111 記帳士專技普考 記帳士 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題測驗存貨會計處理與會計錯誤對財務報表之影響，以命題當年（民國 111 年）適用之企業會計準則公報（EAS 第 9 號「存貨」）及國際會計準則第 2 號（IAS 2）為準。核心觀念如下：

1. 銷貨成本與淨利方程式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨} - \text{期末存貨}$ $\text{淨利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用} \pm \text{其他損益}$
2. 寄銷品與承銷品之歸屬：

• 承銷品（他人寄銷）：法定所有權屬於委銷人，受託承銷者不得計入期末存貨。
• 寄銷品（寄銷他人）：在受託人尚未出售前，法定所有權仍屬委銷人，必須計入委銷人之期末存貨。

3. 會計錯誤之自動抵銷性（Counterbalancing Errors）： 期末存貨錯誤屬於兩年期自動抵銷之錯誤。當期期末存貨錯誤會使當期淨利產生同向變動，但次期期初存貨亦隨之產生同向變動，進而使次期淨利產生反向等額變動。歷經兩年後，兩期淨利之累積影響為零，第二年底之保留盈餘自動回復正確。
4. 保留盈餘之本質： 期末保留盈餘為歷年淨利之累積數（在無股利分派與其他變動下，$\Delta \text{保留盈餘}_t = \sum_{k=1}^t \Delta \text{淨利}_k$），亦可直接由資產負債表恆等式（$\text{資產} = \text{負債} + \text{權益}$）中資產與負債之錯誤淨額判斷。

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解題方法

步驟一：逐項分析錯誤事件之影響

1. $X1$ 年進貨 $$15{,}000$ 誤記為雜項費用，但期末正確納入盤點：

• 進貨：少計 $$15{,}000$。
• 營業費用（雜項費用）：多計 $$15{,}000$。
• 期末存貨：盤點正確，無影響。
• 對 $X1$ 年損益之影響：
• 進貨低估 $$15{,}000$ $\rightarrow$ 銷貨成本低估 $$15{,}000$ $\rightarrow$ 銷貨毛利高估 $$15{,}000$。
• 雜項費用高估 $$15{,}000$。
• 淨利影響 $= +15{,}000 - 15{,}000 =$$0（淨利無影響）。
• 對保留盈餘之影響：損益相抵後，對 $X1$ 年至 $X3$ 年保留盈餘均無影響。

2. $X1$ 年期末存貨重複盤點兩次 $$20{,}000$：

• $X1$ 年期末存貨高估 $$20{,}000$。
• 對 $X1$ 年：
• 銷貨成本低估 $$20{,}000$ $\rightarrow$ $X1$ 年淨利高估 $$20{,}000$。
• 對 $X2$ 年：
• $X1$ 年期末存貨轉為 $X2$ 年期初存貨，故 $X2$ 年期初存貨高估 $$20{,}000$。
• 銷貨成本高估 $$20{,}000$ $\rightarrow$ $X2$ 年淨利低估 $$20{,}000$。
• 對 $X3$ 年：該錯誤已於 $X2$ 年底自動抵銷完成，對 $X3$ 年淨利無影響。

3. $X2$ 年將乙公司寄銷於甲公司展示間之存貨 $$8{,}000$ 納入盤點：

• 此存貨為「承銷品」，所有權屬於乙公司，甲公司不應計入。
• 甲公司納入盤點，造成 $X2$ 年期末存貨高估 $$8{,}000$。
• 對 $X2$ 年：銷貨成本低估 $$8{,}000$ $\rightarrow$ $X2$ 年淨利高估 $$8{,}000$。
• 對 $X3$ 年：$X3$ 年期初存貨高估 $$8{,}000$ $\rightarrow$ 銷貨成本高估 $$8{,}000$ $\rightarrow$ $X3$ 年淨利低估 $$8{,}000$。

4. $X2$ 年將甲公司寄銷於乙公司展示間之存貨 $$6{,}000$ 納入盤點：

• 此存貨為「寄銷品」，所有權屬於甲公司，應計入甲公司期末存貨。
• 甲公司將其納入盤點為正確之會計處理，無錯誤，對各期財務報表皆無影響。

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步驟二：彙總計算對淨利之影響（第一小題）

• $X1$ 年淨利： $\Delta \text{淨利}_{X1} = 0 (\text{進貨誤記費用}) + 20{,}000 (\text{期末存貨重複盤點}) = +20{,}000$ 結果：**高估 \

核心觀念

1. 期中取得資產與年數合計法折舊分攤： 資產於期中（$X1$ 年 7 月 1 日）購入，各「服務年度」（自 7 月 1 日至次年 6 月 30 日）計算出的折舊額，必須依各會計年度實際使用的月數比例，跨期分攤至曆年制的各會計年度中。
2. 會計估計變動之推延處理： 依據國際會計準則第 8 號（IAS 8）及第 16 號（IAS 16）規定（以命題當年民國 111 年法規為準），折舊方法、耐用年限或殘值之改變屬於「會計估計變動」，應採用推延調整法（Prospective Application），毋須重編以前年度財務報表。應以變更日（$X3$ 年 1 月 1 日）之資產未折舊帳面金額為基礎，扣除新估計殘值後，按新方法與新剩餘耐用年限提列後續折舊。
3. 具商業實質之非貨幣性資產交換（IAS 16）： 交換若具備商業實質，換入資產之成本原則上按「換出資產之公允價值」加計支付之現金（或減除收取之現金）衡量；若換入資產公允價值更為明確，則以「換入資產之公允價值」衡量。換出資產之處分損益，為「換出資產公允價值（或其隱含公允價值）」與「換出資產帳面金額」之差額。

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解題方法

(一) $X1$、$X2$ 與 $X3$ 年折舊費用計算

步驟 1：計算年數合計法下各「服務年度」之折舊金額

• 原始成本 $C =$$$300{,}000$，估計殘值 $S =$$$150{,}000$
• 應計折舊總額 $=$$$300{,}000 -$$$150{,}000 =$$$150{,}000$
• 耐用年限 5 年，年數合計數 $= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15$
• 各服務年度折舊：
• 第 1 服務年度（$X1$ 年 7 月 1 日 $\sim$ $X2$ 年 6 月 30 日）： $\$150{,}000 \times \frac{5}{15} = \$50{,}000$
• 第 2 服務年度（$X2$ 年 7 月 1 日 $\sim$ $X3$ 年 6 月 30 日）： $\$150{,}000 \times \frac{4}{15} = \$40{,}000$

步驟 2：按曆年（會計年度）分攤 $X1$ 年與 $X2$ 年折舊費用

• $X1$ 年折舊費用（$X1$ 年 7 月 1 日 $\sim$ $X1$ 年 12 月 31 日，共 6 個月）： $\text{折舊費用}_{X1} = \$50{,}000 \times \frac{6}{12} = \$25{,}000$
• $X2$ 年折舊費用（$X2$ 年 1 月 1 日 $\sim$ $X2$ 年 12 月 31 日，共 12 個月）： 涵蓋第 1 服務年度後半段（6 個月）與第 2 服務年度前半段（6 個月）： $\text{折舊費用}_{X2} = \$50{,}000 \times \frac{6}{12} + \$40{,}000 \times \frac{6}{12} = \$25{,}000 + \$20{,}000 = \$45{,}000$

步驟 3：計算 $X3$ 年 1 月 1 日變更時點之帳面金額

• 截至 $X2$ 年 12 月 31 日之累計折舊 $=$$$25{,}000 +$$$45{,}000 =$$$70{,}000$
• $X3$ 年 1 月 1 日帳面金額 $=$$$300{,}000 -$$$70{,}000 =$$$230{,}000$

步驟 4：按會計估計變動（直線法）計算 $X3$ 年折舊費用

• 新折舊方法：直線法
• 新剩餘耐用年限：2 年
• 新估計殘值：$$150{,}000$
• 新應計折舊基數 $=$$$230{,}000 -$$$150{,}000 =$$$80{,}000$
• $X3$ 年折舊費用： $\text{折舊費用}_{X3} = \frac{\$80{,}000}{2} = \$40{,}000$

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(二) $X4$ 年 1 月 1 日甲公司與乙公司之交換分錄

步驟 1：計算 $X4$ 年 1 月 1 日甲公司舊設備之帳面金額

• 截至 $X4$ 年 1 月 1 日甲公司累計折舊 $=$$$70{,}000 +$$$40{,}000 =$$$110{,}000$
• 甲公司舊設備帳面金額 $=$$$300{,}000 -$$$110{,}000 =$$$190{,}000$

步驟 2：甲公司交換分析與分錄

• 交換具商業實質，換入資產公允價值（乙公司設備公允價值 $$110{,}000$）具客觀證據，甲公司換入設備成本依其公允價值 \

核心觀念

本題考《財務報導觀念架構》的基本品質特性。財務資訊的基本品質特性是攸關性與忠實表述；忠實表述應具備三項特性：完整性、中立性及免於錯誤。

審慎性是指在不確定情況下保持審慎判斷，有助於達成中立性；但它不是忠實表述的獨立組成特性。因此題目問「何者錯誤」，答案為 (C)。

解題方法

先辨認題目詢問的是忠實表述的構成特性，再將選項與三項特性逐一比對：

• 忠實表述：完整、中立、免於錯誤。
• 審慎性：支持中立性的審慎判斷概念，不是第四項構成特性。

選項分析

核心觀念

本題考查財務比率中「短期償債能力」與「長期償債能力」的區分。

流動比率衡量企業以流動資產償還短期負債的能力：

$$\text{流動比率} =\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}\times 100\%$$

長期償債能力則著重企業的資本結構，以及支付長期負債利息的能力；常用指標包括負債比率、負債權益比率及利息保障倍數。

解題方法

先看各比率的分子、分母所代表的期間與用途：若以流動資產和流動負債衡量短期資金的償付能力，就是短期償債指標；若衡量負債相對於資產、權益的比例，或衡量盈餘支付利息的能力，則屬長期償債指標。

選項分析

(A) $\dfrac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}\times 100\%$：正確答案。 此為流動比率，衡量企業短期內以流動資產償還流動負債的能力，較無法衡量長期償債能力。

核心觀念

本題考查會計循環中「過帳」的定義。交易發生後，先將交易分析並記入日記簿，再將日記簿分錄中的會計項目與金額，依項目別轉記至分類帳，這個程序稱為過帳。

日記簿按交易發生的先後順序記錄分錄；分類帳則按會計項目分類彙總，便於查閱各項目的增減與餘額。

解題方法

題幹的關鍵是「將日記簿上的會計分錄……抄寫到分類帳」。這描述的是把分錄由日記簿轉記至分類帳的步驟，因此判定為「過帳」。

選項分析

核心觀念

本題考查合夥企業的法律特徵。以命題當年（民國 111 年）法規為準，普通合夥的合夥人對合夥債務負無限清償責任；合夥企業本身不是獨立的法律個體，合夥人彼此具有代理關係，合夥財產則由合夥人共同享有。

解題方法

抓住「合夥人對企業債務的責任」判斷即可：普通合夥人的責任是無限的，企業財產不足清償時，合夥人仍須以個人財產負責。因此，將責任描述為「有限清償責任」的選項，並非合夥企業的特徵。

選項分析

核心觀念

本題考銀行存款調節與未兌現支票。公司開出的支票若尚未由銀行支付，會造成「公司帳上已減少、銀行對帳單尚未減少」的差異。計算時要以銀行對帳單餘額為起點，調整期末未兌現支票。

解題方法

12 月銀行支付的支票 $840{,}000$ 元中，包含 11 月底未兌現、於 12 月兌現的支票 $96{,}000$ 元。因此，12 月開出的支票中，已於當月兌現的金額為：

$840{,}000-96{,}000=744{,}000\text{ 元}$

12 月實際開出支票共 $1{,}200{,}000$ 元，故 12 月底未兌現支票為：

$1{,}200{,}000-744{,}000=456{,}000\text{ 元}$

銀行對帳單餘額尚未扣除這些期末未兌現支票，所以正確銀行存款餘額為：

$3{,}000{,}000-456{,}000=2{,}544{,}000\text{ 元}$

選項分析

核心觀念

本題考應收帳款是否應除列。企業出售應收帳款時，須判斷是否已移轉應收帳款的主要風險與報酬；若買方承擔收款風險，且賣方無須在帳款收不回時補償買方，通常屬於無追索權出售，賣方應除列原應收帳款。

本題明示甲銀行對高雄公司「無追索權」，因此高雄公司於出售日貸除全部帳款面額 $500{,}000$ 元。銀行實際支付多少，以及收取多少手續費，會影響收現及處分損益，不會改變應除列的帳款總額。

解題方法

先辨認交易性質：甲銀行承擔帳款收不回的風險，高雄公司不必回購或補償，故依無追索權出售處理，貸記應收帳款全額 $500{,}000$ 元。

再計算收款與手續費：

$$\text{銀行支付款} = 500{,}000 \times 85\% = 425{,}000$$ $$\text{手續費} = 500{,}000 \times 5\% = 25{,}000$$

假設題目所稱手續費由銀行自帳款面額中扣收，則高雄公司收到現金：

$$500{,}000 - 25{,}000 = 475{,}000$$

若題意是銀行只支付帳款面額的 $85\%$，其餘款項另作保留款或其他安排，則應依該安排認列相關項目；

核心觀念

本題考「非累積完全參加特別股」的股利分配順序。非累積特別股未領取的以前年度股利不會累積到本年度；完全參加特別股則是在先取得約定股利後，還能與普通股按持股比例共同分配剩餘股利。

解題方法

特別股股利率以面額計算：

$9{,}000\text{ 股}\times \$20\times 8\%=\$14{,}400$

題目雖說過去兩年未發股利，但特別股屬「非累積」，因此不補發以前年度股利。先由今年的現金股利總額扣除特別股約定股利：

$\$60{,}000-\$14{,}400=\$45{,}600$

普通股與特別股均為參加股，依各自股本比例分配這筆剩餘股利。普通股股本為 $30{,}000\times$$$10=$$$300{,}000$；特別股股本為 $9{,}000\times$$$20=$$$180{,}000$。普通股占兩者股本合計的比例為：

$\frac{\$300{,}000}{\$300{,}000+\$180{,}000}=\frac{5}{8}$

因此普通股分得剩餘股利：

$\$45{,}600\times\frac{5}{8}=\$28{,}500$

普通股股利總額還須加上完全參加分配的部分，故普通股股利為：

$\$28{,}500+\$9{,}000=\boxed{\$37{,}500}$

核心觀念

本題考應計基礎與現金基礎之間的調整。損益表收入按應計基礎認列，現金基礎收入則依本期實際收款計算：

• 應收利息增加，表示已認列為收入、但尚未收到現金的部分增加，因此現金收入須扣除其增加額。
• 預收租金減少，表示本期認列的租金收入中，有一部分是以前期間已收取的現金，因此現金收入須加上預收租金的減少額。

解題方法

先計算兩項資產負債表項目的期末與期初差額：

$$\text{應收利息增加額}=2{,}000-8{,}000=-6{,}000$$

應收利息減少 $6{,}000$ 元，代表本期收現比本期認列的利息收入多 $6{,}000$ 元。

$$\text{預收租金減少額}=5{,}000-3{,}000=2{,}000$$

預收租金增加 $2{,}000$ 元，代表已收取的租金比本期認列的租金收入多 $2{,}000$ 元。

因此，將應計收入調整為現金收入：

$$\text{現金基礎收入} =\text{損益表收入}-\text{應收利息增加額}+\text{預收租金增加額}$$

核心觀念

本題考製造業成本分類與製成品成本公式：

• 加工成本＝直接人工＋製造費用。
• 主要成本＝直接材料＋直接人工。
• 製成品成本＝期初在製品＋本期製造成本－期末在製品。

解題方法

先由加工成本求製造費用：

$$製造費用=加工成本-直接人工 =180{,}000-120{,}000 =60{,}000$$

再由主要成本求直接材料：

$$直接材料=主要成本-直接人工 =210{,}000-120{,}000 =90{,}000$$

因此本期製造成本為：

$$本期製造成本=直接材料+直接人工+製造費用 =90{,}000+120{,}000+60{,}000 =270{,}000$$

代入製成品成本公式，求期初在製品：

$$期初在製品 =製成品成本-本期製造成本+期末在製品 =300{,}000-270{,}000+50{,}000 =80{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》中農產品的衡量。乳牛是生產牛奶的生產性生物資產；牛奶在採集時屬於農產品，應按採集時的公允價值減出售成本衡量，並將該金額作為農產品的初始成本。

採集牛奶的員工薪資及其他支出，不另加計至農產品金額；採集相關支出是期間費用。

解題方法

每公升牛奶的公允價值減出售成本為：

$50-5=45\text{ 元／公升}$

因此，200,000 公升牛奶於採集時的入帳金額為：

$200{,}000\times45=9{,}000{,}000\text{ 元}$

採集時分錄為：

借：農產品　$9{,}000{,}000$ 貸：公允價值變動利益　$9{,}000{,}000$

核心觀念

本題考查投資性不動產的初始衡量。依《企業會計準則公報第16號「投資性不動產」》，以出租為目的持有的廠房屬於投資性不動產；初始認列金額包括購買價格，以及直接可歸屬於取得該不動產的交易成本。

本題以命題當年（民國111年）適用的會計規範為準。尋找投資標的所支付的仲介傭金、鑑價費及律師服務費，均直接與取得廠房相關，應計入投資性不動產成本。取得後為招租支付的仲介傭金，則是出租安排的支出，不屬於取得成本。

解題方法

先判斷廠房的持有目的：題目明示「主要以出租為目的」，因此分類為投資性不動產，而非自用的不動產、廠房及設備。

再區分各項支出與取得廠房的關聯：

$$\begin{aligned} \text{投資性不動產初始成本} &= \text{購買價格} + \text{取得時直接可歸屬的交易成本} \\ &= 50{,}000{,}000 + 1{,}000{,}000 + 100{,}000 + 150{,}000 \\ &= 51{,}250{,}000\text{ 元} \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊與減損迴轉。資產發生減損時，可回收金額為「公允價值減出售成本」與「使用價值」兩者較高者。減損跡象消失時，得認列減損迴轉利益，但迴轉後的帳面金額不得超過「假設過去未認列減損、依原折舊方式計算的帳面金額」。

解題方法

1. 計算每年折舊

$$\text{每年折舊}=\frac{150{,}000-25{,}000}{5}=25{,}000\text{ 元}$$

2. 計算 X2 年底減損前帳面金額與可回收金額

X1、X2 年各提列折舊 $25{,}000$ 元，因此：

$$\text{X2 年底減損前帳面金額}=150{,}000-25{,}000\times2=100{,}000\text{ 元}$$

X2 年底可回收金額為：

$$\max(90{,}000,\ 91{,}000)=91{,}000\text{ 元}$$

因此認列減損損失 $9{,}000$ 元，減損後帳面金額為 $91{,}000$ 元。

3. 計算 X3 年底減損迴轉上限

假設過去未認列減損，X3 年底帳面金額為：

$$150{,}000-25{,}000\times3=75{,}000\text{ 元}$$

X3 年底可回收金額為：

$$\max(76{,}000,\ 75{,}000)=76{,}000\text{ 元}$$

雖然可回收金額為 $76{,}000$ 元，但迴轉後帳面金額不得高於未認列減損時的 $75{,}000$ 元，因此迴轉後帳面金額為 $75{,}000$ 元。

4. 計算迴轉利益

X3 年底減損後帳面金額，須先扣除當年折舊：

$$91{,}000-25{,}000=66{,}000\text{ 元}$$

故減損迴轉利益為：

核心觀念

本題考無形資產的認列與後續衡量。無形資產是可辨認、無實體形式的非貨幣性資產；取得時的入帳金額依取得方式及適用的會計準則決定，不是概以市場價值入帳。內部產生的研究支出須列為費用；發展支出若符合規定條件，則可資本化為無形資產。有限耐用年限的無形資產，應於耐用年限內攤銷，但帳面金額不因此等同市場價值。

解題方法

逐項檢查選項中的絕對用語與會計原則：專利權是否一律按市場價值入帳、列舉的項目是否可能屬無形資產、研究與發展支出的處理是否相同，以及攤銷後帳面金額是否等於市場價值。選項 B 的列舉項目均屬可能的無形資產；其餘選項均把認列或衡量原則說得過於絕對，或混淆帳面金額與市場價值。

選項分析

• (A) 錯誤。 專利權認列時不一律以市場價值入帳。外購無形資產通常依取得成本衡量；若屬企業合併取得，則依企業合併相關規定按取得日公允價值衡量。入帳金額須看取得方式，不能概括為市場價值。

核心觀念

本題考查產品保固所生負債準備的估列與後續沖減。依權責發生基礎，產品售出時即應按估計保固成本認列費用及保固負債準備；日後實際發生維修支出時，再沖減準備。

題目所列的 $2\%$、$3\%$、$5\%$，分別是每一年度銷售產品在銷售後第一、第二、第三年的預估保固成本率。計算年底準備時，應納入各年度銷售產品截至該年底尚未發生的保固成本，再扣除當年實際保固支出。

解題方法

截至 $X3$ 年底：

• $X1$ 年銷售產品已進入保固第三年，估計尚須負擔 $5\%$ 的第三年維修成本。
• $X2$ 年銷售產品已進入保固第二年及第三年，估計尚須負擔 $3\%+5\%$ 的維修成本。
• $X3$ 年銷售產品尚未發生保固服務，估計須負擔三年全部保固成本，即 $2\%+3\%+5\%$。

因此，$X3$ 年底保固負債準備為：

$$\begin{aligned} X1\text{ 年銷售產品未來保固成本} &=300{,}000\times5\%=15{,}000\\ X2\text{ 年銷售產品未來保固成本} &=390{,}000\times(3\%+5\%)=31{,}200\\ X3\text{ 年銷售產品預估保固成本} &=420{,}000\times(2\%+3\%+5\%)=42{,}000 \end{aligned}$$

以上合計為 $88{,}200$ 元。再扣除 $X1$ 至 $X3$ 年累計已實際支付的保固服務支出：

$$5{,}000+15{,}000+40{,}000=60{,}000$$

核心觀念

公司債發行時的市場利率會影響發行價格；後續帳面金額則依有效利率法，按市場利率認列利息費用並調整折價或溢價。每期帳面金額的變動，可用來反推有效利率。

解題方法

$X3$ 年初至年底是一個完整的付息期間。公司債每年年底支付票面利息：

$$14{,}000 \times 5\% = 700\text{ 元}$$

$X3$ 年初帳面金額為 $13{,}626$ 元，年底帳面金額為 $13{,}744$ 元，帳面金額增加：

$$13{,}744-13{,}626=118\text{ 元}$$

帳面金額增加代表公司債有折價攤銷；當期利息費用等於支付的票面利息加上折價攤銷：

$$\text{利息費用}=700+118=818\text{ 元}$$

依有效利率法，利息費用等於期初帳面金額乘以市場利率，因此：

$$13{,}626 \times \text{市場利率}=818$$ $$\text{市場利率}=\frac{818}{13{,}626}\approx 6\%$$

選項分析

核心觀念

本題考查完全成本法下製成品存貨的成本計算。製造成本包括直接原料、直接人工、變動製造費用及固定製造費用；銷管費用屬於期間成本，不計入製成品成本。

解題方法

先計算今年的製造成本，再除以生產數量求出每單位製造成本，最後乘上期末未出售的單位數。

今年製造成本：

$$75{,}000+60{,}000+30{,}000+37{,}500=202{,}500\text{ 元}$$

每單位製造成本：

$$202{,}500\div 300=675\text{ 元}$$

期末製成品數量：

$$300-240=60\text{ 單位}$$

因此，期末製成品成本為：

$$60\times 675=40{,}500\text{ 元}$$

變動銷管費用 $20{,}000$ 元與固定銷管費用 $25{,}000$ 元是期間成本，不納入上述製造成本。

核心觀念

本題考加權平均流通在外普通股股數的計算。每筆股數變動依實際流通期間加權；股票股利具有追溯效果，視同在計算期間開始時已發放，須將股利前股數乘以 $1.1$。

解題方法

先按各權益交易計算流通股數，再依流通月份加權。全年為 12 個月：

期間	流通股數	月數
1 月 1 日至 3 月 31 日	$500,000 \times 1.1=550,000$	3
4 月 1 日至 5 月 31 日	$(500,000+100,000)\times1.1=660,000$	2
6 月 1 日至 7 月 31 日	$660,000$	2
8 月 1 日至 9 月 30 日	$660,000-50,000=610,000$	2
10 月 1 日至 11 月 30 日	$610,000-20,000=590,000$	2

核心觀念

本題考「每股盈餘（EPS）」的計算。基本每股盈餘公式為：

$$\text{每股盈餘} =\frac{\text{歸屬普通股股東的本期損益}}{\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

累積特別股股利即使公司本期虧損，仍須自本期損益中扣除，因為這類股利具有累積性；計算分母時，普通股股數則按流通期間加權。

解題方法

累積特別股本期應扣除的股利為：

$$100{,}000\text{ 股}\times \$10\times 10\%=\$100{,}000$$

因此，歸屬普通股股東的本期損失為：

$$-\$700{,}000-\$100{,}000=-\$800{,}000$$

普通股加權平均流通股數：

$$600{,}000\times\frac{12}{12} +100{,}000\times\frac{3}{12} =625{,}000\text{ 股}$$

10 月 1 日發行的普通股，於本年度流通 3 個月，故按 $3/12$ 加權。每股盈餘為：

核心觀念

本題考查營業週期的計算。營業週期是企業從購入或投入存貨，經銷售形成應收帳款，再收回現金所需的平均天數：

$$營業週期＝存貨週轉天數＋應收帳款收現天數$$

其中：

$$存貨週轉天數＝\frac{一年天數}{存貨週轉率}$$ $$應收帳款收現天數＝\frac{一年天數}{應收帳款週轉率}$$

解題方法

題目給定存貨週轉率為 $4$ 次、應收帳款週轉率為 $10$ 次，並指定一年以 $365$ 天計算：

$$存貨週轉天數＝\frac{365}{4}=91.25\text{ 天}$$ $$應收帳款收現天數＝\frac{365}{10}=36.5\text{ 天}$$

因此：

核心觀念

本題考製造業的製成品成本計算。製成品成本是期初在製品加上本期製造成本，再扣除期末在製品：

$$製成品成本 =期初在製品成本+本期製造成本-期末在製品成本$$

本期製造成本包括直接原料、直接人工及製造費用。

解題方法

先依直接人工成本計算製造費用：

$$製造費用=40{,}000\times70\%=28{,}000\text{ 元}$$

因此，本期製造成本為：

$$50{,}000+40{,}000+28{,}000=118{,}000\text{ 元}$$

再加上期初在製品，扣除期末在製品：

$$80{,}000+118{,}000-60{,}000 =138{,}000\text{ 元}$$

選項分析