111 專技高考高等考試 會計師 成本會計與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題融合「分批成本制」（Job-Order Costing）之製造費用分攤機制與「損壞品」（Spoilage）會計處理，為專技高考會計師歷年經典命題型態。涵蓋的核心觀念如下：

1. 多重製造費用預計分攤率（Multiple Predetermined Overhead Rates）： 企業依各製程或作業特性分別歸集製造費用，並選用最適成本動因計算預計分攤率： $\text{預計製造費用分攤率} = \frac{\text{全年度預計製造費用}}{\text{全年度預計成本動因水準}}$
2. 製造費用多（少）分攤（Over/Underapplied Overhead）： 衡量期間內「已分攤製造費用」與「實際發生製造費用」之差異： $\text{製造費用分攤差額} = \text{已分攤製造費用} - \text{實際發生製造費用}$

• 若已分攤 $<$ 實際發生，為少分攤（借方餘額，成本低估）。
• 若已分攤 $>$ 實際發生，為多分攤（貸方餘額，成本高估）。

3. 損壞品之會計處理（分批成本制）：

• 非常損壞（Abnormal Spoilage）：屬於非效率或可避免之損失，不得由完好產品吸收。應依檢驗點的完工程度分攤成本，自「在製品」中扣除，並認列為當期損失（非常損壞損失）。完好產品的每單位成本維持原投入之單位成本。
• 特定批次特有之正常損壞（Normal Spoilage Specific to a Job）：屬於不可避免之生產常態且由該批次特有原因所致，其淨成本（總成本減殘值）應由「該批次完好產品全數負擔」。若無殘值，損壞品不作自在製品轉出的分錄，完好產品單位成本因而被拉高。

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解題方法

(一) 計算各批號產品 8 月份應分攤之製造費用及總成本

步驟 1：計算預計製造費用分攤率

• 機器加工成本分攤率（按機器小時）： $\text{分攤率}_{\text{機器}} = \frac{\$1{,}800{,}000}{50{,}000 \text{ 機器小時}} = \$36 \text{ / 機器小時}$
• 填裝殺菌成本分攤率（按直接人工成本）： $\text{分攤率}_{\text{填裝}} = \frac{\$5{,}400{,}000}{\$3{,}600{,}000 \text{ 直接人工成本}} = 150\% \text{ （即每 \$1 直接人工成本分攤 \$1.5）}$

步驟 2：計算各批號應分攤之製造費用

• 批號 801：
• 機器加工成本分攤額 $= 200 \text{ 小時} \times$$$36 =$$$7{,}200$
• 填裝殺菌成本分攤額 $=$$$45{,}000 \times 150\% =$$$67{,}500$
• 批號 802：
• 機器加工成本分攤額 $= 500 \text{ 小時} \times$$$36 =$$$18{,}000$
• 填裝殺菌成本分攤額 $=$$$70{,}000 \times 150\% =$$$105{,}000$

步驟 3：計算各批號之產品總成本

成本項目	批號 801	批號 802
直接原料	$$40{,}000$	$$56{,}000$
直接人工	$$45{,}000$	$$70{,}000$
機器加工成本（已分攤）	$$7{,}200$	$$18{,}000$
填裝殺菌成本（已分攤）	$$67{,}500$	$$105{,}000$
產品總成本	$$159{,}700$	$$249{,}000$

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(二) 計算 $X1$ 年 8 月份之多（少）分攤製造費用

步驟 1：彙總 8 月份各製造費用之已分攤總額

• 機器加工已分攤總額 $=$$$7{,}200 +$$$18{,}000 =$$$25{,}200$
• 填裝殺菌已分攤總額 $=$$$67{,}500 +$$$105{,}000 =$$$172{,}500$

步驟 2：比較實際成本與已分攤成本

• 機器加工成本： $\text{分攤差額} = \$25{,}200 - \$28{,}000 = -\$2{,}800 \quad (\text{少分攤 } \$2{,}800)$
• 填裝殺菌成本： $\text{分攤差額} = \$172{,}500 - \$171{,}770 = +\$730 \quad (\text{多分攤 } \$730)$

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核心觀念

本題評量先進先出分步成本制（FIFO Process Costing）下損壞品（Spoilage）之會計處理，核心考點包含以下四項：

1. 實體流程與損壞品單位數判定： $\text{應交待單位數} = \text{期初在製品} + \text{本期開始生產} = \text{完工轉出單位} + \text{期末在製品} + \text{損壞品單位數}$
2. 正常損壞品基準與檢驗點（Inspection Point）判斷：

• 損壞品於製程達到 $80\%$ 時檢驗分離。
• 「完好品」指本期通過檢驗點之完好單位。各批次是否通過檢驗點判斷如下：
• 期初在製品：期初完工程度 $70\%$，本期由 $70\%$ 推進至 $100\%$，於本期通過 $80\%$ 檢驗點。
• 本期開工並完工：完工程度由 $0\%$ 推進至 $100\%$，於本期通過 $80\%$ 檢驗點。
• 期末在製品：期末完工程度 $90\% \ge 80\%$，於本期通過 $80\%$ 檢驗點。
• 估計正常損壞品占完好品的 $5\%$： $\text{本期通過檢驗之完好品} = \text{完工轉出單位} + \text{期末在製品}$ $\text{正常損壞品} = \text{通過檢驗之完好品} \times 5\%$ $\text{異常損壞品} = \text{損壞品總數} - \text{正常損壞品}$

3. 先進先出法（FIFO）約當產量與約當單位成本：

• 轉入成本：於製程開始時（$0\%$）投入，期初在製品本期投入為 $0\%$，本期投入單位（開工並完工、期末在製品、損壞品）均具 $100\%$ 約當產量。
• 直接原料（包裝原料）：於製程「完成時」（$100\%$）投入，僅本期完工單位（期初在製品完工、本期開工並完工）計入，期末在製品（$90\%$）與損壞品（$80\%$）均未達 $100\%$，原料約當產量為 $0$。
• 加工成本：均勻投入，依各批次於本期實際加工進度計算約當產量（損壞品停留在 $80\%$ 檢驗點）。
• FIFO 約當單位成本僅以「本期投入成本」除以「本期約當產量」。

4. 損壞品成本之歸屬與分攤：

• 異常損壞品：屬於不可避免之生產損失以外之浪費，其成本全額列為當期損失（營業外損失／管銷費用），不可計入存貨成本。
• 正常損壞品：屬於生產良品必然伴隨之成本，應由本期通過檢驗之完好品依通過檢驗的數量比例（完工轉出單位 vs. 期末在製品）進行分攤。

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解題方法

步驟一：實體流量分析與損壞品數量推導

1. 應交待實體單位： $\text{期初在製品}(37,800) + \text{本期開始生產}(73,800) = 111,600\text{ 單位}$

2. 已交待實體單位： $\text{完工且轉出}(79,200) + \text{期末在製品}(25,200) = 104,400\text{ 單位}$

3. 損壞品總數： $\text{損壞品總數} = 111,600 - 104,400 = 7,200\text{ 單位}$

4. 通過檢驗之完好品與損壞品分類： 檢驗點位於完工程度 $80\%$：

• 期初在製品完工（$37,800$ 單位）：完工程度由 $70\%$ 推進至 $100\%$，通過檢驗點。
• 本期開工並完工（$79,200 - 37,800 = 41,400$ 單位）：完工程度由 $0\%$ 推進至 $100\%$，通過檢驗點。
• 期末在製品（$25,200$ 單位）：完工程度達 $90\% \ge 80\%$，通過檢驗點。

$\text{本期通過檢驗之完好品合計} = 79,200 + 25,200 = 104,400\text{ 單位}$ $\text{正常損壞品} = 104,400 \times 5\% = 5,220\text{ 單位}$ $\text{異常損壞品} = 7,200 - 5,220 = 1,980\text{ 單位}$

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步驟二：計算各成本要素之約當產量（FIFO 法）

批次項目	實體單位	轉入成本約當產量	直接原料約當產量	加工成本約當產量
期初在製品完工	$37,800$	$37,800 \times 0\% = 0$	$37,800 \times 100\% = 37,800$	$37,800 \times (100\% - 70\%) = 11,340$
本期開工並完工	$41,400$	$41,400 \times 100\% = 41,400$	$41,400 \times 100\% = 41,400$	$41,400 \times 100\% = 41,400$
期末在製品（$90\%$）	$25,200$	$25,200 \times 100\% = 25,200$	$25,200 \times 0\% = 0$	$25,200 \times 90\% = 22,680$
正常損壞品（$80\%$）	$5,220$	$5,220 \times 100\% = 5,220$	$5,220 \times 0\% = 0$	$5,220 \times 80\% = 4,176$
異常損壞品（$80\%$）	$1,980$	$1,980 \times 100\% = 1,980$	$1,980 \times 0\% = 0$	$1,980 \times 80\% = 1,584$
本期約當產量合計	—	$73,800$	$79,200$	$81,180$

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步驟三：計算約當單位成本（四捨五入至小數點後第四位）

• 轉入成本約當單位成本： $\frac{\$99,270}{73,800} \approx \$1.345122 \rightarrow \$1.3451$
• 直接原料約當單位成本： $\frac{\$17,280}{79,200} \approx \$0.218182 \rightarrow \$0.2182$
• 加工成本約當單位成本： $\frac{\$122,535}{81,180} \approx \$1.509424 \rightarrow \$1.5094$

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步驟四：計算損壞品成本（第三、四小題）

損壞品檢驗點為 $80\%$，每單位損壞品成本構成為：

• 轉入成本：$100\% \times$$$1.3451 =$$1.3451
• 直接原料：$0\% \times$$$0.2182 =$$0
• 加工成本：$80\% \times$\

核心觀念

本題主要測驗管理會計中之目標成本法（Target Costing）與利潤敏感度分析（Profit Analysis）：

1. 目標成本法（Target Costing）： 屬於市場導向與顧客導向的成本管理制度。其基本邏輯係由市場競爭決定售價，扣除企業預期達成的目標利潤後，倒推求得允許發生的最高成本上限（目標成本）： $\text{目標成本} = \text{目標售價} - \text{目標營業利益}$
2. 總額法與單位法之轉換：

• $\text{總營業利益} = \text{銷售量} \times (\text{單位售價} - \text{單位成本}) = \text{總銷貨收入} - \text{總成本}$
• 當題目要求維持特定「總營業利益」時，新的單位目標成本應由「預期總收入」扣除「目標總利益」後，再除以「預期銷售量」。

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解題方法

(一) 求單位目標成本（售價 $$1{,}220$，目標利益為收入之 15%）

依目標成本法定義，單位目標成本為單位售價扣除單位目標利潤：

1. 單位售價 $P =$$$1{,}220$
2. 單位目標營業利益 $= P \times 15\% =$$$1{,}220 \times 15\% =$$183
3. 單位目標成本公式： $\text{單位目標成本} = P \times (1 - 15\%) = \$1{,}220 \times 85\% = \$1{,}037$

(二) 求降價前後營業利益之變化

1. 降價前營業利益（基準點）：

• 銷售量 $Q_0 = 2{,}000$ 支
• 單位售價 $P_0 =$$$1{,}250$，單位製造成本 $C_0 =$$$1{,}000$
• 降價前營業利益 $\pi_0$： $\pi_0 = Q_0 \times (P_0 - C_0) = 2{,}000 \times (\$1{,}250 - \$1{,}000) = 2{,}000 \times \$250 = \$500{,}000$

2. 降價後營業利益：

• 降價後銷售量 $Q_1 = 2{,}000 \times (1 + 10\%) = 2{,}200$ 支
• 降價後單位售價 $P_1 =$$$1{,}220$，單位製造成本維持 $C_1 =$$$1{,}000$
• 降價後營業利益 $\pi_1

核心觀念

營業槓桿係數衡量營業利潤對銷貨收入變動的敏感程度，定義為：

$$\text{營業槓桿係數} =\frac{\text{邊際貢獻}}{\text{營業利潤}}$$

在固定成本不變、邊際貢獻率不變的假設下，營業利潤可由「邊際貢獻減固定成本」求得。

解題方法

先用 $20X1$ 年資料求出邊際貢獻與營業利潤，再由兩者差額求固定成本。

$20X1$ 年邊際貢獻為：

$$\$2{,}000{,}000\times 0.3=\$600{,}000$$

由營業槓桿係數為 $4$：

$$4=\frac{\$600{,}000}{\text{營業利潤}} \quad\Rightarrow\quad \text{營業利潤}=\$150{,}000$$

因此固定成本為：

$$\$600{,}000-\$150{,}000=\$450{,}000$$

$20X2$ 年邊際貢獻為：

$$\$3{,}000{,}000\times 0.3=\$900{,}000$$

核心觀念

高低點法（High-Low Method）以成本動因最高與最低的觀察值估計混合成本中的變動成本率及固定成本。公式為：

$$\text{變動成本率} =\frac{\text{最高點成本}-\text{最低點成本}} {\text{最高點動因}-\text{最低點動因}}$$ $$\text{固定成本} =\text{總成本}-\text{變動成本率}\times\text{成本動因}$$

估計成本函數為「固定成本＋變動成本率 × 動因」。

解題方法

依機器小時選取最高點與最低點：最高為八月的 $18{,}000$ 小時、電力費 $130{,}000$ 元；最低為五月的 $7{,}000$ 小時、電力費 $75{,}000$ 元。

先計算變動成本率：

$$\frac{130{,}000-75{,}000}{18{,}000-7{,}000} =\frac{55{,}000}{11{,}000} =5.0\text{ 元／小時}$$

以任一高低點求固定成本：

$$130{,}000-5.0\times18{,}000=40{,}000\text{ 元}$$

因此成本估計式為：

核心觀念

本題考 實務標準（practical standards） 的設定原則。實務標準是指在正常、有效率的作業情況下，考量例行且可預期的停工、損耗或延誤後，企業合理可達成的標準。它不同於理想標準：理想標準假設作業完美，不容許正常損耗與停工。

設定標準時，應納入可預期且與正常營運相關的因素；極端異常或不應視為正常作業條件的情況則不納入。材料價格標準也應反映企業實際可取得的正常採購條件，例如大量採購折扣。

解題方法

逐一判斷各選項是否屬於建立標準時應納入的「正常、可預期且可管理」因素。若某項是極端異常事件，或屬於管理疏失造成的損失，便不應當作正常標準的基礎；若是企業可正常取得的採購優惠，則應反映在材料價格標準中。

選項分析

(A) 當不正常機器停擺造成的生產閒置時間：錯誤。 「不正常」機器停擺屬異常事件，不應納入實務標準。實務標準可容許正常且例行的停機時間，但不將異常故障造成的閒置視為標準作業條件。

核心觀念

本題考「銷售預算」與「生產預算」的連結。生產量須滿足預計銷售量，並調整期初、期末存貨：

$$\text{預計生產量} = \text{預計銷售量} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨}$$

每月期末存貨政策為下個月估計銷售量的 $40\%$。因此，計算 1 月至 4 月的生產量時，須把 4 月底的目標存貨也納入；該存貨以 5 月銷售量為基礎。

解題方法

每月銷售量較前月成長 $20\%$，所以逐月乘以 $1.2$：

月份	預計銷售量（單位）
1 月	$800,000$
2 月	$800,000 \times 1.2 = 960,000$
3 月	$960,000 \times 1.2 = 1,152,000$
4 月	$1,152,000 \times 1.2 = 1,382,400$
5 月	$1,382,400 \times 1.2 = 1,658,880$

1 月初存貨為前一年度年底存貨 $160,000$ 單位。4 月底目標存貨為 5 月估計銷售量的 $40\%$：

$$1,658,880 \times 40\% = 663,552 \text{ 單位}$$

將 1 月至 4 月銷售量加總，再加 4 月底期末存貨、減 1 月初期初存貨：

核心觀念

本題考「邊際貢獻之靜態預算差異」。靜態預算差異是實際結果與原始預算相比；計算邊際貢獻時，使用實際銷售量、實際售價及實際變動成本，再扣除實際固定成本，與預算邊際貢獻比較。

公式為：

$$\text{靜態預算差異} = \text{實際營業利益} - \text{靜態預算營業利益}$$

由於固定成本也會影響營業利益，因此本題雖問邊際貢獻差異，仍須將實際固定成本與預算固定成本納入比較。

解題方法

先計算實際邊際貢獻：

• 大吉嶺：每公斤實際邊際貢獻為 $110-85=$$25，實際邊際貢獻為 $5{,}830\times25=$$$145{,}750$。
• 阿薩姆：每公斤實際邊際貢獻為 $85-70=$$15，實際邊際貢獻為 $5{,}760\times15=$$$86{,}400$。

因此：

$$\text{實際邊際貢獻} =145{,}750+86{,}400 =\$232{,}150$$

再計算靜態預算邊際貢獻：

• 大吉嶺：$(120-90)\times5{,}500=$$$165{,}000$
• 阿薩姆：$(80-65)\times6{,}000=$$$90{,}000$

$$\text{靜態預算邊際貢獻} =165{,}000+90{,}000 =\$255{,}000$$

比較實際與預算的邊際貢獻，並納入固定成本差異：

核心觀念

本題考查安全存量的成本權衡：安全存量增加，持有成本上升；缺貨機率下降，預期缺貨成本則下降。最適安全存量是使相關總成本最低的水準。

題目給定的每年訂購次數為 $6$ 次，因此各水準的預期缺貨成本為：

$$\text{預期缺貨成本} = \text{每年訂購次數} \times \text{每次缺貨成本} \times \text{缺貨機率}$$

安全存量的持有成本為：

$$\text{安全存量持有成本} = \text{安全存量} \times \text{每單位持有成本}$$

每單位進貨成本在各方案均為 $25，但題目沒有提供總需求量，且各方案並不改變進貨數量，因此進貨成本不影響安全存量方案間的比較。

解題方法

逐一計算各安全存量水準的年度持有成本與預期缺貨成本，再加總比較：

安全存量	年度持有成本	年度預期缺貨成本	相關總成本
20 單位	$20 \times$$$50=$$$1{,}000$	$6 \times$$$500 \times 60\%=$$$1{,}800$	$$2{,}800$
40 單位	$40 \times$$$50=$$$2{,}000$	$6 \times$$$500 \times 20\%=$$600	\

核心觀念

剩餘利潤（residual income, RI）是部門營業利益扣除平均營業資產的最低要求報酬額：

$$\text{RI}=\text{營業利益}-(\text{平均營業資產}\times\text{最低要求報酬率})$$

因此，若要達到指定的剩餘利潤，必須先計算所需營業利益，再用單位貢獻毛益推算銷售量。

解題方法

每單位貢獻毛益為：

$$\$50-\$30=\$20$$

平均營業資產所需的最低報酬額為：

$$\$750{,}000\times 12\%=\$90{,}000$$

目標剩餘利潤為 $$45{,}000$，所以所需營業利益為：

$$\text{營業利益}=\$90{,}000+\$45{,}000=\$135{,}000$$

設銷售量為 $Q

核心觀念

流程價值分析（process value analysis, PVA）是作業基礎成本管理的一環，重點在檢視企業流程中的各項作業，判斷它們是否為產品或服務增加價值，並找出可改善或消除的無增值作業。常見分析內容包括作業分析、成本動因分析與績效衡量，目的在改善流程、提升效率並降低成本。

解題方法

先辨認題目問的是「流程價值分析的功能」，再與各選項描述的作業基礎成本管理特性比較。PVA著重檢視及改善流程，因此能支持作業效率的持續改進；成本庫數量、成本分攤方式則不是它的核心功能。

選項分析

• (A) 降低成本庫的數量：錯誤。 成本庫數量通常與成本制度的成本分類及作業設計有關；流程價值分析的直接目標是改善流程、辨識無增值作業，不是減少成本庫。

核心觀念

處分設備的稅後現金流量，等於出售收到的現金，加上處分損益所帶來的所得稅影響。設備的帳面金額為原始成本減累積折舊；出售價格高於帳面金額時，產生處分利益，須計算其所得稅。

解題方法

先計算設備帳面金額：

$$\text{帳面金額}=\$512{,}000-\$224{,}000=\$288{,}000$$

出售價格為 $$67{,}200$，低於帳面金額，因此處分損失為：

$$\text{處分損失}=\$288{,}000-\$67{,}200=\$220{,}800$$

處分損失可產生節稅利益：

$$\text{節稅利益}=\$220{,}800\times20\%=\$44{,}160$$

因此，處分設備的稅後現金流量為出售收入加上節稅利益：

$$\text{稅後現金流量}=\$67{,}200+\$44{,}160=\$111{,}360$$

選項分析

• (A) $$67{,}200$：錯誤。 只計入出售收入，忽略處分損失所帶來的節稅利益。

核心觀念

本題考查產品生命週期成本與年度營業利益的計算。計算時應納入第 1 年的銷貨收入，以及該年度的製造成本、運送成本、客戶服務成本與產品發展成本。因每年銷售單位數等於生產單位數，當年生產的產品均於當年售出，不會有存貨成本遞延。

解題方法

每條生產線每年可生產 $3{,}000$ 個，且公司有 4 條生產線，因此第 1 年產銷量為：

$$3{,}000 \times 4 = 12{,}000\text{ 個}$$

第 1 年售價為 $10，銷貨收入為：

$$12{,}000 \times \$10 = \$120{,}000$$

各項成本如下：

• 整備成本：$4 \times$$$5{,}500 =$$$22{,}000$
• 直接成本：$4 \times$$$11{,}000 =$$$44{,}000$
• 間接成本：$4 \times$$$6{,}200 =$$$24{,}800$
• 運送成本：$12{,}000 \times$$$2 =$$$24{,}000$
• 客戶服務成本：$12{,}000 \times$$$1 =$$$12{,}000$
• 發展成本：第 1 年投入 $8{,}000

核心觀念

本題考「銷售組合差異」（sales-mix variance）：在總銷售量相同的前提下，實際銷售組合與預算銷售組合不同，造成的邊際貢獻差異。

若有多種產品，令產品 $i$ 的單位邊際貢獻為 $m_i$，則銷售組合差異可表示為：

$$\text{銷售組合差異} =\sum_i(\text{實際銷售組合下的各產品單位數} -\text{實際總銷量按預算組合分配的各產品單位數})m_i$$

實際組合帶來的邊際貢獻高於預算組合，差異即為有利；低於預算組合則為不利。

解題方法

判斷有利與否，要比較的是實際銷售組合與預計銷售組合各自產生的預計邊際貢獻。若在相同總銷量下，實際組合的預計邊際貢獻較高，表示銷售比重轉向單位邊際貢獻較高的產品，因此產生有利的銷售組合差異。

選項分析

核心觀念

本題考設備汰換的增額分析：只比較更換烤箱後，未來會改變的收入與成本。舊烤箱的原始成本、累積折舊及目前帳面價值均為過去已發生或已分攤的金額，屬於沉沒成本，不影響本題的未來營業利益比較。

解題方法

新式烤箱每年可節省的營運成本為：

$$\$45{,}000-\$30{,}000=\$15{,}000$$

未來 8 年的營運成本節省合計：

$$\$15{,}000\times 8=\$120{,}000$$

更換設備時，年度折舊費用也會改變。舊烤箱每年折舊 $10,000，新烤箱每年折舊$22,500，因此新烤箱每年增加折舊費用：

$$\$22{,}500-\$10{,}000=\$12{,}500$$

8 年增加的折舊費用合計：

$$\$12{,}500\times 8=\$100{,}000$$

因此，未來 8 年營業利益的淨增加額為：

$$\$120{,}000-\$100{,}000=\$20{,}000$$

核心觀念

分批成本制（job costing system）將每一個可辨認、具個別性的工作或訂單視為成本標的，逐一歸集其直接材料、直接人工及製造費用，再計算該工作的總成本或單位成本。廣告企畫、客戶委託專案、特殊訂單等，都可以各自作為一個批次。

相對地，分步成本制（process costing system）適用於連續、大量生產相同或高度相似產品的情形，通常按製程或部門彙總成本，再分攤至產品。

解題方法

判斷重點是成本標的能否按個別工作或訂單區分。若各工作內容或需求不同，且成本能分別歸屬，就適合採分批成本制；若大量生產的產品相同或相似，則通常採分步成本制。接著檢視各選項是否正確描述適用情境、產業範圍及制度選擇。

選項分析

核心觀念

操作成本制（operation costing）適用於產品批次彼此相似、但各批仍有部分差異的生產情境。它結合分批成本制與分步成本制的成本歸集方式：

• 原料及客製化部分依產品批次或個別產品追蹤，採分批成本制的處理方式。
• 共同加工部分因各批產品經過相同或相似的加工程序，採分步成本制的處理方式。

因此，操作成本制能同時反映產品的個別差異與共同加工成本。

解題方法

判斷各選項是否正確，關鍵在於掌握操作成本制如何分配不同性質的成本：個別可辨認的投入按批次歸集，共同加工成本則按加工程序歸集。選項 C 正確描述了這項分工。

選項分析

(A) 錯誤。 操作成本制結合的是分批成本制與分步成本制，不是作業基礎成本制與標準成本制。

核心觀念

本題考成本的分類：依成本能否直接追溯至成本標的，區分直接成本與間接成本；依成本是否屬於製造活動，區分製造成本與非製造成本。

製造成本包括直接材料、直接人工及製造費用。凡與生產有關、但不能直接歸屬於特定產品的成本，通常列為製造費用；銷售及交際等非生產支出則屬非製造成本。沉沒成本是已經發生且無法因目前決策而改變的成本，不能只憑題目列出的費用名稱判定其金額。

解題方法

逐項判斷是否屬於製造活動：

成本項目	分類	金額
維修設備保險費用	製造費用	$$64{,}000$
原料投入成本	直接材料	$$512{,}000$
客戶交際費用	非製造成本	$$30{,}000$
廠房水電費用	製造費用	$$90{,}000$
銷售人員傭金費用	非製造成本	$$44{,}000$
生產設備租金費用	製造費用	$$144{,}000$

製造成本合計為直接材料加上製造費用：

$$\$512{,}000+\$64{,}000+\$90{,}000+\$144{,}000 =\$810{,}000$$

因此，選項 (D) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查銷貨成本、製成品成本與存貨的關係：

• 毛利率 $=\dfrac{\text{毛利}}{\text{銷貨收入}}$。
• 銷貨成本 $=\text{銷貨收入}-\text{毛利}$。
• $X1$ 年製成品成本 $=\text{銷貨成本}+\text{期末製成品存貨}-\text{期初製成品存貨}$。

原料存貨資料不影響本題所求；若要求製造成本或本期投入生產成本，才會進一步使用原料存貨資料。

解題方法

毛利率為 $20\%$，因此銷貨成本占銷貨收入的 $80\%$：

$$\text{銷貨成本} = \$265{,}625 \times (1-20\%) = \$212{,}500$$

製成品存貨的成本流動關係為：

$$\text{期初製成品存貨}+\text{本期製成品成本} -\text{銷貨成本} =\text{期末製成品存貨}$$

移項求本期製成品成本：

核心觀念

本題考查工作批次成本制下的成本歸屬：直接人工成本依實際人工小時歸屬至個別工作；間接成本則依預計人工小時數計算分攤率，再按該工作的實際人工小時分攤。

解題方法

1. 計算直接人工成本率

全職員工共 24 位，平均年薪為 $900{,}000$，因此年度直接人工成本為：

$24 \times \$900{,}000=\$21{,}600{,}000$

每位員工每年按 $2{,}000$ 個人工小時計算，年度總人工小時數為：

$24 \times 2{,}000=48{,}000\text{ 小時}$

因此每人工小時直接人工成本率為：

$\frac{\$21{,}600{,}000}{48{,}000\text{ 小時}}=\$450\text{/小時}$

甲公司使用 510 小時，直接人工成本為：

$510 \times \$450=\$229{,}500$

2. 計算間接成本分攤率

每位客戶平均使用 450 小時，預計有 80 個客戶，故預計總人工小時數為：

$450 \times 80=36{,}000\text{ 小時}$

間接成本分攤率為：

$\frac{\$8{,}100{,}000}{36{,}000\text{ 小時}}=\$225\text{/小時}$

甲公司應分攤的間接成本為：

$510 \times \$225=\$114{,}750$

3. 計算甲公司審計工作的總成本

題目指出沒有其他直接成本，因此：

核心觀念

及時系統（Just-in-time，JIT）的目標，是在需要的時間提供所需數量的原料或產品，藉由降低存貨與縮短流程，減少浪費及相關成本。JIT 採購通常仰賴少數且可靠的供應商、穩定的品質與準時交貨，並重視與供應商建立長期合作關係。

JIT 可能改變成本的組成，例如減少存貨持有、驗收與搬運等成本；但是否增加製造費用，須視企業導入方式及實際成本變化而定，不能說採用 JIT「一定」會使製造費用大幅增加。

解題方法

本題問「何者錯誤」，可先辨認 JIT 常見效益與配套，再留意選項中的絕對語氣。減少存貨、降低部分驗收作業，以及慎選供應商並維持長期關係，都符合 JIT 的管理特性。相較之下，「一定」及「大幅增加」都把成本結果說成必然，缺乏依據，因此該敘述錯誤。

選項分析

• (A) 有助於減少公司的存貨持有成本：正確。 JIT 以降低原料、在製品及成品存量為目標，存貨量下降通常可減少倉儲、保險、資金占用及存貨跌價等持有成本。

核心觀念

本題考改善式預算制度（Kaizen budgeting）：每月以持續改善為目標，按指定比率降低相關成本。計算時須先區分固定生產成本與變動生產成本；題目設定產量、銷量不變，因此固定生產成本維持不變，變動生產成本與營業費用則依改善率逐月降低。

解題方法

1 月銷貨成本為 $40,000，其中固定生產成本$10,000，因此變動生產成本為：

$$\$40,000-\$10,000=\$30,000$$

1 月營業費用為 $10,000，且皆為變動費用。由 1 月到 3 月，改善率各適用兩次：

• 變動生產成本：每月降低 $1\%$
• 營業費用：每月降低 $2\%$

3 月各項金額為：

$$\text{變動生產成本}=\$30,000\times(1-1\%)^2=\$29,403$$ $$\text{固定生產成本}=\$10,000$$ $$\text{營業費用}=\$10,000\times(1-2\%)^2=\$9,604$$

銷貨收入不變為 $60,000，故 3 月淨利為：

核心觀念

本題考「內部報酬率法」的再投資假設。內部報酬率（internal rate of return, IRR）是使投資方案各期現金流量的現值總和等於初始投資額的折現率：

$$\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+IRR)^t}=I_0$$

其中 $CF_t$ 為第 $t$ 期現金流入，$I_0$ 為初始投資額。IRR 法隱含的假設是：方案產生的現金流量可按該方案的 內部報酬率 再投資。

解題方法

題幹詢問「以何種報酬率再投資」，直接辨認 IRR 法的再投資假設即可：若採內部報酬率法評估方案，收到的中間現金流量假設可再投入，並賺取該方案的 IRR。因此選項應為「內部報酬率」。

選項分析

核心觀念

本題評量**先進先出分步成本制（FIFO Process Costing）**下之約當產量計算、單位成本分攤及完工轉出成本推導。核心重點包含：

1. 先進先出法（FIFO）之精神： 嚴格區分前期與本期之生產努力。計算約當產量與單位約當成本時，僅納入「本期投入之工作量」與「本期發生之成本」；期初在製品之歷史成本不參與本期單位平均成本之計算。
2. 成本投入時點對約當產量（Equivalent Units, EU）之影響：

• 直接原料（製程開始時一次投入）：
• 期初在製品（完工程度 35%）：於前期即已達投入點（0%），故原料已在前期 100% 投入，本期投入比例為 $0\%$。
• 本期開工並完工：本期投入比例為 $100\%$。
• 期末在製品（完工程度 40%）：已通過製程起點，原料本期投入比例為 $100\%$。
• 加工成本（製程中均勻投入）：
• 期初在製品：本期需補足剩餘進度至完工，投入比例為 $100\% - 35\% = 65\%$。
• 本期開工並完工：本期投入比例為 $100\%$。
• 期末在製品：按其期末完工程度計入，本期投入比例為 $40\%$。

3. 完工轉出成本結構： $\text{完工轉出成本} = \text{期初在製品完工轉出成本} + \text{本期開始生產並完工成本}$ 其中「期初在製品完工轉出成本」包含：$\text{期初既有成本} + \text{本期為使其完工所追加之加工成本}$。

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解題方法

步驟一：實體流量分析（單位數）

• 總投入單位數 $=$ 期初在製品 $+$ 本期開始生產 $= 12,000 + 52,000 = 64,000$ 單位。
• 本期完工轉出單位數 $=$ 總投入單位數 $-$ 期末在製品 $= 64,000 - 7,250 = 56,750$ 單位。
• 完工單位來源拆解：
• 來自期初在製品完工：$12,000$ 單位。
• 來自本期開始生產並完工（Started and Completed, S&C）： $56,750 - 12,000 = 44,750 \text{ 單位（或 } 52,000 - 7,250 = 44,750 \text{ 單位）}$

步驟二：計算本期約當產量（FIFO）

1. 原料約當產量（$EU_{\text{原料}}$）：

• 期初在製品本期加工：$12,000 \times 0\% = 0$
• 本期開工並完工：$44,750 \times 100\% = 44,750$
• 期末在製品：$7,250 \times 100\% = 7,250$ $EU_{\text{原料}} = 0 + 44,750 + 7,250 = 52,000 \text{ 單位}$

2. 加工成本約當產量（$EU_{\text{加工}}$）：

• 期初在製品本期追加：$12,000 \times (1 - 35\%) = 12,000 \times 65\% = 7,800$
• 本期開工並完工：$44,750 \times 100\% = 44,750$
• 期末在製品：$7,250 \times 40\% = 2,900$ $EU_{\text{加工}} = 7,800 + 44,750 + 2,900 = 55,450 \text{ 單位}$

步驟三：計算本期單位約當成本

先進先出法僅將「本期投入成本」分攤至本期約當產量：

• 原料單位約當成本： $\frac{\$123,000}{52,000 \text{ 單位}} \approx \$2.365385$
• 加工單位約當成本： $\frac{\$167,500}{55,450 \text{ 單位}} \approx \$3.020739$

核心觀念

本題測驗管理會計中**以投資報酬率為基礎之成本加成訂價法（Cost-Plus Pricing based on ROI）**之計算。

1. 目標營業利益（Target Operating Income）： 企業設定之目標報酬係以資產投資額為基礎，計算公式為： $\text{目標營業利益} = \text{投資額} \times \text{目標投資報酬率（ROI）}$

2. 成本總額（Total Cost）之推導： 在目標訂價架構下，銷貨總額等於成本總額加上目標營業利益： $\text{銷貨收入總額} = \text{單位售價} \times \text{預估銷售量}$ $\text{成本總額} = \text{銷貨收入總額} - \text{目標營業利益}$

3. 依成本總額計算之加成百分比（Markup Percentage on Total Cost）： 加成百分比代表利潤占成本的比率，計算公式為： $\text{成本加成百分比} = \frac{\text{目標營業利益}}{\text{成本總額}} = \frac{\text{單位利潤}}{\text{單位成本}}$

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解題方法

本題採取「推導成本總額後計算加成率」之四步驟解題：

步驟一：計算目標營業利益

$\text{目標營業利益} = \$600{,}000 \times 12\% = \$72{,}000$ （亦即每單位目標利潤為 \frac{\72{,}000}{3{,}000} = $24$）

步驟二：計算預估銷貨收入總額

$\text{預估銷貨收入總額} = \$250 \times 3{,}000 = \$750{,}000$

步驟三：反推產品之成本總額

$\text{成本總額} = \text{銷貨收入總額} - \text{目標營業利益} = \$750{,}000 - \$72{,}000 = \$678{,}000$ （亦即每單位成本為 \frac{\678{,}000}{3{,}000} = $226$，或$$250 - $24 = $226$）

步驟四：計算依成本總額之加成百分比

核心觀念

本題評量**變動成本法（Variable Costing）與全部成本法（Absorption Costing）**之定義、存貨成本範疇、會計準則規範，以及產銷變動對兩者淨利之影響機制。

1. 產品成本與期間成本劃分：

• 全部成本法：將直接原料、直接人工、變動製造費用及固定製造費用均列為產品成本（存貨成本）；非製造成本（銷售與管理費用，無論變動或固定）一律列為期間成本。
• 變動成本法：僅將變動製造成本（直接原料、直接人工、變動製造費用）計入產品成本；固定製造費用與所有銷售及管理費用均於發生當期全額認列為期間成本。

2. 外部財務報導規範：

• 依據國際會計準則第 2 號「存貨」（IAS 2）及一般公認會計原則，存貨成本必須包含分攤之固定與變動製造費用，因此對外財務報表僅接受全部成本法，變動成本法僅供內部管理決策使用。

3. 兩法淨利差異公式： $\text{全部成本法淨利} - \text{變動成本法淨利} = \text{單位固定製造費用} \times (\text{生產量} - \text{銷售量}) = \text{單位固定製造費用} \times \Delta \text{存貨單位數}$

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解題方法

本題為觀念題，解題切入點在於檢驗各選項在「會計規範遵循性」、「成本分類準則」、「分攤程序運作」與「存貨數量波動對淨利之影響」是否正確：

1. 檢視 (A) 是否符合 IAS 2 之存貨定義。
2. 檢視 (B) 之費用性質（銷售費用屬非製造成本，不可入存貨）。
3. 檢視 (C) 在正常成本制下，變動製造費用是否仍須計算預計分攤率。
4. 檢視 (D) 固定製造費用隨期末存貨變動產生的「吸收」與「釋出」現象對淨利之連動影響。

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選項分析

• (A) 錯誤： 依據國際會計準則第 2 號「存貨」（IAS 2）（以命題當年法規為準），存貨之加工成本必須包含系統性分攤之固定製造費用。

核心觀念

在成本與管理會計中，間接成本分攤決策主要依循四大指導準則（Cost-Allocation Criteria）：

1. 因果關係（Cause-and-effect）：依作業活動與資源耗用之間的因果關聯進行分攤。此準則能產生最可靠、最攸關的成本資訊，是**作業基礎成本制（ABC）**最優先且最常用的分攤準則。
2. 受益大小（Benefits-received）：將成本分攤給受惠的成本標的，受惠愈多者分攤愈多。在難以建立明確因果關係時，實務上常以「銷貨收入（Revenue）」作為代表受益程度的分攤基礎（假設帶來較多營收的顧客或部門，自企業支援活動或宣傳中受益較大）。
3. 承受能力（Ability-to-bear）：依成本標的承擔成本的經濟能力分攤，通常以「利潤／營業利益（Operating Income / Profit）」或資產規模為基礎（獲利愈高者分攤愈多共同成本）。
4. 公平合理（Fairness or equity）：強調分攤方式公允且合約各方均能接受，多用於政府國防合約定價或受管制的計價環境。

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解題方法

本題評量成本分攤四大準則之特徵與實務代表指標：

1. 檢視題目條件「顧客的受益大小（benefit received）」。
2. 比對各選項敘述所對應之成本分攤準則：

• 區分「因果關係」之特徵（最可靠、ABC 核心）。
• 區分「受益大小」（以收入為代理變數）與「承受能力」（以利潤為代理變數）之差異。

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選項分析

• (A) 錯誤：能計算出「最可靠顧客成本資訊」的分攤準則是「因果關係（Cause-and-effect）」。

核心觀念

本題考查**作業基礎成本制（Activity-Based Costing, ABC）與傳統成本制（以單一部門／全廠單一動因分攤）**在製造費用分攤上的差異與成本扭曲現象（產品成本交叉補貼，Product-Cost Cross-Subsidization）。

1. 作業基礎成本制（ABC）：依各項作業的實際成本動因分別計算作業分攤率，並依各產品實際耗用的動因數量分攤製造費用。
2. 傳統成本制：以單一產量基礎動因（本題為直接人工小時）計算全廠統一分攤率，將所有製造費用（無論動因為何）合併分攤至各產品。
3. 成本高（低）計衡量： $\text{製造費用差異} = \text{傳統成本制分攤額} - \text{作業基礎成本制分攤額}$

• 差額 $> 0$：傳統成本制下高計（Overcosted）。
• 差額 $< 0$：傳統成本制下低計（Undercosted）。

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解題方法

步驟一：計算總成本動因數量與製造費用總額

• 總機器小時：$15 + 480 = 495 \text{ 小時}$
• 總直接人工小時：$570 + 30 = 600 \text{ 小時}$

製造費用組成如下：

• 動力成本總額：$495 \text{ 小時} \times$$$200 =$$99,000
• 監工成本總額：$600 \text{ 小時} \times$$$150 =$$90,000
• 製造費用總額：$$99,000 +$$$90,000 =$$189,000

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步驟二：計算「作業基礎成本制（ABC）」下各產品分攤之製造費用

各作業成本依其專屬動因分攤至產品：

• A 產品： $\text{動力成本} = 15 \text{ 小時} \times \$200 = \$3,000$ $\text{監工成本} = 570 \text{ 小時} \times \$150 = \$85,500$ $\text{A 產品製造費用合計} = \$3,000 + \$85,500 = \$88,500$

• B 產品： $\text{動力成本} = 480 \text{ 小時} \times \$200 = \$96,000$ $\text{監工成本} = 30 \text{ 小時} \times \$150 = \$4,500$ $\text{B 產品製造費用合計} = \$96,000 + \$4,500 = \$100,500$

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