110 專技高考高等考試 會計師 成本會計與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查損益兩平分析與成本結構比較。每單位售價為 $30$ 元、每單位成本為 $18$ 元，因此每單位銷貨的貢獻毛益為：

$$30-18=12\text{ 元}$$

設每月銷售量為 $Q$ 單位，銷貨收入為 $30Q$。損益兩平時，銷貨收入扣除商品成本與租金後，淨利為零：

$$30Q-18Q-\text{租金}=0$$

亦即：

$$12Q=\text{租金}$$

租金包含固定租金與變動租金；變動租金按銷貨收入百分比計算，方案三另有變動租金上限，故須留意上限適用的銷售量。

解題方法

（一）各方案的損益兩平銷售量與租金

方案一

每月租金固定為 $15{,}000$ 元，損益兩平時：

$$12Q=15{,}000 \quad\Longrightarrow\quad Q=1{,}250\text{ 單位}$$

此時租金仍為固定租金 $15{,}000$ 元。

方案二

每月租金為固定租金 $9{,}000$ 元，加上銷貨收入的 $10\%$。每單位變動租金為：

$$30\times 10\%=3\text{ 元}$$

故每單位扣除商品成本及變動租金後，可用以吸收固定租金的金額為：

$$30-18-3=9\text{ 元}$$

損益兩平銷售量為：

$$9Q=9{,}000 \quad\Longrightarrow\quad Q=1{,}000\text{ 單位}$$

此時銷貨收入為 $30{,}000$ 元，變動租金為 $30{,}000\times10\%=3{,}000$ 元，因此總租金為：

$$9{,}000+3{,}000=12{,}000\text{ 元}$$

方案三

每月租金為固定租金 $25{,}000$ 元，加上銷貨收入的 $20\%$，但變動租金上限為 $250{,}000$ 元。每單位變動租金為：

$$30\times20\%=6\text{ 元}$$

未達變動租金上限時，每單位扣除商品成本及變動租金後的金額為：

$$30-18-6=6\text{ 元}$$

變動租金達上限時的銷售量為：

$$6Q=250{,}000 \quad\Longrightarrow\quad Q=41{,}666\tfrac{2}{3}\text{ 單位}$$

在上限生效前的損益兩平銷售量則為：

$$6Q=25{,}000 \quad\Longrightarrow\quad Q=4{,}166\tfrac{2}{3}\text{ 單位}$$

此銷售量低於變動租金上限開始生效的銷售量，因此損益兩平點適用 $20\%$ 的變動租金率。若以整數單位表示，至少須銷售 $4{,}167$ 單位才不虧損；連續損益兩平點為 $4{,}166\tfrac{2}{3}$ 單位。

核心觀念

本題考查利潤中心下的部門績效衡量、轉撥價格與公司整體利益。同一筆內部交易，製造部門認列轉撥收入，產銷部門認列轉撥成本，因此轉撥價格會影響部門利益，但不影響公司整體利益。

製造部門有閒置產能，增加供貨不會排擠外部銷售；因此公司每多賣一台筆記型電腦，應以主機板的變動製造成本計算公司資源耗用，而非以內部轉撥價格計算。

解題方法與計算

每增加銷售一台筆記型電腦：

• 產銷部門的單位利益貢獻為售價扣除轉撥價格及組裝變動成本： $\$5{,}500-\$1{,}500-\$3{,}200=\$800$
• 製造部門的單位利益貢獻為轉撥收入扣除主機板變動製造成本： $\$1{,}500-\$1{,}100=\$400$
• 公司整體的單位利益貢獻為售價扣除兩部門實際變動成本： $\$5{,}500-\$1{,}100-\$3{,}200=\$1{,}200$

各方案的部門利益增量，須再扣除該方案行銷支出：

方案	產銷部門利益增量	製造部門利益增量	公司利益增量
A	$1{,}000\times$$$800-$$$650{,}000=$$$150{,}000$	$1{,}000\times$$$400=$$$400{,}000$	$1{,}000\times$$$1{,}200-$$$650{,}000=$$$550{,}000$
B	$1{,}400\times$$$800-$$$950{,}000=$$$170{,}000$	$1{,}400\times$$$400=$$$560{,}000$	$1{,}400\times$$$1{,}200-$$$950{,}000=$$$730{,}000$
C	$1{,}750\times$$$800-$$$1{,}200{,}000=$$$200{,}000$	$1{,}750\times$$$400=$$$700{,}000$	$1{,}750\times$$$1{,}200-$$$1{,}200{,}000=$$$900{,}000$

核心觀念

本題考查時間導向作業基礎成本制度（time-driven ABC），重點是先以各項作業的標準耗時計算實際使用的產能，再將總間接成本分成「已使用產能成本」與「閒置產能成本」。

• 單位作業成本動因率：總間接成本除以可供使用產能的成本動因總時間。
• 閒置產能：可供使用產能減去實際使用產能。
• 閒置產能損失：閒置產能時間乘以每分鐘成本動因率。

解題方法

（一）計算各作業活動之成本動因率

先將每項作業數量乘上單位作業耗時，求出實際使用時間：

作業活動	實際使用時間計算	實際使用時間
顧客訂單處理	$7{,}000 \times 5$ 分鐘	$35{,}000$ 分鐘
顧客諮詢服務	$4{,}500 \times 15$ 分鐘	$67{,}500$ 分鐘
顧客配藥作業	$2{,}500 \times 10$ 分鐘	$25{,}000$ 分鐘
合計		$127{,}500$ 分鐘

藥房每天 24 小時營業、全年無休，九月有 30 天，且隨時保有 3 位藥劑師，因此九月可供使用產能為：

$$3\text{ 位} \times 24\text{ 小時／日} \times 30\text{ 日} \times 60\text{ 分鐘／小時} =129{,}600\text{ 分鐘}$$

以總間接成本除以可供使用產能，求得每分鐘成本動因率：

$$\frac{\$648{,}000}{129{,}600\text{ 分鐘}} =\$5\text{／分鐘}$$

各作業活動的成本動因率，則以每分鐘成本乘上該作業的單位耗時計算：

• 顧客訂單處理：5\text{ 分鐘} \times \5\text{／分鐘}=\boxed{$25\text{／筆}}$

核心觀念

本題測驗管理會計中**攸關成本分析（Relevant Cost Analysis）**與相關決策成本名詞之精確定義。

1. 攸關成本（Relevant Costs）之兩大要件：

• 未來性（Future costs）：成本必須在未來才會發生。已發生的歷史成本為沈沒成本（Sunk costs），一律非攸關。
• 差異性（Differential costs）：成本在不同備選方案之間必須「存在差異」。

2. 機會成本（Opportunity Costs）：

• 面臨資源配置或互斥方案選擇時，放棄其他替代方案中所能獲得之最高利益（即「次佳方案」之淨效益），而非所有放棄方案利益的總和。

3. 成本習性與攸關性：

• 成本習性（變動成本、固定成本）分類係依「產出作業量變動之反應方式」而定；攸關與否則取決於「各決策方案間是否有差異」。兩者為獨立維度，並無必然對應關係。

4. 無差異成本（Non-differential Costs）：

• 又稱非攸關成本，指在所有被考慮的方案下，發生金額完全相同且不受方案選擇影響之成本。

---

解題方法

本題為純觀念定義題，解題切入點為運用「攸關成本之兩大要件（未來性＋方案差異性）」檢視各專有名詞：

1. 抓出選項中是否存在「絕對化字眼」（例如：一定、必定），因成本習性或付現性質均不能單獨保證具備「方案間之差異性」。
2. 檢驗專有名詞定義之嚴謹度（如機會成本是「次佳利益」而非「利益加總」）。

---

選項分析

核心觀念

本題測驗管理會計在新興經營環境下的角色轉變，核心考點包含：

1. 企業社會責任（Corporate Social Responsibility, CSR）與永續發展（Sustainability / ESG）：企業營運不能僅以短期股東利益極大化為唯一目標，必須兼顧利害關係人（員工、顧客、社區、環境等）的權益，追求經濟、環境與社會效益的三重底線（Triple Bottom Line）。
2. 現代績效衡量制度與避免「短視近利」（Short-termism / Horizon Problem）：管理會計的績效衡量已從傳統純粹重視「短期財務指標」，轉向平衡計分卡（BSC）所強調的長期價值創造與非財務指標（顧客滿意度、內部流程改善、員工學習與成長）。

---

解題方法

面對「管理會計如何呼應 CSR 及永續發展趨勢」的題型，切入點為檢視管理決策是否具備長期導向並兼顧多方利害關係人福祉：

• 符合趨勢之作法：重視綠色環保（環境 E）、員工福祉與顧客滿意（社會 S）、長期體質強化與流程優化（治理 G）。
• 背離趨勢之作法：過度依賴「單一短期財務／銷售數字」施壓，忽視員工培育與身心健康，引發員工道德風險或損害公司長期聲譽。

---

選項分析

• (A) 正確（屬符合趨勢之作法，非本題所選）： 檢討品質成本（包括預防成本、鑑定成本、內部失敗成本及外部失敗成本），使產品品質更契合消費者預期，能減少資源浪費並提升顧客滿意度與信任感，屬於平衡計分卡「顧客構面」及 CSR 對消費者負責任之具體展現。

核心觀念

本題測驗製造業成本會計中之「服務部門成本分攤方法——逐步分攤法（Step-down Method / Sequential Method）」。

1. 逐步分攤法之運作原則：

• 服務部門依特定順序依序分攤。
• 順位在先者：將其部門成本分攤給「順位在後的服務部門」以及「所有生產部門」，故分攤基礎的合計分母必須納入後順位服務部門所耗用的服務量。
• 順位在後者：待分攤成本包含其「本身原始成本」加上「由前順位服務部門分攤而來之成本」，分攤時不再回攤給已分攤完畢的前順位服務部門（不認列反向交互服務），分母僅限於其後續之部門（如生產部門）。

2. 分攤公式： $\text{某部門應分攤成本} = \text{待分攤之服務部門成本} \times \frac{\text{該部門耗用之服務量}}{\text{有效分攤對象之服務量總和}}$

---

解題方法

本題指定依「甲、乙部門次序」分攤服務成本，目標為求出「甲服務部門分攤給丙生產部門」之服務成本。

步驟一：確認甲部門的分攤對象與分母

依題目設定，甲服務部門為第一順位分攤部門，其服務對象包含：

• 後順位服務部門：乙部門（耗用 2,600 服務小時）
• 生產部門：丙部門（耗用 5,400 服務小時）、丁部門（耗用 7,950 服務小時）

因此，甲服務部門的總有效服務小時為： $\text{總服務小時} = 2{,}600 + 5{,}400 + 7{,}950 = 15{,}950 \text{ 小時}$

步驟二：計算分攤給丙生產部門之金額

甲部門待分攤之成本預算數為 \

核心觀念

本題測驗成本會計中「製造成本要素分類」之基本定義，核心在於掌握**主要成本（Prime Costs）**的內涵及其與製造費用、期間成本的區隔：

1. 主要成本（Prime Costs）：指構成產品主體最直接的成本，包含直接原料與直接人工。 $\text{主要成本} = \text{直接原料} + \text{直接人工}$
2. 加工成本（Conversion Costs）：指將原料轉化為製成品所發生的成本，包含直接人工與製造費用。 $\text{加工成本} = \text{直接人工} + \text{製造費用}$
3. 期間成本（Period Costs）：與生產製造無直接關聯之營業費用（銷售費用及管理費用），發生當期即認列為損益表費用。

---

解題方法

解題切入點在於逐一檢視題幹列出的 8 項成本支出，依其功能與歸屬判定為「直接原料」、「直接人工」、「製造費用」或「營業費用（期間成本）」，再依主要成本公式計算。

步驟一：成本屬性分類判定

• 直接原料（$$24{,}000$）：生產產品消耗的原料 $\rightarrow$ 直接原料（屬於主要成本）。
• 廠房折舊（$$32{,}000$）：工廠廠房設備之耗損 $\rightarrow$ 製造費用（間接製造成本）。
• 水電費（$$45{,}000$）：工廠營運所耗用水電 $\rightarrow$ 製造費用（間接製造成本）。
• 直銷人員傭金（$$22{,}000$）：銷售端抽成 $\rightarrow$ 銷售費用（營業費用／期間成本）。
• 行銷主管薪資（$$38{,}000$）：行銷管理職薪資 $\rightarrow$ 銷售費用（營業費用／期間成本）。
• 組裝人員薪資（$$51{,}000$）：直接投入產品組裝之作業員薪水 $\rightarrow$ 直接人工（屬於主要成本）。
• 保全人員薪水（$$18{,}000$）：廠區保全薪資，無法直接追溯至特定產品單位 $\rightarrow$ 製造費用（間接人工）。
• 廠長薪水（$$30{,}000$）：工廠整體督導管理薪資 $\rightarrow$ 製造費用（間接人工）。

核心觀念

本題測驗正常成本制（Normal Costing）下製造費用分攤率之計算與製造費用分攤差異（Over- or Underapplied Overhead）之衡量與判斷。

1. 預計製造費用分攤率（Predetermined Overhead Rate, POHR）： $\text{預計製造費用分攤率} = \frac{\text{預計製造費用總額}}{\text{預計分攤基礎（活動量）}}$
2. 已分攤製造費用（Applied Manufacturing Overhead）： 正常成本制下，分攤至產品成本的金額係以「實際投入之作業量」乘上「預計分攤率」： $\text{已分攤製造費用} = \text{實際分攤基礎（實際時數）} \times \text{預計製造費用分攤率}$
3. 製造費用分攤差異判斷： 比較「已分攤製造費用」與「實際製造費用」：

• 當 $\text{已分攤製造費用} < \text{實際製造費用}$，代表計入產品的費用不足，為少分攤（Underapplied Overhead）。
• 當 $\text{已分攤製造費用} > \text{實際製造費用}$，代表計入產品的費用過多，為多分攤（Overapplied Overhead）。

---

解題方法

步驟一：計算預計製造費用分攤率 本題以機器小時為分攤基礎： $\text{預計製造費用分攤率} = \frac{\$8{,}160{,}000}{136{,}000 \text{ 小時}} = \$60 / \text{小時}$

步驟二：計算本年度已分攤製造費用 題目指出實際機器運轉時數為 110,500 小時： $\text{已分攤製造費用} = 110{,}500 \text{ 小時} \times \$60 / \text{小時} = \$6{,}630{,}000$

核心觀念

本題測驗「總預算（Master Budget）」的整體架構分類。

在管理會計中，總預算是企業於特定預算期間各部門營運計畫與財務規劃的綜合量化藍圖，主要由兩大核心預算體系組成：

1. 營業預算（Operating Budget）： 著眼於企業日常營運與獲利能力的規劃，產出目標為「預計損益表（Budgeted Income Statement）」。其涵蓋之子預算包括：

• 銷售預算（Sales Budget，通常為整體總預算的編製起點）
• 生產預算（Production Budget）
• 直接材料預算（Direct Materials Budget）
• 直接人工預算（Direct Labor Budget）
• 製造費用預算（Manufacturing Overhead Budget）
• 期末製成品存貨預算（Ending Finished Goods Inventory Budget）
• 銷貨成本預算（Cost of Goods Sold Budget）
• 銷管費用預算（Selling and Administrative Expense Budget）
• 預計損益表

2. 財務預算（Financial Budget）： 著眼於資金籌措、資產結構與流動性的規劃，產出目標為「預計資產負債表（Budgeted Balance Sheet）」與「預計現金流量表（Budgeted Cash Flow Statement）」。其涵蓋之子預算包括：

• 資本支出預算／資本預算（Capital Expenditures Budget / Capital Budget）：規劃長期資產（如廠房、設備）的購置與汰換。
• 現金預算（Cash Budget）：綜合預計現金收入、現金支出、現金餘額與融資調度。
• 預計資產負債表
• 預計現金流量表

---

解題方法

核心觀念

本題的核心在於「總預算（Master Budget）中生產預算的編製」與「產品實體數量流程（Physical Flow of Units）」的推導。

1. 實體數量平衡方程式：

• 完成品帳戶： $\text{期初完成品} + \text{本期完工量} = \text{預計銷貨量} + \text{期末完成品}$ $\Rightarrow \text{本期完工量} = \text{預計銷貨量} + \text{期末完成品} - \text{期初完成品}$
• 在製品帳戶： $\text{期初在製品} + \text{本期投產量} = \text{本期完工量} + \text{期末在製品}$ $\Rightarrow \text{本期投產量} = \text{本期完工量} + \text{期末在製品} - \text{期初在製品}$

2. 生產投入成本計算： 題目詢問「生產所投入的直接材料成本、直接人工成本及製造費用」，計算基準為「本期投產單位數」（而非銷貨量或完工量）。各項要素成本等於「本期投產單位數 $\times$ 單位成本」。
3. 干擾資訊辨識： 直接材料存貨之期初與期末數量係用於編製「直接材料採購預算」，於計算生產製造投入時不需使用。

---

解題方法

步驟一：計算本期預計完工單位數

依完成品實體流程推導：

\text{本期完工單位數} &= \text{預計銷貨量} + \text{期末完成品存貨} - \text{期初完成品存貨} \\ &= 58{,}000 + 0 - 2{,}400 \\ &= 55{,}600 \text{ 單位} \end{aligned}$$ #### 步驟二：計算本期投入生產單位數（投產量） 依在製品實體流程推導： $$\begin{aligned} \text{本期投產單位數} &= \text{本期完工單位數} + \text{期末在製品存貨} - \text{期初在製品存貨} \\ &= 55{,}600 + 5{,}600 - 0 \\ &= 61{,}200 \text{ 單位} \end{aligned}$$ #### 步驟三：計算生產所投入之各項製造成本 - **直接材料成本**： $$61{,}200 \text{ 單位} \times \$6 = \$367{,}200$$ - **直接人工成本**： $$61{,}200 \text{ 單位} \times \$10 = \$612{,}000$$ - **製造費用**： $$61{,}200 \text{ 單位} \times \$1.66 = \$101{,}592$$ --- ### 選項分析

核心觀念

1. 固定毛利率淨變現價值法（Constant Gross-Margin Percentage NRV Method）： 此法假設所有主要產品在最終銷售時均享有相同的「整體毛利率」。其分攤程序採逆推法（Backtracking）：

• 步驟一：計算全體聯合產品之「整體毛利率」： $\text{整體毛利率} = \frac{\text{總最終銷貨價值} - \text{總成本}}{\text{總最終銷貨價值}}$ 其中：$\text{總成本} = \text{聯合成本} + \text{全體產品分離點後額外成本}$。
• 步驟二：計算個別產品所允許之總成本（即成本率之份額）： $\text{個別產品總成本} = \text{個別產品最終銷貨價值} \times (1 - \text{整體毛利率})$
• 步驟三：扣除該產品可分離之額外成本，逆推其應分攤之聯合成本： $\text{個別產品應分攤聯合成本} = \text{個別產品總成本} - \text{該產品分離點後額外成本}$

2. 產量基準原則（生產量 vs. 銷售量）： 聯合成本分攤屬於存貨計價與產品成本衡量程序，其核心目的為決定「當期生產產品之單位製造成本」。因此，所有最終銷貨價值與成本之計算基礎一律以「生產量」為準，題目所附之「銷售量」純屬干擾資訊。

---

解題方法

步驟一：以「生產量」計算全體產品之總最終銷貨價值

• 產品 K1 最終銷貨價值 $= 12{,}500 \times$$$45 =$$$562{,}500$
• 產品 K2 最終銷貨價值 $= 17{,}500 \times$$$80 =$$$1{,}400{,}000$
• 總最終銷貨價值 $=$$$562{,}500 +$$$1{,}400{,}000 =$$$1{,}962{,}500$

步驟二：計算總成本與整體毛利率

• 總成本 $=$ 聯合成本 $+$ 分離點後額外成本總額 $\text{總成本} = \$530{,}000 + (\$10{,}500 + \$480{,}000) = \$530{,}000 + \$490{,}500 = \$1{,}020{,}500$
• 整體毛利 $= \text{總最終銷貨價值} - \text{總成本}$ $\text{整體毛利} = \$1{,}962{,}500 - \$1{,}020{,}500 = \$942{,}000$
• 整體毛利率： $\text{整體毛利率} = \frac{\$942{,}000}{\$1{,}962{,}500} = 48\%$ （全公司產品之總成本率為 $1 - 48\% = 52\%$）

步驟三：逆推產品 K2 應分攤之聯合成本

• 產品 K2 總成本 $= \text{產品 K2 最終銷貨價值} \times (1 - \text{整體毛利率})$ $\text{產品 K2 總成本} = \$1{,}400{,}000 \times 52\% = \$728{,}000$
• 產品 K2 應分攤聯合成本 $= \text{產品 K2 總成本} - \text{分離點後額外成本}

核心觀念

本題測驗管理會計中差異分析之層級架構（Level 1 至 Level 2 差異分析），核心在於掌握損益表三種基準（實際結果、彈性預算、靜態預算）的編製與差異分解：

1. 靜態預算（Static Budget）：在期初根據「預算銷售量」及預算價格、預算成本所編製的預算。
2. 彈性預算（Flexible Budget）：在期末按「實際銷售量」為基礎，乘上「預算每單位售價」與「預算每單位變動成本」，再加上「預算固定成本」所編製的預算。
3. 關鍵差異定義與公式：

• 營業利益靜態預算差異（Static-Budget Variance）： $\text{靜態預算差異} = \text{實際營業利益} - \text{靜態預算營業利益}$
• 營業利益彈性預算差異（Flexible-Budget Variance）： $\text{彈性預算差異} = \text{實際營業利益} - \text{彈性預算營業利益}$
• 銷售數量差異（Sales-Volume Variance）： $\text{銷售數量差異} = \text{彈性預算營業利益} - \text{靜態預算營業利益}$
• 三者勾稽關係： $\text{靜態預算差異} = \text{彈性預算差異} + \text{銷售數量差異}$

4. 有利（Favorable, F）與不利（Unfavorable, U）之判斷：

• 營業利益：實際數大於預算數為有利（F）；實際數小於預算數為不利（U）。

---

解題方法

步驟一：計算「實際結果」之營業利益

• 實際銷售量：$25{,}000$ 單位
• 實際銷貨收入：$25{,}000 \times$$$60 =$$$1{,}500{,}000$
• 實際變動成本：$$125{,}000$
• 實際固定成本：$$48{,}000$
• 實際營業利益： $\$1{,}500{,}000 - \$125{,}000 - \$48{,}000 = \$1{,}327{,}000$

步驟二：計算「靜態預算」之營業利益

• 預算銷售量：$30{,}000$ 單位
• 預算銷貨收入：$30{,}000 \times$$$50 =$$$1{,}500{,}000$
• 預算變動成本：$$180{,}000$
• 預算固定成本：$$50{,}000$
• 靜態預算營業利益： $\$1{,}500{,}000 - \$180{,}000 - \$50{,}000 = \$1{,}270{,}000$

步驟三：計算「彈性預算」之營業利益

彈性預算須以「實際銷售量 $25{,}000$ 單位」為基礎，帶入「預算單價與標準成本」：

• 預算每單位變動成本： $\frac{\$180{,}000}{30{,}000\text{ 單位}} = \$6 / \text{單位}$
• 彈性預算銷貨收入：$25{,}000 \times$$$50 =$$$1{,}250{,}000$
• 彈性預算變動成本：$25{,}000 \times$$$6 =$$$150{,}000$

核心觀念

本題測驗「全部成本法（Full Costing／Absorption Costing）」與「變動成本法（Variable Costing）」下，產品成本（存貨成本）與期間成本之劃分原則。

1. 產品成本（Product Cost）vs. 期間成本（Period Cost）：

• 銷售及管理費用（無論變動或固定）皆屬於「期間成本」，發生當期即全數認列為當期費用，絕不計入存貨成本中。
• 存貨成本僅能由「製造成本」（生產成本）構成。

2. 各成本法下存貨單位成本之構成：

• 全部成本法（吸收成本法）：將所有製造成本（不論變動或固定）均視為產品成本。 $\text{全部成本法存貨單位成本} = \text{直接材料} + \text{直接人工} + \text{變動製造費用} + \text{固定製造費用}$
• 變動成本法（直接成本法）：僅將變動製造成本視為產品成本；固定製造費用則視為期間成本，於發生當期全數費用化。 $\text{變動成本法存貨單位成本} = \text{直接材料} + \text{直接人工} + \text{變動製造費用}$

---

解題方法

將題幹所列之各項成本依「成本性態（變動／固定）」與「功能分類（製造／非製造）」歸類：

• 製造成本：
• 直接材料：$50
• 直接人工：$40
• 變動製造費用：$70
• 固定製造費用：$80
• 期間成本（非製造成本，不列入存貨成本）：
• 變動銷售及管理費用：$35
• 固定銷售及管理費用：$65

步驟一：計算全部成本法下存貨單位成本

全部成本法包含全部製造成本（變動製造＋固定製造）：

核心觀念

本題的核心考點為管理會計中的轉撥計價（Transfer Pricing）與目標一致性（Goal Congruence），以及霍恩格倫（Horngren）成本會計學所確立之一般性轉撥計價通則（General Transfer-Pricing Guideline）。

為促使分權化組織下的各部門主管在追求自身部門績效時，其決策亦能使「企業整體利益達到最大」（即達成目標一致性），供應部門願接受的最低轉撥價格（Minimum Transfer Price）通則為：

$\text{最低轉撥價格} = \text{每單位增額付現成本} + \text{每單位機會成本}$

1. 增額付現成本（Outlay Costs / Incremental Costs）：指內部製造並轉移該產品所實際增加發生的現金流出（通常包含單位變動製造成本，以及因轉撥而額外發生的變動運銷費用）。
2. 機會成本（Opportunity Costs）：指因內部轉撥該單位產品，而導致供應部門放棄外部銷售或其他替代用途所損失的單位邊際貢獻（Contribution Margin）。

---

解題方法

評估部門間轉撥價格是否能達成「企業整體利益最大化」，關鍵切入點在於轉撥價格必須完整反映企業內部移轉該項資源的「真實經濟代價（Economic Cost）」：

1. 資源消耗代價（付現成本）：生產該產品所直接投入之新增資源，屬於短期決策的攸關付現支出。
2. 放棄效益代價（機會成本）：若供應部門產能已滿載，將產品轉撥給內部部門即意味著必須放棄對外銷售，此時喪失的外部邊際貢獻對全公司而言即為實質代價。

透過「付現成本＋機會成本」訂定之轉撥價格，可將供應部門的資源稀少性與外部市場機會精確傳遞給購買部門：

• 當購買部門評估內部轉撥成本與外部市價時，其所作出的自製或外購決策，將完全等同於公司最高管理當局從全公司角度所作的最佳決策。

---

選項分析

核心觀念

本題測驗短期經營決策中的攸關成本分析（Relevant Cost Analysis）與特殊訂單決策（Special Order Decisions）。

1. 攸關成本與攸關收入： 決策時僅考量「未來會發生」且「在不同方案間存在差異」的現金流量。

• 增額收入（Incremental Revenue, $IR$）：接受特殊訂單所能增加的總收入（特殊報價 $\times$ 訂購量）。
• 增額成本（Incremental Cost, $IC$）：因接受該訂單而額外引發的全部成本，包含變動製造成本、專屬變動銷管費用，以及為了承接此訂單而發生的專屬固定成本（Avoidable/Specific Fixed Costs）。
• 沉沒成本與共同固定成本：原本已存在、不論接單與否均會發生的固定製造費用與固定銷管費用，屬於非攸關成本（Irrelevant Costs），決策時不予考慮。

2. 產能與機會成本：

• 當公司擁有剩餘（閒置）產能（Idle Capacity），且該訂單為一次性特殊訂單時，接受訂單不會排擠現有正常客戶的銷售，因此機會成本（Opportunity Cost）為 $0。

3. 接受訂單的決策準則： $\Delta \text{營業利益} = \text{增額收入 } (IR) - \text{增額成本 } (IC)$ 只要 增額收入大於增額成本（$IR > IC$），即 $\Delta \text{營業利益} > 0$，該訂單就能增加公司的總體淨利，即便其報價低於一般常規售價（甚至低於全額吸收產品單位成本），在財務上亦應予以接受。

---

解題方法

本題切入點在於判斷「接受低於現行售價之特殊訂單」的財務充要條件：

1. 常規定價 vs. 特殊訂單定價： 在常規營運下，產品售價必須收回「變動成本＋全部固定成本＋預期利潤」；但在短期且有閒置產能的前提下，固定成本已由既有的正常銷售所吸收，此時只要特殊訂單帶來的額外現金流入大於額外現金流出，就能產生正的淨效益。

2. 決策判斷式： 若設：

• 特殊訂單每件報價為 $P_s$
• 每件增額變動成本為 $VC$
• 專屬額外固定成本為 $FC_s$
• 訂單數量為 $Q$

核心觀念

本題測驗「多產品本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis, CVP）」中的銷售組合（Sales Mix）與目標利潤分析，核心觀念包含：

1. 單位邊際貢獻（Unit Contribution Margin, UCM）： $\text{UCM} = \text{單位售價} - \text{單位變動成本}$
2. 稅前目標營業利益之轉換： 題目給予稅後目標淨利時，必須先還原為稅前營業利益： $\text{稅前目標營業利益} = \frac{\text{稅後目標淨利}}{1 - \text{所得稅率}}$
3. 套裝（組合包）邊際貢獻法（Package / Bundle Approach）： 當多種產品的銷售組合數量比率固定時，可將該比例視為一個「標準組合包」，計算每包的邊際貢獻： $\text{每包邊際貢獻} = \sum (\text{各產品單位邊際貢獻} \times \text{該產品於組合中之數量比重})$
4. 目標銷售量公式： $\text{應銷售組合包數量} = \frac{\text{固定成本} + \text{稅前目標營業利益}}{\text{每包邊際貢獻}}$

---

解題方法

步驟一：計算各產品之單位邊際貢獻

• A 產品單位邊際貢獻： $\text{UCM}_{\text{A}} = \$400 - \$320 = \$80$
• B 產品單位邊際貢獻： $\text{UCM}_{\text{B}} = \$200 - \$100 = \$100$

步驟二：將稅後目標利潤轉換為稅前營業利益 $\text{稅前目標營業利益} = \frac{\$400{,}000}{1 - 20\%} = \frac{\$400{,}000}{0.8} = \$500{,}000$

步驟三：計算達成目標所需之總邊際貢獻 $\text{所需總邊際貢獻} = \text{固定成本} + \text{稅前目標營業利益} = \$340{,}000 + \$500{,}000 = \$840{,}000$

步驟四：計算每標準組合包之邊際貢獻 A、B 產品的銷售組合數量比率為 $4 : 1$，設 1 個組合包內含 4 單位 A 產品與 1 單位 B 產品： $\text{每包邊際貢獻} = (4 \times \$80) + (1 \times \$100) = \$320 + \$100 = \$420$

步驟五：計算目標銷售量

• 應銷售之組合包數量： $\text{組合包數量} = \frac{\$840{,}000}{\$420} = 2{,}000 \text{ 包}$

核心觀念

本題測驗管理會計中產品訂價決策（Pricing Decisions）之影響因素與市場結構。

管理會計探討產品訂價時，通常從「3C 架構」切入分析三大主要影響因素：

1. 顧客（Customers）：顧客對產品價值的認知與購買意願，決定了價格的上限（Price Ceiling）。
2. 成本（Costs）：提供產品或服務所耗費的資源代價，決定了價格的下限（Price Floor），即公司長期經營所能接受的最低售價。
3. 競爭對手（Competitors）：競爭者的產品替代性與策略反應，決定了價格落在上限與下限之間的相對區間。

在不完全競爭市場（如獨占性競爭、寡占、獨占市場）中，廠商的產品具有差異性（Product Differentiation）或具備市場進入障礙，廠商屬於「價格制定者」（Price Setter），面對一條向右下方傾斜的需求曲線。此時，公司能訂定多少價格、能否享有超額利潤，關鍵在於顧客願意為該項產品的特色與價值支付多少代價。

---

解題方法

1. 判斷市場型態與訂價主導權：

• 完全競爭市場中，廠商為價格接受者（Price Taker），售價完全由市場供需均衡決定。
• 不完全競爭市場中，廠商享有一定程度的自主訂價權（Pricing Discretion），多採用「價值基礎訂價法」（Value-based Pricing）。

2. 分析最主要影響因素：

• 雖然成本與對手反應是考量因素，但在差異化市場中，定價的首要天花板是市場需求與顧客的願付價格（Willingness to Pay）。若超出顧客願意負擔與購買的意願，產品將無人問津，無法達成任何交易。因此，「顧客購買產品的意願」是影響訂價決策最主要且決定性的因素。

---

選項分析

核心觀念

本題測驗管理會計中的短期非例行性決策——自製或外購決策（Make-or-Buy Decision），核心在於攸關成本分析（Relevant Cost Analysis）：

1. 攸關成本（Relevant Costs）：指未來會發生、且在不同決策方案之間存在差異的成本（差異成本，Differential Costs）。
2. 自製方案之攸關成本：

• 變動製造成本：直接材料、直接人工、變動製造費用（自製即發生、外購即可免除，屬攸關成本）。
• 可免除固定製造費用（Avoidable Fixed Overhead）：若接受外購即可節省之固定成本，代表自製方案下會額外發生的負擔，屬攸關成本。

3. 非攸關成本（Irrelevant Costs）：

• 不可免除固定製造費用（Unavoidable Fixed Overhead）：無論自製或外購均會發生的固定成本，屬於沉沒成本或共同成本，決策時不予考慮。

4. 外購方案之攸關成本：

• 外購採購價款：外購單價 $\times$ 採購數量。

---

解題方法

本題可採用「總額分析法」或「增量（差異）分析法」進行評估：

方法一：總額分析法（完整推導）

步驟一：計算自製單位變動成本及總額 $\text{單位變動成本} = \text{直接材料 } \$25 + \text{直接人工 } \$14 + \text{變動製造費用 } \$18 = \$57$ $\text{9,200 組自製變動成本總額} = \$57 \times 9{,}200 = \$524{,}400$

步驟二：計算各方案之總攸關成本

• 自製方案總攸關成本： $\text{自製總攸關成本} = \text{變動製造費用總額} + \text{可免除固定成本} = \$524{,}400 + \$48{,}000 = \$572{,}400$ (註：不可免除之固定製造費用 $$13 \times 9{,}200 -$$$48{,}000 =$$$71{,}600$ 在兩方案下皆會發生，不影響決策)
• 外購方案總攸關成本： $\text{外購總攸關成本} = 9{,}200 \text{ 組} \times \$62 = \$570{,}400$

步驟三：兩方案成本比較 $\text{外購節省成本} = \text{自製成本 } \$572{,}400 - \text{外購成本 } \$570{,}400 = \$2{,}000$ 由於外購方案之攸關成本低於自製方案 $$2{,}000$，故甲公司應選擇外購，可節省成本 **\

核心觀念

本題測驗管理會計學中「差異分析」（Variance Analysis）架構下的多產品銷售差異分析，主要涉及以下三個核心觀念與公式：

1. 靜態預算邊際貢獻與預計銷售總量： $\text{預計加權平均每單位邊際貢獻} (\overline{UCM}_B) = \sum (\text{預計銷售組合比率}_i \times \text{預計單位邊際貢獻}_i)$ $\text{預計銷售總量} (Q_B) = \frac{\text{靜態預算邊際貢獻總額}}{\overline{UCM}_B}$

2. 銷售能量差異（Sales-Volume Variance，又稱銷量差異）： 銷售能量差異衡量實際銷售總量與組合在預計單位邊際貢獻下，與靜態預算之間的獲利差異： $\text{銷售能量差異} = \sum [(\text{實際個別銷量}_i - \text{預計個別銷量}_i) \times \text{預計單位邊際貢獻}_i]$

3. 個別產品銷售組合差異（Sales-Mix Variance）： 銷售組合差異衡量產品實際銷售比率偏離預計比率對邊際貢獻的影響： $\text{個別產品銷售組合差異}_i = \text{實際總銷售量} (Q_A) \times (\text{實際銷售組合比率}_i - \text{預計銷售組合比率}_i) \times \text{預計單位邊際貢獻}_i$

• 若實際組合比率低於預計組合比率，產生不利差異（Unfavorable, $U$）。
• 若實際組合比率高於預計組合比率，產生有利差異（Favorable, $F$）。

---

解題方法

步驟一：計算 A 及 B 兩種產品的預計銷售總量

1. 求預計銷售組合比率：

• B 產品預計銷售組合比率 $= 40\%$
• A 產品預計銷售組合比率 $= 100\% - 40\% = 60\%$

2. 計算預計加權平均每單位邊際貢獻（$\overline{UCM}_B$）： $\overline{UCM}_B = (60\% \times \$20) + (40\% \times \$60) = \$12 + \$24 = \$36$

3. 計算預計銷售總量（$Q_B$）： $Q_B = \frac{\$144{,}000}{\$36} = 4{,}000 \text{ 單位}$

據此可得預計個別銷量：

• A 產品預計銷售量 $= 4{,}000 \times 60\% = 2{,}400 \text{ 單位}$
• B 產品預計銷售量 $= 4{,}000 \times 40\% = 1{,}600 \text{ 單位}$

步驟二：利用銷售能量差異推算「實際銷售總量」（$Q_A$）

1. 求實際銷售組合比率：

• A 產品實際銷售組合比率 $= 50\%$
• B 產品實際銷售組合比率 $= 100\% - 50\% = 50\%$

2. 設定實際個別銷售量（設實際總銷售量為 $Q_A$）：

• A 產品實際銷售量 $= 0.5 Q_A$
• B 產品實際銷售量 $= 0.5 Q_A$

3. 代入銷售能量差異公式求解 $Q_A$： 已知銷售能量差異為 $$8{,}000$（不利，即 $-$$$8{,}000$）： $\text{銷售能量差異} = (0.5 Q_A - 2{,}400) \times \$20 + (0.5 Q_A - 1{,}600) \times \$60 = -\$8{,}000$

核心觀念

本題評量傳統成本制度（Traditional Costing System）與作業基礎成本制（Activity-Based Costing, ABC）在間接成本（品質控制成本）分攤上的計算與差異比較。

1. 傳統成本制度：通常採用單一全廠或部門分攤率，並以數量基礎（如直接人工成本、直接人工小時或機器小時）作為分攤基礎： $\text{傳統分攤額} = \text{分攤基礎總額} \times \text{預定分攤率}$
2. 作業基礎成本制（ABC）：依作業層級（單位層級、批次層級、產品層級等）區分多項成本庫（Cost Pools），並分別計算各作業的成本動因率（Cost Driver Rate）進行分攤： $\text{ABC 總分攤額} = \sum (\text{各作業成本動因量} \times \text{成本動因率})$
3. 成本差異比較： $\text{制度差異} = \text{ABC 制度分攤額} - \text{傳統成本制度分攤額}$

---

解題方法

步驟一：計算傳統成本制度下的品質控制成本

傳統制度以直接人工成本的 $20\%$ 分攤品質控制成本： $\text{傳統制度分攤額} = \$40{,}000 \times 20\% = \$8{,}000$

步驟二：計算作業基礎成本制（ABC）下的品質控制成本

主產品每月耗用的三項作業成本分別計算如下：

1. 原物料檢驗： $40 \text{ 種} \times \$30/\text{種} = \$1{,}200$
2. 製程檢驗： $20{,}000 \text{ 單位} \times \$0.20/\text{單位} = \$4{,}000$
3. 產品認證： $35 \text{ 張訂單} \times \$90/\text{張} = \$3{,}150$

將各項作業成本加總，得出 ABC 制度下主產品每月被分攤的品質控制成本總額：

核心觀念

本題測驗資本預算（Capital Budgeting）決策中的淨現值法（Net Present Value, NPV）與年金現值觀念。

1. 接受計畫之決策準則： 在淨現值法下，計畫可被接受的最低門檻為 $\text{NPV} \ge 0$。因此，「每年所要求的最低淨現金流入」即為使投資計畫之淨現值恰好等於 0（亦即計畫內部報酬率 $\text{IRR} = 12\%$）時的每年等額現金流入。
2. 普通年金現值公式（Present Value of Ordinary Annuity）： 若每年年底有等額現金流入 $A$，期間為 $n$ 年，折現率為 $r$，則其現金流入總現值（$\text{PV}$）為： $\text{PV} = A \times \text{PVIFA}_{r, n} = A \times \left[ \frac{1 - (1 + r)^{-n}}{r} \right]$ 其中 $\text{PVIFA}_{r, n}$ 為普通年金現值因子（Present Value Interest Factor of Annuity）。

---

解題方法

步驟一：設定平衡方程式（使 $\text{NPV} = 0$） 設每年年底最低淨現金流入為 $A$（單位：萬元）： $\text{NPV} = \text{未來現金流入總現值} - \text{期初原始投資額} = 0$ $A \times \text{PVIFA}_{12\%, 4} - 8,000 = 0$ $A \times \text{PVIFA}_{12\%, 4} = 8,000$

步驟二：計算普通年金現值因子（$\text{PVIFA}_{12\%, 4}$） $1.12^1 = 1.12$ $1.12^2 = 1.2544$ $1.12^4 = (1.2544)^2 \approx 1.573519$ $(1 + 0.12)^{-4} = \frac{1}{1.573519} \approx 0.635518$

代入年金現值公式： $\text{PVIFA}_{12\%, 4} = \frac{1 - 0.635518}{0.12} = \frac{0.364482}{0.12} \approx 3.03735$

步驟三：求解每年最低淨現金流入 $A$

核心觀念

本題的核心在於責任會計（Responsibility Accounting）中的部門績效評估與短期特殊決策：部門或產品線裁撤決策（Keep-or-Drop Decision）。

1. 攸關成本與部門裁撤決策：

• 評估是否裁撤特定部門時，不可直接依據傳統損益表的「部門營業淨利」作決定，因為該利潤通常包含了自總公司分攤而來的不可控制／不可避免共同成本（Unavoidable / Common Costs）。
• 裁撤部門將損失該部門創造的「貢獻毛利（Contribution Margin）」，但僅能節省該部門的「可避免固定成本（Avoidable Fixed Costs，即部門直接固定成本）」。
• 若部門貢獻毛利大於其可避免固定成本，代表該部門能為公司整體吸收共同固定成本，關閉該部門反而會使公司整體利潤下降。

2. 部門可控制利潤（Controllable Margin）之計算： $\text{貢獻毛利} = \text{銷貨收入} - \text{變動成本總額}$ $\text{可控制固定成本（可避免固定成本）} = \text{固定成本總額} - \text{不可控制（不可避免）分攤固定成本}$ $\text{可控制利潤} = \text{貢獻毛利} - \text{可控制固定成本} = \text{部門營業淨利} + \text{分攤之不可控制固定成本}$

---

解題方法

步驟一：還原財務數據與損益結構

依管會標準分部貢獻格式，部門甲的損益結構如下：

• 銷貨收入：$$45{,}000{,}000$
• 變動成本：變動銷貨成本 $$23{,}000{,}000$ ＋ 變動銷管費用 $$12{,}000{,}000$ ＝ $$35{,}000{,}000$
• 部門貢獻毛利： $\$45{,}000{,}000 - \$35{,}000{,}000 = \$10{,}000{,}000$
• 固定成本與費用：$$12{,}000{,}000$
• 部門帳面營業淨損： $\$10{,}000{,}000 - \$12{,}000{,}000 = (\$2{,}000{,}000)$

步驟二：拆解固定成本為「可控制」與「不可控制（分攤）」

部門甲帳列之固定成本 $$12{,}000{,}000$ 中，包含總公司分攤之整體性固定支出 $$5{,}000{,}000$：

• 分攤之公司整體固定成本（不可避免／不可控制）：$$5{,}000{,}000$
• 部門甲專屬固定成本（可避免／可控制固定成本）： $\$12{,}000{,}000 - \$5{,}000{,}000 = \$7{,}000{,}000$

步驟三：計算部門甲的可控制利潤（Controllable Margin）

• 公式計算： $\text{可控制利潤} = \text{貢獻毛利} - \text{可控制固定成本} = \$10{,}000{,}000 - \$7{,}000{,}000 = \$3{,}000{,}000$
• 亦可由帳面營業淨利逆推：

核心觀念

本題測驗管理會計近年重點延伸主題——**企業永續（Corporate Sustainability）**與 ESG（環境、社會、公司治理） 觀念。

1. 定義與內涵：企業永續發展源自「三重底線」（Triple Bottom Line, 3P：獲利 Profit、人群 People、地球 Planet）與「利害關係人理論（Stakeholder Theory）」。企業在追求長期經濟價值的同時，必須兼顧環境保護（Environmental）、社會責任（Social）以及健全的公司治理（Governance），滿足員工、顧客、供應商、社區等廣大利害關係人之期待，而非僅極大化股東短期利益。
2. 現代管理會計角色：傳統管會側重內部作業效率與財務指標（如成本、週期時間）；現代管會則將永續指標（如碳排放量、供應商社會責任稽核、公平待客原則）整合至策略績效衡量系統（如平衡計分卡之非財務構面）中。

---

解題方法

以 ESG 三大維度與利害關係人責任 為檢驗基準，逐一比對選項是否屬於「促進環境、社會責任或長期穩健治理」的作為：

• 檢驗各選項之性質，區分其屬於「企業永續之利害關係人責任」還是「單純內部行政作業效率」。
• 企業永續關切的是企業活動對生態環境與社會群體的正面影響；純粹追求作業速度或縮短單一行政流程，並非企業永續發展的範疇。

---

選項分析

• (A) 正確（非本題答案）： 公司選擇善盡社會責任的供應商，屬於「永續供應鏈管理（Sustainable Supply Chain Management）」。

核心觀念

平衡計分卡將績效衡量分為財務、顧客、內部流程，以及學習與成長四個構面。顧客構面衡量企業是否提供顧客重視的價值，例如顧客滿意度、服務品質、準時性、便利性與產品選擇。

判斷指標歸屬時，應看它主要反映的是哪一類績效，而非只看指標發生在哪個作業環節。

解題方法

航空公司的乘客是顧客。題目詢問顧客構面的衡量指標，因此選項應直接反映乘客對服務的感受或評價。抱怨次數是顧客不滿的直接訊號；等待時間、航班準點與餐點選擇則偏向衡量內部作業或服務供給情形。

選項分析

核心觀念

主要成本由「直接材料成本」與「直接人工成本」組成；製造成本則由「主要成本」與「間接製造費用」組成：

$$\text{主要成本}=\text{直接材料成本}+\text{直接人工成本}$$ $$\text{製造成本}=\text{主要成本}+\text{間接製造費用}$$

題目給定直接人工成本占主要成本的 $60\%$，可先反推出主要成本，再求間接製造費用。

解題方法

直接人工成本為 $$36{,}000$，占主要成本的 $60\%$，因此：

$$\text{主要成本} =\frac{\$36{,}000}{60\%} =\$60{,}000$$

製造成本為 $$85{,}000$，扣除主要成本後即為間接製造費用：

$$\text{間接製造費用} =\$85{,}000-\$60{,}000 =\$25{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考查「預計間接成本分攤率」的計算。採用人工小時作為分攤基礎時，公式為：

$$\text{預計間接成本分攤率} = \frac{\text{預算間接成本總額}}{\text{預計人工小時總數}}$$

計算時使用預算成本與預計活動量，不使用實際間接成本或實際人工小時。

解題方法

將題目提供的預算間接成本 $1{,}050{,}000$ 元，除以預計專業人工小時 $500{,}000$ 小時：

$$\frac{1{,}050{,}000}{500{,}000} = 2.1\text{ 元／小時}$$

因此，預計間接成本分攤率為每小時 $2.1$ 元。

選項分析

核心觀念

本題考「特殊訂單的最低定價」。決策時比較接受訂單所增加的收入與增加的成本；既有固定成本若不因接單而改變，就不是增量成本。訂單若占用閒置產能，最低價格以增量成本為基礎。

每台電視的製造成本中，直接材料、直接人工及變動製造費用屬變動成本；固定製造費用不因這筆訂單而增加。特別訂單的銷管費用則是接單後新增的成本，應納入最低定價。

解題方法

正常產能為每月 $10{,}000$ 台，正常通路銷售量為 $8{,}000$ 台，因此閒置產能為：

$$10{,}000-8{,}000=2{,}000\text{ 台}$$

特別訂單恰為 $2{,}000$ 台，可由閒置產能生產，不會排擠正常通路銷售，故沒有機會成本。

每台增量製造成本為：

$$\begin{aligned} \text{直接材料} & = \$80\\ \text{直接人工} & = \$40\\ \text{變動製造費用} & = \$50\times 80\%=\$40 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考「本量利分析」中的目標稅後淨利銷售量。單位邊際貢獻為單位售價減單位變動成本；銷售所產生的總邊際貢獻，扣除固定成本後為稅前淨利。稅後淨利則為稅前淨利乘以 $1-\text{所得稅率}$。

解題方法

先將目標稅後淨利換算為所需的稅前淨利：

$$\text{目標稅前淨利} =\frac{\text{目標稅後淨利}}{1-\text{所得稅率}} =\frac{\$18{,}000}{1-40\%} =\$30{,}000$$

單位邊際貢獻為：

$$\$1{,}000-\$400=\$600$$

達成目標稅前淨利所需的銷售量為：

$$\text{銷售量} =\frac{\text{固定成本}+\text{目標稅前淨利}}{\text{單位邊際貢獻}} =\frac{\$90{,}000+\$30{,}000}{\$600} =200\text{ 單位}$$

選項分析