核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第15號——客戶合約之收入》之：

1. 客戶續約權是否構成重大權利。
2. 客戶續約機率下之預期交易價格。
3. 成本對成本法（cost-to-cost method）認列履約義務收入。
4. 合約負債及續約收款之會計處理。

客戶可用顯著低於一般售價之價格續約，續約權使客戶取得重大權利，因此續約所產生之預期對價，應納入整體合約之預期對價分析。

---

解題方法

一、計算各年度之預期對價

每一原始合約之第一年對價為 $120,000$。

第一年年底預期有 $80\%$ 客戶續約：

$$1,000 \times 80\%=800\text{ 人}$$

因此，每一原始合約分攤之第二年預期對價為：

$$120,000\times 80\%=96,000$$

第二年年底預期有 $640$ 人續約，亦即原始客戶中有：

$$80\%\times 80\%=64\%$$

會進入第三年，因此每一原始合約分攤之第三年預期對價為：

$$120,000\times 80\%\times 80\% =76,800$$

每一原始合約之三年預期總對價為：

$$120,000+96,000+76,800=292,800$$

故全體 $1,000$ 個合約之預期總對價為：

$$292,800\times 1,000=292,800,000$$

二、依成本對成本法認列收入

三年預期總成本：

$$72,000+90,000+120,000=282,000$$

第一年成本進度：

$$\frac{72,000}{282,000}=25.5319\%$$

第二年年底累計成本進度：

$$\frac{72,000+90,000}{282,000} =\frac{162,000}{282,000} =57.4468\%$$

因此：

X7 年認列收入

每一合約：

$$292,800\times\frac{72,000}{282,000} =74,757.45$$

全體合約：

$$74,757.45\times1,000 =74,757,447$$

X8 年認列收入

截至 X8 年 12 月 31 日之累計收入：

$$292,800\times\frac{162,000}{282,000} =168,204.26$$

X8 年當年度收入：

$$168,204.26-74,757.45 =93,446.81$$

全體合約：

$$93,446.81\times1,000 =93,446,809$$

---

(一) 每一合約應分攤至各年度之預期對價

年度	預期續約比例	每一合約預期對價
X7 年	$100\%$	$120,000$
X8 年	$80\%$	$96,000$
X9 年	$80\%\times80\%=64\%$	$76,800$
合計	—	$292,800$

全體 $1,000$ 個客戶之預期對價如下：

年度	全體預期對價
X7 年	$120,000,000$
X8 年	$96,000,000$

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 2 號——股份基礎給付》（IFRS 2）之：

1. 原始股份酬勞屬於權益交割。
2. 修改條款後，主管可選擇現金或股票交割，形成含有負債成分與權益成分之複合安排。
3. 負債成分須按公允價值衡量，並於每一報導日重新衡量。
4. 權益成分仍須遵守原始股份酬勞之最低認列金額：完成服務條件後，累計認列費用不得低於原始授予日公允價值。

本題以命題當年（民國 115 年）適用之 IFRS 2 為準。

---

解題方法

一、原始計畫之總公允價值

每位主管可取得普通股 1,000 股，授予日股價為 $21，共有 5 位主管：

$$5 \times 1,000 \times 21=105,000$$

既得條件為繼續服務 3 年，因此原始權益交割股份酬勞每年應認列：

$$105,000 \div 3=35,000$$

因此：

• X1 年費用：$35,000
• X2 年原本應再認列：$35,000
• X2 年底累計費用：$70,000

---

（一）X2 年至 X3 年應認列之酬勞費用

1. X2 年費用

X2 年底修改條款前，原始計畫仍屬權益交割，故 X2 年認列：

$$35,000$$

修改後，主管取得現金或股票之選擇權。X2 年底現金交割成分之公允價值為：

$$5 \times 1,000 \times 12=60,000$$

因此，原先累計權益金額 $70,000 中，應將$60,000 重分類為負債，剩餘權益成分為：

$$70,000-60,000=10,000$$

此重分類不影響 X2 年損益，故：

$$\boxed{\text{X2 年酬勞費用}=35,000}$$

---

2. X3 年費用

X3 年底股票市價為 $16，現金交割負債應重新衡量為：

$$5 \times 1,000 \times 16=80,000$$

相較 X2 年底負債 $60,000，負債增加：

$$80,000-60,000=20,000$$

此外，原始計畫於服務期屆滿時，累計費用至少應為授予日公允價值 $105,000。

X2 年底累計費用為 $70,000，故 X3 年底累計費用應達：

$$105,000$$

X3 年尚需認列之總費用為：

$$105,000-70,000=35,000$$

其中：

• 負債重新衡量增加：$20,000
• 權益成分增加：$15,000

因此：

$$\boxed{\text{X3 年酬勞費用}=35,000}$$

X2 至 X3 年費用整理

年度	酬勞費用
X2 年	$35,000
X3 年	$35,000

---

（二）X2 年 12 月 31 日之權益與負債餘額

X2 年底累計應認列費用：

$$35,000 \times 2=70,000$$

現金交割負債按 X2 年底公允價值衡量：

$$5 \times 1,000 \times 12=60,000$$

權益餘額為累計費用扣除負債：

$$70,000-60,000=10,000$$

因此：

$$\boxed{\text{權益餘額}=10,000}$$ $$\boxed{\text{負債餘額}=60,000}$$

核心觀念

本題主要考查：

1. 基本每股盈餘之分子與分母。
2. 稀釋每股盈餘之「假設轉換法」。
3. 可轉換特別股、可轉換公司債及認股證之稀釋效果。
4. 累積特別股股利，即使尚未宣告，仍應自普通股股東盈餘中扣除。
5. 庫藏股及各項普通股增減之加權平均股數。

以下依民國 115 年命題時適用之會計準則計算。

---

一、基本每股盈餘

（一）基本每股盈餘之分子

稅前息前淨利為 $313,575$，須扣除公司債利息費用及所得稅，再扣除累積特別股股利。

1. A 類可轉換公司債利息費用

A 類公司債面額 $200,000$，票面利率 $10\%$。

X1 年 1 月至 3 月尚未轉換，負債金額為 $200,000$：

$$200,000\times 10\%\times \frac{3}{12}=5,000$$

4 月 1 日起，已有 $50\%$ 轉換，剩餘負債為 $100,000$：

$$100,000\times 10\%\times \frac{9}{12}=7,500$$

折價攤銷：

$$200\times \frac{200,000\times 3/12+100,000\times 9/12}{200,000} =125$$

因此，A 類可轉換公司債利息費用為：

$$5,000+7,500+125=12,625$$

2. B 類可轉換公司債利息費用

題目已給定負債組成要素之利息費用為 $12,500$。

3. 稅後淨利

$$\begin{aligned} 稅前淨利 &=313,575-12,625-12,500\\ &=288,450 \end{aligned}$$

所得稅：

$$288,450\times 30\%=86,535$$

本期淨利：

$$288,450-86,535=201,915$$

4. 扣除累積特別股股利

B 類特別股為累積、可轉換特別股，雖然尚未宣告股利，仍須認列本年度累積股利：

$$8,500\times 20\times 8\%=13,600$$

A 類特別股為非累積且未宣告股利，本年度不扣除。

因此，歸屬於普通股股東之盈餘為：

$$201,915-13,600=188,315$$

---

（二）基本每股盈餘之分母

1. 原流通在外普通股

期間	流通在外股數	加權股數
1 月 1 日至 6 月 30 日	20,000	$20,000\times 6/12=10,000$
7 月 1 日起增發 6,000 股	26,000	$26,000\times 1/12=2,166.667$
8 月 1 日買回庫藏股 3,000 股	23,000	$23,000\times 5/12=9,583.333$

合計：

$$10,000+2,166.667+9,583.333=21,750$$

2. 10 月 1 日認股證行使

1,000 張認股證行使，每張取得 1 股普通股：

$$1,000\times \frac{3}{12}=250$$

因此，基本每股盈餘之加權平均普通股股數為：

$$21,750+250=22,000$$

---

（三）基本每股盈餘

$$基本每股盈餘 =\frac{188,315}{22,000} =8.559772\cdots$$ $$\boxed{基本每股盈餘=\$8.560}$$

---

二、稀釋每股盈餘

（一）可轉換公司債之影響

核心觀念

本題考核：

1. 會計稅前淨利與課稅所得之調節。
2. 資產帳面金額與課稅基礎之差額所形成的暫時性差異。
3. 遞延所得稅資產、遞延所得稅負債之衡量。
4. 資產預期回收方式不同時，應適用不同稅率。
5. 重估價模式及公允價值模式下，遞延所得稅之認列。

依《所得稅會計準則》：

$$\text{暫時性差異} = \text{資產帳面金額} - \text{資產課稅基礎}$$

資產帳面金額大於課稅基礎時，形成應課稅暫時性差異，應認列遞延所得稅負債。

本題以命題當年（民國115年）法規為準。

---

解題方法

先計算建築物折舊：

會計折舊

建築物成本為 $300,000，耐用年限20年，無殘值：

$$\text{會計折舊} = \frac{\$300,000}{20} = \$15,000$$

稅法折舊

稅法折舊率為10%：

$$\text{稅法折舊} = \$300,000 \times 10\% = \$30,000$$

X5年底課稅基礎

土地未折舊：

$$\text{土地課稅基礎} = \$200,000$$

建築物：

$$\text{建築物課稅基礎} = \$300,000-\$30,000 = \$270,000$$

因此：

$$\text{土地及建築物課稅基礎} = \$200,000+\$270,000 = \$470,000$$

---

情況一：自用不動產，採重估價模式

一、課稅所得

自用不動產於X5年底重估價，重估價利益列入其他綜合損益，不影響X5年稅前淨利及當期課稅所得。

課稅所得應將會計折舊加回，再減除稅法折舊：

$$\begin{aligned} \text{課稅所得} &= \$1,000,000+\$15,000-\$30,000\\ &= \boxed{\$985,000} \end{aligned}$$

當期應付所得稅：

$$\$985,000 \times 20\% = \boxed{\$197,000}$$

---

二、X5年底遞延所得稅

1. 重估價前建築物

重估價前建築物帳面金額：

$$\$300,000-\$15,000 = \$285,000$$

重估價前建築物暫時性差異：

$$\$285,000-\$270,000 = \$15,000$$

此部分係會計折舊與稅法折舊差異，建築物預期透過使用回收，適用一般所得稅率20%：

$$\$15,000 \times 20\% = \$3,000$$

2. 重估價增加數

土地重估價增加：

$$\$300,000-\$200,000 = \$100,000$$

土地無法透過折舊回收，預期須透過出售回收，出售超過成本部分適用40%：

$$\$100,000 \times 40\% = \$40,000$$

建築物重估價後帳面金額為 $450,000，其暫時性差異為：

$$\$450,000-\$270,000 = \$180,000$$

其中重估價新增部分：

$$\$450,000-\$285,000 = \$165,000$$

建築物預期透過使用回收，適用20%：

$$\$165,000 \times 20\% = \$33,000$$

3. 遞延所得稅負債

建築物遞延所得稅負債：

$$\$180,000 \times 20\% = \$36,000$$

土地遞延所得稅負債：

$$\$100,000 \times 40\% = \$40,000$$

合計：

$$\boxed{ \text{遞延所得稅負債} = \$36,000+\$40,000 = \$76,000 }$$

其中：

• 重估價前差異 15,000 \times 20\%=\3,000，列入損益。
• 重估價產生差異 165,000 \times 20\%+\100,000 \times 40%=$73,000，列入其他綜合損益。

---

三、所得稅分錄

1. 當期所得稅及重估價前暫時性差異

$$\boxed{ \begin{array}{lr} 借：所得稅費用 & \$200,000\\ \quad 貸：應付所得稅 & \$197,000\\ \quad 貸：遞延所得稅負債 & \$3,000 \end{array} }$$

所得稅費用為：

$$\$197,000+\$3,000 = \$200,000$$

2. 重估價產生之遞延所得稅

$$\boxed{ \begin{array}{lr} 借：其他綜合損益－重估價盈餘 & \$73,000\\ \quad 貸：遞延所得稅負債 & \$73,000 \end{array} }$$

重估價增加總額為：

$$\$100,000+\$165,000 = \$265,000$$

扣除相關遞延所得稅

核心觀念

本題考核《國際財務報導準則》第 5 號（IFRS 5）「待出售非流動資產及停業單位」之判斷。以命題當年（民國 115 年）法規為準，停業單位係指企業已處分，或分類為待出售，且符合下列條件之一之企業組成部分：

1. 代表一項獨立之主要業務線；
2. 代表一個主要營運地區；
3. 屬於處分一項獨立主要業務線或主要營運地區之協調計畫；
4. 屬於專為轉售而取得之子公司。

停業單位之稅後損益，以及處分停業單位所產生之稅後處分損益，應於綜合損益表中單獨列示。

判斷重點不是「有沒有停止某項活動」，而是該活動是否構成可區分之企業組成部分，且已實際處分、分類為待出售，或已符合待出售分類條件。

---

解題方法

本題可依下列順序判斷：

1. 是否只是暫時停工、縮減規模，仍屬原有業務之一部分？
2. 是否已經停止營運，並有處分或出售之明確行動？
3. 被停止或出售之部分，是否代表獨立之主要業務線或主要營運地區？
4. 若只是未來規劃，是否已達到當年度之待出售或處分條件？

符合「獨立且重大之業務組成部分」並已停止營運、出售或待出售者，才應列示停業單位。

---

選項分析

(A) 錯誤

甲公司將原有 3 條生產線縮減為 2 條，雖然啟動相關設備之處分程序，但本質上只是縮減原有生產能力，並未顯示該生產線構成獨立之主要業務線或主要營運地區。

單一生產線通常只是整體製造業務中的一項資產或營運設備。處分設備本身，不能直接視為處分停業單位。因此，不能僅因啟動設備處分程序，即於綜合損益表列示停業單位。

(B) 錯誤

核心觀念

本題考《國際財務報導準則第 15 號——客戶合約之收入》中的「重大融資組成」。設備於合約開始日即移轉控制權，但貨款分三年收取，因此交易價格須按合約開始日的市場利率折算現值。

設備現銷價格為 $300,000，即設備於移轉控制權日的現時交易價格。未來分期收取的總額超過現銷價格，其差額屬於融資所產生的利息收入，不屬於設備銷貨收入。

本題以命題當年（民國 115 年）相關規範為準。

解題方法

合約開始日，設備已移轉控制權，應認列：

• 設備銷貨收入：$300,000
• 應收款項現值：$300,000
• 設備銷貨成本：$240,000
• 銷貨毛利：$60,000

三期付款均為 $112,233，且其現值等於設備現銷價格$300,000。可反推出市場利率為 $6\%$：

$$300,000 = 112,233 \times \left[ \frac{1}{1.06} + \frac{1}{1.06^2} + \frac{1}{1.06^3} \right]$$

因此，X4 年初應收款項的帳面金額為 $300,000$，X4 年利息收入採有效利息法計算：

$$\text{X4年利息收入} = 300,000 \times 6\% = 18,000$$

X4 年底收取第一期款項 $112,233，其中：

$$\text{利息收入}=18,000$$ $$\text{沖減本金}=112,233-18,000=94,233$$

年底應收款項帳面金額為：

$$300,000+18,000-112,233=205,767$$

設備成本 $240,000$ 僅用於計算銷貨毛利，不影響利息收入的計算。

核心觀念

本題考查票據貼現是否屬於金融資產除列，以及「附完全追索權」對會計處理的影響。

依金融資產移轉的會計原則，票據附有完全追索權，表示票據到期時若債務人未付款，甲公司仍須對銀行負責。因此，甲公司並未移轉票據的主要風險與報酬，該交易實質上屬於「以應收票據作為擔保取得借款」。

其會計處理重點如下：

1. 票據仍不得除列。
2. 銀行支付的款項應認列為金融負債。
3. 票據貼現所產生的負債金額，通常以實際取得的現金金額入帳。
4. 因票據未除列，票據本身及其相關應收利息仍應留在帳上。

---

解題方法

本題依官方答案的命題口徑，貼現交易的入帳金額為：

$$500,000-450=499,550$$

因此：

• 取得現金：$499,550$
• 認列貼現負債：$499,550$
• 票據未除列，相關應收利息亦不因貼現而除列
• 不應將交易差額認列為票據貼現損失

分錄概念如下：

$$\begin{aligned} \text{借：現金} &\quad 499,550\\ \text{貸：應付票據貼現負債} &\quad 499,550 \end{aligned}$$

由於票據附有完全追索權，交易實質為借款，而非票據出售，所以應認列負債，且票據資產仍予保留。

---

選項分析

① 收到現金 $499,550

正確。依官方答案所採用的計算口徑，銀行實際支付現金 $499,550$。

**② 應認列負債 $499,550

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號：農業》（IAS 41）對生物資產之衡量規定。以命題當年（民國 115 年）法規為準，尚未採收的柑橘屬於生物資產，於資產負債表日應按：

$$\text{公允價值減出售成本}$$

衡量。

其中：

• 公允價值：每公斤 $20
• 出售成本：每公斤 $1
• X8 年底尚未採收數量：1,000,000 公斤

乙公司之不可取消合約，係未來出售柑橘的執行合約。該合約價格 $18 並非 X8 年底生物資產的公允價值，因此不取代公允價值減出售成本的衡量基礎。

解題方法

X8 年底全部尚未採收柑橘均應按公允價值減出售成本計算：

$$\text{每公斤衡量金額} =20-1 =19$$

因此：

$$\text{資產列報金額} =1,000,000\times 19 =\$19,000,000$$

乙公司合約約定其中 200,000 公斤以每公斤 $18 出售，並不表示該部分應改按合約價格衡量。原因在於：

1. X8 年底柑橘仍屬甲農場持有的生物資產。
2. 生物資產於報導日應按公允價值減出售成本衡量。
3. 未來出售合約的約定價格屬於交易條件，不是資產於報導日的公允價值。
4. 該合約尚未履行，不能直接將 200,000 公斤按 $18 或$17 衡量。

所以，全部 1,000,000 公斤均採用每公斤 $19 的衡量金額。

選項分析

(A) $17,000,000：錯誤

此金額相當於將全部柑橘按每公斤：

$$18-1=17$$

計算：

$$1,000,000\times17=\$17,000,000$$

這是把全部柑橘都視為依乙公司合約價格出售，且扣除出售成本，錯誤擴大適用合約價格。合約僅涉及 200,000 公斤，且合約價格也不是生物資產於 X8 年底的公允價值。

核心觀念

本題考《國際會計準則》第 23 號「借款成本」（IAS 23）中「符合要件之資產」（qualifying asset）的判斷。

符合要件之資產，係指必須經過相當長期間，才能達到預定使用或出售狀態之資產。符合要件之資產，其直接可歸屬之借款成本，應作為該資產成本的一部分予以資本化。

常見得適用之資產包括：

• 存貨
• 廠房及設備
• 發電設施
• 無形資產
• 投資性不動產
• 具生產性之生物資產

但若資產可在短期內完成製造、生產或建造，通常不具備「須經相當長期間才能完成」之特性，不屬於符合要件之資產，借款成本不得資本化。

本題依命題當年（民國 115 年）法規及官方答案判斷。

解題方法

判斷各選項是否得適用 IAS 23，核心在於檢查該資產是否需要經過相當長期間，才能達到可使用或可出售狀態。

判斷流程如下：

1. 先確認是否屬於 IAS 23 可能適用的資產類型。
2. 再判斷其是否須經過相當長期間才能完成。
3. 若可於短期內製造、生產或完成，則不屬於符合要件之資產，借款成本不得資本化。

因此，本題應選擇「可於短期內製造或生產之存貨」。

選項分析

(A) 大量且重複製造或生產之存貨

本選項並非當然不得資本化。

IAS 23 所排除者，係「大量且重複製造或生產，且於短期間內完成」之存貨。若存貨雖大量且重複製造，但仍須經過相當長期間才能達到可出售狀態，仍可能符合符合要件之資產定義。

核心觀念

本題考《國際財務報導準則》第 5 號（IFRS 5）「待出售非流動資產及已停業單位」之衡量規定。

資產群組分類為待出售處分群組後，應按下列兩者較低者衡量：

$$\text{帳面金額} \quad \text{與} \quad \text{公允價值減處分成本}$$

若公允價值減處分成本低於資產群組原帳面金額，應認列減損損失。減損損失分配時，應先減少商譽帳面金額，再按比例分攤至其他資產，但不得使個別資產減至低於其可決定之公允價值減處分成本、使用價值及零之最高者。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及適用之 IFRS 5 規定為準。

解題方法

一、計算資產群組原帳面金額

$$80,000+40,000+10,000=130,000$$

二、計算公允價值減處分成本

$$50,000-5,000=45,000$$

因此，資產群組應認列之減損損失為：

$$130,000-45,000=85,000$$

三、先沖減商譽

商譽帳面金額為 $10,000，依規定應優先沖減：

$$85,000-10,000=75,000$$

剩餘減損損失 $75,000 分配至土地及建築物。

四、按土地及建築物帳面金額比例分配

土地與建築物帳面金額比例為：

$$80,000:40,000=2:1$$

土地應分攤之減損損失：

$$75,000\times\frac{80,000}{80,000+40,000} =75,000\times\frac{2}{3} =50,000$$

土地分類為待出售處分群組後之帳面淨額：

$$80,000-50,000=30,000$$

建築物則分攤：

核心觀念

本題考查油井拆除及復原義務之「除役成本（復原成本）」會計處理，以及估計變動對不動產、廠房及設備折舊之影響。

依《國際會計準則第 16 號不動產、廠房及設備》及《國際財務報導解釋第 1 號》，油井未來復原成本之現值應納入油井成本，同時認列復原負債。日後若復原成本估計變動，在成本模式下，應調整油井帳面金額，並自估計變動日起，將調整後帳面金額於剩餘耐用年限內採直線法折舊。

本題依命題當年（民國 115 年）法規及會計準則處理。

---

解題方法

一、X1 年 1 月 1 日認列復原成本現值

復原工作預計於 X9 年初支出，距離 X1 年初共 8 年，因此復原成本現值為：

$$\text{復原成本現值} = \frac{8,000,000}{(1.08)^8} \approx 4,322,152$$

油井原始成本應包括設置成本及復原成本現值：

$$15,000,000+4,322,152=19,322,152$$

耐用年限為 8 年、無殘值，因此原定每年折舊為：

$$\frac{19,322,152}{8} \approx 2,415,269$$

這是尚未發生估計變動前的年度折舊。

---

二、計算 X3 年 1 月 1 日重新評估前的帳面金額

X1、X2 兩年已提列折舊：

$$2,415,269 \times 2=4,830,538$$

因此，X3 年 1 月 1 日重新評估前油井帳面金額為：

$$19,322,152-4,830,538 =14,491,614$$

---

三、計算復原負債於 X3 年 1 月 1 日之原帳面金額

原估計復原支出為 $8,000,000，於 X9 年初支付。到了 X3 年初，距離支付日剩餘 6 年，因此原復原負債經利息累積後之帳面金額為：

$$\frac{8,000,000}{(1.08)^6} \approx 5,041,352$$

重新估計後，復原成本為 $5,000,000，於 X9 年初支付，其現值為：

$$\frac{5,000,000}{(1.08)^6} \approx 3,150,845$$

復原負債減少：

$$5,041,352-3,150,845 =1,890,507$$

核心觀念

本題考查「具商業實質之非貨幣性資產交換」及雙倍餘額遞減法折舊。

依不動產、廠房及設備相關會計處理規定，交換具商業實質時，取得資產成本通常以：

$$\text{取得資產成本}=\text{所放棄資產之公平價值}+\text{支付現金}$$

若交換產生損失，表示所放棄資產的公平價值低於其帳面金額，損失應立即認列。

---

解題方法

一、計算 A 設備於 X3 年初的帳面金額

A 設備成本為 $120,000，耐用年限 5 年，採雙倍餘額遞減法。

折舊率為：

$$\frac{2}{5}=40\%$$

X1 年折舊：

$$120,000\times 40\%=48,000$$

X1 年底帳面金額：

$$120,000-48,000=72,000$$

X2 年折舊：

$$72,000\times 40\%=28,800$$

X2 年底、亦即 X3 年初帳面金額：

$$72,000-28,800=43,200$$

因此，甲公司以 A 設備交換時，A 設備的帳面金額為 $43,200。

二、利用交換損失求 A 設備公平價值

甲公司認列交換損失 $3,200，表示：

$$\text{交換損失} =\text{A設備帳面金額}-\text{A設備公平價值}$$

因此：

$$3,200=43,200-\text{A設備公平價值}$$ $$\text{A設備公平價值}=40,000$$

三、計算 B 設備成本

本題交換具商業實質，B 設備應按所放棄 A 設備的公平價值加上支付現金入帳：

$$\text{B設備成本}=40,000+55,000$$ $$=95,000$$

因此，B 設備成本為 $95,000。

---

選項分析

(A)

核心觀念

本題考查：

1. 倍數餘額遞減法之折舊計算。
2. 折舊方法變更屬於會計估計變動，應採「推延適用」處理。
3. 年數合計法應以變更日之帳面價值，扣除新估計殘值後，按剩餘耐用年限重新分攤折舊。

本題依命題當年（民國 115 年）適用之財務報導準則觀念處理。折舊方法變更係因機器運作方式改變，反映資產經濟效益消耗型態改變，因此自 X3 年 1 月 1 日起採新方法，不追溯調整 X1、X2 年已認列之折舊。

---

解題方法與計算

一、計算 X3 年 1 月 1 日變更方法前之帳面價值

原始成本為 $400,000，預估耐用年限 8 年，無殘值。

倍數餘額遞減法之折舊率為：

$$\frac{2}{8}=25\%$$

X1 年折舊：

$$400,000 \times 25\%=100,000$$

X1 年底帳面價值：

$$400,000-100,000=300,000$$

X2 年折舊：

$$300,000 \times 25\%=75,000$$

X2 年底、亦即 X3 年 1 月 1 日帳面價值：

$$300,000-75,000=225,000$$

二、改採年數合計法後計算 X3、X4 年折舊

X3 年 1 月 1 日起，預估尚可使用 4 年，殘值為 $5,000。

重新估計後可折舊金額為：

$$225,000-5,000=220,000$$

4 年之年數合計數為：

$$4+3+2+1=10$$

X3 年為剩餘使用年限第 1 年，折舊權數為 4：

$$X3\ 年折舊=220,000\times\frac{4}{10}=88,000$$

X3 年底帳面價值：

$$225,000-88,000=137,000$$

X4 年為剩餘使用年限第 2 年，折舊權數為 3：

$$X4\ 年折舊=220,000\times\frac{3}{10}=66,000$$

因此，X4 年底帳面價值為：

核心觀念

本題考查金融負債與金融資產採「攤銷後成本法」時，交易成本對初始帳面金額及有效利率的影響，依《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）處理。

有效利率係使金融工具未來現金流量之現值，等於其初始認列帳面金額的利率。其基本公式為：

$$\text{初始帳面金額} = \sum_{t=1}^{n}\frac{\text{未來現金流量}_t}{(1+r)^t}$$

其中 $r$ 即有效利率。

本題中，票面利率為 $10\%$，且發行日市場利率也是 $10\%$，因此未考慮交易成本時，公司債公允價值為 $1$ 億元。

---

解題方法

一、甲公司：債券發行人

甲公司發行公司債取得現金 $1$ 億元，但支付發行成本 $300$ 萬元。

依 IFRS 9，金融負債若採攤銷後成本法，直接歸屬於發行金融負債的交易成本，應自金融負債初始認列金額中減除。

因此，甲公司金融負債的初始帳面金額為：

$$100,000,000-3,000,000=97,000,000$$

未來仍須支付：

• 每年利息：$100,000,000 \times 10\%=10,000,000$
• 第 3 年年底：支付利息 $10,000,000$，並償還本金 $100,000,000$

若有效利率仍為 $10\%$，未來現金流量的現值會等於原公允價值 $100,000,000$：

$$PV_{10\%}=100,000,000$$

但甲公司的初始帳面金額只有 $97,000,000$。要使相同的未來現金流量折現後等於較低的 $97,000,000$，折現率必須高於 $10\%$。

因此：

$$\boxed{\text{甲公司有效利率}>10\%}$$

發行成本會透過有效利率逐期攤銷，增加利息費用，故甲公司帳列利息費用高於每期實際支付的票面利息。

---

二、乙公司：債券投資人

乙公司購買公司債支付交易成本 $50$ 萬元。

依 IFRS 9，金融資產若採攤銷後成本法，直接歸屬於取得金融資產的交易成本，應加計至金融資產的初始認列金額。

因此，乙公司金融資產的初始帳面金額為：

$$100,000,000+500,000=100,500,000$$

乙公司未來收到的現金流量仍為：

• 每年利息收入：$10,000,000$
• 第 3 年年底收回本金：$100,000,000$

核心觀念

本題考查債券投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）時：

1. 利息收入按有效利率法計入損益。
2. 債券帳面金額調整至公允價值，差額列入其他綜合損益。
3. 債券處分時，累積於其他綜合損益中的評價損益，應重分類至損益，亦即「重分類調整」。

本題不考慮預期信用減損，因此只需處理有效利息、攤銷後成本、公允價值變動及處分時的重分類。

---

解題方法

一、計算 X1 年底攤銷後成本及累積其他綜合損益

三張債券原始投資成本為：

$$1,470,000$$

X1 年度有效利息收入：

$$1,470,000 \times 11\% = 161,700$$

X1 年度收到票面利息：

$$3 \times 500,000 \times 10\% = 150,000$$

因此，X1 年底攤銷後成本為：

$$1,470,000+161,700-150,000=1,481,700$$

X1 年底公允價值為：

$$3 \times 487,500=1,462,500$$

故 X1 年底累積公允價值評價損失為：

$$1,462,500-1,481,700=-19,200$$

即其他綜合損益借方 $19,200$。

每張債券分攤之累積評價損失為：

$$19,200 \div 3=6,400$$

---

二、計算 X2 年底處分之二張債券的攤銷後成本

X2 年初三張債券攤銷後成本為 $1,481,700$。

X2 年有效利息收入：

$$1,481,700 \times 11\%=162,987$$

X2 年收到票面利息：

$$150,000$$

X2 年底三張債券攤銷後成本為：

$$1,481,700+162,987-150,000=1,494,687$$

其中二張債券之攤銷後成本為：

$$1,494,687 \times \frac{2}{3}=996,458$$

二張債券之處分價格為 $982,000$，因此其累積公允價值評價損失為：

$$982,000-996,458=-14,458$$

也就是說，處分日二張債券累積於其他綜合損益的評價損失為 $14,458$。

---

三、計算 X2 年度公允價值變動

X1 年底二張債券的公允價值為：

$$487,500 \times 2=975,000$$

X2 年底處分前二張債券的攤銷後成本為 $996,458$，公允價值為 $982,000$。

因此，X2 年度公允價值評價損失為：

核心觀念

本題考點包括：

1. 分期付款銷售所產生應收款之現值衡量。
2. 有效利率法下，應收款之攤銷後成本。
3. 存續期間預期信用損失（lifetime expected credit losses）。
4. 流動資產之分類。
5. 「總帳面金額」與備抵損失後金額之區分。

以命題當年（民國 115 年）法規及相關會計準則為準，金融資產若係由正常營業活動所產生，即使收款期間超過 12 個月，仍可依正常營業週期分類為流動資產。

---

解題方法

甲公司於 X6 年初銷售商品，款項自 X7 年 1 月 1 日起，連續 4 年每年收取 $500,000。

在 X6 年底衡量時，第一筆款項將於隔日 X7 年 1 月 1 日收取，因此 X6 年底的現金流量時點如下：

收款日	收款金額	距 X6 年底期間
X7/1/1	$500,000	立即收款
X8/1/1	$500,000	1 年
X9/1/1	$500,000	2 年
X10/1/1

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）》金融資產因經營模式改變，從「按攤銷後成本衡量」重分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」的會計處理。

以命題當年（民國 115 年）法規為準，債務工具由攤銷後成本重分類至 FVOCI 時：

1. 重分類日按公允價值衡量。
2. 原帳面金額與公允價值的差額，認列於其他綜合損益。
3. 原已認列的備抵損失不消除，而是轉列為 FVOCI 債務工具相關的其他綜合損益項目。
4. 重分類本身不產生損益，因此不得認列「金融資產重分類損失」。

解題方法

原按攤銷後成本衡量之金融資產：

• 債券投資原始金額：$300,000$
• 備抵損失：$3,600$
• 淨帳面金額：

$$300,000-3,600=296,400$$

重分類日公允價值為 $280,000$，因此公允價值低於原金融資產總額：

$$300,000-280,000=20,000$$

此 $20,000$ 應認列為 FVOCI 債務工具的未實現評價損失，列入其他綜合損益。

原備抵損失 $3,600$ 則轉列至 FVOCI 債務工具相關的備抵損失項目，仍在其他綜合損益中表達。

完整重分類分錄如下：

$$\begin{aligned} \text{借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資} &\quad 280,000\\ \text{借：其他綜合損益—FVOCI債務工具投資未實現評價損益} &\quad 20,000\\ \text{借：按攤銷後成本衡量之金融資產備抵損失} &\quad 3,600\\ \text{貸：按攤銷後成本衡量之金融資產} &\quad 300,000\\ \text{貸：其他綜合損益—FVOCI債務工具投資備抵損失} &\quad 3,600 \end{aligned}$$

借方與貸方金額相等：

$$280,000+20,000+3,600=300,000+3,600$$

選項分析

核心觀念

本題考查債券投資分類為：

1. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）。
2. 透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）。

依《國際財務報導準則第 9 號》：

• FVOCI 債券投資的利息收入及信用減損損失列入本期損益。
• 公允價值變動列入其他綜合損益。
• FVTPL 金融資產的利息收入、公允價值變動及相關損益，均列入本期損益，不另行認列信用減損損失。

以下以命題當年（民國 115 年）適用之規定為準。

解題方法

題目給出備抵損失由 $6,000$ 增加至 $16,000$，因此 X1 年度信用減損損失為：

$$16,000-6,000=10,000$$

在原本分類為 FVOCI 債券投資時：

• $10,000$ 信用減損損失已列入本期淨利。
• $70,000$ 未實現評價損失列入其他綜合損益。
• 票息收入及其他原有損益項目仍列入本期淨利。

若改分類為 FVTPL：

1. 不再單獨認列 $10,000$ 信用減損損失，因此本期淨利增加 $10,000$。
2. 公允價值損失 $70,000$ 改列入本期損益，因此本期淨利減少 $70,000$。

所以相較於原本的本期淨利：

$$500,000+10,000-70,000=440,000$$

因此，X1 年度本期淨利為：

$$\boxed{440,000}$$

題目所列「評價調整（貸餘）$1,200,000$」於期初、期末均相同，並未產生 X1 年度新的評價損益，故不影響本題分類調整。

票面利率為 $3\%$ 且以面額購入，利息收入的計算基礎及認列方式在本題分類轉換下不影響上述差額，故無須另行調整。

選項分析

(A) 本期淨利 $446,000$：錯誤

正確調整應為：

$$500,000+10,000-70,000=440,000$$

核心觀念

本題考查公司債發行成本對「有效利率」及「攤銷後成本」的影響。

依金融負債有效利息法：

1. 公司債票面利息以「票面金額 × 票面利率」計算。
2. 公司債發行時，應以市場利率折算未來現金流量，計算未扣除發行成本前的發行價格。
3. 發行成本會降低公司債初始帳面金額，使有效利率由市場利率 $3.5\%$ 提高為 $4\%$。
4. 後續攤銷後成本計算如下：

$$\text{期末攤銷後成本} = \text{期初攤銷後成本} + \text{有效利息} - \text{現金利息}$$

---

解題方法

一、先由 X6 年底及 X7 年底帳面金額反推票面利息

X6 年至 X7 年間：

$$\text{有效利息} = 24,306,227 \times 4\% = 972,249$$

攤銷後成本由 $24,306,227$ 增加至 $24,528,476$，增加金額為：

$$24,528,476-24,306,227=222,249$$

因此：

$$\text{現金利息} = 972,249-222,249 = 750,000$$

每年現金利息為 $750,000$，故票面利率為：

$$\frac{750,000}{25,000,000}=3\%$$

所以，本公司債條件為：

• 面額：$25,000,000$
• 票面利率：$3\%$
• 市場利率：$3.5\%$
• 有效利率：$4\%$

---

二、計算未扣除發行成本前的公司債發行價格

公司債每年支付利息：

$$25,000,000 \times 3\%=750,000$$

以市場利率 $3.5\%$ 折算五年期現金流量：

$$\text{發行價格} = 750,000 \times \frac{1-(1.035)^{-5}}{0.035} + 25,000,000 \times (1.035)^{-5}$$

其中：

$$\frac{1-(1.035)^{-5}}{0.035} \approx 4.515052$$ $$(1.035)^{-5}\approx 0.841973$$

因此：

$$\begin{aligned} \text{發行價格} &= 750,000 \times 4.515052 + 25,000,000 \times 0.841973\\ &\approx 3,386,289+21,049,329\\ &=24,435,618 \end{aligned}$$

---

三、計算扣除發行成本後的初始攤銷後成本

核心觀念

本題考查 IFRS 9 對「指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債」的會計處理：

1. 金融負債之全部公允價值變動原則上列入損益。
2. 但若將金融負債本身信用風險所造成之公允價值變動列入損益，會產生或加劇會計配比不當，則該部分應列入其他綜合損益。
3. 題目已明確指出，甲公司認定將信用風險變動列入其他綜合損益不會造成會計配比不當，因此：

• 非信用風險部分：列入損益。
• 公司自身信用風險部分：列入其他綜合損益。

本題以命題當年（民國 115 年）相關規定為準。

---

解題方法

一、計算 X6 年利息費用

公司債原始公允價值為 $526,210，發行日有效利率為 4%，因此 X6 年利息費用為：

$$526,210 \times 4\%=21,048$$

此部分列入損益，造成稅前淨利減少 $21,048。

支付現金利息：

$$500,000\times 5\%=25,000$$

X6 年底在尚未調整至公允價值前，金融負債帳面金額為：

$$526,210+21,048-25,000=522,258$$

---

二、計算期末公允價值調整

X6 年底公司債公允價值為 $510,000，因此公允價值調整為：

$$510,000-522,258=-12,258$$

負債帳面金額減少 $12,258，代表公司產生公允價值利益。

不過，此 $12,258 的公允價值變動，必須再區分為：

• 指標利率等非信用風險因素造成的變動：列入損益。
• 甲公司自身信用風險造成的變動：列入其他綜合損益。

依題目所給發行日有效利率 4%、指標利率 3%，以及期末 5 年期指標利率 2%所作之公允價值變動拆分：

$$\begin{aligned} \text{信用風險部分利益}&=35,795\\ \text{非信用風險部分損失}&=23,537 \end{aligned}$$

兩者合計為公允價值調整利益：

$$35,795-23,537=12,258$$

與前述公允價值調整數相符。

---

三、計算稅前淨利影響

列入損益的項目包括：

1. 有效利息費用：減少 $21,048。
2. 非信用風險造成的公允價值變動：減少 $23,537。

因此，稅前淨利影響為：

$$-(21,048+23,537)=-44,585$$

所以，甲公司 X6 年稅前淨利減少 $44,585。

---

四、計算稅前綜合淨利影響

稅前綜合淨利包括損益及其他綜合損益：

$$\begin{aligned} \text{稅前淨利影響}&=-44,585\\ \text{其他綜合損益影響}&=+35,795 \end{aligned}$$

因此：

核心觀念

本題考查承租人依《國際財務報導準則第 16 號（IFRS 16）租賃》於租賃開始日之會計處理，包括：

1. 租賃負債之初始衡量。
2. 使用權資產之初始成本。
3. 租賃負債之利息費用。
4. 使用權資產之折舊年限。

由於甲公司預計於租期屆滿時以 $50,000 行使購買選擇權，因此該購買價格應納入租賃給付現值，且使用權資產應按「資產耐用年限」折舊，而非僅按租期折舊。

---

解題方法與計算

一、租賃給付現值

甲公司無法得知租賃隱含利率，因此採用類似租賃之增額借款利率 $8\%$。

租賃給付包括：

• 每年年底支付租金 $500,000，共 4 年。
• 租期屆滿時預計行使購買選擇權，支付 $50,000。

因此，租賃給付現值為：

$$500,000 \times \text{4年期、8\%普通年金現值因子} + 50,000 \times \text{4年期、8\%複利現值因子}$$ $$=500,000 \times 3.312127 + 50,000 \times 0.735030$$ $$=1,656,064+36,752 =1,692,816$$

四捨五入後為 $1,692,815$。

---

二、使用權資產之初始成本

使用權資產初始成本包括：

• 租賃負債初始金額：$1,692,815$
• 承租人支付之初始直接成本：$35,000$

因此：

$$使用權資產初始成本 =1,692,815+35,000 =1,727,815$$

---

三、X1 年底利息費用

租賃負債按有效利息法計算利息：

$$X1年利息費用 =1,692,815 \times 8\% =135,425$$

因此，X1 年底認列之利息費用為 $135,425$。

支付年底租金後，租賃負債餘額為：

$$1,692,815+135,425-500,000 =1,328,240$$

---

四、X2 年底利息費用

X2 年初租賃負債為 $1,328,240$，因此：

$$X2年利息費用 =1,328,240 \times 8\% =106,259$$

所以，X2 年底認列之利息費用為 $106,259

核心觀念

本題依命題當年（民國 115 年）適用之《國際財務報導準則第 16 號：租賃》（IFRS 16）處理，主要考查：

1. 承租人於租賃開始日，應按租賃負債金額認列使用權資產。
2. 租賃負債包含：

• 尚未支付之租賃給付現值；
• 承租人預期應支付之殘值保證金額現值。

3. 出租人提供給承租人的租賃誘因，應自使用權資產成本中扣除。
4. 殘值保證應列入「預期應支付金額」，不是直接將保證的最高金額全數列入。

---

解題方法

一、計算租金給付現值

每年 1 月 1 日支付租金 $1,000,000，屬於期初支付的年金，共 5 期，折現率為 10%。

$$租金給付現值 =1,000,000\times \left( 1+\frac{1}{1.1}+\frac{1}{1.1^2}+\frac{1}{1.1^3}+\frac{1}{1.1^4} \right)$$ $$=1,000,000\times 4.169865 =4,169,865$$

二、計算殘值保證之應支付金額

租期屆滿時：

• 保證殘值：$2,000,000
• 預估設備殘值：$1,000,000

甲公司預期須補足的金額為：

$$2,000,000-1,000,000=1,000,000$$

因此，租賃負債應納入的殘值保證金額為預期支付的 $1,000,000，而不是$2,000,000。

其現值為：

$$\frac{1,000,000}{1.1^5} =\frac{1,000,000}{1.61051} =620,921$$

三、計算租賃負債

$$租賃負債 =4,169,865+620,921 =4,790,786$$

四、扣除租賃誘因

乙公司同意補貼甲公司與丙公司舊租約的提前解約違約款 $300,000，這是出租人提供的租賃誘因，應自使用權資產成本中扣除。

$$使用權資產 =租賃負債-租賃誘因$$

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 19 號：員工福利》對「累積型帶薪缺勤」的會計處理。

病假具有下列特性：

1. 未使用之病假可遞轉至次年，屬於「累積型」帶薪缺勤。
2. 未使用病假於離職或逾期時即喪失，且不予補償，屬於「不可既得」。
3. 企業於報導日應就員工截至該日已提供服務所產生之未來帶薪缺勤義務，認列員工福利負債。
4. 負債金額應以預期未來實際使用之病假天數，乘以未來給付時適用之薪資衡量。

本題的關鍵不是將所有員工未使用的病假全部認列，而是判斷：

• 哪些員工預期會留任並使用遞轉病假；
• 實際會使用多少 X1 年遞轉病假；
• 應採用 X2 年調薪後的日薪。

解題方法

一、判斷 X1 年底可遞轉的病假

每名員工截至 X1 年 12 月 31 日均有未使用病假 $3$ 天，共有：

$$100 \times 3=300\text{ 天}$$

但這 $300$ 天不代表全部都會形成負債，仍須考慮離職及實際使用情形。

二、扣除預期離職員工

甲公司預期 X2 年中有 $5\%$ 的員工，在使用 X1 年遞轉病假前即離職：

$$100 \times 5\%=5\text{ 人}$$

因此預期留任並可能使用遞轉病假的員工為：

$$100-5=95\text{ 人}$$

離職的 5 人因未使用遞轉病假即喪失權益，企業不會因此產生給付義務，不應計入負債。

三、判斷留任員工實際會使用多少 X1 年遞轉病假

病假的扣除順序為：

1. 先扣除 X2 年當年取得的病假；
2. 再扣除 X1 年遞轉的病假。

每名員工 X2 年可取得當年病假 $7$ 天。

留任員工中：

• $88$ 人預計使用病假不超過 $4$ 天，未超過 X2 年當年可使用的 $7$ 天，因此不會使用 X1 年遞轉病假。
• 其餘員工人數為：

$$95-88=7\text{ 人}$$

這 $7$ 人每人預計使用 $9$ 天病假。前 $7$ 天由 X2 年當年病假支付，超過的 $2$ 天才會使用 X1 年遞轉病假：

$$9-7=2\text{ 天}$$

因此預期實際使用之 X1 年遞轉病假總天數為：

$$7\text{ 人}\times 2\text{ 天}=14\text{ 天}$$

四、採用 X2 年調薪後日薪衡量

甲公司自 X2 年 1 月 1 日起調薪 $3\%$，因此未來使用遞轉病假時的日薪為：

$$1,000\times(1+3\%)=1,030$$

所以 X1 年底應認列的員工福利負債為：

核心觀念

本題考《國際會計準則第 19 號：員工福利》（IAS 19）中「退職後福利」及「保險契約與退職後福利義務」之會計處理。以命題當年（民國 115 年）法規及官方答案為準。

甲公司原已對退職員工之醫療福利負有退職後福利義務。雖然甲公司透過乙保險公司支付醫療補助，仍應將每年支付之保險費視為清償原已認列之退職後福利負債，而非重新發生一筆當期退職後福利費用。

本題關鍵在於：

1. 退職員工醫療計畫屬退職後福利。
2. 甲公司已存在應提供退職後醫療福利之義務。
3. 保險公司係代為支付醫療補助，保險費支付時係用以履行、清償甲公司既有之福利義務。
4. 題目特別說明保單以退職員工名義持有，且甲公司對保單損失不負法定或推定義務，表示該保單不是甲公司的計畫資產，也不應認列為甲公司的淨確定福利資產。

---

解題方法

X2 年 1 月 1 日支付本年度保險費 $30,000 時，會計處理的判斷順序如下：

第一步，判斷保險契約是否屬甲公司的計畫資產。

題目說明：

• 保單以退職員工名義持有；
• 甲公司對保單的任何損失不負法定或推定義務；
• 乙保險公司對醫療補助負完全支付責任。

因此，該保單並非甲公司可控制、可用以抵銷退職後福利義務的計畫資產，不能借記「淨確定福利資產」。

第二步，判斷支付保險費的經濟實質。

甲公司每年支付保險費，是為履行退職員工醫療福利義務。既然該項退職後福利義務已形成並應列為負債，實際支付保險費時，就是減少原已認列的退職後福利負債：

$$\text{借：應計退職後福利負債 }30,000$$ $$\text{貸：現金 }30,000$$

因此，借記科目為「應計退職後福利負債」。

---

選項分析

(A) 其他綜合損益 $30,000：錯誤

其他綜合損益主要用於認列確定福利計畫中精算損益、計畫資產報酬中計入淨利息以外的部分，以及部分重衡量項目。

核心觀念

本題考查《國際會計準則第19號——員工福利》（IAS 19）中「離職福利」與一般薪資費用之區分，並須依實際已發生之離職情形計算。

• 員工已離職，且依計畫取得 $20,000 者，屬已發生之離職福利。
• 尚未離職員工未來可能取得之福利，尚未因離職而形成當期已發生之離職福利。
• X2 年 3 月份並無員工離職，因此當月人事費主要為仍在職員工之薪資。

本題以命題當年（民國115年）適用之 IFRS／IAS 19 為準。

解題方法

截至 X2 年 3 月 1 日，已有 30 人離職，每人可得 $20,000：

$$30 \times \$20,000=\$600,000$$

因此，該終止聘僱計畫截至該時點已發生之離職福利為：

$$\boxed{\$600,000}$$

雖然甲公司仍預期共有 40 人會在 A 廠關閉前離職，但其中尚有 10 人尚未離職，該等人員尚未實際取得

核心觀念

本題考查「會計錯誤對保留盈餘之累積影響」，核心關係如下：

$$\text{保留盈餘}=\text{期初保留盈餘}+\text{本期淨利}-\text{股利}$$

因此：

• 費用多計 → 本期淨利少計 → 保留盈餘少計。
• 費用少計 → 本期淨利多計 → 保留盈餘多計。
• 期末存貨少計 → 銷貨成本多計 → 本期淨利少計。
• 期末存貨多計 → 銷貨成本少計 → 本期淨利多計。

存貨錯誤具有「本期反轉」特性：前期錯誤的期末存貨會成為本期期初存貨，影響本期銷貨成本。因此，在計算本期期末保留盈餘的累積錯誤時，存貨主要看「本期期末存貨」的錯誤金額。

解題方法

一、存貨錯誤

X5 年期末存貨少計 $4,500：

• X5 年銷貨成本多計 $4,500。
• X5 年淨利及保留盈餘少計 $4,500。

但該錯誤會影響 X6 年期初存貨，使 X6 年銷貨成本少計 $4,500，因而使 X6 年淨利多計$4,500，將 X5 年的影響反轉。

X6 年期末存貨多計 $8,000：

• X6 年銷貨成本少計 $8,000。
• X6 年淨利及保留盈餘多計 $8,000。

因此，截至 X6 年 12 月 31 日，存貨錯誤對保留盈餘的累積影響為：

$$-4,500+4,500+8,000=8,000$$

故存貨部分使保留盈餘多計 $8,000。

二、折舊費用錯誤

X5 年折舊費用多計 $5,000：

核心觀念

本題比較「歷史成本」與「現時價值」的性質，重點在於辨認各種衡量基礎的定義：

• 歷史成本（historical cost）：以資產取得日或負債發生日時實際交易所形成的價格為基礎，後續通常依折舊、攤銷、付款、收款或減損等事項調整。
• 現時價值（current value）：反映衡量日當時的經濟狀況，包括：
• 公允價值（fair value）
• 使用價值（value in use）
• 履約價值（fulfilment value）
• 現時成本（current cost）

其中，現時成本雖屬現時價值，但其餘現時價值不一定是「進入價值」。

解題方法

判斷本題的關鍵，是檢查各選項是否符合「現時價值」及「歷史成本、現時成本」的定義。

可掌握以下原則：

1. 現時價值不必然是進入價值，因為公允價值通常屬於退出價值。
2. 現時價值反映衡量日的資訊，不是原始交易日的價格。
3. 歷史成本通常無法即時反映資產或負債市場價值的變動。
4. 歷史成本與現時成本均會考量交易成本。

選項分析

(A) 現時價值均為進入價值

錯誤。

現時價值並非全部都是進入價值。例如：

• 資產的公允價值通常是衡量日市場參與者出售資產可收取的價格，屬於退出價值。
• 使用價值是企業預期由持續使用資產及最終處分資產所產生現金流量的現值，屬於個別企業的價值。
• 負債的履約價值是企業預期履行義務所需付出資源的現值。

只有現時成本主要是以衡量日重新取得相同或等值資產所需的成本為基礎，較接近進入價值。因此，不能說現時價值均為進入價值。

(B) 現時價值並非源自產生該資產或負債交易之價格

正確。

核心觀念

本題考查《財務報導之觀念架構》所強調的「有效溝通」原則。財務報表資訊若要達到有效溝通，除須具備攸關性及忠實表述外，還應注意資訊的分類、彙總及表達方式，使使用者能清楚理解資訊。

有效溝通的主要要求包括：

1. 著重表達與揭露的目的及原則，而非僵化遵循形式規則。
2. 分類資訊時，將類似項目歸集，將不類似項目區分。
3. 彙總資訊時，避免過度細節或不當彙總使有用資訊遭到掩蓋。
4. 提供個體特定資訊，通常比完全標準化、缺乏個別情況的描述更有用。

解題方法

本題採「判斷敘述是否符合有效溝通原則」的方式解題。關鍵在於區分「充分揭露」與「鉅細靡遺揭露」：

• 資訊不足，會造成使用者無法作成決策。
• 資訊過度，尤其是提供大量不必要細節，則可能使重要資訊被淹沒，反而降低可理解性與有用性。

因此，彙總資訊並非要求提供所有細節，而是應在資訊足夠且不造成混淆的前提下，適當彙總與揭露。

選項分析

(A) 著重表達與揭露的目的與原則，不重其規則

正確。有效溝通強調財務報表應忠實呈現交易或事項的經濟實質及資訊目的，不應只拘泥於固定格式或形式上的規則。如此才能使財務報表更能反映資訊的實質內容。

(B) 分類資訊時，歸集類似的項目並區分不類似的項目

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 13 號：公允價值衡量》（IFRS 13）之公允價值層級及市場選擇原則。以命題當年（民國 115 年）相關準則為準。

公允價值層級係依衡量所使用輸入值的「可觀察程度」分為三個層級：

1. 第一等級輸入值（Level 1）：相同資產或負債於活絡市場中未經調整之報價。
2. 第二等級輸入值（Level 2）：除第一等級報價以外，可直接或間接觀察之輸入值。
3. 第三等級輸入值（Level 3）：不可觀察之輸入值。

層級排序的核心是：

$$\text{第一等級輸入值優先} \;>\; \text{第二等級輸入值} \;>\; \text{第三等級輸入值}$$

此排序主要是為了提高公允價值衡量及相關揭露的一致性與可比性。

此外，公允價值衡量應以：

1. **主要市場（principal market）**為優先；
2. 若不存在主要市場，才使用最有利市場（most advantageous market）。

主要市場是資產或負債具有最大交易量及最高活動程度的市場；最有利市場則是考量交易成本及運輸成本後，能使企業取得最大金額或支付最少金額的市場。

解題方法

本題問「何者錯誤」，可依下列順序判斷：

1. 先確認公允價值層級是否遵循可觀察性排序。
2. 再確認活絡市場報價是否具有最優先順序。
3. 最後辨認主要市場與最有利市場的適用先後。

四個選項中，A、C、D均符合IFRS 13的基本原則；B將主要市場與最有利市場的優先順序倒置，因此為錯誤敘述。

選項分析

(A) 對相同資產於活絡市場未經調整之報價給予最優先順序

正確。

相同資產或負債於活絡市場中的未經調整報價，屬於第一等級輸入值，也是公允價值層級中優先順序最高的輸入值。

此類報價具有高度可觀察性，且通常能直接反映市場參與者於衡量日對該資產或負債的定價，因此最能提高衡量結果的客觀性與可比性。