 元（未逾上限 270,000 元），扣除 $120,000$ 元。
• 身心障礙特別扣除額：父親徐錫領有身心障礙手冊，扣除 $128,000$ 元。
• 教育學費特別扣除額：
• 受扶養親屬之「大專以上院校子女」每人上限 25,000 元。
• 徐小偉（港大研究所）與徐曉華（臺北大學）皆符合資格，實際學費均逾限額，各扣除 25,000 元，合計 $25,000 \times 2 = 50,000$ 元。 $\text{特別扣除額合計} = 128,000 + 120,000 + 128,000 + 50,000 = 426,000 \text{ 元}$

$\text{全戶扣除額總計} = 190,000 (\text{列舉}) + 426,000 (\text{特扣}) = 616,000 \text{ 元}$

Step 4：全戶綜合所得淨額計算

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）之稅法規定為準。本題涵蓋營利事業所得稅與所得基本稅額條例之核心計算體系：

1. 營業期間不滿一年之所得換算（所得稅法第 40 條）： 營利事業年度中設立者，應將其課稅所得額按實際營業期間相當全年之比例換算全年所得額，依規定稅率計算全年度稅額後，再按實際營業期間比例換算應納稅額。營業期間不滿一月者，以一月計算。
2. 營利事業所得稅稅率之過渡變更（所得稅法第 5 條）：

• 106 年度：稅率為 $17\%$。全年課稅所得額在 $120,000$ 元以下免稅；超過 $120,000$ 元者，全額課徵 $17\%$，但應納稅額不得超過超過 $120,000$ 元部分之半數（速算防杜公式：$\text{稅額} = (\text{課稅所得額} - 120,000) \times 50\%$）。
• 107 年度：稅率調高為 $20\%$（超過 50 萬元者適用 $20\%$）。（現行法提醒：現行營利事業所得稅稅率維持 20%，起課門檻仍為 12 萬元）。

3. 全球所得課稅與國外／大陸稅額扣抵（所得稅法第 3 條第 2 項、香港澳門關係條例第 28 條、臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24 條）：

• 總機構在中華民國境內之營利事業，應就境內外全部所得合併課徵營所稅。
• 香港來源所得準用境外所得規定；大陸地區來源所得併同臺灣地區所得申報。
• 境外及大陸已納所得稅均採「限額扣抵」原則，扣抵上限為「因加計該處所得而增加之結算應納稅額」，且兩者限額應各自獨立計算。超出限額之已納稅額不得扣抵，亦不得列為費用。

4. 證券交易所得與所得基本稅額（所得稅法第 4 條之 1、所得基本稅額條例第 7 條）：

• 營利事業之證券交易所得停止課徵所得稅，但應依所得基本稅額條例第 7 條第 1 項第 1 款規定計入基本所得額。
• 持有滿三年減半課稅（所得基本稅額條例第 7 條第 3 項）：營利事業出售持有滿三年以上之股票，其證券交易所得以半數計入基本所得額。持有未滿三年者，以全數計入。
• 成本計算採用先進先出法（FIFO），出售時依買入先後順序認定持股成本與持有期間。

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解題方法

（一）甲公司 106 年度及 107 年度實際應納營利事業所得稅額

1. 106 年度實際應納稅額計算

• 營業期間計算： 甲公司於 106 年 7 月 10 日設立，至 106 年 12 月 31 日止，實際營業期間為 5 個月又 22 天。依所得稅法第 40 條規定，不滿一月以一月計，換算營業期間為 6 個月。
• 換算全年課稅所得額： $\text{全年課稅所得額} = 80,000 \times \frac{12}{6} = 160,000 \text{ 元}$
• 計算全年度稅額（106 年度適用稅率 $17\%$）：
• 按全額課徵：$160,000 \times 17\% = 27,200$ 元。
• 按半數限制：$(160,000 - 120,000) \times 50\% = 20,000$ 元。
• 取兩者較低者，全年度稅額為 $20,000$ 元。
• 計算 106 年度實際應納稅額： $\text{實際應納稅額} = 20,000 \times \frac{6}{12} = 10,000 \text{ 元}$

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2. 107 年度實際應納稅額計算

• 合併全球課稅所得額： $\text{全部課稅所得額} = 3,000,000 (\text{境內}) + 2,000,000 (\text{香港}) + 1,500,000 (\text{大陸}) = 6,500,000 \text{ 元}$
• 計算全部結算應納稅額（107 年度適用稅率 $20\%$）： $\text{全部結算應納稅額} = 6,500,000 \times 20\% = 1,300,000 \text{ 元}$
• 香港分支機構已納稅額可扣抵限額計算：
• 扣抵限額（因加計國外所得而增加之應納稅額）： $\text{香港扣抵限額} = 2,000,000 \times 20\% = 400,000 \text{ 元}$ （即 $1,300,000 - [(3,000,000 + 1,500,000) \times 20\%] = 400,000$ 元）
• 香港當地已納稅額為 $330,000$ 元，未達限額 $400,000$ 元，可全數扣抵： $\text{香港已納稅額可扣抵金額} = 330,000 \text{ 元}$
• 大陸分支機構已納稅額可扣抵限額計算：
• 扣抵限額（因加計大陸所得而增加之應納稅額）： $\text{大陸扣抵限額} = 1,500,000 \times 20\% = 300,000 \text{ 元}$ （即 $1,300,000 - [(3,000,000 + 2,000,000) \times 20\%] = 300,000$ 元）
• 大陸當地已納稅額為 $375,000$ 元，超過限額 $300,000$ 元，僅得以限額扣抵： $\text{大陸已納稅額可扣抵金額} = 300,000 \text{ 元}$
• 計算 107 年度實際應納稅額： $\text{實際應納稅額} = 1,300,000 - 330,000 (\text{香港扣抵}) - 300,000 (\text{大陸扣抵}) = 670,000 \text{ 元}$

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（二）乙公司 107 年度證券交易損益及應計入基本所得額之證券交易所得

本題題示表格中，股票 A 於 103 年 1 月 7 日與股票 C 於 104 年 4 月 1 日之買賣數據均為破折號（—）而欠缺必要資訊，且股票 A 之出售時間標註為 105 年、股票 C 於 107 年 9 月 3 日之資料列於買入欄位，導致題面僅有股票 B 具備完整明確之 107 年度出售資料。

本題以命題當年（民國 107 年）之法規為準解題。現行營利事業所得稅查核準則第 88 條之免稅伙食費限額後續已調增為每月新臺幣 3,000 元，解題仍依題目設定與當年規定為準。

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（一）分期付款銷貨損益

核心觀念

1. 法規依據：營利事業所得稅查核準則第 16 條及商業會計法。
2. 普通銷貨法原則：

• 銷貨成立時，按「現銷價格」認列為銷貨收入，以現銷價格減除銷貨成本計算當期「銷貨毛利」。
• 約載分期付款售價與現銷價格之差額為「未實現利息收入」，列為應收分期帳款之評價減項。
• 各期依利息攤銷計算「已實現利息收入」。
• 當期損益公式： $\text{當期損益} = \text{銷貨毛利} + \text{已實現利息收入}$ $\text{當期已實現利息收入} = \text{總未實現利息收入} - \text{期末未實現利息收入餘額}$

解題方法

1. 計算銷貨毛利： $\text{銷貨收入（現銷價格）} = \$8,000,000$ $\text{銷貨成本} = \$6,000,000$ $\text{銷貨毛利} = \$8,000,000 - \$6,000,000 = \$2,000,000$

2. 計算當期已實現利息收入： $\text{總未實現利息收入} = \text{約載分期付款售價} - \text{現銷價格} = \$10,000,000 - \$8,000,000 = \$2,000,000$ $\text{期末未實現利息收入} = \$800,000$ $\text{當期已實現利息收入} = \$2,000,000 - \$800,000 = \$1,200,000$

3. 計算當期應認列損益金額： $\text{當期損益} = \$2,000,000 + \$1,200,000 = \$3,200,000$

解題技巧

• 常見陷阱：分期付款銷貨採普通銷貨法時，銷貨毛利於銷貨時全額認列，不得將約載總售價 $\text{\char36}10,000,000$ 元全數認列為營業收入，否則會高估銷貨毛利；利息部分則依實現數認列於營業外收入。

【答案】

台安公司應認列當期損益金額為 $\text{\char36}3,200,000$ 元（利益）。

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（二）申報所得稅之呆帳費用

核心觀念

1. 法規依據：所得稅法第 49 條、營利事業所得稅查核準則第 94 條。
2. 稅法法定限額：應收帳款與應收票據餘額之 $1\%$ 為限。
3. 實際呆帳損失之沖抵順序：發生呆帳損失時，應先自上期核准之備抵呆帳餘額沖銷；若有不足，超出部分列為當年度呆帳損失。
4. 以前年度已沖銷呆帳收回之規定：依查核準則第 94 條第 10 款規定，已作為損失之呆帳於以後年度收回者，應按其收回數額列為收回年度之「非營業收入（其他收入）」，不得貸記備抵呆帳，亦不影響期末備抵呆帳之提列。

解題方法

1. 計算實際發生之呆帳損失： 乙公司破產無法收回金額： $\text{實際呆帳損失} = \$600,000 - \$150,000 = \$450,000$

2. 計算沖銷呆帳後之備抵呆帳餘額（不足數）： 105 年度期末經核准備抵呆帳餘額為 $\text{\char36}400,000$ 元： $\text{沖銷後餘額} = \$400,000 - \$450,000 = -\$50,000 \text{ 元（借方餘額，即不足數 $\$50,000$ 元）}$

3. 計算 106 年度期末法定備抵呆帳最高限額： $\text{應收債權餘額} = \$5,000,000 + \$1,500,000 = \$6,500,000$ $\text{期末備抵呆帳法定限額} = \$6,500,000 \times 1\% = \$65,000$

4. 計算 106 年度申報所得稅之呆帳費用： 呆帳費用須補足實際損失超過備抵呆帳之不足數 $\text{\char36}50,000$ 元，並提列至期末法定限額 $\text{\char36}65,000$ 元： $\text{申報呆帳費用} = \$50,000 + \$65,000 = \$115,000$

5. 收回甲公司呆帳之處理： 收回去年已沖銷之帳款 $\text{\char36}300,000$ 元，依法列為 106 年度之「非營業收入（其他收入）」，不計入備抵呆帳貸方，不影響呆帳費用。

解題技巧

• 常見陷阱：財務會計上收回以前年度呆帳會貸記「備抵損失」，但稅法嚴格規定以前年度已核准沖銷之呆帳收回時須直接列為「其他收入」，不能讓其增加備抵呆帳餘額。若誤將 $\text{\char36}300,000$ 元計入備抵呆帳，會算出超限而得出呆帳費用為 $\text{\char36}0$ 元的錯誤結果。

【答案】

106 年度申報所得稅之呆帳費用為 $\text{\char36}115,000$ 元。

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（三）申報所得稅之折舊費用

核心觀念

1. 法規依據：所得稅法第 51 條之 1、營利事業所得稅查核準則第 95 條第 6 款、第 8 款及第 13 款。
2. 乘人小客車成本限額：自民國 93 年 1 月 1 日起新購置之乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，計提折舊之成本限額為新臺幣 $\text{\char36}2,500,000$ 元。
3. 未滿一月之計提原則：固定資產於年中取得或年中轉讓者，應按月計算折舊；其使用未滿一月者，以一月計。
4. 乘人小客車限額折舊公式：

• 依限額計算之殘值： $\text{限額殘值} = \frac{\text{成本限額}}{\text{耐用年數} + 1}$
• 全年折舊額：

本題以命題當年（民國 107 年）加值型及非加值型營業稅法及相關法規為準進行解析。

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核心觀念

1. 跨境銷售電子勞務之納稅義務人（營業稅法第 2 條之 1、第 28 條之 1、第 36 條）：

• 境外電商銷售電子勞務予境內自然人（非營業人）：由外國事業自行或委託報稅代理人辦理稅籍登記並報繳營業稅。
• 境外業者銷售勞務予境內營業人：回歸「逆向課稅機制」，由境內買受人於給付報酬之次期開始 15 日內依規定計算繳納。

2. 兼營營業人銷項與不得扣抵比例計算（兼營營業人營業稅額計算辦法第 3 條、第 4 條）：

• 二聯式統一發票開立之金額為含稅總額，計算銷售額時須除以 $(1 + 5\%)$ 還原；免稅發票無稅額，發票金額即為銷售額。
• 銷貨退回及折讓必須取得合法憑證（銷貨退回或折讓證明單、或收回原發票作廢）；僅於發票備註欄註記退回折讓者，不符法定程序，不得自銷售額或稅額中減除。
• 不得扣抵比例公式： $\text{不得扣抵比例} = \frac{\text{當期免稅銷售額（減除免稅退回折讓）}}{\text{當期全部銷售額（應稅銷售額＋免稅銷售額）}}$ （尾數四捨五入取至整數百分比）。

3. 進口貨物營業稅完稅價格與稅額計算（營業稅法第 20 條、貨物稅條例第 18 條）：

• 進口貨物依營業稅法第 20 條課稅，農產品進口未列於營業稅法第 9 條免稅範圍，海關依法應代徵營業稅。
• 一般貨物（無貨物稅）：營業稅完稅價格 $=$ 關稅完稅價格 $+$ 關稅。
• 應徵貨物稅之貨物：貨物稅完稅價格 $=$ 關稅完稅價格 $+$ 關稅；營業稅完稅價格 $=$ 關稅完稅價格 $+$ 關稅 $+$ 貨物稅。

4. 進項稅額之扣抵要件與比例扣抵法（營業稅法第 19 條、兼營辦法第 3 條）：

• 國內購進貨物或勞務須取得載有營業稅額之法定憑證，並與業務直接相關。交際應酬、個人收據、免稅項目（機票零稅率、利息免稅）及薪資均不得扣抵。
• 載貨用小貨車非屬自用乘人小汽車，進項稅額准予扣抵。
• 兼營營業人採用比例扣抵法者，得扣抵進項稅額（含海關代徵營業稅額）須乘以 $(1 - \text{不得扣抵比例})$。

5. 購買國外勞務之申報（營業稅法第 36 條第 1 項）：

• 兼營營業人向境外業者購買勞務，應按給付金額依 $5\%$ 稅率計算，再乘上「不得扣抵比例」計算應納稅額，於當期申報繳納。

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解題方法

（一）境外電商銷售電子勞務之納稅義務人

外國事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內買受人，應依買受人身分區分報繳義務人：

1. 買受人為境內自然人（非營業人）：依營業稅法第 2 條之 1 及第 28 條之 1 規定，應由該外國事業、機關、團體、組織自行或委託境內報稅之代理人，向主管稽徵機關申請稅籍登記，並依第 35 條規定報繳營業稅。
2. 買受人為境內營業人或機關團體：依營業稅法第 36 條第 1 項規定，應由境內買受人於給付報酬之次期開始 15 日內，按給付額依 $5\%$ 稅率計算營業稅，向公庫繳納（若買受人為兼營營業人，則按當期不得扣抵比例計算繳納）。

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（二）鮮活公司本期不得扣抵比例

步驟 1：計算應稅銷售額及銷項稅額

• 三聯式發票應稅銷售額：$\text{\char36}5,000,000$，銷項稅額 $\text{\char36}250,000$。
• 二聯式發票應稅總金額（內含營業稅）： $\text{應稅銷售額} = \frac{\$1,365,000}{1 + 5\%} = \$1,300,000$ $\text{銷項稅額} = \$1,300,000 \times 5\% = \$65,000$
• 應稅銷貨退回及折讓：
• 取具證明單部分：扣減應稅銷售額 $\text{\char36}300,000$，扣減銷項稅額 $\text{\char36}15,000$。
• 註記於發票備註欄部分（$\text{\char36}100,000$）：依統一發票使用辦法第 20 條規定，營業人未依法開立銷貨退回折讓證明單或收回原發票作廢，不得減除，故不予計入。
• 應稅銷售額淨額： $\$5,000,000 + \$1,300,000 - \$300,000 = \$6,000,000$
• 銷項稅額淨額： $\$250,000 + \$65,000 - \$15,000 = \$300,000$

步驟 2：計算免稅銷售額

• 三聯式發票免稅銷售額：$\text{\char36}3,000,000$。
• 二聯式發票免稅發票總金額（免稅無稅額）：$\text{\char36}1,300,000$。
• 免稅銷貨退回及折讓：
• 取具證明單部分：扣減免稅銷售額 $\text{\char36}300,000$。
• 註記於發票備註欄部分（$\text{\char36}50,000$）：不合法定要件，不得減除。
• 免稅銷售額淨額： $\$3,000,000 + \$1,300,000 - \$300,000 = \$4,000,000$

步驟 3：計算不得扣抵比例

• 全部銷售額： $\$6,000,000 + \$4,000,000 = \$10,000,000$
• 不得扣抵比例： $\text{不得扣抵比例} = \frac{\$4,000,000}{\$10,000,000} = 40\%$

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（三）本期進口貨物應納營業稅額

進口貨物非屬營業稅法第 9 條免稅範圍者，均應由海關代徵營業稅：

1. 進口生鮮水果（無貨物稅）：

• 關稅 $=$ 關稅完稅價格 $\times 10\% = \text{\char36}3,000,000 \times 10\% = \text{\char36}300,000$
• 營業稅完稅價格 $=$ 關稅完稅價格 $+$ 關稅 $= \text{\char36}3,000,000 + \text{\char36}300,000 = \text{\char36}3,300,000$
• 應納營業稅額 $= \text{\char36}3,300,000 \times 5\% = \text{\char36}165,000$

2. 進口加工果汁（應徵關稅與貨物稅）：

• 關稅 $=$ 關稅完稅價格 $\times 20\% = \text{\char36}2,000,000 \times 20\% = \text{\char36}400,000$
• 貨物稅完稅價格 $=$ 關稅完稅價格 $+$ 關稅 $= \text{\char36}2,000,000 + \text{\char36}400,000 = \text{\char36}2,400,000$
• 貨物稅額 $= \text{\char36}2,400,000 \times 15\% = \text{\char36}360,000$