111 專技高考高等考試 會計師 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題評量**售後租回交易（Sale and Leaseback Transactions）**之會計處理。本題以命題當年（民國 111 年）法規為準，適用《國際財務報導準則第 16 號「租賃」》（IFRS 16）及《國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」》（IFRS 15）：

1. 資產移轉是否為銷售：合約符合 IFRS 15 滿足履約義務之規定，屬於「成立銷售」之售後租回。
2. 非公允價值條款之調整（IFRS 16 第 101 段）：

• 當售價高於公允價值時，超額部分（$\text{售價} - \text{公允價值}$）應視為買方－出租人提供給賣方－承租人之額外融資。

3. 賣方－承租人（乙公司）衡量原則（IFRS 16 第 100 段）：

• 使用權資產：按「先前帳面金額」中「與所保留之使用權相關之比例」衡量。
• 處分損益：僅認列移轉予買方－出租人之權利相關之損益。

4. 買方－出租人（丙公司）衡量原則（IFRS 16 第 101～102 段）：

• 購入之標的資產按公允價值入帳，超出公允價值之價款認列為金融資產（應收融資款／放款）。
• 每年收到之款項應拆分為「額外融資之還本付息」與「租賃租金收入」。
• 標的資產視為營業租賃，按剩餘耐用年限提列折舊。

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解題方法與關鍵計算

步驟一：租賃給付現值與額外融資拆分

• 租賃給付總現值： $\text{租賃給付現值} = \$560{,}000 \times 10.739546 = \$6{,}014{,}146$
• 額外融資金額（售價高於公允價值之差額）： $\text{額外融資} = \$12{,}000{,}000 - \$11{,}500{,}000 = \$500{,}000$
• 實質租賃負債現值（扣除額外融資）： $\text{實質租賃負債現值} = \$6{,}014{,}146 - \$500{,}000 = \$5{,}514{,}146$
• 額外融資每年應攤還本利和： $\frac{\$500{,}000}{10.739546} \approx \$46{,}557$
• 營業租賃實質年租金： $\$560{,}000 - \$46{,}557 = \$513{,}443$

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步驟二：乙公司（賣方－承租人）之計算

1. 保留使用權比例： $\text{保留權利比例} = \frac{\text{實質租賃負債現值}}{\text{公允價值}} = \frac{\$5{,}514{,}146}{\$11{,}500{,}000} \approx 47.949096\%$
2. 使用權資產入帳金額： $\text{使用權資產} = \text{原帳面價值} \times \text{保留權利比例} = \$10{,}000{,}000 \times \frac{\$5{,}514{,}146}{\$11{,}500{,}000} = \$4{,}794{,}910$
3. 處分資產利益：

• 全部處分利益（按公允價值衡量）：$$11{,}500{,}000 -$$$10{,}000{,}000 =$$$1{,}500{,}000$
• 移轉權利比例： $1 - \frac{\$5{,}514{,}146}{\$11{,}500{,}000} = \frac{\$5{,}985{,}854}{\$11{,}500{,}000}$
• 應認列之處分利益： $\$1{,}500{,}000 \times \frac{\$5{,}985{,}854}{\$11{,}500{,}000} = \$780{,}764$

4. 20X1 年底利息費用與本金減少（以包含額外融資之總租賃負債 $$6{,}014{,}146$ 計算）：

• 利息費用：$$6{,}014{,}146 \times 4.5\% =$$$270{,}637$
• 負債本金沖減：$$560{,}000 -$$$270{,}637 =$\

本題為民國 111 年專技高考會計師「中級會計學」試題，依命題當時適用之國際會計準則第 19 號「員工福利」（IAS 19）規定解析。

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核心觀念

確定福利計畫會計處理之核心在於確定福利義務現值（DBO）、**計畫資產公允價值（PA）以及資產上限（Asset Ceiling）**的動態變動與勾稽：

1. 確定福利義務現值（DBO）之變動： $\text{期末 DBO} = \text{期初 DBO} + \text{當期服務成本} + \text{利息成本} - \text{支付福利} \pm \text{精算損益}$

• 利息成本 $= \text{期初 DBO} \times \text{折現率}$。

2. 計畫資產公允價值（PA）之變動： $\text{期末 PA} = \text{期初 PA} + \text{實際報酬} + \text{提撥數} - \text{支付福利}$

• 計入損益之利息收入 $= \text{期初 PA} \times \text{折現率}$。
• 計入再衡量數之資產報酬 $= \text{實際報酬} - \text{利息收入}$。

3. 確定福利計畫費用（認列於損益，P/L）： $\text{確定福利費用} = \text{當期服務成本} + \text{淨利息}$

• 無資產上限時：$\text{淨利息} = (\text{期初 DBO} - \text{期初 PA}) \times \text{折現率}$。
• 有資產上限時：$\text{淨利息} = \text{帳面淨確定福利負債（資產）期初餘額} \times \text{折現率}$。

4. 確定福利計畫再衡量數（認列於其他綜合損益，OCI）： $\text{再衡量數} = \text{精算損益} - (\text{實際報酬} - \text{利息收入}) + \text{資產上限影響數之變動（不含利息）}$

• 題目要求金額以**損失（利益）**列示：損失為正數、利益為負數（以括號表示）。

5. 資產上限影響數之變動：

• 計畫剩餘（Surplus）$= \text{期末 PA} - \text{期末 DBO}$。
• 資產上限影響數 $= \max(0, \text{計畫剩餘} - \text{資產上限})$。
• 計入損益之利息 $= \text{期初資產上限影響數} \times \text{折現率}$。
• 計入 OCI 之再衡量數 $= \text{期末資產上限影響數} - (\text{期初資產上限影響數} + \text{計入損益之利息})$。

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解題方法

（一）無資產上限

1. X1 年期末確定福利義務現值

• 期初 DBO（1/1/X1）$=$$$240{,}000$
• 當期服務成本 $=$$$210{,}000$
• 利息成本 $=$$$240{,}000 \times 10\% =$$$24{,}000$
• 年底支付福利 $= ($$$120{,}000)$
• 變動假設精算損失 $=$$$30{,}000$ $\text{X1 年期末 DBO} = 240{,}000 + 210{,}000 + 24{,}000 - 120{,}000 + 30{,}000 = \$384{,}000$

2. X1 年期末計畫資產公允價值

• 期初 PA（1/1/X1）$=$$$200{,}000$
• 實際報酬 $=$$$150{,}000$
• 年底提撥確定福利 $=$$$220{,}000$
• 年底支付福利 $= ($$$120{,}000)$ $\text{X1 年期末 PA} = 200{,}000 + 150{,}000 + 220{,}000 - 120{,}000 = \$450{,}000$

3. X1 年確定福利計畫再衡量數

• DBO 精算損失 $=$$$30{,}000$（損失）
• 計畫資產報酬利益（超額報酬）：
• 利息收入 $=$$$200{,}000 \times 10\% =$$$20{,}000$
• 計畫資產報酬超過利息收入之利益 $=$$$150{,}000 -$$$20{,}000 =$$$130{,}000$（利益）
• 無資產上限，資產上限影響數變動 $=$$0 $\text{X1 年再衡量數} = \$30{,}000 - \$130{,}000 = -\$100{,}000 \quad (\text{利益 } \$100{,}000)$ 依題意以損失（利益）列示為 $($$$100{,}000)$。

4. X2 年確定福利計畫費用

• 當期服務成本 $=$$$250{,}000$
• X2 年期初淨確定福利狀況： $\text{淨確定福利資產} = \text{PA} - \text{DBO} = \$450{,}000 - \$384{,}000 = \$66{,}000$
• 淨利息收入 $=$$$66{,}000 \times 10\% =$$$6{,}600$（或利息費用 $$384{,}000 \times 10\% =$$$38{,}400$，減利息收入 $$450{,}000 \times 10\% =$$$45{,}000$，淨利息收入 $$6{,}600$） $\text{X2 年確定福利費用} = \text{服務成本 } \$250{,}000 - \text{淨利息收入 } \$6{,}600 = \$243{,}400$

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（二）有資產上限（X1 年底 $$20{,}000$、X2 年底 $$10{,}000$）

1. X1 年認列確定福利費用之分錄

• 損益部分（確定福利費用）：
• 當期服務成本 $=$$$210{,}000$
• 淨利息費用 $= (\text{期初 DBO }$$$240{,}000 - \text{期初 PA }$$$200{,}000) \times 10\% =$$$4{,}000$
• 期初為淨負債，無資產上限利息。
• 確定福利費用合計 $=$$$210{,}000 +$$$4{,}000 =$$$214{,}000$（借方）
• 再衡量數部分（其他綜合損益，OCI）：
• DBO 精算損失 $=$$$30{,}000$
• 計畫資產利益 $=$$$150{,}000 -$$$20{,}000 =$$$130{,}000$
• X1 年底計畫剩餘 $=$$$450{,}000 -$$$384{,}000 =$$$66{,}000$
• X1 年底資產上限 $=$$$20{,}000$
• 期末資產上限影響數 $=$$$66{,}000 -$$$20{,}000 =$$$46{,}000$
• 期初資產上限影響數 $=$$0
• 計入 OCI 之資產上限影響數變動 $=$$$46{,}000 -$$$0 =$$$46{,}000$（損失）
• X1 年再衡量數 $=$$$30{,}000 -$$$130{,}000 +$$$46{,}000 = -$$$54{,}000$（利益 $$54{,}000$，貸方 OCI）
• 現金提撥：貸記現金 $$220{,}000$
• 淨確定福利資產／負債科目變動：

本題係評量**《國際會計準則第 28 號》（IAS 28）「投資關聯企業及合資」與《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）「金融工具」**之核心會計處理，包含取得日廉價購買利益之認列、部分處分股權時「喪失重大影響力」與「未喪失重大影響力」之處分損益衡量與其他綜合損益（OCI）重分類調整，以及關聯企業間「逆流交易」未實現損益之消除與實現。

本詳解以命題當年（民國 111 年）適用之 IFRSs（金管會認可版本）為準。

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核心觀念

1. 取得股權與廉價購買利益（IAS 28 第 32 段）：

• 投資成本低於取得日所享有被投資公司可辨認淨資產公允價值份額之差額，為「廉價購買利益」（Gain on Bargain Purchase）。
• 該利益應於取得當期全數列為損益（計入損益份額），並調增「採用權益法之投資」帳面金額至享有淨資產公允價值之份額。

2. 部分處分且「喪失重大影響力」（IAS 28 第 22 段）：

• 全面終止採用權益法。
• 剩餘持股視為依公允價值重新取得，歸類為金融資產（IFRS 9 之 FVOCI 或 FVPL），按喪失重大影響力日之公允價值重新衡量。
• 處分損益＝（處分價款＋剩餘持股公允價值）－終止採用權益法日投資之總帳面金額。
• 其他綜合損益（OCI）處理：原認列之 OCI 累計金額，應按被投資公司直接處分相關資產所規定之基礎處理。被投資公司之 OCI 屬於「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」（FVOCI 債券），依 IFRS 9 規定處分時應重分類至損益，故甲公司應將全部 OCI 累計餘額重分類至當期損益。

3. 部分處分但「仍具重大影響力」（IAS 28 第 25 段）：

• 繼續採用權益法，剩餘持股不得按公允價值重新衡量，維持原帳面金額。
• 處分損益＝處分價款－處分部分之投資帳面金額。
• 其他綜合損益（OCI）處理：若該項目於處分時應重分類至損益，甲公司僅按**「處分比例」（持股減少比例）**將 OCI 重分類至當期損益。

4. 逆流交易未實現損益消除（IAS 28 第 28 段）：

• 關聯企業出售資產予投資者為「逆流交易」（Upstream Transaction）。
• 關聯企業帳列淨利包含該項處分利益，投資者在認列損益份額時，應消除「未實現內部交易利益」（按投資者持股比例消除）；若為折舊性資產，後續隨資產折舊按比例逐期實現。
• 調整後淨利＝被投資公司列報淨利－未實現處分利益＋折舊已實現利益。

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解題方法與關鍵計算推導

一、X1 年度投資帳面金額變動推導

1. X1 年 1 月 1 日取得投資：

• 投資成本：$500{,}000 \times$$$40 =$$$20{,}000{,}000$。
• 取得淨資產份額：$$80{,}000{,}000 \times 30\% =$$$24{,}000{,}000$。
• 廉價購買利益：$$24{,}000{,}000 -$$$20{,}000{,}000 =$$$4{,}000{,}000$。
• 取得日調整後投資帳面金額為 $$24{,}000{,}000$。

2. X1 年 12 月 30 日獲配現金股利：

• 股利份額：$$500{,}000 \times 30\% =$$$150{,}000$（貸記採用權益法之投資）。

3. X1 年 12 月 31 日認列損益與 OCI 份額：

• 淨利份額：$$1{,}000{,}000 \times 30\% =$$$300{,}000$。
• OCI 份額：$$10{,}000 \times 30\% =$$$3{,}000$（屬得重分類至損益項目）。

4. X1 年 12 月 31 日投資帳面金額： $\$24{,}000{,}000 - \$150{,}000 + \$300{,}000 + \$3{,}000 = \$24{,}153{,}000$ （此時權益項下累計 OCI 貸方餘額為 $$3{,}000$）

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二、子題（一）處分後「喪失」重大影響力（X2 年 1 月 1 日）

1. 處分股數 $250{,}000$ 股（占總持股 $50\%$），每股售價 $42：

• 處分價款：$250{,}000 \times$$$42 =$$$10{,}500{,}000$。

2. 剩餘持股 $250{,}000$ 股公允價值：

• 剩餘持股公允價值：$250{,}000 \times$$$42 =$$$10{,}500{,}000$。

3. 處分關聯企業損失： $(\$10{,}500{,}000 + \$10{,}500{,}000) - \$24{,}153{,}000 = \$21{,}000{,}000 - \$24{,}153{,}000 = -\$3{,}153{,}000$
4. OCI 重分類：

• 因完全喪失重大影響力，將累計 OCI 全數 $$3{,}000$ 重分類至損益。

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三、子題（二）處分後「仍具」重大影響力（X2 年 1 月 1 日）

1. 處分持股比例為原持股之 $50\%$（持股率由 $30\%$ 降至 $15\%$）：

• 處分價款：$250{,}000 \times$$$42 =$$$10{,}500{,}000$。
• 處分部分之投資帳面金額：$$24{,}153{,}000 \times 50\% =$$$12{,}076{,}500$。
• 處分關聯企業損失：$$10{,}500{,}000 -$$$12{,}076{,}500 = -$$$1{,}576{,}500$。

2. 剩餘持股：

• 帳面金額維持 $$12{,}076{,}500$，不按公允價值重新衡量。

3. OCI 重分類：

• 依持股減少比例 $50\%$ 重分類至損益：$$3{,}000 \times 50\% =$$$1{,}500$。

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四、子題（三）逆流交易折舊性資產損益消除（X2 年 12 月 31 日）

1. 持股比例：X2 年度甲公司對乙公司之持股比例為 $15\%$。
2. 逆流處分設備未實現與已實現利益推導：

核心觀念

本題評量國際財務報導準則第 15 號（IFRS 15）「客戶合約之收入」中關於應付客戶對價（Consideration payable to a customer）及合約資產與應收帳款之辨認。本題以命題當年（民國 111 年）適用之 IFRS 15 規定為準（現行規定一致）。

1. 應付客戶對價之判斷原則（IFRS 15 第 70～72 段）：

• 未取得可明確區分之商品或勞務：企業應付予客戶之對價（如現金回饋、瓶蓋兌換促銷款、上架費等），應視為交易價格之減項，並於認列相關收入或承諾付款之兩者較晚者減少收入。支付時先列為預付款項（或預付對價）。
• 取得可明確區分之商品或勞務：若企業自客戶取得可明確區分之商品或勞務，應比照向其他供應商採購之方式處理（例如認列為廣告費）。
• 超額支付之對價：若應付客戶對價超過所取得可明確區分商品或勞務之公允價值，其超過公允價值之超額部分，應作為交易價格之減項；若企業無法合理估計公允價值，則全額列為交易價格之減項。

2. 合約資產 vs. 應收帳款：

• 合約資產（Contract Asset）：企業已轉讓商品予客戶，但收取代價之權利仍取決於「時間經過以外之其他條件」（本題合約約定貨款須於全部出貨完成後始得一併請領）。
• 應收帳款（Receivable）：企業收取代價之權利已無條件，僅隨時間之經過即可收款。

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解題方法

基本合約條件解析

• 合約總定價：$$200{,}000$（10,000 瓶，名目單價 $20）。
• 請款條件：所有貨款須於「全部出貨完成後」始得一併請領。因此，20X1 年 6 月 15 日出貨 6,000 瓶時，因尚有 4,000 瓶未交付，向客戶收款之權利具附帶履約條件，應借記「合約資產」，不可列為「應收帳款」。至 10 月 20 日全數出貨後，請款權利方轉為無條件，始得轉列「應收帳款」。

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情況一：純粹促銷回饋（未取得可明確區分商品或勞務）

1. 性質判斷：甲工廠支付 $$20{,}000$ 供消費者憑瓶蓋兌換現金，並未自乙超商換得任何可明確區分之商品或勞務，屬於應付客戶對價，全額自交易價格中扣除。
2. 交易價格與單價： $\text{交易價格} = \$200{,}000 - \$20{,}000 = \$180{,}000$ $\text{有效單價} = \frac{\$180{,}000}{10{,}000\text{ 瓶}} = \$18/\text{瓶}$
3. 各時點處理：

• 20X1/1/1：支付 $$20{,}000$ 現金，因約定未購足時按比例退還，性質屬預付對價，借記「預付款項（或預付對價）」。
• 20X1/6/15：出貨 6,000 瓶，認列收入 $6{,}000 \times$$$18 =$$$108{,}000$。合約資產按請領總額比例認列 $6{,}000 \times$$$20 =$$$120{,}000$，差額沖轉預付款項 $6{,}000 \times$$$2 =$$$12{,}000$。
• 20X1/10/20：出貨 4,000 瓶並請款 $$200{,}000$。認列收入 $4{,}000 \times$$$18 =$$$72{,}000$，沖轉剩餘預付款項 $4{,}000 \times$$$2 =$$$8{,}000$ 及合約資產 $$120{,}000$，全額轉為「應收帳款」$$200{,}000$。

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情況二：購買可明確區分勞務且對價等於公允價值

1. 性質判斷：甲工廠支付 $$20{,}000$ 委任乙超商刊登廣告，乙超商依約完成，且甲得以相同價格委託其他廣告商提供服務，表示該勞務為「可明確區分勞務」，且支付對價等於該勞務之公允價值（$$20{,}000$）。
2. 交易價格與單價：支付之 $$20{,}000$ 獨立認列為當期費用（廣告費），不影響飲料買賣合約之交易價格。 $\text{交易價格} = \$200{,}000$ $\text{有效單價} = \frac{\$200{,}000}{10{,}000\text{ 瓶}} = \$20/\text{瓶}$
3. 各時點處理：

• 20X1/1/1：支付廣告款並刊登，借記「廣告費」$$20{,}000$。
• 20X1/6/15：出貨 6,000 瓶，認列收入 $6{,}000 \times$$$20 =$$$120{,}000$，借記「合約資產」$$120{,}000$。
• 20X1/10/20：出貨 4,000 瓶並請款，認列收入 $4{,}000 \times$$$20 =$$$80{,}000$，沖轉合約資產 $$120{,}000$，認列「應收帳款」$$200{,}000$。

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情況三：複合交易（勞務對價逾公允價值 ＋ 未取得可明確區分勞務）

1. 性質判斷：

• 廣告勞務：承情況二之廣告委託，甲工廠支付廣告款 $$20{,}000$，惟公允價值僅 \

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則觀念架構》的用途與效力。觀念架構提供財務報導的基本概念，協助國際會計準則理事會（IASB）制定一致的準則，也協助企業在沒有直接適用準則規定時，發展會計政策。

觀念架構本身不是國際財務報導準則，不能凌駕或取代個別準則的明文規定。若個別準則的規定與觀念架構內容不一致，仍應依個別準則處理。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合觀念架構的用途與效力。關鍵在於分清楚「協助制定準則」與「具有優先適用效力」：觀念架構能協助準則制定，但不具有高於個別準則的位階。

選項分析

核心觀念

本題考「流動負債與非流動負債的分類」，判斷重點是：企業在資產負債表日，是否已有權利將負債的清償遞延至該日後至少 12 個月。

依命題當年（民國 111 年）IAS 1《財務報表之表達》，負債若預計於正常營業週期中清償、主要為交易目的持有、於資產負債表日後 12 個月內到期，或企業在資產負債表日沒有權利將清償遞延至少 12 個月，原則上列為流動負債。以長期性再融資取代原有短期到期負債，若是在資產負債表日後才完成，不能回溯改變資產負債表日當時的分類。

解題方法

題目已指出該金融負債於資產負債表日後 12 個月內到期，因此先符合流動負債的到期條件。接著確認再融資何時完成：題目說是在「資產負債表日」至「通過發布財務報表前」完成，表示資產負債表日當天尚未完成再融資。

因此，企業在資產負債表日尚無權利將清償遞延至 12 個月以後；後續完成長期再融資屬於報導期間後事項，不改變原資產負債表日的負債分類。該負債應列為流動負債。

選項分析

核心觀念

本題考查會計政策變動與會計錯誤更正的區別，以及錯誤更正的追溯適用。

依《國際會計準則第 8 號》，若採用某會計政策不符合適用的會計準則，屬於前期錯誤，原則上應追溯重編。甲公司因主管機關尚未允許採用重估價模式，卻對土地採用該模式，因此 20X1、20X2 年的重估處理屬錯誤，應改按成本模式計算。

解題方法

土地不折舊。若自始採用成本模式，帳面金額在 20X1、20X2 年均維持成本 $6,000,000$。原重估價模式下，兩年期末帳面金額分別為 $5,000,000$、$4,000,000$。

因此，20X2 年底更正前後的帳面金額差額為：

$$6,000,000-4,000,000=2,000,000$$

這是更正後應增加的資產帳面金額，也使稅前保留盈餘增加 $2,000,000$。考量 $20\%$ 所得稅：

$$2,000,000\times(1-20\%)=1,600,000$$

故追溯適用影響數為稅後 $1,600,000$。

核心觀念

本題考查綜合損益表中「重分類調整」的意義。過去已列入其他綜合損益的項目，若依適用的會計規定於本期轉列至損益，此轉列金額稱為重分類調整（reclassification adjustment）。

解題方法

抓住題幹的時間與列報變動：「過去認列於其他綜合損益」表示該金額先前列入其他綜合損益；「本期被重分類至損益」表示本期將先前認列的金額轉入損益。這正是重分類調整的定義，因此選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 15 號》（IFRS 15）下，隨時間逐步滿足的履約義務如何依投入法認列收入，以及虧損性合約的預期損失。依投入法，完工程度為截至目前已發生成本占預估總成本的比例；若合約預期虧損，應認列預期總損失。

解題方法

一、計算 20X2 年收入

20X1 年底估計總成本為 $100{,}000+100{,}000=200{,}000$，完成比例為 $100{,}000/200{,}000=50\%$，累計收入為 $400{,}000\times50\%=200{,}000$。

20X2 年底估計總成本為 $100{,}000+300{,}000+100{,}000=500{,}000$，完成比例為 $400{,}000/500{,}000=80\%$，累計收入為 $400{,}000\times80\%=320{,}000$。因此，20X2 年收入為 $320{,}000-200{,}000=120{,}000$。

二、計算 20X2 年預期合約損失

按完成合約估計，總收入為 $400{,}000$，總成本為 $500{,}000$，預期總損失為 $100{,}000$。20X1 年依當時估計總成本 $200{,}000$，合約尚有預期利益，故未認列預期損失；20X2 年估計轉為虧損，應於 20X2 年認列全數預期損失 $100{,}000$。

另因公司可於 20X2 年底支付 $200{,}000$ 罰款終止合約，繼續履約的預期損失為 $100{,}000$，低於終止合約的成本 $200{,}000$。故應繼續履約，相關虧損按 $100{,}000$ 計。

三、計算計入 20X2 年本期淨利的費損

核心觀念

本題考查採用權益法之投資收益、股利分配限制，以及《IAS 12 所得稅》對投資關係暫時性差異的認列例外。

甲公司對乙公司具重大影響，採用權益法認列其應享有的乙公司損益份額。乙公司 X5 年淨利為 $500,000，甲公司持股 30$150,000。

遞延所得稅負債通常在應課稅暫時性差異上認列；但對子公司、分公司、關聯企業及合資投資產生的相關差異，若投資者能控制轉回時點，且該差異很可能不會在可預見未來轉回，則不認列遞延所得稅負債。

解題方法

1. 計算會計投資帳面金額

取得投資時帳面金額與課稅基礎均為 $5,000,000。甲公司認列投資收益後，投資帳面金額增加：

$5,000,000+150,000=5,150,000$

因稅法規定投資收益不課稅，投資課稅基礎仍為 $5,000,000。因此，帳面金額高於課稅基礎，表面上產生應課稅暫時性差異：

$5,150,000-5,000,000=150,000$

2. 判斷是否認列遞延所得稅負債

乙公司章程規定，每年股利配發上限為盈餘的 60%；乙公司 X5 年未宣告股利。這表示甲公司可影響投資收益轉為股利的時點，且章程限制股利配發，題目據此適用投資關係差異的遞延所得稅負債認列例外。

因此，雖然表面差異為 $150,000，且按 20$30,000，但本題不認列遞延所得稅負債，期末列報金額為

核心觀念

本題考「毛利率法」估計火災發生時的存貨成本，並計算火災損失。商品按成本加成 $60\%$ 定價，表示毛利為成本的 $60\%$，所以銷貨成本占銷貨淨額的比例為：

$$\frac{1}{1+60\%}=\frac{5}{8}=62.5\%$$

起運點交貨的在途商品，所有權於賣方交運時移轉，應列入買方存貨；火災後仍可回收的殘值則自火災損失中扣除。

解題方法

先以毛利率法估計火災前可供銷售商品的成本，再扣除估計銷貨成本，求出火災時帳面存貨；最後扣除倖存商品的殘值，計算火災損失。

銷貨淨額為：

$$980{,}000-30{,}000=950{,}000$$

銷貨成本估計數為：

$$950{,}000\times62.5\%=593{,}750$$

可供銷售商品成本包括期初存貨、進貨淨額、進貨運費，以及起運點交貨的在途商品：

$$\begin{aligned} 可供銷售商品成本 &=150{,}000+(875{,}000-50{,}000)+15{,}000+80{,}000\\ &=1{,}070{,}000 \end{aligned}$$

因此，火災發生時估計存貨成本為：

$$1{,}070{,}000-593{,}750=476{,}250$$

核心觀念

本題考查農業活動的收成農產品衡量。依 IAS 41《農業》，農產品在收成時，應以收成點的公允價值減出售成本衡量；該金額隨後作為農產品存貨的原始成本。

本題所稱出售成本，是為出售而直接增加、且非運輸至市場所必須發生的成本。運送至果菜市場的運費不列入出售成本，而應從公允價值中扣除。

解題方法

收成時帳面金額的計算式為：

$$\text{公允價值減出售成本} =\text{收成時公允價值}-\text{出售成本}$$

本題中：

• 收成時公允價值：$65{,}000$
• 包裝費：$5{,}000$，屬出售成本，應扣除。
• 運送至果菜市場的運費：$2{,}000$，不屬出售成本，不扣除。
• 種子、肥料等栽種成本：$21{,}000$，不直接決定收成時的衡量金額。

因此：

$$\$65{,}000-\$5{,}000=\$60{,}000$$

不過，選項中沒有 $$60{,}000$；依題目指定的官方答案，應選 (C) $$58{,}000$。此選項的金額相當於同時扣除包裝費及運費：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採用重估價模式時，帳面金額低於重估後金額或高於重估後金額的會計處理。重估價日的帳面金額，是成本減累計折舊後的金額；重估後的帳面金額則應調整至該日公允價值。

若重估後帳面金額低於原帳面金額，重估減少數原則上認列為當期損失；但若同一資產先前曾有重估增值列入其他綜合損益，則應先沖減該項重估增值的餘額。本題未提供先前重估增值，依題意直接將減少數認列為損失。

解題方法

先計算重估前帳面金額：

$$1,500\text{ 萬元}-200\text{ 萬元}=1,300\text{ 萬元}$$

再比較帳面金額與公允價值：

$$1,300\text{ 萬元}-1,000\text{ 萬元}=300\text{ 萬元}$$

公允價值低於帳面金額 $300$ 萬元，因此應將建築物帳面金額調降 $300$ 萬元，並認列損失。

選項分析

核心觀念

流動比率為流動資產除以流動負債；速動比率則以速動資產除以流動負債。速動資產通常包括現金及約當現金、應收帳款等，不包括存貨與預付費用。

解題方法

設流動負債為 $L$，現金及約當現金為 $C$。依流動比率：

$$\frac{C+10{,}000+10{,}000+10{,}000}{L}=2.5$$

依速動比率：

$$\frac{C+10{,}000}{L}=1.5$$

兩式相減，存貨與預付費用合計為：

$$(2.5-1.5)L=20{,}000$$

因此 $L=20{,}000$。流動資產總額為：

$$2.5L=2.5\times20{,}000=\$50{,}000$$

選項分析

• (A) $$25{,}000$：錯誤。 流動比率為 $2.5$，若流動資產為 $$25{,}000$，流動負債應為 \

核心觀念

本題考查指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）的權益工具投資，其公允價值變動與股利分別如何認列。

• 持有期間的公允價值變動認列於其他綜合損益（OCI）。
• 符合一般股利認列條件的現金股利，認列於損益，不列入 OCI。
• 出售時，累積於 OCI 的評價損益不得重分類至損益；可在權益項目間移轉。因此，出售時不會因累積評價損益轉出而影響當期 OCI。

解題方法

X6 年購入成本為：

$10{,}000 \times \$50 = \$500{,}000$

X6 年底公允價值為：

$10{,}000 \times \$55 = \$550{,}000$

因此，X6 年公允價值增加 $550{,}000-$$$500{,}000=$$$50{,}000$，列入 OCI，稅前其他綜合利益增加 $50,000。

X7 年收到現金股利：

$10{,}000 \times \$2 = \$20{,}000$

此股利列入損益，不影響 OCI。

X7 年出售時，股票公允價值由 X6 年底的 $550,000 上升至售價

核心觀念

本題考金融資產分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）之債務工具時，利息收入與預期信用損失列入淨利，公允價值變動列入其他綜合損益。

債券投資採有效利率法認列利息收入：

$\text{利息收入}=\text{期初攤銷後成本}\times\text{有效利率}$

FVOCI 債務工具的備抵損失雖會影響淨利，但不直接沖減資產負債表上的公允價值帳面金額；公允價值與攤銷後成本的差額則反映於其他綜合損益。

解題方法

X5 年底信用風險已顯著增加但尚未發生減損，表示債券處於第二階段。X6 年底備抵損失為 $50,000，題目未提供 X5 年底備抵金額；但依題目所給資料，X6 年利息收入以 X5 年底攤銷後成本$900,000 計算：

$\text{X6 利息收入}=900,000\times5\%=45,000$

X6 年 12 月 31 日收到票息 $50,000。票息超過利息收入的$5,000，會減少攤銷後成本：

$900,000+45,000-50,000=895,000$

認列 X6 年底備抵損失 $50,000，減少淨利$50,000。因此，X6 年淨利的淨影響為：

$45,000-50,000=-5,000$

不過，題目所附官方答案 D 將票息 $50,000 全數列為利息收入，並將備抵損失$50,000 列為費損，故淨利增加額為：

$50,000+50,000=100,000$

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》的分類與後續衡量。投資性不動產是為賺取租金、資本增值或兩者兼具而持有的土地或建築物；其現金流量通常大致獨立於企業其他資產所產生的現金流量。

投資性不動產的成本模式或公允價值模式，是對投資性不動產整體採用的會計政策，不能依出租、待出售等不同類別分別選擇。

解題方法

先用定義判斷各選項對投資性不動產的分類是否正確，再檢查衡量模式的選擇是否符合公報要求。若選項主張企業可以針對不同類別自由採用不同模式，即與「一致適用於投資性不動產」的原則不符。

選項分析

(A) 正確。 尚未決定未來用途的土地，不能認定將供企業自用或於正常營業過程中出售，因此符合投資性不動產的分類條件。

核心觀念

本題考查待履行合約與虧損性合約的會計處理。

待履行合約是指雙方均尚未履行，或雙方已部分履行但履行程度相同的合約。除非合約屬虧損性合約，否則通常不認列資產或負債。虧損性合約則是履行合約義務的不可避免成本，超過預期可取得的經濟效益；符合條件時，應依企業會計準則認列負債準備。

本題遠期合約約定實體交割，因此不視為衍生性金融工具。關鍵在於：雖然年底市價低於合約價格，甲公司已評估合約並非虧損性合約。

解題方法

合約價格為每公噸 $15{,}000$，年底市價為每公噸 $13{,}000$，價差為：

$$(15{,}000-13{,}000)\times 50=100{,}000$$

這項價差顯示甲公司依合約購買小麥的價格高於年底市價，但市價下跌本身不會使待履行合約自動成為虧損性合約。題目明確指出，交割小麥製成麵包的預期經濟效益超過合約不可避免成本，因此不符合虧損性合約的認列條件，年底無須認列負債準備。

選項分析

(A) 20X1 年底無須認列負債準備 — 正確。 合約不是虧損性合約，故不因合約價格高於年底小麥市價而認列負債準備。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備除役負債的原始認列與後續折現。設備報廢時須支付環境復原支出，應在初始認列時按現值認列除役負債；之後負債帳面金額隨時間經過，按原折現率認列利息費用而增加。

年數合計法決定的是設備折舊，不影響環境負債的後續衡量。

解題方法

環境復原支出為 $500{,}000$，預計於設備耐用年限屆滿時支付。設備於 20X1 年 7 月 1 日購入，耐用年限 3 年，因此支出預計於 20X4 年 6 月 30 日發生。初始除役負債為：

$$\frac{\$500{,}000}{(1+10\%)^3} =\$375{,}657$$

至 20X2 年 12 月 31 日，距預計支付日尚有 1.5 年。因此負債帳面價值為：

$$\frac{\$500{,}000}{(1+10\%)^{1.5}} \approx \$433{,}884$$

也可由初始負債按 10% 有效利率逐期累增 1.5 年，得到相同金額。

選項分析

核心觀念

本題考「庫藏股票成本法」及資本公積的計算。公司買回自家股票時，庫藏股票按買回成本列帳；出售庫藏股票的價款高於成本時，差額先貸記「資本公積—庫藏股票交易」。本題兩次發行普通股的溢價，則列入「資本公積—普通股溢價」。

解題方法

先計算普通股發行溢價，再計算庫藏股票交易的資本公積：

1. 普通股發行溢價

• 1 月 11 日：$(16-10)\times3{,}000=$$$18{,}000$
• 3 月 18 日：$(18-10)\times2{,}000=$$$16{,}000$
• 7 月 28 日：$(14-10)\times1{,}500=$$$6{,}000$

普通股溢價合計為：

$18{,}000+16{,}000+6{,}000=\$40{,}000$

2. 庫藏股票交易

• 5 月 16 日以每股 $13 買回 $1{,}200$ 股，庫藏股票成本為 $1{,}200\times13=$$$15{,}600$。
• 7 月 28 日新發行的 $1{,}500$ 股是增資發行，不是出售庫藏股票，因此不會改變庫藏股票成本。
• 9 月 26 日出售庫藏股票 $500$ 股，按成本法，其成本為 $500\times13=$\

核心觀念

本題考查漏列除役成本的前期錯誤更正。依不動產、廠房及設備與除役義務的會計處理，設備原始成本應包含除役成本現值，並同時認列除役負債。漏列屬前期錯誤，應依《國際會計準則第 8 號》追溯重編比較期間財務報表，並調整最早比較期間的期初權益；除役負債則須按折現後金額認列，後續隨時間經過認列利息費用。

解題方法與計算

原始除役成本為 $200{,}000$，折現率為 $10\%$，除役付款時點依本題耐用年限假設為 5 年後，因此原始認列的除役成本現值為：

$$200{,}000 \times \frac{1}{(1.1)^5} = 124{,}184$$

這筆現值原應列入設備成本，也應作為除役負債的初始認列金額。設備於 20X1 年 1 月 1 日取得，採 5 年直線法折舊，故設備中除役成本部分的年度折舊為：

$$124{,}184 \div 5 = 24{,}837$$

截至 20X1 年底，漏列部分的設備帳面金額為 $124{,}184-24{,}837=99{,}347$。

除役負債於一年後按有效利率法累計利息：

$$124{,}184 \times 10\% = 12{,}418$$

因此 20X1 年底除役負債應為：

$$124{,}184+12{,}418=136{,}602$$

核心觀念

本題考 IAS 12／企業會計準則公報第 22 號「所得稅」中，負債帳面金額與課稅基礎的差異，以及遞延所得稅資產的後續變動。

商品保固屬於隨商品銷售提供的保證型保固，應於銷售時認列保固負債準備。依題意，稅法須待維修費實際發生時才准予減除，因此保固負債準備的課稅基礎為：

$$\text{負債課稅基礎} = \text{負債帳面金額} - \text{未來可減除金額}$$

未來支出可於實際發生時減除，故本題的負債課稅基礎為零，帳面金額即為可減除暫時性差異；乘上稅率後，形成遞延所得稅資產。

解題方法

各年底遞延所得稅資產如下：

年底	保固負債準備	可減除暫時性差異	遞延所得稅資產（20%）
X1	$100,000	$100,000	$20,000
X2	$60,000	$60,000	$12,000
X3	$120,000	$120,000

核心觀念

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的債務工具，在「已信用減損」後如何計算利息收入，以及如何推算總帳面金額。

依 IFRS 9，債務工具若已信用減損，後續期間的利息收入以「攤銷後成本」乘以原始有效利率計算；總帳面金額則依原始有效利率攤銷，並扣除收到的票息。兩者的計算基礎不同。

解題方法

X5 年底資料如下：

• 總帳面金額：$920{,}000$
• 攤銷後成本：$750{,}000$
• 原始有效利率：$6\%$

X6 年已屬信用減損後的期間，因此利息收入以攤銷後成本為基礎：

$$\text{X6 利息收入} = \$750{,}000 \times 6\% = \$45{,}000$$

總帳面金額則以期初總帳面金額按原始有效利率計算利息，再扣除收到的票息：

$$\text{X6 年底總帳面金額} = \$920{,}000 + (\$920{,}000 \times 6\%) - \$50{,}000 = \$925{,}200$$

因此，X6 年利息收入為 $45{,}000$，X6 年底總帳面金額為 $925{,}200$。

題目所給市場利率 $10\%$ 不用於上述計算；本題採用原始有效利率 $6\%$。

選項分析

核心觀念

本題比較兩種分類下，股權投資於年底的帳面金額：

• 具重大影響：採用權益法。投資帳面金額會隨被投資公司損益及其他綜合損益調整，收到現金股利則減少投資帳面金額。
• 不具重大影響：依題意，按公允價值衡量。題目指出投資日至年底公允價值沒有變動，因此年底帳面金額等於原始公允價值；現金股利認列為股利收入，不減少投資帳面金額。

持股比率為 20% 是判斷重大影響的常見指標，但題目已分別給定兩種情況，直接依各情況適用的會計處理比較即可。

解題方法

設甲公司投資成本為 $C$，丙公司 X1 年度淨利為正數 $N$、其他綜合損失為 $L$（以正數表示損失），甲公司持股比率為 20%，收到股利為 $D$。

情況一：具重大影響，採權益法

權益法下，甲公司按持股比例認列丙公司淨利及其他綜合損益，並以收到的股利減少投資帳面金額：

$$\text{年底帳面金額} = C + 20\% \times N - 20\% \times L - D$$

核心觀念

本題依據命題當年（民國 111 年）適用之 國際會計準則第 12 號「所得稅」（IAS 12） 與 國際會計準則第 40 號「投資性不動產」（IAS 40） 命題。

1. 資產之帳面金額與課稅基礎之差異：

• 採公允價值模式衡量之投資性不動產，其公允價值變動損益計入當期損益。
• 稅法規定資產以成本為課稅基礎，未實現評價損益於報稅時不予計入。
• 帳面金額 $<$ 課稅基礎 $\implies$ 可減除暫時性差異（DTD）。
• 帳面金額 $>$ 課稅基礎 $\implies$ 應課稅暫時性差異（TTD）。

2. 遞延所得稅資產（DTA）之認列限制：

• 依 IAS 12 規定，可減除暫時性差異僅在「很有可能有未來課稅所得以供可減除暫時性差異使用」之限度內，始得認列遞延所得稅資產。若評估未來無課稅所得可供迴轉使用，則不得認列遞延所得稅資產。

3. 遞延所得稅負債（DTL）之認列：

• 所有的應課稅暫時性差異，除準則明訂之例外情況外，均必須全數認列遞延所得稅負債。

4. 所得稅費用公式： $\text{所得稅費用} = \text{當期所得稅費用} + \text{遞延所得稅費用（或減去遞延所得稅利益）}$

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解題方法

步驟一：X5 年度所得稅費用之推導與計算

1. 投資性不動產帳面金額與課稅基礎：

• X5 年底帳面金額 $=$$$850{,}000$
• X5 年底課稅基礎（成本）$=$$$900{,}000$
• 暫時性差異 $=$$$900{,}000 -$$$850{,}000 =$$$50{,}000$（可減除暫時性差異，DTD）

2. 遞延所得稅資產（DTA）評估：

• 題目明確指出「該公司評估未來無其他課稅所得可作為可減除暫時性差異迴轉之使用」。
• 因此，X5 年底產生的 DTD $$50{,}000$ 不得認列遞延所得稅資產（期末 $\text{DTA 餘額} =$$0）。
• X5 年度認列之遞延所得稅利益為 $0。

3. 當期所得稅計算：

• 會計稅前淨利已扣除投資性不動產評價損失 $$50{,}000$（$$900{,}000 -$$$850{,}000$）。
• 稅法不承認未實現評價損失，計算課稅所得時應予加回： $\text{課稅所得} = \$500{,}000 + \$50{,}000 = \$550{,}000$
• 當期所得稅費用 $=$$$550{,}000 \times 20\% =$$$110{,}000$

4. X5 年所得稅費用： $\text{X5 年所得稅費用} = \text{當期所得稅} \$110{,}000 + \text{遞延所得稅費用} \$0 = \$110{,}000$

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步驟二：X6 年度所得稅費用之推導與計算

1. 投資性不動產帳面金額與課稅基礎：

• X6 年底帳面金額 $=$$$950{,}000$
• X6 年底課稅基礎（成本）$=$$$900{,}000$
• 暫時性差異 $=$$$950{,}000 -$$$900{,}000 =$$$50{,}000$（應課稅暫時性差異，TTD）

2. 遞延所得稅負債（DTL）之認列：

• X6 年底應認列之 $\text{DTL 餘額} =$\

核心觀念

本題以命題當年（民國 111 年）適用之「國際會計準則第 19 號『員工福利』（IAS 19）」為準。本題評量的核心觀念如下：

1. 員工福利之分類判斷： 員工任職每滿 10 年享有半年輪休假期，此福利非屬短期員工福利（非預期於提供服務之年度結束後 12 個月內全部清償）、非屬離職後福利（非退休後享有），亦非離職福利，依準則規定應分類為「其他長期員工福利」（Other long-term employee benefits）。
2. 其他長期員工福利之會計處理特性： 相較於離職後確定福利計畫，其他長期員工福利採簡化處理：所有再衡量數（包含精算損益、計畫資產實際報酬扣除利息收入之差額）均不得認列於其他綜合損益（OCI），而必須全數認列於「當期損益（員工福利費用）」。
3. 基金提撥之性質： 公司每年提撥基金 $$5{,}000$ 屬於資產與負債之資金調撥（借記：福利資產／基金資產，貸記：現金），與當期費用之認列無關。

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解題方法

計算其他長期員工福利費用時，可採「準則規範組成項目法」或考試專用的「損益綜合法」。

方法一：準則規範組成項目法

其他長期員工福利之當期費用包含三大組成部分： $\text{員工福利費用} = \text{服務成本} + \text{淨確定福利負債（資產）淨利息} + \text{淨再衡量數}$

1. 當期服務成本： $\$4{,}500$
2. 淨確定福利負債淨利息：

• 期初淨確定福利負債 $= \text{期初義務現值}$$$30{,}000 - \text{期初資產公允價值}$$$20{,}000 =$$$10{,}000$
• 淨利息費用 $=$$$10{,}000 \times 5\% =$$500 （亦即：利息成本 $$30{,}000 \times 5\% =$$$1{,}500$ 減去 利息收入 $$20{,}000 \times 5\% =$$$1{,}000$）

3. 淨再衡量數（全數計入損益）：

• 精算損失：$+$$$2{,}000$
• 計畫資產超額報酬（利益）$= \text{實際報酬}$$$2{,}500 - \text{利息收入}$$$1{,}000 =$$$1{,}500$（減少費用，即 $-$$$1{,}500$）
• 淨再衡量數 $=$$$2{,}000 -$$$1{,}500 =$$500（費用增加）

X1 年員工福利費用： $\$4{,}500 + \$500 + \$500 = \$5{,}500$

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核心觀念

本題涉及國際會計準則第 40 號（IAS 40）「投資性不動產」與國際會計準則第 8 號（IAS 8）「會計政策、會計估計變動及錯誤」之規定（以命題當年民國 111 年金管會認可之 IFRS 規範為準，現行規範亦同）：

1. 投資性不動產之會計政策變動： 企業對投資性不動產之後續衡量，得於「成本模式」與「公允價值模式」間擇一採用。若企業由成本模式自願改採公允價值模式，依 IAS 8 規定屬於會計政策變動，原則上應追溯適用。
2. 追溯適用影響數之衡量： 在不考慮所得稅之情況下，追溯適用影響數係指：於變更當期期初（20X2 年 1 月 1 日，亦即 20X1 年 12 月 31 日），資產在「新會計政策（公允價值模式）」下應有之帳面金額，與在「原會計政策（成本模式）」下實際帳面金額之差額，該差額直接調整期初保留盈餘： $\text{追溯適用影響數} = \text{公允價值模式下之帳面金額} - \text{成本模式下之帳面金額}$
3. 折舊起提點與干擾項排除： 不動產於 20X1 年 1 月 1 日購入即符合投資性不動產條件，且達到可供使用狀態，成本模式下應自 1 月 1 日起提列全年折舊。5 月 1 日正式起租及後續租金收入屬於營業租賃之損益認列，不影響資產衡量模式轉換時的帳面金額計算。

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解題方法

步驟一：釐清取得成本與分攤

20X1 年 1 月 1 日購入總成本為 $$10{,}000{,}000$，當日土地與建築物之公允價值分別為 $$7{,}000{,}000$ 與 $$3{,}000{,}000$，總和剛好等於購買價格，故原始入帳金額為：

• 土地成本：$$7{,}000{,}000$
• 建築物成本：$$3{,}000{,}000$

步驟二：計算成本模式下 20X1 年 12 月 31 日之帳面金額

• 土地：非折舊性資產，帳面金額維持原始成本 $$7{,}000{,}000$。
• 建築物： 耐用年限 40 年，無殘值，直線法折舊。20X1 全年計提折舊： $\text{折舊費用} = \frac{\$3{,}000{,}000 - \$0}{40} = \$75{,}000$ 20X1 年 12 月 31 日建築物帳面金額： $\text{建築物帳面金額} = \$3{,}000{,}000 - \$75{,}000 = \$2{,}925{,}000$

步驟三：計算公允價值模式下 20X1 年 12 月 31 日之帳面金額

• 20X1 年 12 月 31 日建築物公允價值為 $$3{,}100{,}000$。
• 20X1 年 12 月 31 日土地公允價值為 $$7{,}150{,}000$。

步驟四：計算追溯適用影響數與考選部命題分析

1. 建築物部分之追溯影響數： $\text{建築物影響數} = \$3{,}100{,}000 - \$2{,}925{,}000 = \$175{,}000 \quad (\text{利益})$
2. 理論完整金額與考選部核定答案之對應：

核心觀念

**杜邦方程式（DuPont Equation）是財務報表分析中評估企業獲利能力與經營績效的核心工具。其核心原理是將股東權益報酬率（Return on Equity, ROE）**拆解為多個財務比率的乘積，以深入分析企業獲利能力、資產使用效率及財務槓桿對股東報酬的貢獻。

標準三因子杜邦分析將 $\text{ROE}$ 拆解為三大面向： $\text{ROE} = \text{純益率} \times \text{總資產週轉率} \times \text{權益乘數}$

各因子之詳細定義如下：

1. 純益率（Net Profit Margin）：衡量企業的營業獲利能力。 $\text{純益率} = \frac{\text{稅後淨利}}{\text{營業收入}}$
2. 總資產週轉率（Total Asset Turnover）：衡量企業資產的運用與營運效率。 $\text{總資產週轉率} = \frac{\text{營業收入}}{\text{平均資產總額}}$
3. 權益乘數（Equity Multiplier）：衡量企業的財務槓桿程度。 $\text{權益乘數} = \frac{\text{平均資產總額}}{\text{平均股東權益}}$

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解題方法

股東權益報酬率之原始計算公式為： $\text{ROE} = \frac{\text{稅後淨利}}{\text{平均股東權益}}$

杜邦分析的推導方式，是透過引進**「營業收入」與「平均資產總額」**兩項中介變數，在分子與分母同時擴充相消： $\text{ROE} = \frac{\text{稅後淨利}}{\text{營業收入}} \times \frac{\text{營業收入}}{\text{平均資產總額}} \times \frac{\text{平均資產總額}}{\text{平均股東權益}}$

檢視各拆解項目的直接組成成分：

• 純益率直接使用：稅後淨利、營業收入。
• 總資產週轉率直接使用：營業收入、平均資產總額。
• 權益乘數直接使用：平均資產總額、平均股東權益。

核心觀念

本題評量**每股盈餘（EPS）與每股淨值（BVPS）**之會計準則規範與計算細節（以命題當年民國 111 年適用之國際會計準則為準）：

1. 財務報表列示規範（IAS 33／IAS 1）：

• 依國際會計準則第 33 號（IAS 33）「每股盈餘」規定，公開發行企業必須於綜合損益表（或個別損益表）中列報「基本每股盈餘」與「稀釋每股盈餘」。
• 現行 IFRS 及我國《證券發行人財務報告編製準則》並無強制要求企業於主要財務報表中計算並列示「每股淨值」（每股淨值為外部財報分析指標，非 IFRS 正式財務報表法定必列項目）。

2. 誘導轉換特別股之處理（IAS 33 第 15～16 段）： 企業為誘導可轉換特別股提早轉換所額外給付之對價公允價值（誘導轉換溢酬），實質上屬於對特別股股東的利益輸送，應自當期「歸屬於普通股權益持有人之淨利」（EPS 分子）中扣除。
3. 加權平均流通在外股數與每股淨值分母比較：

• 基本每股盈餘的分母為「普通股加權平均流通在外股數」（WANSO），發生股票分割時須追溯調整（視為期初即已存在）。
• 每股淨值的分母為「資產負債表日（期末）流通在外普通股股數」。

4. 買回特別股溢價（IAS 33 第 16 段）： 企業買回或收回特別股時，若支付之對價超過特別股帳面金額，超額部分（買回溢價）視同對特別股股東的額外分配，應與當期宣告之特別股股利一併自 EPS 分子中扣除。

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解題方法

本題為觀念與計算混合之選擇題，切入點為依序檢核各選項在規範面與計算面的合規性：

1. 選項 (A)：檢視會計準則是否有列報每股盈餘與每股淨值之硬性規定。
2. 選項 (B)：依 IAS 33 誘導轉換規定，判斷額外對價是否自 EPS 分子扣除。
3. 選項 (C)：比較股票分割對「加權平均股數（追溯調整）」與「期末流通在外股數」之影響。
4. 選項 (D)：分別計算「特別股股息」與「買回特別股溢價」，兩者加總後求算 EPS 分子應扣除之總額。

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選項分析

• (A) 錯誤： 依 IAS 33 第 66 段之規定，企業應於綜合損益表中列示「每股盈餘」（包含基本與稀釋每股盈餘）；但現行各號國際財務報導準則及我國《證券發行人財務報告編製準則》中，均未規定企業必須計算並於財務報表中列示「每股淨值」。每股淨值僅為實務分析使用之財務比率，並非財務報表之法定列列項目。因此，敘述稱兩者「均應由甲公司計算，並列示於財務報表中」係屬錯誤。

• (B) 正確： 依 IAS 33 第 15～16 段規定，企業為誘使可轉換特別股持有人辦理轉換，若額外給予現金、其他資產或增發股份，其超額給付對價之公允價值屬於對特別股股東之報酬，應於計算基本每股盈餘時，自歸屬於普通股權益持有人之損益中減