111 專技高考高等考試 會計師 稅務法規 考古題詳解

核心觀念

本題評量個人綜合所得稅與《所得基本稅額條例》（最低稅負制）之綜合計算能力。解題法規以命題當年（民國 111 年，適用 110 年度所得稅申報）之法令為準。 （註：現行法已將基本所得額扣除額調增為 750 萬元、免稅死亡給付額調增為 3,740 萬元，但本題解題依命題年度規定辦理。）

本題涉及之重要法規與核心公式如下：

1. 基本所得額之構成（所得基本稅額條例第 12 條）： 個人基本所得額為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計特定稅捐優惠項目。當納稅義務人選擇股利「單一稅率 $28\%$ 分開計稅」時，依所得稅法第 15 條第 5 項及申報規定，計算基本所得額時，該分開計稅之股利所得應併入綜合所得淨額作為起算基礎。
2. 香港澳門來源所得（香港澳門關係條例第 28 條、所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 1 款）： 港澳來源所得依港澳條例免納綜合所得稅，但計入個人基本所得額之海外所得範圍。一申報戶全年合計數達新臺幣 100 萬元者，應全數計入。
3. 海外所得之所得實現與認定年度： 個人海外所得採現金收付制，於「所得實現年度」課稅，非以資金「匯回年度」認定；資本（本金）返還非屬所得。
4. 有價證券交易所得（所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 3 款）： 民國 110 年度起恢復計入基本所得額之證券交易所得，僅限未在證券交易所上市或未在證券櫃檯買賣中心買賣之公司股票（未上市櫃股票），國內證券投資信託基金受益憑證不屬加計範圍，且依所得稅法第 4 條之 1 停徵所得稅。
5. 人壽保險給付（所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 2 款）： 民國 95 年 1 月 1 日條例施行後訂立之契約，要保人與受益人非屬同一人之人壽保險，受益人受領之死亡給付每一申報戶全年合計數超過 3,330 萬元部分，應計入基本所得額。
6. 稅額計算公式（所得基本稅額條例第 4 條、第 13 條）：

• 一般所得稅額 $=$ 綜合所得稅應納稅額（含股利分開計稅稅額）$-$ 投資抵減稅額
• 基本稅額 $= (\text{基本所得額} - \text{扣除額 } 670\text{ 萬元}) \times 20\%$
• 差額 $=$ 基本稅額 $-$ 一般所得稅額

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資料剖析

針對題幹提供之 (一) 至 (五) 項資料，逐項分析其法律定性與稅額影響：

• 資料 (一)：綜合所得淨額與股利稅額

• 綜合所得淨額（不含股利）為 300 萬元，應納稅額 80 萬元。
• 股利 200 萬元採 $28\%$ 分開計稅，應納稅額為： $200\text{ 萬元} \times 28\% = 56\text{ 萬元}$
• 一般所得稅額：依所得基本稅額條例施行細則第 4 條第 1 項規定，應納稅額包含綜合所得稅應納稅額及分開計稅之股利稅額，故為： $80\text{ 萬元} + 56\text{ 萬元} = 136\text{ 萬元}$
• 基本所得額之起算底數：依規定，分開計稅之股利所得應併入綜合所得淨額計算基本所得額，合計為： $300\text{ 萬元} + 200\text{ 萬元} = 500\text{ 萬元}$

• 資料 (二)：出售香港房地獲利與利得稅

• 香港來源所得依香港澳門關係條例第 28 條第 1 項免納綜合所得稅，但依所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 1 款規定應併同海外所得計入基本所得額。
• 出售獲利新臺幣 760 萬元已達 100 萬元門檻，應全數計入基本所得額。
• 已繳納之香港利得稅 60 萬元，屬海外稅額扣抵項目，用於抵減基本稅額高於一般所得稅額之差額。

• 資料 (三)：境外匯回資金之定性

1. 105 年英國投資利得 400 萬元：海外所得依實現年度課稅，此筆利得屬於 105 年度之海外所得，110 年度匯回僅屬資金移轉，非屬 110 年度之所得，不得計入 110 年度基本所得額；已納英國稅額 20 萬元亦不得於 110 年度抵扣。
2. 110 年日本投資本金 27 萬元：純屬投資本金收回，非屬所得性質，不計入基本所得額。

• 資料 (四)：出售證券投資信託基金受益憑證

• 該基金為境內證券投資信託基金，交易所得為： $50\text{ 萬元} - 30\text{ 萬元} - 1\text{ 萬元} = 19\text{ 萬元}$
• 依所得稅法第 4 條之 1 停徵證券交易所得稅。
• 民國 110 年 1 月 1 日起，所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 3 款恢復課徵之有價證券交易所得，僅限未上市、未上櫃且未登錄興櫃之股票，不包含證券投資信託基金受益憑證，故免計入基本所得額。

核心觀念

本題以民國 111 年適用之法規為基準，核心測驗四大觀念：

1. 民法第 1030 條之 1「剩餘財產差額分配請求權」之計算範圍： 法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，計算雙方剩餘財產之差額，由雙方平均分配。但「因繼承或其他無償取得之財產」及「慰撫金」不列入計算範圍。
2. 拋棄繼承之法律效果：

• 民法請求權：剩餘財產差額分配請求權為配偶基於夫妻財產制之債權請求權，非屬繼承權，配偶拋棄繼承不影響其請求權之行使（遺產及贈與稅法第 17 條之 1）。
• 遺產稅扣除額：依遺產及贈與稅法第 17 條第 2 項規定，拋棄繼承權者，不適用同條第 1 項關於配偶扣除額之規定。

3. 死亡前 2 年內贈與之擬制遺產（遺產及贈與稅法第 15 條）： 被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課稅。
4. 民國 111 年度遺產稅免稅額與扣除額標準：

• 免稅額：$1,333$ 萬元。
• 直系血親卑親屬扣除額：每人 $50$ 萬元。
• 喪葬費扣除額：$123$ 萬元。
• 未償債務扣除額：被繼承人生前未償之債務，具有確實證明者，應自遺產總額中扣除。

（法律變動提醒：現行法自民國 113 年起已調高各項扣除額額度，但本題解題依命題當年 111 年標準為準。）

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解題方法

(一) 計算生存配偶剩餘財產差額分配請求權之扣除金額

1. 計算被繼承人甲之婚後剩餘財產：

• 甲現有財產總額：$8,000$ 萬元。
• 排除無償取得財產：15 年前繼承自父之 $1,000$ 萬元（屬繼承取得，依法不列入）。
• 扣除債務：銀行借款 $400$ 萬元。
• 甲之剩餘財產： $8,000 - 1,000 - 400 = 6,600 \text{（萬元）}$

2. 計算生存配偶之婚後剩餘財產：

• 配偶現有財產總額：$3,000$ 萬元。
• 排除無償取得財產：甲於 109 年 12 月 15 日贈與之 $1,200$ 萬元（夫妻間贈與屬無償取得，依司法院釋字第 620 號解釋意旨，不列入配偶之剩餘財產）。
• 扣除債務：銀行借款 $200$ 萬元。
• 配偶之剩餘財產： $3,000 - 1,200 - 200 = 1,600 \text{（萬元）}$

3. 計算剩餘財產差額與分配請求權扣除額：

• 雙方剩餘財產差額： $6,600 - 1,600 = 5,000 \text{（萬元）}$
• 配偶得請求之平均分配數額（可自遺產總額扣除金額）： $5,000 \times \frac{1}{2} = 2,500 \text{（萬元）}$

(二) 計算甲應課徵遺產稅之遺產淨額

1. 計算遺產總額：

• 甲死亡時現有遺產：$8,000$ 萬元。
• 加計死亡前 2 年內贈與配偶財產（遺贈稅法第 15 條）：甲於 109 年 12 月 15 日贈與配偶 $1,200$ 萬元，距死亡日（111 年 6 月 15 日）未滿 2 年，應併入遺產總額。
• 遺產總額： $8,000 + 1,200 = 9,200 \text{（萬元）}$

2. 計算免稅額及各項扣除額：

• 免稅額：$1,333$ 萬元（111 年度標準）。

本題以命題當年（民國 111 年）之加值型及非加值型營業稅法規為準，相關法條迄今無重大變更。

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核心觀念

1. 溢付稅額之定義：依《加值型及非加值型營業稅法》（以下簡稱《營業稅法》）第 39 條規定，營業人當期申報之進項稅額大於銷項稅額時，其不足扣抵之差額即為「溢付稅額」。
2. 溢付稅額之處理原則（原則留抵、例外退還）：

• 依《營業稅法》第 39 條第 2 項規定，營業人溢付之營業稅，原則上應由營業人「留抵」應納營業稅。
• 例外得申請退還之法定事由規範於同條第 1 項及第 2 項但書。

3. 零稅率退稅限額之計算：

• 依《營業稅法施行細則》第 42 條規定，營業人因銷售適用零稅率之貨物或勞務而退還之溢付稅額，以該期「零稅率銷售額」按營業稅徵收率（現行為 $5\%$）計算之稅額為限額。
• 計算公式： $\text{零稅率退稅限額} = \text{零稅率銷售額} \times 5\%$ $\text{實際應退稅額} = \min(\text{當期溢付稅額}, \text{零稅率退稅限額})$ $\text{留抵稅額} = \text{當期溢付稅額} - \text{實際應退稅額}$ $\text{應納稅額} = 0\text{ 元}$

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解題方法

(一) 何謂溢付稅額？

• 法條依據：《營業稅法》第 15 條第 1 項、第 39 條。
• 要件說明：營業人依規定計算當期營業稅額時，以當期銷項稅額扣減得扣抵之進項稅額及累積留抵稅額後，若進項稅額大於銷項稅額，該「銷項稅額不足扣抵進項稅額之差額」，即稱為「溢付稅額」。

(二) 溢付稅額可以申請退還之情況為何？

• 法條依據：《營業稅法》第 39 條第 1 項及第 2 項但書。
• 法定退稅事由：

1. 銷售零稅率貨物或勞務：因銷售《營業稅法》第 7 條規定適用零稅率之貨物或勞務而溢付之營業稅。
2. 取得固定資產：因取得固定資產而溢付之營業稅。
3. 註銷登記：因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。
4. 專案核准退稅：其他溢付之營業稅，原則留抵應納稅額，但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。

(三) 甲公司營業稅額之計算推導

• 步驟 1：計算當期溢付稅額

• 當期銷項稅額 $= 200,000\text{ 元}$

• 當期得扣抵進項稅額 $= 500,000\text{ 元}$

• 上期留抵稅額 $= 0\text{ 元}$

• 當期溢付稅額公式： $\text{當期溢付稅額} = \text{進項稅額} - \text{銷項稅額} = 500,000 - 200,000 = 300,000\text{ 元}$

• 步驟 2：計算零稅率退稅限額

• 零稅率銷售額 $= 3,000,000\text{ 元}$

• 零稅率退稅限額公式： $\text{零稅率退稅限額} = 3,000,000 \times 5\% = 150,000\text{ 元}$

核心觀念

本題評量《土地稅法》第 34 條關於土地增值稅適用自用住宅用地優惠稅率（$10\%$）之法定要件，法規以民國 111 年命題當年度為準（現行法規定亦同）。

其規範架構分為兩層次：

1. 一生一次（《土地稅法》第 34 條第 1 項至第 4 項、第 9 條及同法施行細則第 4 條）：為憲法保障基本居住權之初衷，土地所有權人終身原則上僅能享受一次優惠稅率。
2. 一生一屋（《土地稅法》第 34 條第 5 項）：為因應換屋自住族群之實質需求所增訂。因「不限適用次數」，為防止投機炒作，法條針對「親屬範圍」、「持有年限」、「連續設籍」、「未營業出租期間」及「房屋戶數」設下極為嚴格之防弊門檻，且優惠面積減半。

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解題方法

本題為標準的比較式申論表格題。作答切入點在於掌握「一生一次」與「一生一屋」在立法精神上的寬嚴差異：

• 「一生一次」限制的是次數（一生僅能一次），對持有年限、親屬範圍及自住房屋戶數之審查相對寬鬆。
• 「一生一屋」放寬的是次數（適用一生一次後可重複適用），故對實質自住之審查極為嚴格，各項限制全面收緊。

考生作答時應精準依照題目指定的五大項目，以法條專用文字逐項填入，切忌使用口語化或籠統的語句，以免失分。

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考點逐項分析

本題要求比較的五大維度，其法理基礎與法條依據逐一深入解析如下：

1. 地上房屋所有權、持有時間及使用情形

• 一生一次：
• 所有權：依《土地稅法施行細則》第 4 條規定，地上建物須為土地所有權人或其配偶、直系親屬（含尊親屬、卑親屬）所有。
• 持有時間：法律未限制持有年限（惟自用住宅建築工程完工後未滿 $1$ 年者，其房屋現值須達基地公告現值 $10\%$ 以上）。
• 使用情形：依《土地稅法》第 34 條第 2 項規定，出售前 $1$ 年內未曾供營業使用或出租。
• 一生一屋：
• 所有權及持有時間：依《土地稅法》第 34 條第 5 項第 3 款規定，地上房屋須為土地所有權人或其配偶、未成年子女所有，且須持有該自用住宅連續滿 $6$ 年。
• 使用情形：依同項第 4 款規定，出售前 $5$ 年內無出租或供營業使用（相較一生一次之 $1$ 年大幅拉長至 $5$ 年）。

2. 戶籍登記情形

• 一生一次：
• 依《土地稅法》第 9 條規定，土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記。
• 無連續設籍期間之限制，於出售前辦竣戶籍登記即可。
• 一生一屋：
• 依《土地稅法》第 34 條第 5 項第 3 款規定，限土地所有權人或其配偶、未成年子女於土地出售前在該地設有戶籍。
• 設籍期間須連續滿 $6$ 年，中途不得中斷。

3. 面積限制

• 一生一次：
• 依《土地稅法》第 34 條第 1 項規定，都市土地面積未超過 $3$ 公畝（$300\text{ m}^2$）部分，或非都市土地面積未超過 $7$ 公畝（$700\text{ m}^2$）部分。
• 一生一屋：
• 依《土地稅法》第 34 條第 5 項第 1 款規定，優惠面積減半：都市土地面積未超過 $1.5$ 公畝（$150\text{ m}^2$）部分，或非都市土地面積未超過 $3.5$ 公畝（$350\text{ m}^2$）部分。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 89 條的扣繳義務人定義。扣繳義務人是依法負責扣取並繳納稅款的人；判斷時須先看所得種類與給付情形，再依該條辨認負責扣繳的主體。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。當時，第 89 條第一項第一款規定，公司分配股利予非中華民國境內居住之個人，或總機構在中華民國境外之營利事業，其扣繳義務人為公司負責人；第二款則規定，給付薪資、租金等所得時，扣繳義務人依給付者身分分別為事業負責人、機關或團體的責應扣繳單位主管等。

解題方法

逐一核對選項中的所得是否屬扣繳範圍，再看所得稅法所指定的扣繳義務人是「負責人／主管」或「給付人」。題目特別將「機構或事業」與「負責人」互換，是常見考點。

選項分析

• **(A) 錯誤。**題幹是分配盈餘予境內居住的出資者，並非第 89 條第一項第一款所列「分配予非境內居住者」的情形。即使涉及扣繳義務人，也不能據該款認定為事業負責人。有限合夥事業及居住者身分都是本選項的判斷關鍵。

核心觀念

本題考「年度中死亡者的綜合所得稅申報」及各項減除額是否按死亡前日數比例計算。依命題當年（民國 111 年）適用的所得稅法第 17 條之 1、第 71 條之 1，以及財政部對基本生活費的核釋，死亡年度的免稅額、標準扣除額及基本生活費，須視申報方式與適用規定判斷是否按日數比例換算。

甲於 110 年 7 月 1 日死亡。若由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人依所得稅法第 71 條之 1 為甲辦理死亡年度申報，基本生活費須按死亡前日數占全年日數的比例換算。此處的比例原則為：

$$\text{按比例計算之金額} = \text{全年金額} \times \frac{\text{死亡前日數}}{\text{全年日數}}$$

解題方法

先分辨申報主體：題目中的丙是為甲辦理第 71 條之 1 的死亡年度申報，還是將甲列為自己申報中的扶養親屬。接著再逐項判斷：免稅額、標準扣除額與基本生活費有死亡前日數比例規定；薪資所得特別扣除額則沒有此項按日數比例換算規定。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 14 條第 1 項第 5 類的租賃所得，以及房屋無償供他人使用時，是否仍須設算租賃收入。以命題當年（民國 111 年）法規為準：財產出租取得的租金、押金及其他代價，屬租賃所得；房屋無償借與他人使用，除符合免設算情形外，原則上仍須按當地一般租金情況設算租賃收入。

免設算的例外是：房屋供本人、配偶或直系親屬居住，且確實未收取租金或其他代價。房屋若供他人作營業或執行業務使用，即使沒有約定租金，也不適用此居住自用的例外。

解題方法

先判斷房屋是否有租金或其他代價，再看無償使用是否符合免設算條件：

1. 有租金、押金等財產代價：按租賃所得規定處理。
2. 無償供他人使用：若是供本人、配偶或直系親屬居住，且沒有收取代價，免設算；其他情形原則上須設算租賃收入。
3. 房屋供公司辦公或他人營業使用，不屬於上述居住自用例外。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》第 12 條個人基本所得額的加計項目，以及各項目適用的排除規定。判斷時，先辨認所得或扣除額的性質，再看它是否屬於應加計項目，以及是否符合免計入門檻。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項對照基本所得額的加計項目：

• 海外所得：全戶全年海外所得合計未達新臺幣 100 萬元者，免計入；達 100 萬元時，應將海外所得全數計入。
• 特定保險給付：本條例施行後訂立、要保人與受益人不同的人壽保險及年金保險給付，非死亡給付應計入基本所得額。
• 私募基金受益憑證交易所得：列為基本所得額加計項目。
• 申報綜合所得稅時減除的非現金捐贈扣除額：列為基本所得額加計項目。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 17 條的配偶扣除額與繼承人扣除額，以及子女拋棄繼承後，代位繼承人能否列入扣除額計算。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依當年規定：

• 配偶扣除額為 493 萬元。
• 每位直系血親卑親屬扣除額為 50 萬元。
• 直系血親卑親屬中有未滿 18 歲者，按其距成年年數，每年加扣 50 萬元。
• 第一順位繼承人中有人拋棄繼承時，其直系血親卑親屬得代位繼承；計算繼承人扣除額時，以代位繼承人為準。

解題方法

A 的三名子女甲、乙、丙均拋棄繼承。甲有一名未滿 18 歲的女兒，該女兒得代位繼承甲的應繼分，因而列入直系血親卑親屬扣除額計算。

乙已婚無子女，丙未婚，兩人均無子女可代位繼承。A 的再婚妻子仍是配偶，年僅 18 歲不影響配偶扣除額。

因此：

$$配偶扣除額＋繼承人扣除額 =493＋\left(50＋50\times(18-\text{孫女年齡})\right)$$

題目只說孫女「未滿 18 足歲」，沒有提供具體年齡；依本題選項及官方答案所採計算，孫女距成年年數為 3 年，故：

$$493＋\left(50+50\times3\right) =493+200 =693\text{ 萬元}$$

核心觀念

本題考查營利事業所得稅申報時，財務會計帳列損益是否能直接認列為課稅所得的收入或費用。判斷重點是損益是否已實現，以及稅法是否另有特別規定。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準，主要適用《營利事業所得稅查核準則》第 15 條之 2、第 63 條、第 98 條及《所得稅法》第 33 條。

解題方法

逐項檢查題目描述的「帳面」損益是否已實現，再確認稅法對該項目有無例外規定：

• 未實現的兌換損益，原則上不列入營所稅損益。
• 未實現的費用或損失，原則上不予認定，但法定例外除外。
• 退休金若已由以前年度提列的準備金支付，不得在給付年度重複列支。
• 隨銷售附贈獎勵積點的收入，依查核準則規定應於銷售時認列，不因客戶尚未兌換而遞延。

因此，應選出申報時須認列為損益項目的情形。

選項分析

(A) 尚未出售之外幣，因匯率調整而發生之帳面盈益：錯誤。

《營利事業所得稅查核準則》第 98 條規定，兌換盈益或虧損以實現者為限；僅因匯率調整產生的帳面差額，未實際兌換或結清時，不列為當年度兌換損益。題目所述外幣尚未出售，帳面盈益不應在申報時認列。

(B) 尚未出售之長期投資股票，因市價下跌而產生之帳面損失：錯誤。

核心觀念

本題考民國 110 年度股利所得的兩種課稅方式，以及選擇是以申報戶為單位，不能由父母各自選擇不同方式。以命題當年（民國 111 年）法規為準，依《所得稅法》第 15 條，申報戶可選擇：

• 合併計稅：全戶股利併入綜合所得總額，按股利合計額的 $8.5\%$ 計算可抵減稅額，每一申報戶抵減上限為新臺幣 8 萬元。
• 分開計稅：全戶股利不併入綜合所得總額，按 $28\%$ 單一稅率計算稅額，再與其他所得的應納稅額合併報繳。

解題方法

甲及其申報扶養父母的股利應合計比較：

$$100萬元+6萬元+4萬元=110萬元$$

合併計稅時，股利併入所得，依題示邊際稅率 $20\%$ 計算，股利增加的稅額為：

$$110萬元\times20\%=22萬元$$

股利可抵減稅額按 $8.5\%$ 計算為：

$$110萬元\times8.5\%=9.35萬元$$

但每一申報戶抵減上限為 8 萬元，因此實際可抵減 8 萬元。合併計稅下，股利造成的淨稅額增加為：

核心觀念

本題考外國營利事業在我國境內設有分公司時，取得我國來源股利的課稅方式。依命題當年（民國 111 年）《所得稅法》第 73 條及相關扣繳規定，外國營利事業取得中華民國來源所得，原則上由扣繳義務人依規定扣繳；股利所得不因外國公司在我國設有分公司，就改由分公司併入營利事業所得額申報。

解題方法

先判斷所得來源：股利由國內上市公司發放，屬中華民國來源所得。再判斷所得人身分：所得人是外國 A 公司，而非我國境內營利事業。據此，該股利依規定扣繳，不計入 A 公司境內分公司的營利事業所得額。

選項分析

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》的營利事業基本所得額與基本稅額。以命題當年（民國 111 年）法規為準：

• 依所得稅法計算的課稅所得額，加計《所得基本稅額條例》第 7 條規定應計入的所得，合計為基本所得額。
• 停徵所得稅的證券交易所得應計入基本所得額。
• 出售土地免納所得稅的所得，並非本題應加計的項目。
• 110 年度營利事業基本所得額扣除額為 50 萬元，基本稅率為 12%。

解題方法

題目給的全年度所得額 500 萬元，已包含證券交易所得 250 萬元及出售土地免稅所得 50 萬元。先扣除這兩項，求依一般所得稅規定計算的課稅所得額：

$500-250-50=200\text{ 萬元}$

計算基本所得額時，加回停徵所得稅的證券交易所得 250 萬元；出售土地免稅所得 50 萬元不加計：

$200+250=450\text{ 萬元}$

再扣除基本所得額扣除額 50 萬元，按 12% 計算基本稅額：

$（450-50）\times 12\%=48\text{ 萬元}$

核心觀念

本題考《所得稅法》第 79 條的營利事業結算申報逾期處理。營利事業未依限辦理結算申報，稽徵機關會先填發滯報通知書，並限期通知補辦；公司在期限內補辦申報時，依法按核定應納稅額加徵滯報金。

以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

判斷關鍵在於區分「收到滯報通知後 15 日內補報」與「逾期仍未補報」兩種情形。前者適用滯報金；後者則由稽徵機關依規定核定所得額及應納稅額，並依相關規定處理。題目問的是收到通知後 15 日內補報，因此直接判斷滯報金的計算基礎與比例。

選項分析

• (A) 錯誤。 15 日內補辦結算申報，按核定應納稅額加徵的是 10% 滯報金，不是 20% 怠報金。此處混淆了金額比例及滯報金、怠報金的名稱。

核心觀念

本題考營業稅的進項稅額調整、銷售額定義、不得扣抵的進項稅額，以及特定營業人的查定課徵。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項核對《加值型及非加值型營業稅法》的規定。A 項的關鍵在於進貨退出或折讓所收回的營業稅額，應在何時、以何種方式處理；其餘選項則分別對照銷售額、不得扣抵項目及查定課徵規定。

選項分析

(A) 錯誤，為本題答案。 依營業稅法第 15 條，營業人因進貨退出或折讓而收回的營業稅額，應列為當期進項稅額的減項；題目所稱「得於發生進貨退出或折讓之次期進項稅額中扣減」，將處理時點延至次期，與法定規定不符。因此 A 項錯誤。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第 1 項的免徵營業稅項目，重點是分辨選項所列交易是否屬於法定免稅範圍。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐項對照第 8 條第 1 項：土地、碾米加工，以及依第四章第二節規定計算稅額之營業人銷售其非經常買進、賣出而持有的固定資產，均列為免徵營業稅項目。報社銷售廣告及電視臺播映廣告則不在此免稅範圍，因此選 A。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項第 5 款：營業人購買「自用乘人小汽車」所支付的進項稅額，不得扣抵銷項稅額。

依同法施行細則第 26 條第 2 項，「自用乘人小汽車」是指非供銷售或提供勞務使用的九座以下乘人小客車。因此，判斷重點在於車輛是否屬九座以下乘人小客車，以及是否供銷售或提供勞務使用；車輛供營業使用本身，不當然排除不得扣抵規定。

以下依命題當年（民國 111 年）法規判斷。

解題方法

先按車輛種類和座位數辨認是否屬「九座以下乘人小客車」，再看題目所述用途是否為提供勞務使用。若是非供銷售或提供勞務使用的九座以下乘人小客車，進項稅額不得扣抵；貨車、大型客車及客貨兩用車則不因屬於乘人小客車而直接適用此款。

選項分析

(A) 購買載運貨物用小貨車：錯誤。 小貨車屬載貨車輛，並非施行細則所稱九座以下乘人小客車。題目也明示供載運貨物使用，故不屬本款不得扣抵的「自用乘人小汽車」。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》及統一發票使用辦法中的統一發票開立規則，重點是收銀機統一發票的適用範圍、每日彙開規定，以及發票開立的時序。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

解題方法

逐一辨認選項是否把規定的適用對象說得過廣，或混淆不同統一發票的使用及兌獎規則。統一發票應依交易發生及開立先後順序開立；收銀機統一發票則有適用對象與使用條件限制。

選項分析

• (A) 錯誤。 並非全部營業人都可使用收銀機統一發票。收銀機統一發票須依統一發票使用辦法及相關規定，在核定或適用範圍內使用，不能擴張為所有營業人一律可用。

核心觀念

本題考「銷售額」與「含稅總額」的區別。依民國 111 年《加值型及非加值型營業稅法》，銷售額是銷售貨物或勞務所收取的全部代價，但不包括營業稅額。二聯式統一發票供銷售予非營業人使用，發票所載金額包含營業稅；申報時須由含稅總額換算銷售額。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準；本題適用的計算原則為將二聯式發票金額彙總後，再換算未稅銷售額。

解題方法

先加總三張發票的含稅金額：

$1,200+5,000+3,600=9,800\text{ 元}$

應稅貨物適用 5% 稅率，含稅總額等於未稅銷售額乘以 $1.05$，因此：

$\text{銷售額}=\frac{9,800}{1.05}=9,333.33\ldots\text{ 元}$

依申報計算方式，可先求銷項稅額並按四捨五入取整數：

$\text{銷項稅額}=\frac{9,800}{1.05}\times 5\%=466.67\ldots\approx 467\text{ 元}$

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 9 條之 1 的「進口貨物營業稅機動調整」。以命題當年（民國 111 年）法規為準，為因應經濟特殊情況、調節物資供應，行政院得機動調整進口小麥、大麥、玉米或黃豆應徵的營業稅；貨物種類、調整幅度與實施期間等，依同條規定由財政部會同有關機關擬訂，報行政院核定公告。

解題方法

直接比對題目所列貨物與法條列舉的四種貨物。法條明列「玉米」，所以選項 D 符合。題目問的是「進口」貨物能否適用機動調整，不能把國內銷售的免稅規定與進口稅額調整混為一談。

選項分析

核心觀念

本題考查《土地稅法》第 35 條第 1 項第 2 款的自營工廠用地重購退稅。以命題當年（民國 111 年）法規為準，土地所有權人出售自營工廠用地後，在法定期間內重購符合規定的土地並購地設廠，若新購土地地價超過原出售土地地價扣除已繳土地增值稅後的餘額，可在已繳土地增值稅額內申請退還差額。

本題的比較基準是原售地扣除已繳土增稅後的金額：

$$原售地地價－已繳土地增值稅$$

解題方法

出售土地與重購土地都在 110 年內，符合出售後二年內重購的期間要件。依題目提供的申報移轉現值及已繳稅額計算：

$$原售地地價扣除已繳稅額 =6,000-800 =5,200\text{ 萬元}$$ $$重購土地地價超過上述餘額的金額 =5,600-5,200 =400\text{ 萬元}$$

可退稅額以已繳土地增值稅額為上限，因此：

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 23 條的徵收期間起算點，以及第 26 條核准延期繳納後，如何認定「繳納期間屆滿日」。

以命題當年（民國 111 年）法規為準，稅捐徵收期間為 5 年，自繳納期間屆滿之翌日起算。稅捐依第 26 條等規定變更繳納期間者，則自變更後的繳納期間屆滿之翌日起算。

解題方法

原繳納期間是民國 109 年 9 月 1 日至 9 月 10 日，但甲依《稅捐稽徵法》第 26 條申請延期，並獲准將繳納期間變更為民國 109 年 9 月 11 日至 12 月 10 日。因此，應以變更後繳納期間的末日作為屆滿日，而不是原繳納期間末日。

徵收期間自變更後繳納期間屆滿的翌日，也就是民國 109 年 12 月 11 日起算 5 年，屆滿日為民國 114 年 12 月 10 日。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 20 條的滯納金計算。以命題當年（民國 111 年）法規為準，逾期繳納稅捐者，每逾 3 日按滯納數額加徵 1% 滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送強制執行。

本題補徵稅款的繳納期間為 111 年 3 月 1 日至 3 月 10 日，滯納期間自繳納期間屆滿後起算。題目所稱「屆滿 30 日後仍未繳納」，已達 10 個 3 日計算單位。

解題方法

每逾 3 日加徵 1%，故逾期 30 日的滯納金比率為：

$$\frac{30}{3}\times 1\%=10\%$$

以滯納稅額 100 萬元計算：

$$100萬元\times 10\%=10萬元$$

因此，應加徵滯納金 10 萬元。未提起行政救濟是題目提供的背景，滯納金仍依逾期日數及滯納稅額計算。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 28 條的溢繳稅款退還期間。以命題當年（民國 111 年）法規為準，因稅捐稽徵機關適用法令錯誤，或有其他可歸責於政府機關的錯誤，致納稅義務人溢繳稅款，納稅義務人得自繳納之日起 15 年內提出具體證明，申請退還。

解題方法

題目指出溢繳原因是「稅捐稽徵機關適用稅率錯誤」，屬於可歸責於政府機關的錯誤。依上述規定，退稅期間自繳納日開始起算，為 15 年。因此，甲可自民國 111 年 5 月 15 日繳納日起 15 年內提出具體證明申請退還。

選項分析

核心觀念

本題測驗核心為《稅捐稽徵法》第 39 條關於「欠繳稅捐移送強制執行」與「行政救濟期間暫緩移送強制執行」之法定要件。

法規基準說明：本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。《稅捐稽徵法》第 39 條於民國 110 年 12 月 17 日修正公布，將提起訴願暫緩移送之繳款門檻由原本的「半數」調降為「$\frac{1}{3}$」，並新增資力困難時配合租稅保全之寬減條款；現行法亦維持此規範。

依《稅捐稽徵法》第 39 條規定：

1. 原則移送：納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納者，由稅捐稽徵機關移送強制執行（第 1 項前段）。
2. 復查階段之暫緩：納稅義務人已依第 35 條規定申請復查者，暫緩移送強制執行（第 1 項但書）。此階段不需預繳任何稅款或提供擔保。
3. 訴願階段之移送與暫緩（第 3 項）：

• 對復查決定未依法提起訴願者，應移送強制執行（第 1 款）。
• 對復查決定依法提起訴願者，原則上須繳納復查決定應納稅額之 $\frac{1}{3}$ 或提供相當擔保，始得暫緩移送；未繳納亦未提供擔保者，應移送強制執行（第 2 款本文）。
• 例外免預繳／免擔保之暫緩：納稅義務人繳納該稅額 $\frac{1}{3}$ 或提供相當擔保「確有困難」，且稅捐稽徵機關依第 24 條第 1 項規定，已就相當於復查決定應納稅額 $\frac{1}{3}$ 之財產，通知有關機關不得為移轉或設定他項權利（禁止處分）者，暫緩移送強制執行（第 2 款但書）。

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解題方法

本題解題切入點在於判斷納稅義務人甲所處之「行政救濟階段」及是否符合各階段之「法定暫緩要件」：

1. 第一步：檢驗救濟階段

• 若僅在「申請復查中」，依法無條件暫緩執行。
• 若進入「提起訴願」階段，則需審查「合法提起訴願」之形式要件，以及「繳納 $\frac{1}{3}$ 稅額或提供擔保」之實質要件。

2. 第二步：比對訴願暫緩門檻

• 形式要件：必須「依法」（法定期間內合法）提起訴願。
• 實質要件：原則為繳納 $\frac{1}{3}$ 稅額或提供相當擔保；若要適用稅捐機關禁止處分代之的例外條款，必須兼具「繳納或提供擔保確有困難」之實質要件。

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核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準（現行規定亦維持相同規範）。本題測驗《稅捐稽徵法》於民國 110 年底修正增訂之重大變革——「核准分期繳納後再遇天災事變之再次分期規定」。

1. 第一次申請（天災免計息分期）： 依《稅捐稽徵法》第 26 條第 1 項規定，納稅義務人因天災、事變、不可抗力之事由，不能於法定期間內繳清稅捐者，得申請延期或分期繳納，其期間不得逾 3 年（免加計利息）。
2. 第二次申請（天災後再遇不可抗力之加計利息分期）： 依《稅捐稽徵法》第 26 條之 1 第 1 項第 1 款規定，依前條第 1 項規定申請經核准延期或分期繳納，因天災、事變或不可抗力之事由，不能於核准繳納期間內繳清者，得於核准繳納期間內向稅捐稽徵機關申請加計利息分期繳納，其分期繳納之期數，不得逾 36 期（每期以 1 個月計算）。
3. 期數扣除限制： 依《納稅義務人申請加計利息分期繳納稅捐辦法》第 5 條第 2 項規定，納稅義務人依《稅捐稽徵法》第 26 條之 1 第 1 項第 1 款事由再行申請分期繳納者，其分期繳納期數應扣除前次核准「已繳納之期數」。

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解題方法

本題解題切入點在於判斷「二次遭遇天災」時的法定最長分期期數上限與扣除機制：

1. 定性法律事實： 甲因風災（天災）已依第 26 條核准分 10 期繳納，於繳納 2 期後，又因地震（再次遭遇天災事變）導致餘額無法繳清，符合《稅捐稽徵法》第 26 條之 1 第 1 項第 1 款得再申請分期繳納之要件。

核心觀念

本題測驗《稅捐稽徵法》中行政救濟之復查程序與救濟客體的法制規定（以命題當年民國 111 年法規為準）：

1. 申請復查之要件：復查屬行政救濟之自我省查程序，憲法保障人民訴願與訴訟權，申請復查無須預先繳納任何稅款或提供擔保。
2. 復查申請起算期：《稅捐稽徵法》第 35 條第 1 項第 1 款規定，依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於「繳納期間屆滿之翌日起算三十日內」申請復查。
3. 在途期間與在途文書認定：《稅捐稽徵法施行細則》第 11 條明定，復查申請書以郵寄方式提出者，採發信主義（以郵寄地郵戳所載日期為準）。
4. 復查之標的範圍：《稅捐稽徵法》第 35 條之復查僅限於「核定稅捐之處分」；對稅捐保全措施（如限制移轉、設定他項權利處分）不服者，非屬核定稅捐之處分，應逕提訴願。

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解題方法

本題屬於法條與稅法實務觀念整合題，解題切入點在於區分以下四項關鍵要素：

1. 是否設有預繳門檻：釐清「申請復查」與「暫緩移送強制執行」的差異。
2. 申請期限之計算基準點：釐清起算點究竟為「收到繳款書翌日」抑或「繳納期滿翌日」。
3. 郵寄申請之生效標準：釐清採「到達主義」還是「發信主義」。
4. 不服處分之救濟途徑：判斷該行政處分是否屬於「核定稅捐之實體處分」，藉此區分應踐行「復查先行」還是「逕提訴願」。

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選項分析

• (A) 錯誤 納稅義務人申請復查，稅捐稽徵機關即應依法受理，無須預繳任何稅款或提供擔保。

考生易混淆之處在於《稅捐稽徵法》第 39 條有關「暫緩移送強制執行」之規定（民國 110 年 11 月 30 日修法前為繳納半數，修法後降為繳納三分之一或提供相當擔保），該要件係適用於提起「訴願」時停止強制執行之門檻，並非「申請復查」之受理要件。

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準，核心測驗要點包括：

1. 納稅義務人身分之定性（非中華民國國民）： 依遺產及贈與稅法第 1 條第 2 項規定，非中華民國國民死亡時，僅就其在中華民國境內之遺產課徵遺產稅。
2. 扣除額之適用限制： 依遺產及贈與稅法第 17 條第 2 項規定，被繼承人如為「經常居住中華民國境外之中華民國國民」或「非中華民國國民」，其在境內之遺產，僅得扣除同條第 1 項第 8 款至第 11 款（稅捐、未償債務、喪葬費、執行遺囑及管理費用），不得扣除第 1 款至第 7 款之親屬等扣除額（如配偶扣除額、直系血親卑親屬扣除額等）。
3. 111 年度免稅額及扣除額調整標準： 繼承發生日為 111 年 1 月 1 日，依財政部公告之 111 年度標準：

• 遺產稅免稅額調高為 1,333 萬元（110 年以前為 1,200 萬元）。
• 喪葬費扣除額為 123 萬元。
• （註：現行法已修正，民法成年年齡自 112 年起下修為 18 歲，且 113 年起配偶、卑親屬扣除額及喪葬費用均有調高，但本題解題仍以命題當年 111 年法規為準）。

4. 遺產稅稅率級距： 依遺產及贈與稅法第 13 條規定，課稅遺產淨額在 5,000 萬元以下者，適用稅率為 $10\%$。

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解題方法

步驟一：判斷被繼承人身分與境內扣除額權利

甲自幼入籍葡萄牙並放棄中華民國國籍，於稅法上為「非中華民國國民」。 雖然甲返臺成家立業且居住於境內，但依遺產及贈與稅法第 17 條第 2 項明定，只要身分為「非中華民國國民」，其扣除額即受嚴格限制：

• 不得減除：配偶扣除額（第 1 款）、直系血親卑親屬扣除額（第 2 款）。
• 准予減除：法定喪葬費扣除額 123 萬元（第 10 款）。

步驟二：計算課稅遺產淨額

• 遺產總額：5,600 萬元
• 減：免稅額 1,333 萬元
• 減：喪葬費扣除額 123 萬元

$\text{課稅遺產淨額} = 5,600\text{ 萬元} - 1,333\text{ 萬元} - 123\text{ 萬元} = 4,144\text{ 萬元}$

步驟三：計算應納遺產稅額

課稅遺產淨額 4,144 萬元在 5,000 萬元以下，適用最低稅率 $10\%$：

$\text{應納遺產稅額} = 4,144\text{ 萬元} \times 10\% = 414.4\text{ 萬元}$

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選項分析

• (A) 正確： 正確適用 111 年度調高後之免稅額 1,333 萬元，並正確辨識甲為非中華民國國民，依法不得減除配偶及卑親屬扣除額，僅得扣除喪葬費 123 萬元。

核心觀念

本題測驗《遺產及贈與稅法》中「實質贈與」、「視同贈與（擬制贈與）」以及「不計入贈與總額」之認定標準。 （註：本題解題以命題當年民國 111 年法規為準）

1. 實質贈與之定義：依《遺產及贈與稅法》第 4 條第 2 項規定，贈與指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。
2. 視同贈與（擬制贈與）：依《遺產及贈與稅法》第 5 條第 5 款規定，「限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人之贈與。但能證明支付之價款，屬於購買人所有者，不在此限。」
3. 不計入贈與總額：依《遺產及贈與稅法》第 20 條第 1 項第 7 款規定，「父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過 $100$ 萬元」不計入贈與總額。

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解題方法

解答本題時，切入點為雙重檢驗各選項是否構成「應課徵贈與稅」的標的：

1. 主體與行為檢驗：是否有財產移轉給他人的法律關係？（排除非屬贈與性質之行為）
2. 法條定性檢驗：

• 屬實質贈與者，是否落入第 20 條「不計入贈與總額」之免稅範疇？
• 屬視同贈與者（第 5 條），是否符合課稅構成要件或有但書免除課稅之適用？

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選項分析

• (A) 錯誤： 上市公司之小股東放棄現金增資之新股認購權，係單純拋棄股東權利之行使，並未將認股權指定轉讓給特定親屬或他人，其未認購之股份依法係由公司洽特定人認購，無無償移轉財產予特定人之意圖與行為，不構成贈與，不課徵贈與稅。

• (B) 錯誤： 獨資商號並無獨立之法人人格，其權利義務主體與資本主個人實質上為同一人。