一、適用法規與核心觀念

本題以命題當年（民國110年）《加值型及非加值型營業稅法》規定為準。

營業稅採每二個月為一期申報，申報期限為次期開始後15日內。因此，甲公司110年1、2月營業稅之法定申報截止日為110年3月15日。

本期應納營業稅計算式為：

$$應納營業稅 = 銷項稅額 - 進項稅額 - 上期留抵稅額$$

甲公司原資料：

$$90萬元-70萬元-10萬元=10萬元$$

故本期應納營業稅為10萬元。

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（一）各種違規情形之處罰

1. 法定申報期限前漏開發票或短開銷售額

依營業稅法第52條，營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額者，除追繳稅款外，按漏開、短開銷售額處百分之一罰鍰；一年內經查獲達三次者，並得停止營業。

本題未提供漏開或短開銷售額，因此無法計算具體罰鍰金額。

處罰為：

$$漏開、短開銷售額\times 1\%$$

並受最低及最高罰鍰限制；另應補繳漏開、短開部分所漏之營業稅。

本款屬於「漏開或短開統一發票」之處罰，與逾期申報之滯報金、怠報金分別計算。

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2. 甲公司遲至110年3月19日申報

法定申報截止日為3月15日，甲公司於3月19日申報，逾期4日，尚未逾期30日，屬於逾期申報。

依營業稅法第49條，應加徵滯報金，按應納稅額百分之十計算：

$$10萬元\times 10\%=1萬元$$

因此：

• 應納營業稅：10萬元
• 滯報金：1萬元
• 合計應繳：11萬元

另應依規定加計逾期繳納稅款之利息。

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3. 甲公司遲至110年4月19日申報

自3月15日申報截止日至4月19日，已逾30日，屬於逾期30日仍未申報。

依營業稅法第49條，應加徵怠報金，按應納稅額百分之二十計算：

$$10萬元\times 20\%=2萬元$$

因此：

• 應納營業稅：10萬元
• 怠報金：2萬元
• 合計應繳：12萬元

另應依規定加計逾期繳納稅款之利息。

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4. 上期留抵稅額為30萬元，遲至4月19日申報

本期應納稅額計算如下：

$$90萬元-70萬元-30萬元=-10萬元$$

計算結果為負數，表示本期沒有應納營業稅，並有10萬元留抵稅額：

$$留抵稅額=10萬元$$

雖然甲公司逾期30日仍未申報，仍應依營業稅法第49條加徵怠報金。因本期無應納稅額，應按無應納稅額之固定金額計徵怠報金3,000元。

因此：

• 本期應納營業稅：0元
• 本期留抵稅額：10萬元
• 怠報金：3,000元
• 無逾期繳納營業稅利息，因本期並無應納稅額

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（二）各交易事項應納、應退或留抵營業稅

1. 吉利建設公司合併銷售房地

核心觀念

土地出售免徵營業稅，房屋出售則屬應稅銷售。

當房地合併銷售，契約未分別載明土地及房屋價款時，應依土地公告現值與房屋評定標準價格所占比例分攤總價。

本題：

• 土地公告現值：14,000,000元
• 房屋評定標準價格：6,000,000元
• 房地合計比例基礎：20,000,000元

房屋所占比例：

$$\frac{6,000,000}{14,000,000+6,000,000} = \frac{6}{20} = 30\%$$

房屋含稅銷售價格

$$177,625,000\times \frac{6}{20} = 53,287,500$$

房屋價格為含稅金額，因此應先換算未稅銷售額：

$$未稅房屋銷售額 = \frac{53,287,500}{1.05} = 50,750,000$$

房屋銷項稅額：

$$50,750,000\times 5\% = 2,537,500$$

土地部分免稅，無須計徵營業稅。

【答案】

吉利建設公司應納營業稅為：

$$\boxed{2,537,500\text{元}}$$

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2. 乙公司110年9、10月營業稅

（1）計算銷項稅額

① 三聯式統一發票應稅銷售額

核心觀念

本題考查公司解散時的：

1. 決算申報期間與申報期限
2. 決算所得與清算所得的區別
3. 營利事業所得稅稅率及小額所得減半課稅規定
4. 未依限辦理決算申報時，稽徵機關依同業利潤標準核定所得額的方法

以下均以命題當年（民國 110 年）法規為準。

依所得稅法第 75 條，公司解散時，應以主管機關核准解散文書所載之發文日，作為解散日，辦理解散前之決算申報；清算完結後，另辦理清算申報。

民國 110 年營利事業所得稅課稅規定如下：

• 所得額在 $120,000$ 元以下：免徵。
• 所得額超過 $120,000$ 元，但未逾 $200,000$ 元：課稅額為超過 $120,000$ 元部分之半數。
• 所得額超過 $200,000$ 元：按 $20\%$ 課徵。

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（一）丙公司應如何辦理決算申報？

丙公司於 $110$ 年 $8$ 月 $20$ 日申請解散，但主管機關核准解散文書的發文日為 $110$ 年 $8$ 月 $23$ 日，因此應以 $110$ 年 $8$ 月 $23$ 日作為解散日。

丙公司應辦理下列兩階段申報：

1. 辦理決算申報

決算期間為：

$$110年1月1日至110年8月23日$$

丙公司應於解散日起 $45$ 日內，依該期間之財務報表及所得資料，辦理決算申報。

申報期限為：

$$110年8月23日＋45日＝110年10月7日$$

因此，丙公司應於 $110$ 年 $10$ 月 $7$ 日前辦理決算申報。

2. 辦理清算申報

丙公司於 $110$ 年 $11$ 月 $22$ 日清算完結，應以清算期間之清算所得辦理清算申報，並於清算完結日起 $30$ 日內申報。

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（二）丙公司於決算申報期限內申報，其決算應納稅額為多少元？

決算所得為 $160,000$ 元。

因所得額介於 $120,000$ 元與 $200,000$ 元之間，依民國 110 年小額營利事業所得稅規定，應納稅額為超過 $120,000$ 元部分的半數：

$$(160,000-120,000)\times 50\%$$ $$=40,000\times 50\% =20,000$$

因此，決算應納稅額為：

$$\boxed{20,000\text{元}}$$

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（三）未於決算申報期限內申報，稽徵機關核定之應納稅額為多少元？

1. 核定所得額

丙公司未於期限內辦理決算申報，稽徵機關得依查得資料及同業利潤標準核定所得額。

題目提供：

• 營業收入：$2,100,000$ 元
• 利息收入：$60,000$ 元
• 同業利潤標準淨利率：$9\%$
• 擴大書面審核純益率：$6\%$

未依限申報時，應採用的是 同業利潤標準淨利率 $9\%$。擴大書面審核純益率是供符合條件並依規定辦理書面審核申報之營利事業適用，不能作為本題未申報時的核定標準。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）法規為準，主要考查：

1. 房屋、土地交易所得之計算。
2. 土地漲價總數額不得重複課徵所得稅，應予減除。
3. 民國 105 年 1 月 1 日以後取得之房屋、土地，適用房地合一課稅制度。
4. 營利事業房地交易所得，依持有期間適用不同稅率。
5. 房地交易損失得減除當年度房地交易所得，但不得減除一般營利事業課稅所得。
6. 房地合一所得稅應於房屋、土地完成所有權移轉登記之次日起 30 日內申報繳納。

計算公式為：

$$房地交易所得 = 房地交易收入 - 取得成本及必要費用 - 土地漲價總數額$$

土地漲價總數額已由土地增值稅課徵，故不得再列入所得稅課稅所得。

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(一) 四筆房地交易所得及申報納稅方式

A 土地

A 土地於民國 104 年 1 月取得，屬民國 105 年 1 月 1 日以前取得之土地，不適用房地合一所得稅。

雖然交易價額扣除成本及土地漲價總數額後為：

$$2,000-1,000-500=500\text{萬元}$$

但土地交易所得不課徵營利事業所得稅，僅就土地漲價總數額課徵土地增值稅。

因此：

• 房地課稅所得額：$0$ 元
• 應依土地增值稅規定申報繳納土地增值稅
• 不列入房地合一所得稅

B 房地

B 房地於民國 105 年 1 月取得，適用房地合一課稅制度；持有期間為 5 年 5 個月，超過 5 年，適用稅率 $20\%$。

房地交易所得：

$$1,900-1,100-400=400\text{萬元}$$

應納房地合一所得稅：

$$400\times20\%=80\text{萬元}$$

應於完成所有權移轉登記之次日起 30 日內申報並繳納房地合一所得稅。

C 房地

C 房地於民國 106 年 1 月取得，持有期間為 4 年 8 個月，超過 2 年但未逾 5 年，適用稅率 $35\%$。

房地交易所得：

$$1,800-1,200-200=400\text{萬元}$$

應納房地合一所得稅：

$$400\times35\%=140\text{萬元}$$

應於完成所有權移轉登記之次日起 30 日內申報並繳納。

D 房地

D 房地於民國 109 年 1 月取得，持有期間為 1 年 8 個月，未逾 2 年，適用稅率 $45\%$。

房地交易所得：

$$1,500-1,300-150=50\text{萬元}$$

應納房地合一所得稅：

$$50\times45\%=22.5\text{萬元}$$

應於完成所有權移轉登記之次日起 30 日內申報並繳納。

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依題目表格填答

房地	持有期間	房地課稅所得額	應如何申報納稅
A 土地	6 年 6 個月	$0$ 元	不適用房地合一所得稅，依土地增值稅規定申報繳納土地增值稅

核心觀念

本題主要考查：

1. 薪資所得必要費用與薪資所得特別扣除額之選擇。
2. 股利所得採「合併計稅」或「28%分開計稅」之最有利選擇。
3. 郵局存簿儲金利息、上市股票交易所得及土地交易所得之免稅或分離課稅規定。
4. 一次領取退職所得之免稅額計算。
5. 綜合所得淨額、累進稅率及扣繳稅額之計算。

以下均以命題當年民國110年所得稅法及相關規定為準。

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（一）綜合所得稅計算

一、各項所得之課稅性質

1. 薪資所得

張三取得薪資 $3,000,000$ 元。

薪資所得必要費用中，職業專用服裝費、進修訓練費及職業上所需專業書籍費，得於具備合法憑證時核實減除；往返工作地點之計程車費，並非薪資所得必要費用項目。

可減除之必要費用為：

$$50,000+200,000+100,000=350,000$$

因實際必要費用 $350,000$ 元高於薪資所得特別扣除額上限 $200,000$ 元，選擇核實減除較有利。

因此，薪資所得為：

$$3,000,000-350,000=2,650,000$$

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2. 上市股票交易所得

上市股票交易所得 $500,000$ 元，屬證券交易所得，民國110年度不計入綜合所得總額。

因此：

$$\text{計入綜合所得}=0$$

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3. 股利所得

股利所得為 $3,000,000$ 元，得選擇：

• 股利所得合併計稅，並按股利所得 $8.5\%$ 計算可抵減稅額，抵減稅額上限為 $80,000$ 元；
• 股利所得按 $28\%$ 分開計算應納稅額。

本題須比較兩種方式，以稅額較低者為準。

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4. 郵局存簿儲金利息

郵局存簿儲金利息 $1,200$ 元，屬免稅利息，不計入綜合所得總額。

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5. 土地交易所得

土地交易所得屬土地交易所得，免納所得稅，但應依土地稅法繳納土地增值稅，不計入綜合所得總額。

因此，本題土地售價、取得成本、相關費用及土地增值稅，均不列入綜合所得稅計算。

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6. 統一發票獎金

統一發票獎金 $40,000$ 元，領獎時已按規定扣繳 $8,000$ 元，屬分離課稅所得，不計入綜合所得總額，且該 $8,000$ 元不得抵減綜合所得稅應納稅額。

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二、退職所得

1. 服務年資

年資為 $29$ 年 $10$ 個月。

依退職所得規定，未滿半年不計，滿半年以一年計，因此：

$$29\text{年}10\text{個月}=30\text{年}$$

2. 退職所得免稅基準

一次領取退職金 $12,000,000$ 元。

第一段免稅基準：

$$180,000\times30=5,400,000$$

第二段上限：

$$362,000\times30=10,860,000$$

因退職金超過 $10,860,000$ 元，退職所得計算如下：

$$\frac{10,860,000-5,400,000}{2} + (12,000,000-10,860,000)$$ $$=2,730,000+1,140,000 =3,870,000$$

因此：

$$\boxed{\text{退職所得}=3,870,000\text{元}}$$

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三、股利所得兩種計稅方式比較

方案一：股利所得合併計稅

綜合所得總額：

$$2,650,000+3,000,000+3,870,000 =9,520,000$$

可減除項目：

1. 免稅額

張三本人免稅額：

$$88,000$$

2. 一般扣除額

單身者採標準扣除額：

$$120,000$$

因列舉扣除額 $100,000$ 元低於標準扣除額 $120,000$ 元，採標準扣除額較有利。

3. 薪資所得必要費用

前述核實減除：

$$350,000$$

4. 身心障礙特別扣除額

$$200,000$$

5. 儲蓄投資特別扣除額

股利所得可適用儲蓄投資特別扣除額上限：

$$270,000$$

合計扣除額：

$$88,000+120,000+350,000+200,000+270,000 =1,028,000$$

綜合所得淨額：

$$9,520,000-1,028,000 =8,492,000$$

應納稅額：

$$8,492,000\times40\%-829,600$$ $$=3,396,800-829,600 =2,567,200$$

股利可抵減稅額：

$$3,000,000\times8.5\%=255,000$$

但抵減上限為 $80,000$ 元，因此只能抵減：