107 記帳士專技普考 記帳士 會計學概要 考古題詳解

【核心觀念】

1. 先進先出法（FIFO）之特性： 在先進先出假設下，先購入之存貨先售出，期末存貨必定由「最後進貨之批次」所構成。此外，先進先出法在永續盤存制與定期盤存制下的計算結果必然完全相同。
2. 基本會計方程式：

• $\text{可供銷售商品總成本} = \text{期初存貨成本} + \text{本期進貨總成本}$
• $\text{銷貨成本} = \text{可供銷售商品總成本} - \text{期末存貨成本}$
• $\text{銷貨毛利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本}$

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【解題方法與計算過程】

步驟一：計算本期銷貨收入

本期共有兩次銷貨交易，銷貨單價均為 $\text{\char36}15$：

• 5 月 6 日銷貨：$300 \text{ 單位} \times \text{\char36}15 = \text{\char36}4,500$
• 11 月 20 日銷貨：$500 \text{ 單位} \times \text{\char36}15 = \text{\char36}7,500$ $\text{銷貨收入合計} = \$4,500 + \$7,500 = \$12,000$

步驟二：依永續盤存制進行存貨明細推移（逐筆計算銷貨成本與期末存貨）

1. 1 月 2 日（期初存貨）：

• 結存：$100$ 單位 @ $\text{\char36}10 = \text{\char36}1,000$

2. 2 月 5 日（進貨）：

• 進貨：$400$ 單位 @ $\text{\char36}10.5 = \text{\char36}4,200$
• 結存：$100$ 單位 @ $\text{\char36}10$ 及 $400$ 單位 @ $\text{\char36}10.5$（合計 $500$ 單位，成本 $\text{\char36}5,200$）

3. 5 月 6 日（銷貨 300 單位）：

• 依先進先出原則沖轉：
• 出售 1 月 2 日批次：$100$ 單位 @ $\text{\char36}10 = \text{\char36}1,000$
• 出售 2 月 5 日批次：$200$ 單位 @ $\text{\char36}10.5 = \text{\char36}2,100$
• 本次銷貨成本 $= \text{\char36}1,000 + \text{\char36}2,100 = \text{\char36}3,100$
• 結存：2 月 5 日批次剩餘 $200$ 單位 @ $\text{\char36}10.5 = \text{\char36}2,100$

4. 10 月 8 日（進貨）：

• 進貨：$800$ 單位 @ $\text{\char36}11.3 = \text{\char36}9,040$
• 結存：$200$ 單位 @ $\text{\char36}10.5$ 及 $800$ 單位 @ $\text{\char36}11.3$（合計 $1,000$ 單位，成本 $\text{\char36}11,140$）

5. 11 月 20 日（銷貨 500 單位）：

• 依先進先出原則沖轉：
• 出售 2 月 5 日剩餘批次：$200$ 單位 @ $\text{\char36}10.5 = \text{\char36}2,100$
• 出售 10 月 8 日批次：$300$ 單位 @ $\text{\char36}11.3 = \text{\char36}3,390$
• 本次銷貨成本 $= \text{\char36}2,100 + \text{\char36}3,390 = \text{\char36}5,490$
• 結存：10 月 8 日批次剩餘 $500$ 單位 @ $\text{\char36}11.3 = \text{\char36}5,650$

6. 12 月 31 日（期末結存）：

• 期末存貨數量為 $500$ 單位，全數屬於 10 月 8 日進貨批次。 $\text{期末存貨成本} = 500 \text{ 單位} \times \$11.3 = \$5,650$

步驟三：計算全期銷貨成本與銷貨毛利

• 全期銷貨成本 $= 5\text{月}6\text{日銷貨成本 } \text{\char36}3,100 + 11\text{月}20\text{日銷貨成本 } \text{\char36}5,490 = \text{\char36}8,590$
• 銷貨毛利 $= \text{銷貨收入 } \text{\char36}12,000 - \text{銷貨成本 } \text{\char36}8,590 = \text{\char36}3,410$

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【解題技巧與快速驗算】

• 極速解題法：考場時間寶貴，由於「先進先出法下，永續盤存制結果等於定期盤存制」，考生不需逐筆做存貨明細卡推導：

1. 可供銷售總數量 $= 100 + 400 + 800 = 1,300$ 單位。
2. 總銷售數量 $= 300 + 500 = 800$ 單位。
3. 期末存貨數量 $= 1,300 - 800 = 500$ 單位。
4. 依 FIFO，最後剩下的 $500$ 單位必全屬最後一批（10 月 8 日進貨之 $800$ 單位中），故期末存貨成本 $= 500 \times \text{\char36}11.3 = \text{\char36}5,650$。
5. 可供銷售總成本 $= (100 \times 10) + (400 \times 10.5) + (800 \times 11.3) = 1,000 + 4,200 + 9,040 = \text{\char36}14,240$。
6. 銷貨成本 $= \text{\char36}14,240 - \text{\char36}5,650 = \text{\char36}8,590$。

本題為民國 107 年專技普考記帳士考試《會計學概要》申論題第二題。考選部原始試卷採左右雙欄對照排版，坊間電子題庫常因 OCR 轉錄發生欄位位移（將科目與數值錯置，導致出現「其他部分帳戶金額變動：(100)、(200)」等未具名項目，且處分利益與交易條件矛盾）。本詳解依據考選部官方公布之標準原始試題數據進行定案推導。

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核心觀念

本題評量現金流量表（Statement of Cash Flows）​之編製與三大活動分類，以命題當年（民國 107 年）適用之國際會計準則第 7 號（IAS 7）與企業會計準則公報第 10 號「現金流量表」為準：

1. 活動分類原則：

• 營業活動：企業主要營業收入之活動及其他非屬投資或籌資之活動。依題意特別指定：利息收付與股利收入列入營業活動。
• 投資活動：取得與處分長期資產（不動產、廠房及設備等）及其他非屬約當現金之投資。
• 籌資活動：導致企業權益資本及借款之規模與組成產生變動之活動。依題意特別指定：股利支付列入籌資活動。

2. 營業活動直接法（Direct Method）： 直接法係將損益表上應計基礎之營業收支，配合資產負債表相關流動資產與流動負債之增減變動，調整為現金基礎之收現數與付現數。

• 收入收現數公式： $\text{收現數} = \text{收益} - \text{應收項目增加數（或 } + \text{減少數）} + \text{預收項目增加數（或 } - \text{減少數）}$
• 費用付現數公式： $\text{付現數} = \text{費損} + \text{預付項目增加數（或 } - \text{減少數）} - \text{應付項目增加數（或 } + \text{減少數）}$

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解題方法

第一部分：營業活動之淨現金流入（流出）—— 直接法

將各項營業收入與費損調整為現金收付數：

1. 營業現金流入：

• 銷貨收現數（自客戶收取之現金）： 銷貨收入為 $\text{\char36}21,600$，應收帳款減少 $\text{\char36}2,000$（表示本期收回前期欠款，收現大於銷貨收入）： $\text{銷貨收現數} = \$21,600 - (-\$2,000) = \$23,600$
• 利息收現數： 利息收入為 $\text{\char36}500$，預收利息增加 $\text{\char36}100$（負債增加代表多收取現金）： $\text{利息收現數} = \$500 + \$100 = \$600$
• 營業現金流入合計： $\$23,600 + \$600 = \$24,200$

2. 營業現金流出：

• 進貨付現數（支付供應商之現金）： 銷貨成本 $\text{\char36}12,000$，存貨減少 $\text{\char36}1,000$，應付帳款增加 $\text{\char36}200$： $\text{本期進貨} = \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數} = \$12,000 + (-\$1,000) = \$11,000$ $\text{進貨付現數} = \text{本期進貨} - \text{應付帳款增加數} = \$11,000 - \$200 = \$10,800$
• 支付薪資費用之現金： 薪資費用 $\text{\char36}1,000$，應付薪資減少 $\text{\char36}100$（償付前期負債使付現增加）： $\text{薪資付現數} = \$1,000 - (-\$100) = \$1,100$
• 支付租金費用之現金： 租金費用 $\text{\char36}600$，應付租金增加 $\text{\char36}100$： $\text{租金付現數} = \$600 - \$100 = \$500$
• 支付其他營業費用之現金： 其他營業費用 $\text{\char36}1,500$（無相關應付或預付項目，視為全額付現）： $\text{其他營業費用付現數} = \$1,500$
• 支付利息之現金： 利息費用 $\text{\char36}1,200$，應付利息減少 $\text{\char36}100$： $\text{利息付現數} = \$1,200 - (-\$100) = \$1,300$
• 支付所得稅之現金： 所得稅費用 $\text{\char36}1,100$，應付所得稅減少 $\text{\char36}200$： $\text{所得稅付現數} = \$1,100 - (-\$200) = \$1,300$
• 營業現金流出合計： $\$10,800 + \$1,100 + \$500 + \$1,500 + \$1,300 + \$1,300 = \$16,500$

核心觀念

本題涵蓋《會計學概要》兩大經典高頻考點（以命題當年民國 107 年適用之「企業會計準則公報」及「國際會計準則」為準）：

1. 銀行存款調節（正確餘額法）：

• 銀行存款調節表之核心在於「使銀行對帳單餘額與公司帳面餘額同時調節至真實的『正確餘額』」。
• 銀行對帳單正確餘額公式： $\text{正確餘額} = \text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{未兌現支票} \pm \text{銀行錯誤}$
• 公司帳面正確餘額公式： $\text{正確餘額} = \text{公司帳面餘額} + \text{銀行已收公司未入帳} - \text{銀行已付公司未入帳} \pm \text{公司錯誤}$
• 遭退票之支票（如客戶存款不足遭退票，NSF支票），公司當初存入時已借記銀行存款，但款項並未實際存入或遭銀行扣回，屬於「銀行已扣／未收，公司尚未減除」的帳面扣減項目。

2. 普通股加權平均流通在外股數與每股盈餘（EPS）：

• 無償配股（股票股利）的追溯調整：無償配股並未引入新的經濟實質資源，故自「期初」或「除權日之前的增資交易日」起，其股數皆視為自始已存在，須追溯調整乘上配股因子 $(1 + \text{配股率})$。
• 特別股股利之扣除：若為「累積特別股」，不論當年度是否宣告發放股利，在計算歸屬於普通股之淨利時，皆必須扣除「當年度一層全額之特別股股利」；非累積特別股則僅於有宣告時始予扣除。
• 基本每股盈餘公式： $\text{基本每股盈餘 (EPS)} = \frac{\text{本期淨利} - \text{累積特別股當年度股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$

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解題方法與步驟推導

（一）綠湖公司：銀行存款調節與退票金額推算

題目要求求出「正確餘額」與「客戶退票金額」，因銀行端所有調節資料皆完整，解題切入點為先由銀行端推導出「正確餘額」，再反推公司端之「退票金額」。

步驟一：計算銀行存款帳戶之「正確餘額」

依銀行端調節項目進行調整：

• 銀行對帳單餘額：$\text{\char36}100,000$
• 加：在途存款（項目 1）：$\text{\char36}30,000$
• 加：銀行疏忽錯誤扣款（項目 4，止付支票銀行誤付，銀行應加回）：$\text{\char36}50,000$
• 減：未兌現支票（項目 5，第 100 號 $\text{\char36}15,000$ ＋ 第 110 號 $\text{\char36}5,000$）：$-\text{\char36}20,000$

$$\begin{aligned} \text{正確餘額} &= 100,000 + 30,000 + 50,000 - 20,000 \\ &= \$160,000 \end{aligned}$$

步驟二：推算「客戶存款不足遭銀行退票的金額」

設退票金額為 $X$。由公司帳面餘額出發，調節至正確餘額：

• 公司帳上記帳餘額：$\text{\char36}200,000$
• 加：銀行代收票據（項目 2）：$\text{\char36}22,000$
• 減：銀行代付利息與手續費（項目 3，$\text{\char36}4,000 + \text{\char36}2,000$）：$-\text{\char36}6,000$
• 減：客戶存款不足之退票（項目 6）：$-X$

兩造調節後必等於正確餘額 $\text{\char36}160,000$： $200,000 + 22,000 - 6,000 - X = 160,000$ $216,000 - X = 160,000$ $X = 216,000 - 160,000 = \$56,000$

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（二）藍山公司：加權平均股數與每股盈餘計算

步驟一：計算普通股加權平均流通在外股數（WANSO）

當年度股數變動如下：

1. $1$ 月 $1$ 日至 $5$ 月 $1$ 日現增前：$300,000$ 股，受 $6$ 月 $1$ 日 $100\%$ 股票股利追溯調整，權數為 $\frac{4}{12}$。
2. $5$ 月 $1$ 日現增 $150,000$ 股，流通股數變為 $450,000$ 股，亦受 $6$ 月 $1$ 日 $100\%$ 股票股利追溯調整，流通至 $11$ 月 $1$ 日買回庫藏股前（共 6 個月），權數為 $\frac{6}{12}$。
3. $11$ 月 $1$ 日買回庫藏股 $90,000$ 股，流通股數變為 $(450,000 \times 2 - 90,000) = 810,000$ 股，流通至年底（共 2 個月），權數為 $\frac{2}{12}$。

採用「區間餘額法」計算：

核心觀念

本題測驗「銀行往來調節表」（Bank Reconciliation Statement）的編製原理與期末調整分錄之認列原則：

1. 調整分錄的認列範圍：在調節項目中，只有「公司帳載調整事項」（公司尚未入帳或記帳錯誤之項目）才需要於期末作會計調整分錄；「銀行對帳單調整事項」（如在途存款、未兌現支票）屬於銀行端的時間差，公司帳上早已入帳，毋須作任何調整分錄。
2. 常見公司端調整項目之會計處理：

• 銀行代收票據：銀行已存入但公司尚未入帳 $\rightarrow$ 借記「現金」、貸記「應收票據」。
• 存款不足退票（NSF Checks）：原存入之客戶支票遭退票，由銀行扣款 $\rightarrow$ 借記「應收帳款」、貸記「現金」。
• 公司記帳錯誤更正：應付帳款款項若帳上溢記支出，更正時應將多扣的現金加回 $\rightarrow$ 借記「現金」、貸記「應付帳款」。

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解題方法

步驟一：判別各調節項目之歸屬與是否需作分錄

1. 未兌現支票 $\text{\char36}50,000$：屬「銀行對帳單減項」，公司開票時帳上已扣除現金，不作調整分錄。
2. 銀行代收票據 $\text{\char36}47,500$：屬「公司帳載加項」，銀行收妥入帳而公司未記：

• 借記：現金 $\text{\char36}47,500$
• 貸記：應收票據 $\text{\char36}47,500$

3. 存款不足退票 $\text{\char36}90,200$：屬「公司帳載減項」，客戶支票退票使銀行存款扣回：

• 借記：應收帳款 $\text{\char36}90,200$
• 貸記：現金 $\text{\char36}90,200$

4. 在途存款 $\text{\char36}81,600$：屬「銀行對帳單加項」，公司帳上已列為現金增加，不作調整分錄。
5. 支付供應商支票記帳錯誤：

• 實際開立支票付清帳款為 $\text{\char36}3,600$，帳上誤記為 $\text{\char36}6,300$。
• 帳上多記現金流出：$\text{\char36}6,300 - \text{\char36}3,600 = \text{\char36}2,700$。
• 應將溢記的支出沖回（補回現金，並調回應付帳款）：
• 借記：現金 $\text{\char36}2,700$
• 貸記：應付帳款 $\text{\char36}2,700$

步驟二：彙整 $X3$ 年 $7$ 月 $31$ 日丁公司之必要調整分錄

將上述需入帳項目彙總為複合分錄：

• 現金借方：$\text{\char36}47,500$（代收票據）$+\ \text{\char36}2,700$（錯誤更正）$= \text{\char36}50,200$

核心觀念

本題考查資產除役義務的會計處理。企業因取得或使用設備而負有復原場地、清除廢棄物等法定義務時，應在義務發生時認列負債，並將該負債的現值加計至相關設備成本。後續則隨設備使用期間認列折舊，並對除役負債認列利息費用。

解題方法

題目給定 20 年後預計支付復原及清除成本 $100,000$，折現率為 $5\%$。先計算該除役義務的現值：

$$除役義務現值 =\frac{100,000}{(1+5\%)^{20}} \approx 37,689$$

設備帳列成本為原始成本加上除役義務現值：

$$800,000+37,689=837,689$$

因此，太陽能板設備帳列成本為 $837,689$。

選項分析

核心觀念

本題考「放棄現金折扣的隱含融資成本」。條件 $1/10,\ n/30$ 表示：買方若在發票日起 10 天內付款，可享有 $1\%$ 折扣；否則須在 30 天內付清。因此，放棄折扣等於多使用賣方提供的 $20$ 天信用，並承擔這段期間的融資成本。

解題方法

以發票金額 $100$ 計算：

• 第 10 天付款：支付 $100(1-1\%)=\text{\char36}99$。
• 第 30 天付款：支付 $\text{\char36}100$。

放棄折扣的代價是多付 $\text{\char36}1$，相對於第 10 天可支付的 $\text{\char36}99$，20 天的利率為：

$$\frac{100-99}{99}=\frac{1}{99}$$

換算為一年 365 天的年利率：

$$\frac{1}{99}\times\frac{365}{30-10} =\frac{1}{99}\times\frac{365}{20} \approx 0.1843 =18.43\%$$

因此，賣方提供的信用優惠相當於約 $18.43\%$ 的年利率。

選項分析

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）的計算。基本公式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本年度歸屬於普通股股東的純益}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

股票股利屬於無償發行，計算加權平均股數時，須將股票股利視為本年度一開始即已發行，並追溯調整相關期間股數；現金股利則不影響股數，也不自純益中扣除。庫藏股自買回日起不再列入流通在外股數。

解題方法

先計算各期間的流通在外股數，再將 $9/1$ 發放的 $10\%$ 股票股利追溯調整全年股數。

• $1/1$ 至 $4/30$：原有 $40,000$ 股。
• $5/1$ 增資後至 $8/31$：$40,000+9,000=49,000$ 股。
• $9/1$ 股票股利後：$49,000\times1.1=53,900$ 股。
• $10/1$ 買回庫藏股後：$53,900-2,000=51,900$ 股。

追溯調整後，各期間股數如下：

期間	調整後流通在外股數	月數
$1/1$ 至 $4/30$	$40,000\times1.1=44,000$	4
$5/1$ 至 $8/31$	$49,000\times1.1=53,900$	4
$9/1$ 至 $9/30$	$53,900$	1
$10/1$ 至 $12/31$	$51,900$	3

加權平均流通在外股數為：

核心觀念

本題測驗資產負債表「股東權益」（依企業會計準則公報或國際會計準則第 1 號《財務報表之表達》規定之「權益」）項目的組成結構、分類及正常餘額方向：

1. 股本（Share Capital）：

• 普通股股本：屬於已發行股份的面額總額，為權益的加項。
• 待分配股票股利（Stock Dividends Distributable）：已宣告但尚未正式發行之股票股利。由於未來僅需發行股票，不涉及交付現金或資產，不符合負債定義，故屬於股本之加項（權益項下的股本類別）。

2. 資本公積（Additional Paid-in Capital）：

• 「普通股股本溢價」與「庫藏股票交易」均屬於投入資本之一部分，為權益的加項。

3. 保留盈餘（Retained Earnings）：

• 營業活動所累積未分配之盈餘，為權益的加項。

4. 庫藏股票（Treasury Shares）：

• 企業買回自身已發行之股票，其正常餘額在借方，為全體股東權益的抵銷項目（減項）。

權益總額基本公式為： $\text{股東權益總額} = \text{股本（含待分配股票股利）} + \text{資本公積} + \text{保留盈餘} - \text{庫藏股票}$

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解題方法

依題目所提供之會計科目及其餘額性質，逐一歸納正負號後計算總額：

• 普通股股本：$+\text{\char36}1,000,000$
• 待分配股票股利：$+\text{\char36}50,000$
• 資本公積－普通股股本溢價：$+\text{\char36}550,000$
• 資本公積－庫藏股票交易：$+\text{\char36}100,000$
• 保留盈餘：$+\text{\char36}790,000$
• 庫藏股票：$-\text{\char36}80,000$

計算推導：

$$\begin{aligned} \text{股東權益總額} &= \text{普通股股本} + \text{待分配股票股利} + \text{資本公積－普通股股本溢價} \\ &\quad + \text{資本公積－庫藏股票交易} + \text{保留盈餘} - \text{庫藏股票} \\ &= \$1,000,000 + \$50,000 + \$550,000 + \$100,000 + \$790,000 - \$80,000 \\ &= \$2,490,000 - \$80,000 \\ &= \$2,410,000 \end{aligned}$$

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選項分析

核心觀念

庫藏股票是公司收回自己已發行的股份，依成本法記錄。它不是資產，而是股東權益的減項；庫藏股票交易產生的差額也不列入當期損益，而是在股東權益內處理。

• 買回時，庫藏股票按實際支付成本借記。
• 再出售時，出售價高於成本的差額，貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
• 出售價低於成本的差額，先借記「資本公積－庫藏股票交易」；不足時，再借記保留盈餘。

解題方法

逐項判斷庫藏股票的衡量與處分規則，特別留意「處分庫藏股票」和「沖銷資本公積」不是同一件事。即使庫藏股票已全數出售，先前累積的庫藏股票交易資本公積，也不會因此自動歸零。

選項分析

(A) 正確。 股東權益段列示的庫藏股票，按收回股份所支付的成本衡量，並以股東權益減項呈現。

核心觀念

本題考永續盤存制下，採先進先出法計算銷貨成本，並辨認賒銷時銷貨收入、應收帳款及運費的分錄。買進折扣會影響進貨成本，目的地交貨的銷貨運費則由賣方負擔，列為運費支出。

解題方法

一、先算 1 月 4 日進貨的入帳成本

乙公司於 1 月 10 日付款，符合「2/10」折扣期間，因此取得 $2\%$ 現金折扣：

$$10{,}000 \times 2\% = 200$$

該批商品的成本為 $10{,}000-200=9{,}800$ 元，平均每件 $98$ 元。目的地交貨表示商品運送途中由賣方承擔風險，不改變乙公司收到商品後的進貨成本。

二、確認 1 月 18 日銷貨成本

1 月 6 日購入的 60 件，每件成本為：

$$6{,}600 \div 60 = 110\text{ 元}$$

依先進先出法，銷售 80 件時，先列銷 1 月 4 日進貨的 80 件：

$$80 \times 98 = 7{,}840\text{ 元}$$

因此銷貨成本應借記 $7,840$ 元。

三、辨認銷貨收入及運費

銷貨收入為：

$$80 \times 150 = 12{,}000\text{ 元}$$

核心觀念

本題考「現金折扣」及「銷貨退回」對應收帳款與收現金額的影響。付款條件 $2/10$、$1/15$、$n/30$ 表示：發票日起 $10$ 日內付款可折扣 $2\%$，第 $11$ 至第 $15$ 日內付款可折扣 $1\%$，超過折扣期間則按全額付款。

解題方法

賒銷金額為 $250,000$ 元。$3$ 月 $6$ 日仍在 $3$ 月 $1$ 日起算的 $10$ 日折扣期間內；先扣除退回商品 $30,000$ 元後，適用 $2\%$ 折扣的淨額為：

$$250,000-30,000=220,000\text{ 元}$$

顧客當日支付 $117,600$ 元，該筆款項是扣除 $2\%$ 折扣後的收款，因此其抵銷的應收帳款為：

$$117,600\div(1-2\%)=120,000\text{ 元}$$

其餘應收帳款為：

$$220,000-120,000=100,000\text{ 元}$$

其餘款項於 $3$ 月 $20$ 日收現，已超過 $15$ 日折扣期間，故不適用現金折扣，收取 $100,000$ 元。總收現金額為：

核心觀念

本題測驗資產負債表上「現金及約當現金」（試題中常簡稱或統稱為「現金」）之認列標準與分類原則。依據國際會計準則第 7 號（IAS 7）及臺灣《企業會計準則公報第 6 號》規範：

1. 現金（Cash）：

• 庫存現金：如手存現金、零用金、找零金等。
• 活期性存款：隨時可無條件提取之銀行存款（如支票存款、活期存款、活期儲蓄存款）。
• 視同現金之票據：可隨時直接持向金融機構無條件兌現之即期票據，例如收到客戶的即期支票、旅行支票、銀行本票、匯票、保付支票及郵政匯票等。

2. 約當現金（Cash Equivalents）：

• 指可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期、高度流動性投資。
• 慣例上，自投資日起算 3 個月以內到期之定期存款或短期商業本票，符合約當現金定義。在報表表達與考試命題慣例中，常與現金合併為「現金及約當現金」。

3. 不得列為現金之常見排除項目：

• 員工借支：屬企業與員工間之借貸債權，應列為「其他應收款」或「暫付款」。
• 償債基金：為償還長期債券所特定提撥之受限制資產，非供日常營運支用，應列為「其他非流動資產」或「基金及長期投資」。

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解題方法

逐項檢視各項目性質，判斷是否應計入 $X1$ 年底資產負債表之現金：

• 零用金（$7,500$）：屬於庫存現金，應計入。
• 某銀行活期存款（$75,300$）：屬於未受限制之銀行存款，可自由提領，應計入。
• 員工借支（$3,100$）：屬於對員工的借款債權，應列為「其他應收款」，不計入。
• 償債基金（$10,000$）：屬於指定特定用途之受限制存款，應列為「其他非流動資產」，不計入。
• 收到客戶即期支票（$8,300$）：為可隨時向金融機構兌現之票據，視同現金，應計入。
• 旅行支票（$6,000$）：流通性極高且可無條件隨時兌現，視同現金，應計入。

核心觀念

本題考「附息票據貼現」：貼現時，銀行以票據到期可收取的本利和為計算基礎，扣除從貼現日至到期日的貼現息後，支付貼現款。

附息票據到期值為：

$$到期值＝面額＋票面利息$$

銀行貼現息為：

$$貼現息＝到期值\times貼現率\times貼現期間$$

解題方法

票據期間自 $X1$ 年 5 月 1 日至 11 月 1 日，共 6 個月。貼現日為 7 月 1 日，距到期日尚有 4 個月。

先計算到期值：

$$350,000+350,000\times6\%\times\frac{6}{12} =350,000+10,500 =360,500$$

銀行支付現金 $349,685$，因此貼現息為：

$$360,500-349,685=10,815$$

代入貼現息公式，期間採 4 個月：

$$10,815=360,500\times貼現率\times\frac{4}{12}$$

核心觀念

本題考「應收帳款餘額百分比法」。期末先依應收帳款期末餘額估計備抵呆帳的應有餘額，再與調整前備抵呆帳餘額比較，差額才是本期應提列的呆帳費用。

計算公式：

$$期末備抵呆帳應有貸餘 =期末應收帳款餘額\times估計呆帳率$$ $$本期提列呆帳費用 =期末備抵呆帳應有貸餘-調整前備抵呆帳貸餘$$

解題方法

先依應收帳款的增減計算期末餘額。收回已沖銷呆帳時，應先恢復應收帳款，再記錄收現，因此收回金額會增加應收帳款：

$$期末應收帳款 =期初應收帳款+賒銷-銷貨退回-應收帳款收現-沖銷呆帳+收回已沖銷呆帳$$

題目未列期初應收帳款，利用已知期末餘額反推即可。期初應收帳款為：

$$235,900-720,000+35,000+551,000+8,600-2,900=107,600$$

期末備抵呆帳的應有貸餘為：

$$235,900\times3\%=7,077$$

接著計算調整前備抵呆帳餘額。期初貸餘 $4,200$，沖銷呆帳使備抵呆帳減少 $8,600$；收回已沖銷呆帳的恢復分錄則使備抵呆帳增加 $2,900$：

$$調整前備抵呆帳餘額 =4,200-8,600+2,900=-1,500$$

核心觀念

毛利率法是利用已知的平均毛利率估計銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，求得期末存貨：

$$期末存貨＝可供銷售商品成本－估計銷貨成本$$

毛利率以「銷貨淨額」為基礎時：

$$銷貨淨額＝銷貨收入總額－銷貨退回及折讓－銷貨折扣$$ $$估計銷貨成本＝銷貨淨額\times(1－毛利率)$$

銷貨運費屬銷售費用，不列入商品成本；進貨折扣則應減少進貨成本。

解題方法

先計算銷貨淨額，再依毛利率求估計銷貨成本。題目未列銷貨退回及折讓，故不另扣除。

$$銷貨淨額＝500,000－20,000＝480,000$$

平均毛利率為銷貨淨額的 $25\%$，因此估計銷貨成本為銷貨淨額的 $75\%$：

$$估計銷貨成本＝480,000\times(1－25\%)＝360,000$$

「可供銷售商品總額」需調整進貨折扣及進貨運費，求得可供銷售商品成本：

$$可供銷售商品成本＝650,000－30,000＋10,000＝630,000$$

銷貨運費 $5,000$ 是銷售費用，不納入可供銷售商品成本。故：

$$期末存貨＝630,000－360,000＝270,000$$

核心觀念

本題考查會計錯誤對財務報表之影響，特別是存貨錯誤在「當期」及「跨期（兩期自動平衡錯誤）」對本期損益的波及效果。

1. 銷貨成本與本期淨利之公式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨淨額} - \text{期末存貨}$ $\text{本期淨利} = \text{營業收入} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用} \pm \text{營業外損益}$ 銷貨成本為費損項目，與本期淨利呈反向變動關係。

2. 存貨錯誤對淨利之連動規則：

• 期初存貨與本期淨利呈反向：期初存貨高估 $\to$ 銷貨成本高估 $\to$ 本期淨利低估；期初存貨低估 $\to$ 銷貨成本低估 $\to$ 本期淨利高估。
• 期末存貨與本期淨利呈同向：期末存貨低估 $\to$ 銷貨成本高估 $\to$ 本期淨利低估；期末存貨高估 $\to$ 銷貨成本低估 $\to$ 本期淨利高估。

3. 跨期傳遞關係：

• 前一期的「期末存貨」即為次一期的「期初存貨」。
• $X1$ 年初存貨錯誤：係承接自 $X0$ 年底之錯誤，僅影響 $X1$ 期初，在 $X1$ 年度結帳後即結束影響，不影響 $X2$ 年度的銷貨成本與淨利。
• $X1$ 年底存貨錯誤：會直接轉為 $X2$ 年初存貨，故會同時影響 $X1$ 年度與 $X2$ 年度之淨利，且兩期影響方向剛好相反。

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解題方法

分別針對 $X1$ 年度與 $X2$ 年度之本期淨利進行逐步推導：

一、$X1$ 年度本期淨利之影響

1. $X1$ 年初存貨高估 $\text{\char36}50,000$：

• 期初存貨高估 $\to$ 銷貨成本高估 $\text{\char36}50,000$ $\to$ $X1$ 本期淨利低估 $\text{\char36}50,000$。

2. $X1$ 年底存貨低估 $\text{\char36}30,000$：

• 期末存貨低估 $\to$ 銷貨成本高估 $\text{\char36}30,000$ $\to$ $X1$ 本期淨利低估 $\text{\char36}30,000$。

3. 綜合影響： $\text{淨利影響數} = -\$50,000 + (-\$30,000) = -\$80,000$ 即 $X1$ 年度本期淨利低估 $\text{\char36}80,000$。

二、$X2$ 年度本期淨利之影響

1. $X1$ 年初存貨高估 $\text{\char36}50,000$：

核心觀念

本題考查設備取得成本的認列、現金折扣的處理，以及年數合計法的折舊計算。設備成本包含使設備達到可供使用狀態所必要的支出；購買未來兩年的意外保險屬於預付費用，不列入設備成本。

解題方法

付款條件為 $2/10,\ n/30$，表示在發票日起 10 日內付款可享有 $2\%$ 折扣。乙公司於 4 月 8 日付款，符合折扣期限，因此設備的購買成本按折扣後金額計算：

$$1,250,000 \times (1-2\%)=1,225,000$$

運費及安裝與試車費均為取得設備並使其達到可供使用狀態所必要的支出，應資本化；未來兩年的意外保險費則列為預付保險費，不計入設備成本。

$$設備成本=1,225,000+15,000+45,000=1,285,000$$

應折舊金額為設備成本減估計殘值：

$$1,285,000-25,000=1,260,000$$

年數合計法下，耐用年限為 5 年，年數合計為：

$$1+2+3+4+5=15$$

設備於 X3 年 4 月 1 日取得，當年度使用 9 個月，因此第一年折舊按 $5/15$ 比率並依使用期間計算：

核心觀念

本題考查產品保固負債的估計與後續沖減。保固提供的是產品符合約定規格的保證，因此估計維修成本應依銷貨收入及各年度預估保固成本率認列負債；實際發生維修費用時，則沖減保固負債。

由於保固期間為兩年，每筆銷貨的維修成本估計分為第一年 $2\%$、第二年 $3\%$。因此，$X5$ 年底的負債須分別計算尚未履行的各年度保固義務。

解題方法

$X4$ 年銷貨的第一年保固於 $X4$ 年，第二年保固於 $X5$ 年；$X5$ 年銷貨的第一年保固於 $X5$ 年，第二年保固於 $X6$ 年。因此，$X5$ 年底尚未履行的保固義務包括：

• $X4$ 年銷貨的第二年估計維修費：$230{,}000 \times 3\% = 6{,}900$
• $X5$ 年銷貨的第一年及第二年估計維修費：$490{,}000 \times (2\%+3\%) = 24{,}500$

$X5$ 年度實際發生維修費用 $15{,}000$，須自估計保固負債中沖減。故期末負債為：

$$6{,}900+24{,}500-15{,}000=16{,}400$$

選項分析