109 專技高考高等考試 會計師 成本會計與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題比較傳統成本制與作業基礎成本制（ABC）的製造費用分攤方式：

• 傳統成本制：將製造費用總額按單一分攤基礎分攤。本題以直接人工小時為分攤基礎。
• 作業基礎成本制：先依各作業成本庫的成本動因分配製造費用，再加計產品的直接原料與直接人工成本。
• 單位成本：產品總製造成本除以產量。
• 成本加成報價：製造成本加成 $20\%$，即製造成本乘以 $1.2$。

解題方法

先由直接人工成本及每小時工資率換算直接人工小時：

$$\text{直接人工小時} =\frac{\text{直接人工成本}}{\text{每小時工資率}}$$

接著分別處理兩小題：第一小題以全公司製造費用總額除以全公司直接人工小時，求單一分攤率；第二小題依 B 產品各成本動因的使用量計算 ABC 製造費用，再加計直接成本並計算加成報價。

（一）以直接人工小時分攤製造費用

1. 計算直接人工小時

A 產品：

$$\frac{\$48{,}000}{\$120/\text{小時}}=400\text{ 小時}$$

B 產品：

$$\frac{\$12{,}000}{\$120/\text{小時}}=100\text{ 小時}$$

全公司直接人工小時為 $400+100=500$ 小時。

2. 計算製造費用總額

各作業成本庫的製造費用如下：

作業成本庫	計算	製造費用
電力	$(50+200)\times$$30	$$7{,}500$
機器設備	$(2+5)\times$$$1{,}000$	$$7{,}000$
監工	$(400+100)\times$$70	$$35{,}000$
材料處理	$(10+5)\times$$20	$300
品質檢驗	$(2+6)\times$$150	$$1{,}200$
合計		$$51{,}000$

3. 計算傳統製造費用分攤率

$$\text{製造費用分攤率} =\frac{\$51{,}000}{500\text{ 小時}} =\$102/\text{直接人工小時}$$

A 分攤製造費用為 $400\times$$$102=$$$40{,}800$；B 分攤製造費用為 $100\times$$$102=$$$10{,}200$。

4. 計算單位成本

A 產品總製造成本：

$$\$150{,}000+\$48{,}000+\$40{,}800=\$238{,}800$$

A 產品單位成本：

核心觀念

本題考查責任中心績效評估、增量分析與部門間移轉訂價：

• 手機部是否降價：比較降價前後手機部的部門利潤。閒置產能可吸收新增銷量，因此固定成本不因本題增量而改變；應以新增收入扣除新增變動成本來分析。
• 電池部是否接受內部移轉：比較接受內部訂單與維持外售的部門利潤。電池部產能有限，內部移轉會占用可外售產能，須計入外售機會成本。
• 公司整體是否受益：內部移轉價格只是部門間的利益分配，對公司整體而言不構成收入或成本；應比較公司因內製替代外購而增加或減少的實際利益。

（一）降價 5% 前、後之手機部利潤

手機售價由 $400$ 降為：

$$400 \times (1-5\%)=\$380$$

銷量由 $15{,}000$ 單位增為：

$$15{,}000 \times (1+16\%)=17{,}400\text{ 單位}$$

降價前

項目	計算	金額
銷貨收入	$15{,}000 \times$$400	$$6{,}000{,}000$
變動成本	$15{,}000 \times ($$$70+$$$37+$$$30+$$$45+$$$18)$	$$3{,}000{,}000$
固定成本	$$480{,}000+$$$285{,}000+$$$570{,}000$	$$1{,}335{,}000$
利潤	$$6{,}000{,}000-$$$3{,}000{,}000-$$$1{,}335{,}000$	$$1{,}665{,}000$

每單位變動成本為 $200，包括電池 $70、其他零件 $37、直接人工 $30、變動製造費用 $45 及變動銷售費用 $18。

降價後

項目	計算	金額
銷貨收入	$17{,}400 \times$$380	$$6{,}612{,}000$
變動成本	$17{,}400 \times$$200	$$3{,}480{,}000$
固定成本	維持不變	$$1{,}335{,}000$
利潤	$$6{,}612{,}000-$$$3{,}480{,}000-$$$1{,}335{,}000$	$$1{,}797{,}000$

利潤增加：

$$\$1{,}797{,}000-\$1{,}665{,}000=\$132{,}000$$

因此，依利潤額評估，手機部經理願意降價 5%。降價後利潤增加 $$132{,}000$。

（二）電池部是否願以每單位 $50 移轉 $17{,}400$ 單位

電池部產能為 $75{,}000$ 單位，原外售量為 $64{,}000$ 單位，因此閒置產能為：

$$75{,}000-64{,}000=11{,}000\text{ 單位}$$

手機部需求 $17{,}400

核心觀念

本題主要考三個觀念：

1. 相互分攤法：服務部門彼此提供服務時，須把服務部門互相提供的服務納入聯立方程式，再將服務部門成本分攤至生產部門。
2. 成本加成訂價：先計算單位成本，再按成本加成率計算售價。
3. 外包決策：比較外包與自製造成的相關成本及可避免成本，並考量訂購數量與瓶頸產能。

解題方法與資料檢核

題目目前提供的資料不足以唯一計算各部門總成本及訂價。原因是服務部門的分攤比例有兩處無法確定：

• S1 對 P1 的服務比例為 $55\%$，且「S1 提供 P1 的服務是 S1 服務 S2 的四倍」，可得 S1 對 S2 的服務比例為： $55\%\div 4=13.75\%$ 但加上 S1 對 P2 的 $25\%$，總比例只有 $93.75\%$，尚有 $6.25\%$ 未說明用途。
• S2 對 P2 的比例為 $50\%$，但其餘 $50\%$ 如何分配給 P1 與 S1，題目沒有提供。

因此，不能依題目資料唯一算出相互分攤後的部門成本。要完成計算，至少須補明 S2 對 P1、S1 的分攤比例，以及 S1 剩餘 $6.25\%$ 的用途。以下先列出相互分攤法的方程式，並說明其餘小題的計算條件。

（一）相互分攤法

令 $x$ 為 S1 分攤服務後的總成本，$y$ 為 S2 分攤服務後的總成本。依題目明確給出的 S1 對 S2 比例，S1 的聯立式為：

$$x=90{,}000+13.75\%y$$

令 $a$ 為 S2 對 P1 的比例、$b$ 為 S2 對 S1 的比例，則 S2 的聯立式為：

$$y=60{,}000+bx$$

題目只給出 S2 對 P2 為 $50\%$，故 $a+b=50\%$。但未給出 $a$、$b$ 各自數值，$x$、$y$ 即無法唯一確定。

若比例補齊，生產部門總成本應依下式計算：

$$P1\text{總成本}=360{,}000+55\%x+ay$$ $$P2\text{總成本}=520{,}000+25\%x+50\%y$$

服務部門的服務成本則為 $x$ 與 $y$。在完整的相互分攤法中，$x$、$y$ 含有彼此提供服務的成本；將服務部門成本分攤完畢後，服務部門期末成本應歸零。

（二）成本加成訂價

題目未提供唯一的 P1、P2 部門總成本，因此無法得到唯一的訂價。若以 $C_{P1}$、$C_{P2}$ 分別代表相互分攤後的生產部門總成本，並假設每月生產 $250$ 個機器人、模具成本按一年 $12$ 個月平均攤提，則：

單位生產部門成本：

$$\frac{C_{P1}+C_{P2}}{250}$$

核心觀念

本題考分批成本制下，製造費用分攤不足或超額時，採「全部差額分配至銷貨成本法」與「比例分攤法」對淨利的影響。

製造費用差額若採比例分攤法，會依在製品、製成品及銷貨成本所含的相關成本比例分攤。此題已提供三項存貨與銷貨的直接人工成本，而製造費用分攤率是直接人工成本的 $120\%$，因此可用直接人工成本比例作為分攤基礎。

解題方法

一月份已分攤製造費用為：

$$\$150{,}000 \times 120\% = \$180{,}000$$

實際製造費用包括間接材料、間接人工及其他製造費用：

$$\$20{,}000+\$40{,}000+\$100{,}000=\$160{,}000$$

因此製造費用超額分攤：

$$\$180{,}000-\$160{,}000=\$20{,}000$$

超額分攤代表銷貨成本中已分攤的製造費用過多，若將全部差額沖減銷貨成本，銷貨成本會減少 $$20{,}000$，淨利增加 $$20{,}000$。

比例分攤的基礎總額為：

$$\$15{,}000+\$45{,}000+\$90{,}000=\$150{,}000$$

銷貨成本所占比例為：

$$\frac{\$90{,}000}{\$150{,}000}=60\%$$

因此，比例分攤法分配至銷貨成本的超額分攤額為：

$$\$20{,}000 \times 60\%=\$12{,}000$$

核心觀念

本題考查邊際貢獻率與損益兩平銷售量的關係。邊際貢獻率是邊際貢獻占銷售額的比率：

$$\text{邊際貢獻率} =\frac{\text{單位售價}-\text{單位變動成本}}{\text{單位售價}}$$

若固定成本不變，損益兩平銷售額為：

$$\text{損益兩平銷售額} =\frac{\text{固定成本}}{\text{邊際貢獻率}}$$

解題方法

設單位售價為 $P$、單位變動成本為 $V$、固定成本為 $F$。損益兩平銷售數量為：

$$Q_{\text{損益兩平}} =\frac{F}{P-V} =\frac{F}{P\times\text{邊際貢獻率}}$$

核心觀念

本題考分步成本制度下，加權平均法與先進先出法的約當產量及單位成本。

• 加權平均法的約當產量包含期初在製品已投入的部分，以及本期投入部分。
• 先進先出法只計算本期完成的工作量，期初在製品的本期加工量為「完工程度差額」。
• 材料於生產開始時一次投入；人工與製造費用則隨製程均勻發生。

解題方法

設期初在製品數量為 $x$，本月完工並轉出的數量為 $T$。期初在製品完工程度為 $40\%$，因此其本月尚需完成的加工比例為 $60\%$。

先由加權平均法的材料約當產量求出本月完工數量。材料在生產開始時投入，材料約當產量等於完工數量加期末在製品數量：

$T+\text{期末在製品數量}=27{,}000$

再由本月實際投入材料數量 $150{,}000$ 與期初在製品材料成本 $12{,}000$，配合加權平均法本月轉出成本 $364{,}800$，可得完工轉出數量為 $24{,}000$。因此期末在製品數量為：

$27{,}000-24{,}000=3{,}000\text{ 單位}$

接著用加工成本約當產量核對。加權平均法下：

$24{,}000+3{,}000\times 100\%=27{,}000$

但題目給定加工成本約當產量為 $25{,}800$，故期末在製品的加工完工程度為：

$\frac{25{,}800-24{,}000}{3{,}000}=60\%$

由此可知，本月加工成本約當產量為 $25{,}800$。先進先出法下，本月加工約當產量為：

$\text{期初在製品本月加工量}+\text{本月開始並完成量}+\text{期末在製品加工量}$

核心觀念

作業成本制（operation costing）結合分批成本制與分步成本制的觀念，適用於產品具有共同加工程序、但又因款式、規格或其他特性而有所差異的生產情況。

通常，共同加工程序的成本依分步成本制的方式歸集與分攤；產品各自不同的材料或加工成本，則依分批成本制的方式辨認與歸集。因此，它不是單純採用其中一種成本制度，而是兩者並用。

解題方法

題目問的是作業成本制的制度特性，可直接判斷其成本歸集方式是否兼具兩種制度：

• 分批成本制：依個別批次或產品歸集成本。
• 分步成本制：依生產部門或加工程序歸集成本。

作業成本制同時運用這兩種觀念，故選項 (A) 正確。

選項分析

核心觀念

作業基礎成本制（Activity-Based Costing, ABC）依作業與成本標的的關聯程度，將作業分為四個層級：

• 單位層級作業：每生產一單位產品便發生一次，例如直接加工。
• 批次層級作業：每生產一批產品便發生一次，例如批次檢驗、設備設定。
• 產品層級作業：為特定產品的設計、生產或維護而執行，不因產量或批次數改變，例如產品設計。
• 設施層級作業：維持整體生產設施或組織運作，無法直接歸屬於特定產品，例如廠房管理、保全及人力資源管理。

解題方法

判斷作業層級時，關鍵是看該作業服務的對象，以及它是否隨單位數、批次數或特定產品而發生。

人力資源管理通常服務整個組織或生產設施，例如員工招募、訓練與人事管理，並非為某一單位產品、某一批產品或某一特定產品而執行。

核心觀念

本題考「分離點市場價值法」分攤聯合成本，以及聯合成本分攤額變動對各產品毛利率的影響。

分離點市場價值法按各聯產品在分離點的相對市場價值分攤聯合成本。產品在分離點的市場價值降低時，其分攤到的聯合成本也降低；其他產品的分攤額則提高。可分離成本不受此分攤基礎變動影響。

解題方法

設聯合成本為 $J$，X、Y 在分離點的市場價值分別為 $V_X$、$V_Y$。分攤給產品 $i$ 的聯合成本為：

$$J_i=J\times\frac{V_i}{V_X+V_Y}$$

若 Y 的分離點市場價值減少，則 Y 占總市場價值的比例下降，分攤的聯合成本減少；X 占比上升，分攤的聯合成本增加。

各產品進一步加工後的毛利率可表示為：

$$\text{毛利率} =\frac{\text{最終銷售收入}-\text{分攤聯合成本}-\text{可分離成本}} {\text{最終銷售收入}}$$

核心觀念

本題考查生產預算與直接原料採購預算的銜接。先依銷量及製成品存貨變動計算應生產數量，再將生產量換算為原料需求，最後加上期末原料存貨、扣除期初原料存貨。

解題方法

一、計算第一季預計生產量

$$\text{預計生產量} =\text{預計銷量}+\text{期末製成品存貨}-\text{期初製成品存貨}$$ $$=88{,}200+16{,}800-21{,}000 =84{,}000\text{ 單位}$$

二、計算生產所需直接原料

每單位產品耗用 $3$ 公斤原料，因此：

$$84{,}000\times 3=252{,}000\text{ 公斤}$$

三、計算直接原料採購量

$$\text{原料採購量} =\text{生產所需原料}+\text{期末原料存貨}-\text{期初原料存貨}$$ $$=252{,}000+8{,}400-12{,}600 =247{,}800\text{ 公斤}$$

核心觀念

變動製造費用差異分析通常分為：

• 支出差異：實際變動製造費用與依實際活動量計算的彈性預算金額之差。
• 效率差異：依實際活動量計算的彈性預算金額，與實際產出應允許的標準變動製造費用之差。
• 已分攤變動製造費用：依實際產出所允許的標準活動量，按標準分攤率分攤的金額。

借記差異表示不利，貸記差異表示有利；統制帳戶的貸方代表實際發生的製造費用。

解題方法

將分錄的借貸金額分別加總：

$$\text{借方}=200{,}000+10{,}000=210{,}000$$ $$\text{貸方}=180{,}000+30{,}000=210{,}000$$

其中，已分攤變動製造費用為 $200{,}000$，變動製造費用效率差異為借方 $10{,}000$，支出差異為貸方 $30{,}000$。依差異分析關係：

$$\text{彈性預算差異} =\text{支出差異}+\text{效率差異}$$

以有利差異為正、 不利差異為負，支出差異貸記 $30{,}000$ 為有利，效率差異借記 $10{,}000$ 為不利，因此：

核心觀念

本題考標準成本制度在自動化生產下的成本控制功能，以及標準成本與作業基礎成本制（ABC）能否並用。標準成本是預先設定的單位投入與成本基準，實際發生後再比較標準與實際，分析差異並作為管理控制資訊。

解題方法

逐項判斷各敘述是否符合標準成本制的用途與適用方式。題目問「何者錯誤」，因此找出把標準成本制的適用範圍說得過於狹窄的選項。

選項分析

(A) 正確。 自動化程度提高後，人工通常不再是主要生產投入，人工成本占比及人工效率差異對總成本控制的影響相對降低。因此，分析人工效率差異的管理價值通常減弱。

核心觀念

本題考查製造費用差異分析：

• 變動製造費用效率差異：比較實際機器小時與依實際產出應投入的標準機器小時。實際投入時數較多，表示效率較差，差異不利。
• 固定製造費用生產數量差異：比較預算產量所代表的正常產能與實際產出所允許的標準產能。實際產出低於預算產量，表示產能利用不足，差異不利。

令預算產量為 $Q$，每單位預算標準機器小時為 $h$。則預算機器小時為 $Qh$，每單位實際標準機器小時也為 $h$。

解題方法

實際產出較預算少 $10\%$，因此實際產出為 $0.9Q$，依實際產出應投入的標準機器小時為：

$$0.9Qh$$

實際機器小時比預算多 $5\%$，因此實際機器小時為：

$$1.05Qh$$

實際投入時數 $1.05Qh$ 大於應投入標準時數 $0.9Qh$，故變動製造費用效率差異不利。以標準變動製造費用率 $r_v$ 表示：

$$\text{變動製造費用效率差異} = (1.05Qh-0.9Qh)r_v =0.15Qh r_v$$

差異為正數，代表不利。

核心觀念

本題考比較變動成本法與全部成本法的產品成本、損益表格式，以及存貨變動對營業淨利的影響。

• 變動成本法：產品成本只包括變動製造成本；固定製造費用列為當期費用。損益表通常依邊際貢獻格式編製。
• 全部成本法：產品成本包括變動製造成本與固定製造費用；未售出的產品所分攤的固定製造費用留在期末存貨中，待產品售出時才列入銷貨成本。
• 全部成本法下，營業淨利會受產量與銷量的相對變化影響；銷售額增加，不代表營業淨利必然增加。

解題方法

先辨認各選項描述的是哪種成本法的特性，再檢查產品成本是否受產量影響，以及存貨中固定製造費用的遞延或釋出效果。

在全部成本法下，若本期產量大於銷量，部分固定製造費用會留在期末存貨；若本期銷量大於產量，過去留在存貨中的固定製造費用會隨銷貨成本釋出。因此，即使銷售額增加，若銷量增加使存貨減少，營業淨利仍可能下降。

選項分析

(A) 錯誤。 變動成本法的單位產品成本只包含單位變動製造成本。若單位變動製造成本與投入效率不變，生產數量增加或減少不會改變單位產品成本。固定製造費用則列為當期費用，不分攤進產品成本。

核心觀念

邊際貢獻是銷貨收入扣除所有變動成本後的餘額，計算式為：

$$\text{邊際貢獻}=\text{銷貨收入}-\text{變動成本}$$

固定成本不論是否與銷售活動相關，都不列入邊際貢獻的計算。

解題方法

先計算每單位變動成本：

$$\$4+\$1.60+\$0.40+\$2=\$8$$

每單位邊際貢獻為：

$$\$20-\$8=\$12$$

全年銷售 $12{,}000$ 單位，因此邊際貢獻為：

$$12{,}000\times \$12=\$144{,}000$$

題目所列固定成本 $12{,}000$ 與 $84{,}000$，均不從邊際貢獻中扣除。

選項分析

核心觀念

本題考查銷售量差異的拆解。兩種產品的單位邊際貢獻不同，因此銷售組合改變時，整體邊際貢獻也會改變。題目給定實際銷售總數量等於預計銷售總數量，這足以判斷「純銷售數量差異」，但不能據此判定銷售組合差異或其他差異為零。

設產品 $i$ 的預計銷售數量為 $B_i$、實際銷售數量為 $A_i$、單位邊際貢獻為 $m_i$。純銷售數量差異為：

$$\left(\sum_i A_i-\sum_i B_i\right) \times \frac{\sum_i B_i m_i}{\sum_i B_i}$$

其中後半部是依預計銷售組合計算的加權平均單位邊際貢獻。

解題方法

題目已知兩產品合計實際銷售數量與預計銷售數量相等，因此：

$$\sum_i A_i=\sum_i B_i$$

代入純銷售數量差異公式，數量差額為零，故：

$$\left(\sum_i A_i-\sum_i B_i\right) \times \frac{\sum_i B_i m_i}{\sum_i B_i}=0$$

因此當期無純銷售數量差異，選項 (A) 正確。

但總數量相等，不代表各產品的銷售數量或占比相同。若甲、乙的實際銷售組合與預計組合不同，由於兩者單位邊際貢獻不等，仍可能造成銷售組合差異。

選項分析

核心觀念

本題考查損益兩平與目標利潤分析，並結合所得稅與利息費用。變動成本是售價的 $75\%$，因此每單位貢獻毛益為售價的 $25\%$。

目標是讓營業利益扣除利息、所得稅後，仍有稅後淨利 $72{,}000$。

解題方法

先計算下年度利息。題目指出 $3$ 月底借款，可按借款後營運 $9$ 個月計息：

$$利息=1{,}000{,}000\times4\%\times\frac{9}{12}=30{,}000$$

設產品售價為 $P$，下年度銷量為 $300{,}000$ 單位。營業利益為：

$$營業利益=300{,}000(P-0.75P)-600{,}000 =75{,}000P-600{,}000$$

稅後淨利公式為：

$$稅後淨利=(營業利益-利息)\times(1-所得稅率)$$

將目標稅後淨利 $72{,}000$、利息 $30{,}000$ 與稅率 $40\%$ 代入：

$$(營業利益-30{,}000)\times(1-40\%)=72{,}000$$ $$營業利益-30{,}000=\frac{72{,}000}{0.6}=120{,}000$$

因此所需營業利益為 $150{,}000$。代回營業利益式：

$$75{,}000P-600{,}000=150{,}000$$

核心觀念

本題考查在「單一受限資源」下的產品組合決策。機器小時是產能限制，因此應比較各產品的每機器小時邊際貢獻，優先安排單位受限資源能帶來較高邊際貢獻的產品。

單位邊際貢獻為：

$$\text{單位邊際貢獻}=\text{單位售價}-\text{單位變動成本}$$

固定成本不影響產品優先順序；題目所問的「邊際貢獻」也不扣除固定成本。

解題方法

先計算各產品單位邊際貢獻及每機器小時邊際貢獻：

產品	單位邊際貢獻	每單位機器小時	每機器小時邊際貢獻
甲	$8-4=$$4	2 小時	$$4\div2=$$2
乙	$12-6=$$6	2 小時	$$6\div2=$$3
丙	$16-10=$$6	4 小時	$$6\div4=$$1.5

依每機器小時邊際貢獻由高至低排序為：乙、甲、丙。

1. 乙最多生產 $500$ 單位，耗用 $500\times2=1{,}000$ 機器小時，邊際貢獻為 $500\times$$$6=$$$3{,}000$。
2. 剩餘 $4{,}000-1{,}000=3{,}000$ 機器小時，安排甲生產 $1{,}000$ 單位，耗用 $1{,}000\times2=2{,}000$ 小時，邊際貢獻為 $1{,}000\times$$$4=$\

核心觀念

本題考查部門歇業決策與「可避免成本」的判斷。決策時應比較歇業後會減少的部門貢獻毛益，與歇業後可節省的固定成本；公司共同固定成本既不會因甲部門歇業而減少，就不是這項決策的可避免成本。

解題方法

先計算甲部門的貢獻毛益：

$$\$800{,}000-\$350{,}000=\$450{,}000$$

甲部門歇業後，公司會失去這筆貢獻毛益，但可節省甲部門固定成本 $$250{,}000$。因此，歇業對公司整體營業損益的影響為：

$$\text{損益變動} =\text{節省的部門固定成本}-\text{失去的貢獻毛益} =\$250{,}000-\$450{,}000 =-\$200{,}000$$

歇業會使公司營業損益減少 $$200{,}000$，所以不應結束甲部門。

歇業前公司營業損益為兩部門損益合計：

$$-\$40{,}000+\$150{,}000=\$110{,}000$$

故甲部門歇業後，公司營業損益為：

$$\$110{,}000-\$200{,}000=-\$90{,}000$$

不過，計算結果與題目所列官方答案 C「否，有損失 $$140{,}000$」不一致。依題目表列數字，甲部門歇業後應為損失 $$90{,}000$；

核心觀念

本題考查現金預算中的「銷貨收現」與應收帳款餘額。銷貨收入依收現時程分配：當月收回 $60\%$，次月收回 $40\%$。因此，一月份收現包含期初應收帳款，以及一月份銷貨收入中當月收回的部分；一月底應收帳款則為一月份銷貨收入尚未收回的部分。

毛利率、存貨與應付帳款資料是干擾資訊，本題不必用來計算收現或應收帳款。

解題方法

一月份預計收現金額：

$$\$20{,}000+\$100{,}000\times 60\%=\$80{,}000$$

其中 $$20{,}000$ 為 1 月 1 日應收帳款，依題意於一月份收回；$$100{,}000\times 60\%=$$$60{,}000$ 為一月份銷貨當月收回金額。

一月底預計應收帳款餘額：

$$\$100{,}000\times 40\%=\$40{,}000$$

這是 1 月銷貨中依收現條件留待次月收回的部分。

選項分析

• (A) $$20{,}000$，$$20{,}000$：錯誤。 只取用期初應收帳款作為一月份收現，漏掉一月份銷貨當月收回的 $$60{,}000$；

核心觀念

本題考查資本預算中的稅後回收期間與以原始投資為基礎的會計報酬率。

直線法折舊會降低課稅所得，形成折舊的節稅效果。稅後每年淨現金流量可由「稅後淨利加回非現金折舊」計算；會計報酬率則以平均年度會計淨利除以原始投資。

解題方法

每年折舊額為：

$$\frac{\$50{,}000-\$0}{10}=\$5{,}000$$

每年稅前淨利為稅前淨現金流入扣除折舊：

$$\$15{,}000-\$5{,}000=\$10{,}000$$

所得稅為：

$$\$10{,}000\times 40\%=\$4{,}000$$

因此，每年稅後淨利為 $$6{,}000

核心觀念

本題考查資本限額下的投資方案選擇。各方案非互斥，表示方案可以同時採行；公司須在總投資金額不超過資本支出限額的前提下，選出使總淨現值最大的方案組合。

若方案只能整項採行，不能任意分割，決策目標為：

$$\max \sum_i \text{方案 }i\text{ 的淨現值} \quad\text{且}\quad \sum_i \text{方案 }i\text{ 的投資金額}\leq \$520{,}000$$

因此，不能只看個別方案的淨現值，也不能只依淨現值率排序；應比較符合資本限額的方案組合總淨現值。

解題方法

逐一計算選項的總投資額與總淨現值：

選項	方案組合	總投資額	總淨現值
(A)	(1)、(5)	$500,000+$25,000=$$525,000	$200,500+13,500=$$214,000
(B)	(2)、(4)	$195,000+$453,000=$$648,000	$18,000+9,500=$$27,500
(C)	(2)、(4)、(5)	$195,000+$453,000+

核心觀念

作業基礎預算制（activity-based budgeting, ABB）以預算期間預計提供的產品或服務為起點，推估所需的作業及作業數量，再依各作業的成本動因與成本動因率編列預算。它把作業基礎成本法（activity-based costing, ABC）的成本資訊延伸到預算規劃與成本管理。

成本動因率可表示為：

$$\text{成本動因率} = \frac{\text{預算作業成本}}{\text{預算成本動因數量}}$$

作業可依成本與活動量的關係，區分為單位層級、批次層級、產品層級及全廠維護層級。

解題方法

逐項判斷描述是否符合 ABB 的作法：是否須按部門計算成本動因率、是否以標準成本制度為前提、是否涵蓋各層級作業，以及是否依不同生產水準估計作業數量。正確項目組合為③④⑤，因此選（C）。

選項分析

核心觀念

及時存貨制度（Just-in-Time, JIT）的目標，是讓原料、零組件與產品在需要時才投入或生產，降低存貨及等待、搬運、檢驗等不具附加價值的活動。JIT 通常採取拉式生產，並透過品質管理及持續改善，及早找出並消除瑕疵原因。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合 JIT 的採購、生產、品質與流程改善特性：

• 原料依生產需要取得。
• 生產依實際需求安排，通常由訂單或下游需求拉動。
• 瑕疵發生時迅速處理，並消除造成瑕疵的根本原因。
• 縮短等待、搬運及其他不具附加價值的時間。

選項分析

①「要生產時才取得所需原料」正確。JIT 使原料在接近使用時才到貨，以減少原料存貨。

核心觀念

本題考倒流式成本法（backflush costing）在 JIT 生產環境下，如何於產品銷售時將成本轉入銷貨成本。題目指定記錄點設於「材料購入」與「產品銷售」，因此購入材料時先記錄材料成本，產品銷售時再將已售產品應負擔的材料成本與加工成本一併轉入銷貨成本。

題目沒有期初直接材料存貨，也沒有期初、期末在製品存貨；因此購入材料成本均可視為本月製成品所耗用的材料成本。加工成本則依製造單位數分攤至每單位產品。

解題方法

先計算每單位製造成本：

$$\text{單位材料成本} =\frac{\$250{,}400}{80{,}000} =\$3.13$$ $$\text{單位加工成本} =\frac{\$90{,}400}{80{,}000} =\$1.13$$ $$\text{單位製造成本} =\$3.13+\$1.13 =\$4.26$$

銷售 $75{,}000$ 單位時，應轉列銷貨成本：

$$75{,}000\times \$4.26=\$319{,}500$$

其中材料成本為：

$$75{,}000\times \$3.13=\$234{,}750$$

加工成本為：

核心觀念

品質成本是為了預防、檢查及處理產品或服務品質問題所發生的成本，通常分為四類：

• 預防成本：在缺陷發生前，投入於規劃、設計或流程改善，以避免缺陷產生。
• 鑑定成本：檢查、測試或評估產品與服務是否符合品質要求。
• 內部失敗成本：缺陷在交付前被發現後，所需的修正或重作成本。
• 外部失敗成本：缺陷交付後才被發現，所需的維修、支援或補償成本。

解題方法

依活動發生的目的與時點分類：若活動是在缺陷發生前理解需求、改善設計或流程，屬預防成本；若是確認缺陷，屬鑑定成本；若是修正已發現的缺陷，屬內部失敗成本；若是交付後處理使用者遇到的問題，屬外部失敗成本。

核心觀念

平衡計分卡（Balanced Scorecard）是將組織策略轉化為具體目標與績效衡量指標的管理工具，透過財務、顧客、內部流程、學習與成長四個構面，兼顧短期與長期、財務與非財務績效。

四個構面並非各自獨立，而是透過策略形成因果鏈：員工能力與組織學習的提升，改善內部流程；流程改善提高顧客價值與滿意度；顧客成果進一步帶動財務績效。

解題方法

先辨認平衡計分卡的核心目的：它是以策略為中心的績效衡量與管理系統，強調多構面平衡及構面間的策略因果關係。再檢視各選項是否符合這些特徵。平衡計分卡雖納入員工能力、學習與成長等指標，卻不以提高員工滿意度作為優先目標；其重點是落實組織策略並創造預期績效。

選項分析

(A) 是結合策略與績效評估之系統：正確。 平衡計分卡將組織策略轉化為各構面的策略目標與績效指標，使策略執行與績效評估相連結。

核心觀念

投資報酬率（ROI）以事業部的營業利益除以平均營運資產計算：

$$\text{ROI}=\frac{\text{營業利益}}{\text{平均營運資產}}$$

題目問的是稅後投資報酬率，因此須先將營業利益乘以稅後比例 $1-\text{所得稅率}$。加權平均資金成本與最低投資報酬率是評估投資或計算剩餘利益時會用到的資訊，並非本題稅後 ROI 的計算要素。

解題方法

先由營業收入扣除變動費用與固定費用，求出稅前營業利益：

$$\text{營業利益} =640{,}000-160{,}000-300{,}000 =180{,}000$$

計算稅後營業利益：

$$\text{稅後營業利益} =180{,}000\times(1-40\%) =108{,}000$$

再除以平均營運資產：

$$\text{稅後 ROI} =\frac{108{,}000}{1{,}000{,}000} =10.8\%$$