核心觀念

本題考查：

1. 先進先出法（FIFO）分步成本制度
2. 前部成本、直接原料成本與加工成本的等價產量
3. 不同投入時點對等價產量的影響
4. 正常損壞與非常損壞的成本處理

相關投入時點如下：

• 前部成本：產品一轉入第二製造部門即發生，視為製程開始投入。
• 原料 A：製程開始投入。
• 原料 B：完工時投入。
• 加工成本：製程中平均投入。
• 損壞品：均於完工程度 $50\%$ 的檢驗點發現。

正常損壞品的成本由良品及期末在製品吸收，因此正常損壞品不列入等價產量分母；非常損壞品則視為獨立成本對象，列入等價產量。

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一、數量流量分析

1. 完工並轉出之良品數量

$$4,000+26,000-4,000-1,000=25,000\text{ 單位}$$

其中：

• 期初在製品全部完工：$4,000$ 單位
• 本期投入且本期完工：$21,000$ 單位
• 期末在製品：$4,000$ 單位
• 損壞品：$1,000$ 單位
• 正常損壞：$250$ 單位
• 非常損壞：$750$ 單位

因此：

$$25,000=4,000+21,000$$

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二、等價產量計算

1. 前部成本

前部成本隨產品轉入本部門即發生，因此本期轉入的 $26,000$ 單位均涉及本期前部成本。

正常損壞 $250$ 單位不列入等價產量，非常損壞 $750$ 單位列入：

$$\begin{aligned} \text{前部成本等價產量} &=21,000+4,000+750\\ &=25,750\text{ 單位} \end{aligned}$$

2. 直接原料 A

原料 A 於製程開始投入，因此期末在製品及損壞品均已投入原料 A：

$$\begin{aligned} \text{原料 A 等價產量} &=21,000+4,000+750\\ &=25,750\text{ 單位} \end{aligned}$$

期初在製品的原料 A 已於前期投入，本期不再計算。

3. 直接原料 B

原料 B 於完工時投入，因此：

• 期初在製品本期完工：$4,000$
• 本期投入且本期完工：$21,000$
• 期末在製品尚未完工：不投入
• 損壞品於 $50\%$ 檢驗點發現，尚未投入原料 B

$$\text{原料 B 等價產量}=4,000+21,000=25,000\text{ 單位}$$

4. 加工成本

加工成本平均投入，因此：

• 期初在製品尚需加工 $40\%$：

$$4,000\times40\%=1,600$$

• 本期投入且本期完工：

$$21,000$$

• 期末在製品：

$$4,000\times40\%=1,600$$

• 非常損壞品於 $50\%$ 發現：

$$750\times50\%=375$$

故：

$$\begin{aligned} \text{加工成本等價產量} &=1,600+21,000+1,600+375\\ &=24,575\text{ 單位} \end{aligned}$$

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三、本期每一等價單位成本

1. 前部成本

$$\frac{162,500}{25,750}=\$6.3106796\approx \$6.31$$

2. 直接原料 A

$$\frac{23,400}{25,750} =\$0.9087379\approx \$0.91$$

3. 直接原料 B

$$\frac{131,250}{25,000} =\$5.25$$

4. 加工成本

$$\frac{40,755}{24,575} =\$1.6583927\approx \$1.66$$

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（一）1 月份完工並轉出產品之成本

完工轉出產品包括：

1. 期初在製品完成成本
2. 本期投入且本期完工之成本

1. 期初在製品完成成本

期初在製品原有成本：

$$25,000+3,200+5,600=33,800$$

本期完成期初在製品所需追加成本：

直接原料 A

原料 A 已於期初投入，本期追加：

$$0$$

直接原料 B

原料 B 於完工時投入：

$$4,000\times \$5.25=\$21,000$$

加工成本

期初在製品尚需完成 $40\%$：

$$4,000\times40\%\times \$1.6583927 =\$2,653.43$$

因此，期初在製品完成成本為：

$$\begin{aligned} \text{期初在製品完成成本} &=33,800+21,000+2,653.43\\ &=\boxed{\$57,453.43} \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查直接人工的四項差異：

1. 直接人工價格差異
2. 直接人工效率差異
3. 直接人工組合差異
4. 直接人工產出差異

本題採「有利差異／不利差異」表示：

• 實際成本低於標準成本：有利差異（F）
• 實際成本高於標準成本：不利差異（U）

設：

• $SP$：標準工資率
• $AP$：實際工資率
• $AQ$：實際工時
• $SQ$：標準工時
• $RSQ$：依實際總工時及標準組合計算之修訂標準工時

標準組合為：

$$50:150:600=1:3:12$$

標準總工時為：

$$SQ=50+150+600=800\text{ 小時}$$

實際總工時為：

$$AQ=50+200+750=1,000\text{ 小時}$$

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解題方法

（一）直接人工價格差異

直接人工價格差異反映「實際工時按照實際工資率計算」與「實際工時按照標準工資率計算」之差。

公式為：

$$\text{價格差異}=\sum AQ(SP-AP)$$

各職稱計算如下：

職稱	計算	差異
經理	$50(5,000-6,000)$	$-50,000$，U
領組	$200(3,000-3,500)$	$-100,000$，U
助理查帳員	$750(1,000-950)$	$37,500$，F

因此：

$$-50,000-100,000+37,500=-112,500$$

故直接人工價格差異為：

$$\boxed{\$112,500\text{ 不利差異（U）}}$$

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（二）直接人工效率差異

直接人工效率差異反映實際工時與標準工時之差，並以各職稱的標準工資率衡量。

公式為：

$$\text{效率差異}=\sum SP(SQ-AQ)$$

各職稱計算如下：

職稱	計算	差異
經理	$5,000(50-50)$	$0$
領組	$3,000(150-200)$	$-150,000$，U
助理查帳員	$1,000(600-750)$	$-150,000$，U

因此：

$$0-150,000-150,000=-300,000$$

故直接人工效率差異為：

$$\boxed{\$300,000\text{ 不利差異（U）}}$$

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（三）直接人工組合差異

組合差異係將實際總工時按照標準組合重新分配，形成修訂標準工時，再與實際各類工時比較。

實際總工時為 $1,000$ 小時，因此修訂標準工時為：

職稱	標準比例	修訂標準工時
經理	$50/800$	$1,000\times 50/800=62.5$

核心觀念

本題考「責任會計」與「部門績效評估」。

1. 部門營業淨利

$\text{營業淨利}=\text{邊際貢獻}-\text{全部固定成本}$

2. 可控制利潤

部門經理的可控制利潤，只扣除部門經理能控制或能影響的成本；對於由總公司決定、部門經理無法控制的成本，應予排除。

$$\text{可控制利潤} =\text{邊際貢獻}-\text{經理可控制之固定成本}$$

本題中：

• 設備投資、採購及折舊方法由總公司決定，設備折舊為部門經理不可控制成本。
• 部門經理的聘任與薪資由總公司決定，經理本人薪資為不可控制成本。
• 組長的聘任與薪資由部門經理決定，組長薪資為可控制成本。
• 員工訓練計畫及行銷策略由部門經理制定，員工訓練成本與廣告、行銷成本均為可控制成本。

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解題方法

先以全部固定成本計算各部門營業淨利，再依責任歸屬判斷哪些成本應列入部門經理的可控制成本，最後以可控制利潤評估經理績效。

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（一）各部門營業淨利

1. 高性能跑車部門

全部固定成本為：

$$100,000+60,000+30,000+50,000=240,000$$

因此：

$$\text{營業淨利} =300,000-240,000 =\boxed{60,000}$$

2. 家庭房車部門

全部固定成本為：

$$70,000+80,000+90,000+180,000=420,000$$

因此：

$$\text{營業淨利} =500,000-420,000 =\boxed{80,000}$$

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（二）各部門經理可控制之利潤

1. 高性能跑車部門經理

判斷各項固定成本是否可控制

成本項目	金額	控制權歸屬	是否列入可控制成本
設備折舊	$100,000	總公司決定設備及折舊方法	否
經理薪資	$40,000	總公司決定經理聘任及薪資	否
組長薪資	$20,000	部門經理決定組長聘任及薪資	是
員工訓練成本	$30,000	部門經理制定訓練計畫	是
廣告及市場推廣成本

核心觀念

本題考查「資本限額下的投資方案選擇」，又稱資本配置（capital rationing）。

已知各方案風險程度一致，且各方案的淨現值（NPV）已按公司資金成本 $15\%$ 計算，因此選擇原則為：

$$\text{在投資總額不超過資金上限下，使總淨現值最大}$$

若各方案為不可分割的獨立投資案，則應比較各種可行投資組合的：

$$\text{投資組合總額}\leq \$3,200,000$$

並選擇總淨現值最高者。

題目資料的缺漏

依題目表格原文：

• 方案 D 缺少投資總額；
• 方案 F 缺少淨現值；
• 最後一列只有投資總額 $400,000$ 與淨現值 $40,000$，缺少方案名稱。

因此，若將缺漏資料視為完整投資方案，將無法唯一決定最適投資組合。原因是方案 D 的投資金額、方案 F 的淨現值均可能影響可行組合及總淨現值。

以下採合理假設：將最後一列視為一個完整方案，記為方案 G；缺少關鍵資料的 D、F 不列入計算。完整資料如下：

方案	投資總額	淨現值
A	$3,200,000	$608,000
B	$1,850,000	$407,000
C	$1,400,000	$168,000
E	$800,000	$162,500
G	$400,000	$40,000

解題方法

逐一比較資金上限內的主要投資組合。

方案 A

$$\text{投資總額}=\$3,200,000$$ $$\text{淨現值}=\$608,000$$

方案 A 單獨使用全部資金，總淨現值為 $608,000$。

方案 B 與方案 C

$$\$1,850,000+\$1,400,000=\$3,250,000$$

超過資金上限 $3,200,000$，因此不可同時投資。

方案 B、E、G

核心觀念

本題考查「製成品成本」（Cost of Goods Manufactured, COGM）的計算。製成品成本係指本期投入生產的製造成本，加上期初在製品成本，減除期末在製品成本。

公式如下：

$$\text{製成品成本} = \text{直接原料成本} + \text{直接人工成本} + \text{製造費用} + \text{期初在製品} - \text{期末在製品}$$

期初、期末製成品成本並不影響製成品成本，而是用於計算銷貨成本。

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解題方法

先計算本期投入的製造成本：

$$60{,}000+125{,}000+360{,}000 =545{,}000$$

再依在製品成本的流轉計算製成品成本：

$$\begin{aligned} \text{製成品成本} &=545{,}000+50{,}000-76{,}000\\ &=519{,}000 \end{aligned}$$

因此，製成品成本為 $519,000$。

若計算銷貨成本，才須使用製成品資料：

$$\text{銷貨成本} = 519{,}000+189{,}000-140{,}000 =568{,}000$$

可見 $568,000$ 是銷貨成本，不是製成品成本。

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選項分析

(A) $519,000$：正確。

核心觀念

本題考「服務部門成本分攤」及「直接分攤法（direct method）」：

1. 直接分攤法係將服務部門成本直接分攤給各營業部門。
2. 服務部門之間不互相分攤成本。
3. 分攤基礎須依題目指定：

• 人事部門：依員工人數。
• 清潔部門：依辦公室坪數。

本題要求清潔部門分攤給桃園營業處之金額，因此只需使用清潔部門成本及各營業處辦公室坪數；員工人數資料與本小題無關。

解題方法

清潔部門預算成本為：

$$\$870,000$$

依直接分攤法，清潔部門成本只分攤給三個營業處，不分攤給人事部門。因此，辦公室坪數分攤總數為：

$$400+600+1,000=2,000\text{ 坪}$$

桃園營業處的分攤比例為：

$$\frac{600}{2,000}=30\%$$

故清潔部門分攤給桃園營業處之金額為：

$$\$870,000\times\frac{600}{2,000} =\$261,000$$

選項分析

• **(A)

核心觀念

本題考查製成品存貨與製成品成本、銷貨成本及銷貨毛利之間的關係。

銷貨毛利公式為：

$$\text{銷貨毛利}=\text{銷貨收入}-\text{銷貨成本}$$

製成品存貨流量公式為：

$$\text{製成品期初存貨}+\text{本期製成品成本} =\text{銷貨成本}+\text{製成品期末存貨}$$

因此：

$$\text{本期製成品成本} =\text{銷貨成本}+\text{製成品期末存貨} -\text{製成品期初存貨}$$

解題方法

先由銷貨收入及銷貨毛利求出銷貨成本：

$$\text{銷貨成本} =\text{銷貨收入}-\text{銷貨毛利}$$ $$=505,000-63,000=442,000$$

再代入製成品存貨公式：

$$\text{本期製成品成本} =442,000+71,000-84,000$$ $$=429,000$$

因此，一月份製成品成本為 $429,000$。

選項分析

• (A) $429,000$：正確。 依製成品存貨公式計算：

核心觀念

本題考查及時採購（JIT purchasing）的基本特徵。

JIT 制度強調在需要投入生產時才取得原材料，藉此降低存貨持有成本、倉儲成本及存貨積壓風險。因此，採購制度通常具有以下特色：

• 與供應商建立穩定合作關係。
• 要求供應商準時、可靠交貨。
• 採購批量較小，避免原材料大量堆積。
• 因採購批量較小，必須提高採購及交貨頻率。
• 原材料存貨維持在較低水準。

相較之下，一般採購制度較常採用較大的採購批量，以降低每次訂購的處理成本，但採購次數相對較少。

解題方法

直接從「採購數量」與「採購次數」的反向關係判斷：

1. JIT 為避免存貨堆積，每次採購數量較少。
2. 為配合持續生產需求，且每次採購量較少，必須增加採購次數。
3. 因此，JIT 採購的特徵為「採購次數頻繁、每次採購數量少」。

可用下列關係表示：

$$\text{一定期間總需求量} = \text{每次採購數量} \times \text{採購次數}$$

在總需求量大致固定下，每次採購數量減少，採購次數就必須增加。因此正確組合為「次數比較頻繁、數量比較少」。

選項分析

核心觀念

本題考「聯合產品是否於分離點後繼續加工」的決策分析，以及「攸關成本」的判斷。

聯合產品在分離點以前所發生的聯合成本，無論採用何種方法分攤，均已共同發生，且無法因選擇是否進一步加工而改變。因此，聯合成本屬於不可避免成本，為沉沒成本，不是攸關資訊。

分離點以後是否加工，應比較：

• 直接出售產品 A 可取得的收入；
• 將產品 A 加工為產品 C 可取得的收入；
• 進一步加工所增加的分離成本。

基本判斷公式為：

$$\text{加工後增量利益} = \text{產品 C 售價} - \text{產品 A 售價} - \text{進一步加工分離成本}$$

若加工後增量利益大於零，繼續加工較有利；若小於零，則在分離點出售產品 A 較有利。

解題方法

本題沒有提供金額，因此直接依攸關資訊原則判斷各項資訊是否會因「出售 A」與「加工成 C」兩種方案不同而改變。

判斷標準如下：

1. 未來會發生且各方案金額不同的收入或成本，屬於攸關資訊。
2. 已經發生、無法因決策改變的成本，屬於不攸關資訊。
3. 若選擇加工，放棄在分離點出售 A 所取得的收入，該收入即為加工方案的機會成本，也屬於攸關資訊。

因此，應比較：

$$\text{出售 A 的利益} \quad \text{與} \quad \text{加工成 C 的利益}$$

其中分攤給產品 A 的聯合成本，在兩種方案下均已發生且不會改變，不能影響決策。

選項分析

(A) 產品 A 的售價

屬於攸關資訊，故本選項不是答案。

若公司選擇將 A 加工為 C，就放棄了在分離點直接出售 A 的收入。因此，產品 A 的售價代表加工方案的機會成本。

加工成 C 是否有利，必須比較：

核心觀念

本題考查分批成本法中：

1. 預計製造費用分攤率的計算與應用。
2. 批次製造成本的組成。
3. 實際製造費用與已分攤製造費用間的多、少分攤處理。
4. 成本加成訂價的計算。
5. 出售產品時，銷貨收入與銷貨成本的區分。

其中，成本加成訂價是以「成本系統明細帳中的批次製造總成本」為基礎，而非直接以實際製造費用率重新計算批次成本。

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解題方法

一、計算批次製造總成本

分批成本法下，批次製造總成本包括：

$$\text{直接原料}+\text{直接人工}+\text{已分攤製造費用}$$

製造費用分攤應採用預計製造費用分攤率：

$$\text{已分攤製造費用} = \text{實際直接人工成本}\times 150\%$$

因此：

$$53,200\times 150\%=79,800$$

批次製造總成本為：

$$100,800+53,200+79,800=233,800$$

二、計算售價

甲公司採成本加成訂價，加成率為 $30\%$：

$$\text{售價}=233,800\times(1+30\%)$$ $$=233,800\times1.3=303,940$$

因此，出售該特殊產品時，應借記銀行存款：

$$\boxed{303,940}$$

出售分錄的主要部分為：

$$\begin{aligned} \text{借：銀行存款}\quad &303,940\\ \text{貸：銷貨收入}\quad &303,940 \end{aligned}$$

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製造費用多、少分攤之處理

實際製造費用為：

$$53,200\times160\%=85,120$$

已分攤製造費用為：

$$53,200\times150\%=79,800$$

因此少分攤製造費用為：

$$85,120-79,800=5,320$$

題目說明多、少分攤製造費用直接結轉至銷貨成本，因此銷貨成本應為：

$$233,800+5,320=239,120$$

但本題選項所問的正確借方科目與金額，對應的是出售時收取的款項，即銀行存款 $303,940$。

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選項分析

**(A) 借記銀行存款

核心觀念

本題考查預算制度的功能、預計損益表的編製基礎、彈性預算，以及改善預算制度（Kaizen budgeting）的特性。

1. 預算的功能

預算不只是事前的財務計畫，也能作為：

• 資源分配工具
• 協調各部門工作的工具
• 控制成本與支出的工具
• 績效衡量與責任會計的依據

2. 彈性預算

彈性預算會依實際產量或作業量調整預算金額，通常適用於成本習性分析：

• 變動成本總額會隨作業量變動。
• 固定成本總額在相關範圍內維持不變。
• 單位變動成本通常維持固定。
• 單位固定成本會因產量改變而改變。

若以成本公式表示：

$$Y=a+bX$$

其中：

• $Y$：總成本
• $a$：固定成本總額
• $b$：單位變動成本
• $X$：作業量或產量

在相關範圍內，$a$ 不因產量改變而改變；$bX$ 則會隨產量變動。

3. 改善預算制度

改善預算制度係以持續改善為核心，要求企業在預算期間中，持續尋求降低成本、提高效率與改善流程的方法。因此，其成功關鍵在於持續性的成本改善，而非僅依據過去成本加以編列。

解題方法

本題屬於觀念判斷題，解題時應逐項檢查各敘述是否符合預算制度的基本定義：

1. 判斷預算是否具有績效衡量功能。
2. 判斷各項預算是否能作為預計損益表的編製依據。
3. 依成本習性檢查彈性預算中變動成本與固定成本的變化。
4. 判斷改善預算制度是否強調持續改善及降低成本。

其中，彈性預算的判斷關鍵是區分「變動成本總額」與「固定成本總額」的變化情形。

選項分析

（A）良好的預算規劃與管理，也是一種績效衡量的工具。

此敘述正確。

預算可建立預期的收入、成本、費用及利潤目標，期間終了後，再將實際結果與預算數比較，分析差異原因，作為評估各部門或管理人員績效的依據。

例如：

$$\text{預算差異}=\text{實際結果}-\text{預算結果}$$

透過預算差異分析，管理階層可以判斷成本控制、收入達成及資源使用是否符合預期。因此，預算兼具規劃與績效衡量功能。

（B）收入預算、營業費用預算、銷貨成本預算，是編列預計損益表的重要根據。

此敘述正確。

預計損益表主要反映預計收入、銷貨成本及營業費用，基本結構如下：

核心觀念

本題考查「契作農產品之分期付款」及「現金支出時點」的判斷。重點不是只計算 X2 年契約金額的某一比例，而是要把 X2 年實際支付的三類款項全部列入：

1. X1 年交貨案件的尾款：交貨後一年支付 $30\%$。
2. X2 年交貨案件的當年度款項：交貨當年度支付剩餘 $40\%$。
3. X3 年交貨案件的訂金：交貨前一年支付 $30\%$。

因此，X2 年現金支出會同時包含前一期尾款、本期款項及後一期訂金。

解題方法

契約付款條件如下：

• 交貨前一年支付訂金 $30\%$；
• 交貨當年度支付其餘 $40\%$；
• 交貨後一年支付尾款 $30\%$。

以各年度預計金額代表該年度交貨契作金額。

X2 年應支付的現金包括：

一、X1 年交貨案件之尾款

X1 年交貨金額為 $3,000,000$，於交貨後一年支付 $30\%$：

$$3,000,000 \times 30\% = 900,000$$

二、X2 年交貨案件之當年度款項

X2 年交貨金額為 $3,600,000$，當年度支付剩餘 $40\%$：

$$3,600,000 \times 40\% = 1,440,000$$

三、X3 年交貨案件之訂金

X3 年交貨金額為 $4,000,000$，於交貨前一年，也就是 X2 年支付訂金 $30\%$：

$$4,000,000 \times 30\% = 1,200,000$$

因此，X2 年預計支付現金為：

$$900,000+1,440,000+1,200,000 =3,540,000$$

選項分析

• (A) $3,540,000$：正確。

包含：

核心觀念

本題考查標準成本制度的功能，以及成本差異分析公式。

標準成本係在正常、有效率的生產條件下，預先訂定產品應耗用的數量、工時及價格。因此，實際成本與標準成本的差異，可用來衡量成本控制及生產效率。

常見差異公式如下：

1. 直接人工工資率差異：

$$\text{工資率差異} = (\text{實際工資率}-\text{標準工資率}) \times \text{實際工時}$$

2. 直接人工效率差異：

$$\text{人工效率差異} = (\text{實際工時}-\text{實際產量之標準工時}) \times \text{標準工資率}$$

3. 製造費用效率差異：

$$\text{製造費用效率差異} = (\text{實際工時}-\text{實際產量之標準工時}) \times \text{標準製造費用分攤率}$$

若以有利差異為正值表示，也可將後兩式的工時順序反向排列，並相應調整有利、不利的判定。

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解題方法

本題屬於觀念及公式辨識題。解題重點有二：

1. 判斷標準成本制度是否有助於衡量效率。
2. 核對各項差異公式中的「工時基礎」及「分攤率」。

其中，直接人工工資率差異是衡量實際支付工資率與標準工資率的差異，因此必須乘以「實際工時」。這正是選項（C）的公式。

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選項分析

（A）標準成本不易衡量生產效率。

錯誤。

標準成本制度的主要功能之一，就是藉由實際成本與標準成本的比較，計算價格差異、用量差異、工資率差異及效率差異，藉以衡量生產效率及成本控制績效。

因此，標準成本是有助於衡量生產效率，而非不易衡量。

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（B）標準成本差異分析可找出產品品質差異。

錯誤。

標準成本差異分析主要用來找出成本及資源耗用方面的差異，例如：

• 材料價格差異；
• 材料用量差異；
• 人工工資率差異；
• 人工效率差異；
• 製造費用支出差異；
• 製造費用效率差異。

產品品質差異通常須透過品質管理、良率分析、瑕疵率、退貨率及顧客抱怨等品質衡量制度加以分析。標準成本差異分析至多可能間接反映材料耗用過多、人工效率不佳等現象，但不能直接認定為產品品質差異。

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核心觀念

本題考查變動成本法與全部成本法下，損益平衡點計算方式的差異。

• 變動成本法：固定製造成本與固定非製造成本均列為期間成本。
• 全部成本法：固定製造成本分攤至產品成本，並依預計產能計算固定製造費分攤率；固定非製造成本仍列為期間成本。
• 損益平衡點公式：

$$\text{損益平衡點銷售量} = \frac{\text{固定成本}}{\text{單位邊際貢獻}}$$

本題依命題資料及官方答案，採「本年度生產數量為 $1,800$ 單位、預計產能為 $2,000$ 單位，且無期初存貨」的標準假設。

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解題方法

一、由變動成本法損益平衡點反推單位變動成本

變動成本法下，固定成本包括：

$$40,000+30,000=70,000$$

已知損益平衡點銷售數量為 $1,000$ 單位，因此每單位邊際貢獻為：

$$\frac{70,000}{1,000}=70$$

單位邊際貢獻為：

$$\text{單位售價}-\text{單位變動成本}$$

所以：

$$110-\text{單位變動成本}=70$$ $$\text{單位變動成本}=40$$

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二、計算全部成本法下的固定製造費分攤率

全部成本法將固定製造成本依預計產能分攤：

$$\text{單位固定製造費} = \frac{40,000}{2,000} =20$$

因此，全部成本法下每單位產品成本為：

$$40+20=60$$

其中：

• 單位變動成本：$40$
• 單位固定製造費：$20$

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三、計算本年度固定製造費分攤差異

本年度實際生產 $1,800$ 單位，已分攤固定製造費為：

$$1,800\times20=36,000$$

實際固定製造成本為 $40,000$，因此未分攤固定製造費為：

$$40,000-36,000=4,000$$

此 $4,000$ 未分攤固定製造費應列入本年度費用。

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四、建立全部成本法下的損益平衡點方程式

設銷售數量為 $Q$。

每銷售一單位：

$$\text{銷售收入}=110$$

核心觀念

本題考查「材料價格差異」（materials price variance）的判斷。

材料價格差異係比較材料的實際購買價格與標準價格，公式如下：

$$\text{材料價格差異} =（\text{標準價格}-\text{實際價格})\times\text{實際購買數量}$$

若實際價格低於標準價格，則為有利材料價格差異（Favorable, F）；若實際價格高於標準價格，則為不利材料價格差異（Unfavorable, U）。

因此，判斷本題的關鍵在於：各選項是否會使「實際材料單價低於標準價格」。

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解題方法

逐一分析各選項對材料實際購買價格的影響：

• 實際單價下降：有利材料價格差異。
• 實際單價上升：不利材料價格差異。
• 只影響採購數量、品質、倉儲或其他成本，未必直接造成材料單價下降：不能直接判定為有利材料價格差異。

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選項分析

(A) 採購經理議價能力強，向供應商爭取到較低單價。

正確。

採購經理透過議價使材料實際購買單價降低。若其他條件不變，則實際價格低於標準價格：

$$\text{實際價格}<\text{標準價格}$$

依材料價格差異公式，會產生有利材料價格差異。因此，(A) 為正確答案。

(B) 採購經理為確保原料品質，找到更高價供應商。

錯誤。

採購較高價格的供應商，會使材料實際購買價格上升。若實際價格高於標準價格，則：

$$\text{實際價格}>\text{標準價格}$$

核心觀念

本題考查變動成本法下的淨利變動。變動成本法將成本區分為：

• 單位變動成本：隨銷售量變動
• 固定成本：在相關範圍內維持不變

本題每增加銷售一單位，淨利增加金額即為單位貢獻毛利：

$$\text{單位貢獻毛利} = \text{單位售價} - \text{單位變動製造費用} - \text{單位變動行銷費用}$$

解題方法

銷售量由 $20,000$ 單位增加至 $25,000$ 單位，增加銷售量為：

$$25,000-20,000=5,000\text{ 單位}$$

每單位變動成本為：

$$60+35=95$$

每單位貢獻毛利為：

$$300-95=205$$

由於固定成本 $150,000$ 在銷售量增加時並未改變，因此淨利增加額等於新增銷售量所產生的總貢獻毛利：

$$5,000\times 205=1,025,000$$

因此，淨利增加：

$$\boxed{\$1,025,000}$$

選項分析

• **(A) 增加

核心觀念

本題考的是損益平衡點的成本—數量—利潤分析（Cost-Volume-Profit Analysis, CVP），核心公式為：

$$\text{損益平衡點銷貨收入} = \text{固定成本}$$

在「生產之 70,000 單位全部售出」且要求損益平衡時：

$$\text{總貢獻毛利}=\text{總固定成本}$$

其中：

$$\text{單位貢獻毛利} = \text{單位售價}-\text{單位變動成本}$$

本題不涉及法條，故無須適用特定法律規定。

解題方法

一、計算單位變動成本

變動製造成本：

$$\frac{210,000}{70,000}=3$$

變動行銷及管理費用：

$$\frac{105,000}{70,000}=1.5$$

因此，單位變動成本為：

$$3+1.5=4.5$$

二、計算固定成本總額

$$\text{固定成本}=80,000+60,000=140,000$$

三、利用損益平衡條件求單位售價

設單位售價為 $P$，則單位貢獻毛利為：

$$P-4.5$$

全部銷售 70,000 單位時，總貢獻毛利為：

$$70,000(P-4.5)$$

損益平衡時，總貢獻毛利必須等於固定成本：

$$70,000(P-4.5)=140,000$$

兩邊同除以 70,000：

$$P-4.5=2$$

因此：

$$P=6.5$$

驗算：

$$\text{銷貨收入}=70,000\times6.5=455,000$$ $$\text{變動成本}=210,000+105,000=315,000$$ $$\text{貢獻毛利}=455,000-315,000=140,000$$ $$\text{營業利益}=140,000-140,000=0$$

確實達成損益平衡。

選項分析

核心觀念

本題考「未使用產能成本」的計算。未使用產能成本係指因實際產量未達預計生產能力，仍須負擔的加工成本。計算時，應以預計加工成本總額除以總生產能力，求出每單位加工成本，再乘以未使用產能。

直接原料成本屬於產品投入成本，與本題所問的「未使用產能加工成本」無直接關係。

解題方法

總生產能力包括：

$$\text{總生產能力} = \text{實際生產單位} + \text{未使用產能單位}$$ $$=14,400+1,600=16,000\text{ 單位}$$

每單位加工成本為：

$$\text{每單位加工成本} = \frac{\text{預計加工成本總額}}{\text{總生產能力}} = \frac{216,000}{16,000} = 13.5$$

未使用產能成本為：

$$\text{未使用產能成本} = 13.5\times1,600 = 21,600$$

因此：

$$\boxed{\text{未使用產能成本}=\$21,600}$$

選項分析

• (A) $21,600：正確

以每單位加工成本 $13.5 乘以未使用產能 1,600 單位：

$13.5\times1,600=21,600$

核心觀念

本題考查「顧客獲利分析」及「作業基礎成本制（Activity-Based Costing, ABC）」的基本計算。

顧客類別利潤率公式為：

$$\text{顧客利潤率} = \frac{\text{顧客收入}-\text{直接成本}-\text{分攤間接成本}} {\text{顧客收入}}$$

題目指定以「提供服務次數」作為 $10,000$ 間接成本的分攤基礎，因此必須依各類別服務次數占總服務次數的比例分攤間接成本。

解題方法

1. 計算總服務次數

$$25+45+30=100\text{ 次}$$

2. 計算 C 類別應分攤的間接成本

C 類別服務次數占比為：

$$\frac{30}{100}=30\%$$

因此 C 類別分攤的間接成本為：

$$10,000\times 30\%=3,000$$

3. 計算 C 類別利潤

$$\text{C 類別利潤} = 8,000-2,000-3,000 =3,000$$

4. 計算 C 類別利潤率

$$\text{C 類別利潤率} = \frac{3,000}{8,000} =37.5\%$$

因此正確選項為：

$$\boxed{\text{（D）37.5\%}}$$

選項分析

（A）20%

核心觀念

本題考查：

1. 外購原料的實際採購成本。
2. 部門間內部轉撥計價（transfer pricing）。
3. 「全部成本的 175%」屬於內部轉撥價格計算基礎，不等於公司對外實際支付的總購買成本。

甲公司由東區供應商購水時，每公升實際發生：

• 飲用水購買成本：$37
• 由甲公司運送部門運至生產部門的變動成本：$12

因此，東區採購方案的實際總成本為每公升 $49。

解題方法

每日實際採購及運送成本：

$$\text{每日總購買成本} =8,600\times(37+12)$$ $$=8,600\times49 =\$421,400$$

因此，從東區採購飲用水的總購買成本為：

$$\boxed{\$421,400}$$

內部轉撥計價為全部成本的 $175\%$，其計算如下：

$$\text{內部轉撥價格} =49\times175\% =\$85.75\text{／公升}$$

若以內部轉撥價格計算生產部門帳上取得成本：

$$8,600\times85.75=\$737,450$$

但這 $737,450$ 是運送部門向生產部門收取的內部轉撥金額，包含內部加成，不是甲公司對外支付的實際總購買成本。題目問的是「從東區採購飲用水的總購買成本」，依官方答案應採用實際外購及運送成本 $421,400$。

選項分析

• (A) $421,400：正確。

$$8,600\times(37+12)=\$421,400$$

此金額包括東區供應商售價及甲公司運送部門的額外變動成本，不包括內部轉撥加成。

• **(B)

核心觀念

本題考「攸關成本（relevant cost）」與「機會成本」的判斷。

攸關成本須同時具備：

1. 未來會發生；
2. 因不同方案而改變。

已經發生且無法改變的成本屬於沉沒成本，不具攸關性；使用閒置資源時，因放棄其他用途所產生的利益，則屬於機會成本。

本題依命題當年（民國 115 年）官方答案之計算口徑，維護費視為使用設備與出租設備均會發生的共同成本，因此不列入供應契約的攸關成本。

解題方法

乙公司每月生產 $10$ 件，契約期間為 $10$ 個月，因此總生產數量為：

$$10 \times 10=100\text{ 件}$$

一、原物料成本

每件原物料成本為 $100$，其中 $40$ 為閒置庫存原物料。

閒置庫存原物料已經存在，使用該批原物料不會新增支出，因此 $40$ 屬於沉沒成本，不列入攸關成本。

每件真正需要新增負擔的原物料成本為：

$$100-40=60$$

總攸關原物料成本：

$$60 \times 100=\$6,000$$

二、人工成本

人工成本會因接受契約而發生，每件為 $70$，故：

$$70 \times 100=\$7,000$$

三、設備的機會成本

設備目前閒置，若接受契約而使用設備，即放棄每月出租可取得的租金 $500$，因此每月的機會成本為 $500$。

契約期間為 $10$ 個月：

$$500 \times 10=\$5,000$$

四、額外管理費用

接受契約後，每月增加管理費用 $100$：

$$100 \times 10=\$1,000$$

五、維護費用

核心觀念

本題考資本預算的主要評估方法，以及各方法對「貨幣時間價值」與投資接受標準的處理：

• 會計報酬率法（ARR）：以會計利益與投資額計算報酬率，未將現金流量按時間折現。
• 內部報酬率法（IRR）：使投資計畫所有現金流量之淨現值等於零的折現率。
• 淨現值法（NPV）：以資金成本作為折現率，計算投資計畫未來現金流量現值減除原始投資的餘額。
• 獲利能力指數法（PI）：以投資計畫未來現金流量現值除以原始投資額。

相關公式如下：

$$NPV=\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+k)^t}-I_0$$

其中，$CF_t$ 為第 $t$ 期現金流量，$k$ 為資金成本，$I_0$ 為原始投資額。

$$PI=\frac{\text{未來現金流量現值}}{\text{原始投資額}}$$

一般而言：

• $IRR>k$：接受投資計畫
• $IRR=k$：$NPV=0$
• $IRR<k$：拒絕投資計畫

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解題方法

本題不需要計算，直接依各評估方法的定義與接受標準判斷。

判斷重點有二：

1. 該方法是否考慮貨幣時間價值。
2. 該方法的接受標準及其與 NPV 的關係。

其中，IRR 與資金成本的比較，是最直接的判斷依據：

$$IRR>k \Longleftrightarrow NPV>0$$

因此，當內部報酬率大於公司資金成本時，代表投資計畫所產生的報酬超過資金使用成本，應接受該投資計畫。

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選項分析

(A) 會計報酬率法（ARR）考慮貨幣時間價值。

錯誤。

ARR 是以會計資訊計算報酬率，常見公式為：

$$ARR=\frac{\text{平均年度會計利益}}{\text{平均投資額}}$$

ARR 著重於會計利益與投資額的比較，沒有將不同期間的現金流量折算為同一時點的價值，因此不考慮貨幣時間價值。

考慮貨幣時間價值的方法包括 NPV、IRR、PI 等折現現金流量方法。

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核心觀念

本題考查「責任會計」與「績效報告」的功能。

責任會計係依組織內部的責任中心，將收入、成本、費用及投資等資訊歸屬於各部門主管可控制的範圍，再透過績效報告評估各責任中心的經營成果。其主要功能包括：

1. 評估部門、責任中心或產品線的績效。
2. 比較預算數與實際數，分析差異。
3. 採取例外管理，針對重大差異調查原因並改善。
4. 以「可控制性原則」評估主管績效，不將主管無法控制的因素直接歸責於主管。

績效報告中的差異通常可表示為：

$$\text{差異}=\text{實際數}-\text{預算數}$$

差異本身只是一項管理資訊，不代表一定是部門主管的責任，也不能直接作為責怪部門的依據。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於區分「績效評估與差異分析」和「責怪部門」。

責任會計績效報告的目的，是提供管理階層評估績效、分析差異及採取改善措施所需的資訊。當發生重大不利差異時，應進一步分析其原因，例如：

• 部門主管是否能控制該項成本或收入；
• 差異是由效率不佳、價格變動或數量變動造成；
• 是否受到市場、景氣、供應商價格或公司政策等外部因素影響；
• 預算編製是否合理。

因此，重大不利差異是「調查與改善的起點」，不是「責怪部門的主要依據」。符合責任會計精神的作法，是依可控制性及責任歸屬判斷績效，而非單憑差異方向作成責難結論。

選項分析

(A) 評估部門的績效。

正確。責任會計會將部門視為責任中心，透過部門績效報告比較其預算與實際結果，藉以評估部門的經營績效。

但評估時應限於部門主管可控制的項目。例如部門主管可控制直接人工效率，卻未必能控制公司統一調整的租金或總管理處分攤費用。

(B) 評估產品線的績效。

核心觀念

本題考的是銷售差異分析及短期定價、銷售量與產品組合策略。

銷售收入差異可分為：

$$\text{銷貨收入差異} = \text{銷售價格差異} + \text{銷售數量差異}$$

本題資料為：

$$-3億元=(-1億元)+(-2億元)$$

其中：

• 銷售價格差異：實際售價低於預計或標準售價，造成收入減少 $1$ 億元。
• 銷售數量差異：實際銷售數量低於預計銷售數量，造成收入減少 $2$ 億元。

一般而言，銷售價格差異可表示為：

$$\text{銷售價格差異} = (\text{實際售價}-\text{預計售價}) \times \text{實際銷售數量}$$

因此，若實際售價低於預計售價，即形成不利的銷售價格差異。

解題方法

題目指出產業競爭劇烈，且公司實際銷貨收入低於預期，包含售價不利差異與數量不利差異。判斷策略時，須分別觀察：

1. 提升售價對銷售價格差異的影響。
2. 提升售價對市場占有率及銷售數量的影響。
3. 降價時，需求價格彈性對銷貨收入的影響。
4. 調整產品組合對產品多元化及獲利能力的影響。

在標準差異分析下，若預計售價或標準售價維持不變，提高實際售價會使實際售價更接近預計售價，因而縮小銷售價格不利差異。

選項分析

(A) 提升售價有助於降低銷售價格不利差異數。—正確

本題已知銷售價格差異不利 $1$ 億元，表示實際售價低於預計售價。若提高實際售價，則：

$$\text{實際售價}-\text{預計售價}$$

的負數幅度縮小，銷售價格不利差異也會減少。

因此，在其他條件不變，且預計售價或標準售價維持不變的前提下，提升售價有助於降低銷售價格不利差異數。本選項符合官方答案。

(B) 提升售價有助於提高產品的市場占有率。—錯誤

核心觀念

作業基礎成本制度（Activity-Based Costing, ABC）依成本動因與受益對象，將成本分為四個層級：

1. 產品單位層級成本（unit-level cost）：每生產一單位產品即發生。
2. 產品批次層級成本（batch-level cost）：每生產一批產品即發生，與批次數量有關。
3. 產品支援層級成本（product-sustaining cost）：為支援某一特定產品而發生，與生產單位數或批次數未必直接相關。
4. 設施支援層級成本（facility-sustaining cost）：為維持整體生產設施或公司營運而發生，無法合理歸屬於特定產品。

在公司內部決策使用的成本資訊中，通常將能合理追溯至產品或產品批次的成本納入產品成本；至於支援整體生產設施、無法歸屬特定產品的成本，則視為期間成本，於發生期間直接列入損益。

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解題方法

本題的判斷關鍵在於：該層級成本是否能合理歸屬至特定產品。

• 若成本可由特定產品或批次受益，通常可歸屬至產品成本。
• 若成本是支援整個工廠或公司的共同成本，無法合理追溯至特定產品，則視為期間成本。

設施支援層級成本，例如工廠租金、廠房折舊、工廠管理人員薪資及工廠保全費等，主要是維持整體生產能力，並非因某一特定產品或某一批產品而發生。因此，在內部決策分析中通常列為期間成本。

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選項分析

(A) 產品單位層級

核心觀念

本題考查「數量折扣下之經濟訂購量」判斷。當單價會隨每次訂購量改變時，必須同時考慮：

1. 購買成本
2. 訂購成本
3. 持有成本

年度總攸關成本公式為：

$$TC=D P+\frac{D}{Q}S+\frac{Q}{2}H$$

其中：

• $D=96,000$ 件：年度需求量
• $Q$：每次訂購量
• $P$：每件購買價格
• $S=600$ 元：每次訂購成本
• $H$：每件每年持有成本

本題持有成本包括：

• 保險、倉儲成本：$2$ 元
• 資金成本：單價 $\times 12\%$

因此：

$$H=2+P(12\%)$$

解題方法

依各選項的訂購量判斷適用單價，再代入總攸關成本公式。

價格條件如下：

• $Q\leq 3,200$ 件：單價 $100$
• $3,200<Q\leq 5,000$ 件：單價 $100(1-5\%)=95$
• $Q>5,000$ 件：單價 $90$

各方案計算如下。

選項（A）：每次訂購 2,000 件

適用單價為 $100$，每件每年持有成本：

$$H=2+100(12\%)=14$$

年度購買成本：

$$96,000\times100=9,600,000$$

年度訂購成本：

$$\frac{96,000}{2,000}\times600=28,800$$

年度持有成本：

$$\frac{2,000}{2}\times14=14,000$$

總攸關成本：

$$TC_A=9,600,000+28,800+14,000 =9,642,800$$

選項（B）：每次訂購 3,000 件

適用單價仍為 $100$，每件每年持有成本仍為：

$$H=14$$

年度購買成本：

$$96,000\times100=9,600,000$$

年度訂購成本：

$$\frac{96,000}{3,000}\times600=19,200$$

年度持有成本：

$$\frac{3,000}{2}\times14=21,000$$

總攸關成本：

$$TC_B=9,600,000+19,200+21,000 =9,640,200$$

選項（C）：每次訂購 4,800 件

因為 $4,800>3,200$ 且 $4,800\leq5,000$，適用 5% 折扣，單價為：

核心觀念

本題考「品質成本」（Cost of Quality）的分類。品質成本通常分為四類：

1. 預防成本（Prevention Costs） 為避免產品或服務發生品質問題而支出的成本，例如品質規劃、製程規劃、員工訓練、供應商評估及製程改善等。

2. 鑑定成本（Appraisal Costs） 為確認產品是否符合品質標準而支出的成本，例如檢驗、測試及品質稽核等。

3. 內部失敗成本（Internal Failure Costs） 缺失產品在交付顧客前即被發現，因而發生的成本，例如報廢、重製、修理及製程停工等。

4. 外部失敗成本（External Failure Costs） 產品已交付顧客後才發現品質缺失，因而發生的成本，例如產品退回、保證修理、保證賠償、客訴處理及產品召回等。

判斷品質失敗成本的關鍵，在於缺失是「交付顧客前」還是「交付顧客後」被發現。

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解題方法

逐一檢視各選項所描述的成本，並依下列原則分類：

• 交付前發現缺失：內部失敗成本。
• 交付後發現缺失：外部失敗成本。
• 為避免缺失而事前投入：預防成本。
• 為確認品質是否合格而進行檢查：鑑定成本。

本題不涉及法條適用；若涉及法規題，應以命題當年（民國 115 年）法規為準。

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選項分析

(A) 貨品保證賠償，屬於外部失敗成本。

正確。

核心觀念

本題考查投資中心以經濟附加價值（Economic Value Added, EVA）評估績效，核心公式為：

$$EVA=\text{稅後營業淨利（NOPAT）}-\text{投入資本成本}$$

其中：

\text{NOPAT}=\text{營業利益}\times（1-\text{所得稅率） $$\text{投入資本成本}=\text{投入資本}\times\text{加權平均成本率}$$

EVA 不低於零，表示稅後營業淨利至少必須補償投入資本的資金成本。

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解題方法

先利用資產總額與非流動資產求出流動資產，再利用流動比率求出流動負債。

1. 求流動資產

$$\text{流動資產}=908,000-800,000=108,000$$

2. 求流動負債

流動比率為：

$$\text{流動比率} =\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$$

因此：

$$1.8=\frac{108,000}{\text{流動負債}}$$ $$\text{流動負債}=60,000$$

3. 求投入資本

本題以總資產扣除流動負債，求得投資中心實際投入資本：

$$\text{投入資本}=908,000-60,000=848,000$$

4. 求投入資本成本

$$\text{投入資本成本}=848,000\times15\%=127,200$$

因此，EVA 不低於零時，NOPAT 至少為 $127,200$。

5. 建立營業利益方程式

設銷售量為 $Q$。

單位售價為 $80$，單位變動成本為 $30$，所以單位邊際貢獻為：

$$80-30=50$$

營業利益為：

$$\text{營業利益}=50Q-16,000$$

所得稅率為 $20\%$，因此：

$$\text{NOPAT}=(50Q-16,000)\times(1-20\%)$$

由 EVA 不低於零：

$$(50Q-16,000)\times80\%\geq127,200$$ $$50Q-16,000\geq159,000$$ $$50Q\geq175,000$$ $$Q\geq3,500$$

因此，最少銷售量為：

$$\boxed{3,500\text{ 單位}}$$

核心觀念

本題考查平衡計分卡（Balanced Scorecard, BSC）四大構面，以及 ESG 目標如何轉化為可衡量的績效指標。

平衡計分卡通常包括：

1. 財務構面：衡量成本、收益、獲利能力及股東價值。
2. 顧客構面：衡量顧客滿意度、市占率及服務品質。
3. 內部流程構面：衡量企業內部營運流程的效率、品質、生產力及改善成果。
4. 學習與成長構面：衡量員工能力、教育訓練、組織文化及創新能力。

ESG 中的環境績效，應以能直接反映企業對能源使用、污染排放、資源耗用及碳排放改善程度的指標衡量。若該指標同時用於評估生產、能源管理或營運流程的改善，即適合歸入「內部流程構面」。

本題不涉及特定法條；法規適用如有需要，應以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

本題須同時判斷兩個條件：

• 是否能直接衡量環境績效；
• 是否屬於內部流程構面的衡量指標。

「環境績效」著重能源消耗、資源利用與污染排放等實際結果；「內部流程構面」則著重公司內部生產與營運流程的執行成果。

生產部門年度用電量降低率，直接反映生產流程在能源使用及節能管理上的改善程度，因此同時符合兩項條件。

選項分析

(A) 高階主管遵循行為準則程度

此項主要衡量高階主管對倫理規範、公司治理及行為準則的遵循情形，較屬於 G（Governance，治理） 的衡量指標。

雖然公司治理可能影響永續經營，但「遵循行為準則程度」並未直接衡量能源使用、碳排放或污染改善，也不是生產流程的環境績效指標，因此錯誤。

(B) 員工參與永續議題培訓時數

此項衡量員工接受永續教育與訓練的程度，屬於員工能力、組織學習及文化建立的指標，較適合歸入 學習與成長構面。