112 記帳士專技普考 記帳士 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的初始認列成本、折舊方法與估計變動，以及資產減損。

• 設備入帳成本：包括使設備達到預定可使用狀態及地點所必要的價款與直接可歸屬支出。現金折扣應減少設備成本；訓練費、異常事故修理費及拆除舊設備的費用不屬於新設備成本。
• 年數合計法：以可折舊金額乘上當年度折舊分數；8 年的年數合計為 $8+7+\cdots+1=36$。
• 折舊方法與估計變動：折舊方法及耐用年限的變動，依變動日起剩餘帳面金額及新估計，採前瞻方式處理。
• 資產減損：可回收金額為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者的較高者；帳面金額高於可回收金額時，認列減損損失。

解題方法與計算

（一）機器入帳成本

成交價為定價的 95%，並於 10 日內付款，符合「$2/10$」現金折扣條件：

設備價款扣除折扣後為：

運輸費、運送保險費及安裝試車費均為使設備到達預定地點並達可使用狀態的直接支出，應計入成本。運送碰撞修理費屬事故損失，操作訓練費屬人員訓練支出；拆除原有舊機器的費用也不是新設備本身的成本，均不計入。

（二）X3 年折舊費用

可折舊金額為：

8 年年數合計為：

X3 年 7 月 1 日取得設備，當年度使用 6 個月，因此按第一年折舊額計提半年：

（三）X5 年折舊費用

估計變動及折舊方法變更自 X5 年初起適用，因此先依原年數合計法計算至 X4 年底的帳面金額。

X3 年折舊為 $62{,}733.33$；X4 年為年數合計法第二年：

核心觀念

本題考金融資產分類後的衡量與認列，以及股利收入、評價損益對各財務報表項目的影響：

• 透過損益按公允價值衡量（FVPL）：後續公允價值變動認列於本期損益；交易成本直接認列為費用。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的權益工具投資：後續公允價值變動認列於其他綜合損益，累積於其他權益；處分時不得重分類至損益，但可在權益內轉列保留盈餘。
• 股利通常於收取股利的權利確立時認列為損益收入；本題每股股利在 X2 年 7 月 1 日除息，故 X2 年認列股利收入。

解題方法

先分別計算兩類股票在 X2 年的股利與公允價值變動，再依分類將金額歸入本期損益或其他綜合損益。期末股數均未變動。

X2 年現金股利收入：

$30{,}000\text{ 股}\times \$1=\$30{,}000$

公允價值變動以前期末帳面金額（X1 年底股價 $10）與 X2 年底公允價值（股價 $30）比較。

1. FVPL 投資：20,000 股

X2 年公允價值增加：

$20{,}000\times(\$30-\$10)=\$400{,}000$

加計 X2 年股利收入 $20,000，對 X2 年本期損益的影響為：

$\$400{,}000+20{,}000\times \$1=\boxed{\$420{,}000\text{ 增加}}$

2. FVOCI 投資：10,000 股

X2 年公允價值增加：

$10{,}000\times(\$30-\$10)=\$200{,}000$

此評價利益列入其他綜合損益。另有股利收入：

核心觀念

本題考查現金流量表的活動分類與現金及約當現金的增減。營業活動反映主要收入產生及其他非投資、非籌資活動；投資活動反映取得或處分長期資產及非約當現金的投資；籌資活動反映使權益及借款規模改變的交易。

題目已指定：收到的利息與股利收入列為營業活動，發放的現金股利列為籌資活動。發行股票取得不動產、廠房及設備，以及發放股票股利，均不涉及現金收付，不列入本年度現金流量，但應在現金流量表以外另行揭露。

解題方法與計算

逐筆辨認是否涉及現金，再依題目指定的分類彙總各活動現金流入、流出。

（一）營業活動現金流量

營業活動現金流入包括收自客戶現金、收到利息及收到股利；流出包括支付供應商貨款、員工薪資及營業費用。

因此，營業活動現金淨流出為 $6{,}550$。

（二）投資活動現金流量

購買長期債券及購置不動產、廠房及設備為投資活動現金流出；出售不動產、廠房及設備為投資活動現金流入。

因此，投資活動現金淨流出為 $16{,}700$。

核心觀念

本題考應計基礎下的薪資與租金收入調整，以及未作轉回分錄時，前期應計項目對本期損益的影響。收入與費用應歸屬於實際發生的會計期間；年底調整前的淨利，須依各項錯誤認列情形加以修正。

解題方法

一、薪資費用

X2 年底已認列應付薪資 $6,000$，因此這筆薪資屬於 X2 年費用。X3 年初未作轉回分錄，1 月 10 日支付的 $14,000$ 又全數列為 X3 年薪資費用，當中包含前期已認列的 $6,000$，使 X3 年費用多計 $6,000$。

因此，X3 年淨利應增加 $6,000$。

二、租金收入

11 月 1 日預收六個月租金 $30,000$，每月租金為：

截至 X3 年底，已經過 11 月與 12 月，共兩個月，X3 年應認列租金收入 $10,000$。

核心觀念

新合夥人投入資金並取得合夥權益時，應先比較其投入金額與取得的資本權益。若兩者不同，差額依原合夥人原有損益分配比例調整，作為原合夥人讓與或分配給新合夥人的商譽（或紅利）效果。

解題方法

甲、乙原資本合計為：

丙投入 $$90{,}000$ 後，合夥資本總額為：

丙取得 25% 合夥權益，依投入後的資本總額計算，其應享有的資本額為：

丙投入 $$90{,}000$，但取得的資本權益為 $$55{,}000$，差額 $$35{,}000$ 視為丙對原合夥人的紅利。甲、乙依原損益分配比例 $4:6$ 分攤該差額：

因此，甲、乙的資本額分別減少 $$14{,}000$、$$21{,}000$，丙資本額為其取得的權益額：

上述結果與選項均不相符，也與題目所列官方答案 A 不一致。選項 A 的資本額合計為 $$220{,}000$，但甲、乙分別增加 $$14{,}000$、$$21{,}000$，恰好是將差額按原分配比例加回；這相當於把 $$35{,}000$ 紅利給予原合夥人，而不是由原合夥人讓與資本給丙。

核心觀念

本題考查進貨淨額的計算，包括商業折扣、進貨退出、現金折扣與運費的處理：

• 商業折扣直接自定價扣除，不另列帳。
• 進貨退出及現金折扣會減少進貨成本。
• 題目採目的地交貨，送貨運費由賣方負擔，不計入買方進貨成本。

解題方法

先扣除商業折扣，計算賒購金額：

瑕疵商品退回 $$15{,}000$ 後，實際應付金額為：

甲公司在折扣期間內付款，適用 $2%

核心觀念

本題考查備抵損失法下「實際沖銷帳款」與「期末調整信用損失」的關係。備抵損失是應收帳款的抵減科目，其期末貸餘應等於預期信用損失；實際沖銷帳款時，借記備抵損失、貸記應收帳款，不會直接認列當期信用損失。

解題方法

期末應收帳款為 $195{,}000$，淨變現價值為 $180{,}000$，因此期末備抵損失貸餘為：

$195{,}000-180{,}000=15{,}000$

設 X3 年實際沖銷帳款金額為 $x$。已沖銷帳款再度收回 $3{,}000$ 時，通常先恢復應收帳款並貸記備抵損失，因此備抵損失變動如下：

$20{,}400-x+3{,}000+5{,}400=15{,}000$

其中，$5{,}400$ 為本年度認列的信用損失。解得：

$x=13{,}800$

所以 X3 年實際發生的信用損失金額為 $13{,}800$。

選項分析

核心觀念

定期盤存制下，銷貨成本的計算式為：

期末存貨高估會使銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨低估則會使銷貨成本高估、淨利低估。另一期末存貨會成為次期期初存貨，因此前一年度的錯誤會延續影響次年度淨利，方向與該錯誤對前一年度淨利的影響相反。

解題方法

X2 年底期末存貨高估 $30{,}000$，該金額成為 X3 年期初存貨高估 $30{,}000$。期初存貨高估會使 X3 年銷貨成本高估，因而使 X3 年淨利低估 $30{,}000$。

X3 年底期末存貨低估 $40{,}000$，會使 X3 年銷貨成本高估 $40{,}000$，因而使 X3 年淨利低估 $40{,}000$。

合計對 X3 年淨利的影響為：

選項分析

核心觀念

依不動產、廠房及設備的成本認列原則，設備成本包括使資產達到管理階層預定運作方式及地點所必要的直接支出，以及符合認列條件的除役成本負債現值。可扣抵的進項營業稅不計入設備成本；一年期保險費則屬期間費用。

解題方法

先將購置價款扣除商業折扣，再逐項判斷其他支出是否為設備達可供使用狀態所必要的成本：

題目所列營業稅 $63{,}000$ 屬可扣抵進項稅額，因此不列入設備成本；一年期產物保險費 $5{,}000$ 是保險期間內的費用，也不列入設備成本。環保處理支出以除役成本現值 $50{,}000$ 入帳，而非 10 年後預期支付的 $60{,}950$。

選項分析

核心觀念

本題考查設備後續支出資本化，以及耐用年限、殘值等會計估計變動後的折舊計算。能延長設備使用年限的全面檢修支出，應列為設備成本；修繕後則按新的剩餘耐用年限、殘值與帳面金額計提折舊。

解題方法

先計算 X2 年初購入後至 X4 年底的折舊：

X2 至 X4 共提列 3 年折舊，因此 X5 年初檢修前的帳面金額為：

全面檢修支出使設備延長 3 年使用年限，列入設備帳面金額；檢修後帳面金額為：

原估計耐用年限為 6 年，經檢修延長 3 年，總耐用年限改為 9 年。X5 年初已使用 3 年，故剩餘耐用年限為 6 年。以新殘值 $72{,}000$ 計算 X5 年折舊：

核心觀念

本題考查負債準備與或有負債的認列，以及訴訟賠償金額的估計。依《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》，企業因過去事項負有現時義務，且很可能需要流出經濟資源以清償義務、金額又能可靠估計時，應認列負債準備。

甲公司勝訴機會微乎其微，表示敗訴並賠償的可能性很高；題目也提供賠償金額的機率分布，可據以估計負債準備。

解題方法

本題屬於單一訴訟案件。依題目官方答案採用的估計方式，按各可能賠償金額的機率加權計算期望值：

不過，官方答案認定應認列最可能發生的金額，也就是機率最高的 \

核心觀念

本題考查庫藏股票採成本法時，再發行價格高於或低於成本的會計處理。庫藏股票不是資產，買回時按成本借記「庫藏股票」；再發行時，按再發行股數沖減庫藏股票成本。

再發行價格高於成本的差額，貸記「資本公積—庫藏股票交易」；低於成本時，先借記該項資本公積，若不足，再借記保留盈餘。

解題方法

先算出庫藏股票的每股成本：

7 月 1 日再發行 5,000 股，按每股成本 $14 沖減庫藏股票，帳面成本為$70,000；再發行收入為 $75,000，溢價$5,000，貸記資本公積—庫藏股票交易。

因此，9 月 1 日再發行 3,000 股時，庫藏股票成本為：

再發行收入為：

再發行價格低於成本 $9,000。先借記前次交易累積的資本公積—庫藏股票交易$5,000，剩餘不足部分

核心觀念

本題考查由銷貨成本推算進貨額，再依應付帳款變動推算進貨付現金額。存貨與應付帳款的變動方向不同，計算時須分別處理。

解題方法

先用存貨公式求進貨額：

因此：

應付帳款期末比期初減少 $4{,}000$，表示本期支付給供應商的現金比本期進貨額多 $4{,}000$：

應收帳款資料與本題的進貨付現計算無關；它用於推算銷貨收現金額。

選項分析

核心觀念

本題考查財務報導的強化品質特性。當兩種會計處理方法都符合相關性與忠實表述這兩項基本品質特性時，可再運用強化品質特性，協助選擇較能提升財務資訊效用的方法。

強化品質特性包括：

• 可比性
• 可驗證性
• 時效性
• 可了解性

解題方法

逐一辨認題目所列特性是否屬於強化品質特性：

• 基本品質特性：相關性、忠實表述。忠實表述包含完整、中立及無錯誤。
• 強化品質特性：可比性、可驗證性、時效性、可了解性。

題目中的①④⑤⑦，依序為可了解性、可比性、可驗證性、時效性，恰好都是強化品質特性。

選項分析

核心觀念

本題考公司債的票面利率、市場利率、發行價格，以及採有效利息法攤銷折價或溢價的規律。

• 票面利率用來計算每期實際支付給債券持有人的現金利息。
• 市場利率代表投資人要求的報酬率，也是有效利息法下計算利息費用的利率。
• 公司債每期的現金利息為「面額 × 票面利率」；有效利息費用為「期初帳面金額 × 市場利率」。
• 折價或溢價的攤銷金額，等於有效利息費用與現金利息之差額。

解題方法

以有效利息法比較每期的利息費用與現金利息：

折價發行時，期初帳面金額逐期增加，因此以固定市場利率計算的利息費用逐期增加；利息費用扣除固定的現金利息後，折價攤銷額也逐期增加。

溢價發行時，期初帳面金額逐期減少，因此利息費用逐期減少；現金利息扣除利息費用後，溢價攤銷額也逐期減少。因此，折價與溢價的攤銷方向相反，不能說兩者的攤銷額都逐年遞增。

選項分析

核心觀念

本題考查指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的權益工具投資，後續衡量與處分時的損益表達。

此類投資期末按公允價值衡量，未實現評價損益列入其他綜合損益，不計入當期淨利。處分時，累積於其他綜合損益的金額也不得重分類至損益；企業可選擇將該累積金額直接轉列保留盈餘，但不影響處分年度淨利。

解題方法

X2 年購入成本為：

$100{,}000 \times \$28 = \$2{,}800{,}000$

X2 年底股價為每股 $35，但該年度評價變動列入其他綜合損益，與 X3 年淨利無關。

X3 年 3 月出售半數股票，即 $50{,}000$ 股。出售價與 X2 年底帳面公允價值的差額為：

$50{,}000 \times (\$38-\$35)=\$150{,}000$

這筆差額屬於指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具的公允價值變動，不列入處分年度淨利。

其餘 $50{,}000$ 股於 X3 年底按每股 $42 評價，評價增加為：

$50{,}000 \times (\$42-\$35)=\$350{,}000$

核心觀念

本題考「毛利率法」估計火災前存貨成本，再扣除火災後仍完好存貨的成本，求出火災造成的存貨損失。毛利率為銷貨毛利占銷貨淨額的比率，因此銷貨成本率為 $1-30\%=70\%$。

解題方法

先計算火災前可供銷售商品成本：

進貨退回要扣除，進貨運費則計入存貨成本。

銷貨淨額為 $295{,}000$，依毛利率法估計銷貨成本：

因此，火災前估計存貨成本為：

火災後完好存貨的售價為 $30{,}000$，以成本率 $70\%$ 換算其成本：

核心觀念

本題考查商譽減損損失能否迴轉。依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，商譽每年均須進行減損測試；商譽一旦認列減損損失，後續期間不得迴轉。

解題方法

X3 年初認列商譽 $1{,}000{,}000$，X3 年底認列減損損失 $50{,}000$。即使 X4 年底現金產生單位的可回收金額高於帳面金額 $20{,}000$，也不能因此回升商譽的帳面金額。

商譽減損不得迴轉是明確規定，不以後續可回收金額是否回升為判斷條件。

選項分析

核心觀念

利息保障倍數用來衡量企業以本業及其他營業成果支付利息的能力，公式為：

計算時須將淨利加回所得稅費用與利息費用，還原為支付所得稅及利息前的利益。薪資費用已反映在淨利中，無須另外加回。

解題方法

已知淨利為 $500{,}000$ 元、所得稅費用為 $30{,}000$ 元、利息費用為 $20{,}000$ 元：

因此：

核心觀念

每股盈餘（EPS）以本期「歸屬於普通股股東的損益」除以「加權平均流通在外普通股股數」計算。其他綜合損益不列入 EPS 的分子，因此本題須先由綜合損益扣除其他綜合損益，求得本期損益。

解題方法

本期損益為：

按各期間流通在外股數占全年時間的比例，計算加權平均股數：

因此，加權平均流通在外普通股數為：

核心觀念

製造成本由直接材料、直接人工及製造費用構成。題目提供的「主要成本」是直接材料成本與直接人工成本之和；「加工成本」是直接人工成本與製造費用之和。

解題方法

設直接材料成本為 $D$、直接人工成本為 $L$、製造費用為 $M$，則：

題目另給直接材料成本與製造費用的比例為 $5:3$，因此 $D=5x$、$M=3x$。代入兩式相減：

所以 $5x-3x=20{,}000$，得 $x=10{,}000$，因此直接材料成本為 $50{,}000$，製造費用為 $30{,}000$。直接人工成本為 $90{,}000-50{,}000=40{,}000$。

製造成本為三項成本合計：

核心觀念

本題考「本量利分析」中的目標稅後淨利銷售量。稅後淨利須先換算成稅前淨利，再計算所需的邊際貢獻：

解題方法

已知稅後淨利為 $60{,}000$ 元、所得稅率為 $20\%$，先換算稅前淨利：

銷售 $3{,}125$ 單位時，總邊際貢獻須涵蓋固定成本與目標稅前淨利：

因此每單位邊際貢獻為：

每單位邊際貢獻等於售價減每單位變動成本，所以：

核心觀念

本題考現金流量表「間接法」的調節：由營業活動淨現金流量回推稅前淨利。流動營業資產增加會減少營業現金流量，減少則增加；流動營業負債增加會增加營業現金流量，減少則減少。折舊及攤銷等非現金費用須加回，處分資產利益則須減除。

解題方法

先將題目提供的營運資產、負債變動及非現金項目，換算成對營業現金流量的影響：

• 應收票據減少 $46{,}000$：加 $46{,}000$
• 應收帳款增加 $33{,}000$：減 $33{,}000$
• 存貨增加 $10{,}000$：減 $10{,}000$
• 預付費用減少 $12{,}000$：加 $12{,}000$
• 應付帳款增加 $30{,}000$：加 $30{,}000$
• 應付利息增加 $14{,}000$：加 $14{,}000$
• 折舊及攤銷費用 $18{,}000$：加回 $18{,}000$
• 處分不動產、廠房及設備利益 $3{,}000$：減 $3{,}000$

題目給的是支付所得稅後的營業活動淨現金流入，回推稅前淨利時，須把已支付的所得稅加回。設稅前淨利為 $P$，則：