109 專技高考高等考試 會計師 稅務法規 考古題詳解

核心觀念

本題考查土地移轉現值的申報下限、土地漲價總數額，以及長期持有土地的土地增值稅優惠。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依《土地稅法》第 30 條，土地移轉現值申報低於移轉當期公告土地現值時，原則上按公告土地現值計算。故本題雖以 1,000 萬元成交，計算土地增值稅時可採用的最低申報現值為移轉時公告土地現值 800 萬元。

依《土地稅法》第 31 條，土地漲價總數額以本次申報移轉現值，減除前次移轉現值按物價指數調整後的金額及法定減項計算。本題未發生其他相關費用，且不考慮增繳地價稅。

《土地稅法》第 33 條規定，土地增值稅按土地漲價總數額採累進稅率；持有土地超過 20 年、未超過 30 年者，對超過最低稅率部分減徵 20%。

解題方法

（一）最有利的土地移轉現值申報方式

甲出售土地的實際售價為 1,000 萬元，但移轉時公告土地現值為 800 萬元。為使本次土地增值稅計算基礎最低，甲應以公告土地現值 800 萬元申報。

若申報低於 800 萬元，仍會按公告土地現值計算；若申報高於 800 萬元，會增加本次土地增值稅的計算基礎。因此，本題最有利的申報現值是 800 萬元。

（二）土地增值稅計算

1. 計算物價調整後的前次移轉現值

取得時雙方以公告土地現值 200 萬元申報，故前次移轉現值採 200 萬元。物價指數較取得時上漲 50%，調整後金額為：

2. 計算土地漲價總數額

3. 判斷累進級距及長期持有減徵

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 4 條、第 17 條及第 18 條：先判斷被繼承人是否屬「經常居住中華民國境內之中華民國國民」，再判斷配偶及各順序繼承人扣除額的適用資格；免稅額加倍則另須符合特定身分及職務死亡要件。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。民國 109 年經常居住境內之中華民國國民，遺產稅免稅額為新臺幣 1,200 萬元；本題未要求計算扣除額金額，重點在判斷資格。

解題方法

依序檢查：

1. 甲是否屬經常居住中華民國境內之中華民國國民。
2. 配偶及各順序繼承人是否符合《遺產及贈與稅法》第 17 條的扣除要件。
3. 甲是否具備第 18 條所定「軍、警、公教人員因執行職務死亡」的身分及事由。

甲長期派駐國外，不代表必然屬經常居住境外。依第 4 條，死亡前二年內在境內有住所，或無住所但有居所且在境內居留合計逾 365 日等情形，屬經常居住境內。題目稱甲是地方小農，並以此提示甲仍以國內為生活中心；依題意按境內經常居住的中華民國國民處理。

（一）配偶及各順序繼承人扣除額的判斷要件

依第 17 條，扣除額須先符合被繼承人的身分條件：被繼承人須為經常居住中華民國境內的中華民國國民。若被繼承人為經常居住境外的中華民國國民，或非中華民國國民，第 17 條第 1 項第 1 款至第 7 款的身分扣除額不適用。

在此基礎上，各類扣除額要件如下：

• **配偶扣除額：**被繼承人死亡時遺有配偶，且配偶未拋棄繼承權。
• **第一順序繼承人扣除額：**有直系血親卑親屬繼承時，按符合資格的人數計算；未成年者另依距成年年數加扣。拋棄繼承者不得扣除。

核心觀念

本題考查營利事業所得稅課稅所得額的計算，以及帳簿、文據提示不完整時，如何依查得資料或同業利潤標準核定所得。法源包括所得稅法第24條、第83條、所得稅法施行細則第81條及營利事業所得稅查核準則第6條。

以命題當年（民國109年）法規及題目所列同業利潤標準為準。題目已給定毛利率、費用率、淨利率及擴大書面審核純益率；各小題應按帳簿文據可供查核的程度，選用適當計算方式。

解題方法與計算

（一）依帳載資料申報

以營業收入淨額為基礎，扣除營業成本及營業費用，再加計非營業收入、扣除非營業損失及費用：

（二）已提示帳簿文據，但營業成本無法勾稽查核

依所得稅法施行細則第81條及營利事業所得稅查核準則第6條，帳簿文據僅有關所得額的一部分未能提示或查核時，應就該部分依查得資料或同業利潤標準核定；其餘已查核相符的項目，仍按查核結果認列。

營業成本無法勾稽，故以營業收入淨額乘同業毛利率推計毛利：

再扣除查核相符的營業費用，並加減查核相符的非營業收支：

核心觀念

本題考逃漏營利事業所得稅時，納稅義務人的行政罰，以及協助、教唆逃漏稅捐者的刑事責任。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

A 公司將無實際支付事實的薪資列為費用，會減少申報所得額；如因此少繳營利事業所得稅，屬已辦理結算申報而有短報、漏報所得額。乙與丙的責任則依其是否協助或教唆逃漏稅，適用稅捐稽徵法規定。

解題方法

先依題目所問區分法規與責任類型：

1. A 公司如期辦理結算申報，適用所得稅法第 110 條第 1 項的「已申報但短漏報」規定。
2. 乙事前知情並協助，屬協助逃漏稅捐，依稅捐稽徵法第 43 條處罰。
3. 丙以會計師身分教唆逃漏稅，亦適用第 43 條；另因會計師為條文明定的專業身分，刑度加重至二分之一。

分題詳解

（一）A 公司的處罰

所得稅法第 110 條第 1 項規定，納稅義務人已辦理結算、決算或清算申報，對應申報課稅的所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下罰鍰。

A 公司虛列薪資費用，若經查明確無支付薪資的事實，該費用應予剔除；因費用虛增而造成的短漏所得，依第 110 條第 1 項處罰。題目未提供所漏稅額，故罰鍰以所漏稅額為計算基礎，最高為所漏稅額的二倍；實際裁罰金額依個案核定。

（二）乙的處罰

核心觀念

本題考營利事業列報成本、費用及損失時的稅法認定，重點包括資本利息、資本支出與費用支出的區分、捐贈限額，以及職工退休金的列支順序。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準，主要依據《所得稅法》及《營利事業所得稅查核準則》。

解題方法

逐項辨別支出的性質與稅法限制：資本利息是否可列支、支出效能是否延續超過兩年、捐贈是否受限額規範，以及退休金是否須先由已提撥的基金支付。符合查核準則明文規定者為正確選項。

選項分析

(A) 錯誤。《營利事業所得稅查核準則》第 97 條規定，資本利息為盈餘之分配，不得列為費用或損失。營利事業借款所支付的利息，在符合相關規定時，才可能核實認列；不能將資本利息一概視為資金使用成本而列支。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》對未依規定計算及申報基本所得額的處罰。依命題當年（民國 109 年）《所得基本稅額條例》第 15 條規定，營利事業或個人未依規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關調查發現有應課稅所得額者，除補徵應納稅額外，並按補徵稅額處 3 倍以下罰鍰。

解題方法

題目已指出納稅義務人未申報基本所得額，且經稽徵機關調查發現有應課稅所得額。依題幹所述情形，直接對應上述處罰規定；題目問的是「按補徵稅額處多少倍以下罰鍰」，因此答案為 3 倍以下。

選項分析

核心觀念

本題考營利事業購置耐用年數超過二年的器具設備，應如何認列折舊。依命題當年（民國 109 年）《所得稅法》及《營利事業所得稅查核準則》相關規定，低單價器具用品在一定條件下得列為當年度費用；但大量購置者，應列為資產，再依規定提列折舊。

本題桌椅各購買 200 張，屬大量購置；題目並指定耐用年限 8 年、殘值為 0，且採平均法，因此以全部購置成本除以耐用年數計算年度折舊。

解題方法

平均法的年度折舊公式為：

桌椅總成本：

代入題目所給條件：

核心觀念

本題考《所得稅法》第 25 條第 1 項對境外營利事業在臺經營國際運輸業務的所得額核定方式。總機構在中華民國境外，且經財政部核准按營業收入核定所得額者，國際運輸業務以境內營業收入的 10% 作為境內營利事業所得額。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

國際運輸業務適用 10% 的核定所得率，題目給定境內營業收入為 100 萬元，因此：

題目問的是「課稅所得額」，不是應納稅額；不需要再乘上所得稅率。

選項分析

核心觀念

本題考的是境內居住者與非境內居住者，履行綜合所得稅納稅義務的原則差異。依所得稅法規定，以命題當年（民國 109 年）法規為準：

• 境內居住之個人：原則上採結算申報，於規定期限內申報並繳納綜合所得稅。
• 非境內居住之個人：有中華民國來源所得時，原則上採就源扣繳，由扣繳義務人於給付所得時扣繳稅款。

解題方法

先辨別題目問的是兩類個人「原則上」如何履行納稅義務，再將居住身分與申報方式配對：

因此，前者採結算申報、後者採就源扣繳，符合選項 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考營業人委託代銷貨物時，發票開立、代銷價格及結算期限的規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依《加值型及非加值型營業稅法》及相關規定，委託代銷的貨物送交受託人時，委託人應開立發票；受託人售出貨物時，則由受託人開立發票給買受人。代銷雙方並應於約定期限內結算代銷貨物價款及傭金。

解題方法

逐項檢查代銷流程中的三個重點：貨物送交時誰開發票、受託人售出時如何開票，以及雙方何時結算。注意，貨物尚未移轉所有權，不代表送交時免開發票；代銷也不等於受託人可以自行改變約定價格。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 16 條的銷售額計算。依該條，銷售額原則上是營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價；銷售應稅貨物時，若該貨物應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐，相關稅額或捐額也要計入銷售額。

但營業稅本身不計入銷售額；本題所問的娛樂稅也不在第 16 條列舉的應加計項目中。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

抓住第 16 條的列舉：貨物稅、菸酒稅、菸品健康福利捐須加計至營業稅銷售額。逐一對照選項，找出沒有列在其中的稅捐，即可作答。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 2 條的納稅義務人，以及第 2 條之 1 對境外電子勞務業者的特別規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

依當時《營業稅法》第 2 條，納稅義務人包括銷售貨物或勞務的營業人、進口貨物的收貨人或持有人、特定境外勞務的買受人，以及不符免稅規定而轉讓或移作他用的農業用油、漁業用油之人；外國國際運輸事業在境內無固定營業場所而有代理人時，則由代理人負納稅義務。

第 2 條之 1 規定，境外業者在境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人者，境外業者為納稅義務人。若買受人是境內營業人，則不屬此項規定的境外業者納稅情形。

解題方法

逐一比對選項是否落入《營業稅法》第 2 條或第 2 條之 1 所列的納稅義務人類型。特別注意境外電子勞務的買受人身分：第 2 條之 1 所指的是境內自然人；題目選項 C 明確說買受人是境內營業人，因此境外網路業者不是該項所定的納稅義務人。

選項分析

(A) 進口貨物之持有人：屬納稅義務人。 《營業稅法》第 2 條第 2 款規定，進口貨物的收貨人或持有人為納稅義務人。本選項所述者符合規定。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項的進項稅額不得扣抵規定，重點在於分辨購買的貨物或勞務是否屬於該條列舉的不得扣抵項目。

以命題當年（民國 109 年）法規為準，營業人購買供交際應酬用的貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。員工執行業務所需的支出，則不因受益者是員工，就當然屬於交際應酬或員工個人酬勞。

解題方法

逐項判斷支出的用途：

1. 若屬交際應酬，進項稅額不得扣抵。
2. 若屬營業所需、且不落入法定不得扣抵項目，原則上可以扣抵。
3. 留意題目描述的用途；同一類貨物或勞務，若用途不同，扣抵結果也可能不同。

選項分析

(A) 供捐贈政府機關做為急難救助之用品：錯誤。 依民國 109 年營業稅法第 19 條第 1 項第 2 款，營業人購買供本業及附屬業務使用的貨物或勞務，原則上得扣抵；例外包括購買供交際應酬、酬勞員工個人或自用乘人小汽車使用者。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 12 條的特種飲食業稅率。以命題當年（民國 109 年）法規為準：

• 夜總會、有娛樂節目之餐飲店，營業稅稅率為 15%。
• 酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等，營業稅稅率為 25%。

判斷重點在於營業型態是否有「陪侍服務」；單有娛樂節目或樂團駐唱，適用的是 15% 類別。

解題方法

先辨認各選項描述的特種飲食業類型，再對照法定稅率：屬夜總會或有娛樂節目的餐飲店，判為 15%；屬有陪侍服務的茶室、咖啡廳、酒吧等，判為 25%。題目明確指出「有陪侍服務」，因此選 D。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條第 3 項有關視為銷售貨物的規定，重點是辨認各種情形的銷售額如何認定：信託財產移轉、委託代銷，以及受託代購。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐一比對各選項所述情形與法定銷售額：

• 信託財產移轉：依信託契約移轉財產，屬視為銷售貨物；銷售額以「信託財產原始取得時之時價」為準。
• 委託代銷：委託人交付貨物及受託人將貨物售予買受人，均屬視為銷售；銷售額依代銷契約所載代價認定。
• 受託代購：受託人代購貨物，銷售額以代購貨物的實際價格認定。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第 1 項第 17 款的免稅規定：「代銷印花稅票或郵票之勞務」免徵營業稅。重點是辨別選項所指的是免稅的「勞務」，還是銷售貨物、票卡或其他勞務。

以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先找出選項是否落入法定免稅項目。白金項鍊屬於銷售貨物；公車儲值卡與電話卡也不等同於代銷郵票之勞務。只有代銷郵票的勞務，明文列於營業稅法第 8 條第 1 項第 17 款，因此選 D。

選項分析

核心觀念

本題考營業人承租房屋時，租金與押金如何計算進項稅額。依命題當年（民國 109 年）的《加值型及非加值型營業稅法》第 16 條及相關規定，押金應按郵政定期儲金一年期固定利率換算租金，並併入銷售額計算營業稅。

解題方法

109 年 5 月租金為每月 70,000 元，且題目註明「含營業稅」，因此先還原未稅租金：

$70,000 \div 1.05 = 66,666.67\text{ 元}$

押金 210,000 元按年利率 2% 換算年租金，再折算為一個月：

$210,000 \times 2\% \div 12 = 350\text{ 元}$

該月應計入銷售額的未稅金額為：

$66,666.67 + 350 = 67,016.67\text{ 元}$

因此，進項稅額為：

$67,016.67 \times 5\% = 3,350.83\text{ 元}$

核心觀念

本題考《土地稅法》第 19 條對都市計畫公共設施保留地的地價稅規定。以命題當年（民國 109 年）法規為準，公共設施保留地在保留期間仍作建築使用者，原則上按 $6‰$ 計徵；若未作任何使用，且與使用中的土地隔離，則免徵地價稅。

題幹已明確符合「未作任何使用」及「與使用中之土地隔離」兩項要件，因此適用免徵規定。

解題方法

先辨認土地類型為都市計畫公共設施保留地，再對照土地的使用狀態：

• 仍作建築使用：原則按 $6‰$ 計徵；符合自用住宅用地規定者，依相關規定適用 $2‰$。
• 未作任何使用，且與使用中土地隔離：免徵地價稅。

題幹符合第二種情形，故不計徵地價稅，選 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》關於核准延期或分期繳納後，納稅義務人未按期繳納的處理程序。以命題當年（民國 109 年）法規為準，依當時《稅捐稽徵法》第 27 條，納稅義務人對核准延期或分期繳納的任何一期應繳稅捐未如期繳納，稅捐稽徵機關應於該期繳納期間屆滿翌日起三日內，就未繳清的餘額稅款發單通知，限十日內一次全部繳清；逾期仍未繳納者，再移送強制執行。

解題方法

掌握條文的處理順序即可：

1. 任何一期未如期繳納，即啟動後續程序，無須等到累計欠繳三期。
2. 稽徵機關先就未繳清的餘額發單通知，限十日內一次繳清。
3. 通知期限屆滿仍未繳納，才移送強制執行。

因此，符合條文的是選項 A。

核心觀念

本題考查《稅捐稽徵法》關於繳納通知文書查對更正及送達對象與方式的規定。以下以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

逐項核對《稅捐稽徵法》對繳納通知文書錯誤更正期限，以及土地稅、房屋稅文書送達對象的規定。最容易混淆的是「使用人得為應受送達人」這項特別規定，以及各選項對期限、受託送達人與公同共有人的描述。

選項分析

(A) 錯誤。 依民國 109 年《稅捐稽徵法》第 17 條，納稅義務人發現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複時，應於繳納期間屆滿後 30 日內，申請稅捐稽徵機關查對更正。選項寫成「繳納期間屆滿之日起 30 日內」，起算點表述不符法條。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 20 條：依稅法規定逾期繳納稅捐而應加徵滯納金者，逾 30 日仍未繳納，即移送強制執行。以命題當年（民國 109 年）法規為準，當時滯納金按每逾 2 日加徵 1%；但本題選擇重點是移送執行的期限。

解題方法

先找出法條明定的移送門檻，再比對各選項的天數。法條用語是「逾三十日仍未繳納」，因此選擇「逾 30 日」的選項。

選項分析

• **(A) 徵收至納稅人繳納稅款止：錯誤。**這不是第 20 條規定的移送執行期限。題目問的是滯納金相關規定中的移送時點，法條明定逾 30 日仍未繳納即移送。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》對營利事業帳簿、憑證保存年限的規定。以命題當年（民國 109 年）法規為準，依當時《稅捐稽徵法》第 11 條，營利事業會計帳簿及憑證，除依法令或因營業需要須延長保存者外，應至少保存 5 年。

解題方法

先辨認題目問的是「營利事業之憑證」，再套用《稅捐稽徵法》第 11 條所定的營利事業帳簿及憑證保存年限，即可選出 5 年。題目沒有指出依法令或營業需要延長保存的情形，因此依一般法定最低年限作答。

選項分析

核心觀念

本題考個人進口郵包超過免稅限額時，進口營業稅的計徵範圍、繳納時點與報繳機關。以命題當年（民國 109 年）法規為準，進口貨物的營業稅由海關代徵；個人郵包超過免稅限額時，應按進口貨物規定計徵，並於進口時向海關繳納。

解題方法

先分辨題目問的是「進口營業稅」還是國內銷售營業稅。個人進口郵包屬進口貨物，因此適用進口營業稅的代徵規定，由海關在進口時徵收，不是事後向戶籍所在地國稅局報繳。

郵包超過免稅限額，表示該郵包不適用免稅待遇；營業稅依關稅完稅價格全額計算，不是只對超過免稅限額的差額計算。因此，題目所述正確規定為：進口時按關稅完稅價格全額計算，向海關報繳。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 51 條第 1 項第 5 款：納稅義務人虛報進項稅額，除追繳稅款外，按所漏稅額處以五倍以下罰鍰。解題以命題當年（民國 109 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目所述違章行為是「虛報進項稅額」，再對照營業稅法第 51 條的罰則。法條用語「五倍以下」表示罰鍰上限為所漏稅額的五倍，並非固定處五倍，也不是一至五倍。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 35 條「重購自用住宅用地退還土地增值稅」的計算。土地所有權人出售自用住宅用地後，於完成移轉登記之日起 2 年內重購符合規定的自用住宅用地，且新購土地地價超過原出售土地地價扣除已繳土地增值稅後的餘額，得在原已繳土地增值稅額內，申請退還不足支付新購土地地價的數額。

本題以命題當年（民國 109 年）法規為準；土地稅法第 35 條後續有修正，解題仍依命題當年規定。

解題方法

先算出售土地繳納土地增值稅後的餘額：

再比較重購土地地價與該餘額。新購土地申報移轉現值為 300 萬元，低於 360 萬元，因此沒有「新購土地地價超過原出售土地地價扣除已繳土地增值稅後之餘額」的情形，不符合退稅要件。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 50 條之 2：依《稅捐稽徵法》或稅法規定應處罰鍰者，由主管稽徵機關處分之。換言之，題目問的是「由誰作成罰鍰處分」，不是由誰負責後續強制執行。

解題方法

先找出法條明定的處罰機關，再對照選項。《稅捐稽徵法》第 50 條之 2 將處罰鍰的權責交給主管稽徵機關，因此選項 (A) 符合規定。

本題法規依據以命題當年（民國 109 年）法規為準。民國 110 年《稅捐稽徵法》修正，相關規定調整為第 49 條；現行法已修正，但本題答案仍依命題年度判斷。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 13 條的遺產稅累進稅率。以命題當年（民國 109 年）法規為準，課稅遺產淨額按下列方式計算：

這是累進稅率：各級距適用不同的邊際稅率，計算稅額時須將前一級距的稅額累計在內。

解題方法

先從稅率表確認最高邊際稅率及其起點，再分辨「課稅遺產淨額所在級距」與「全額直接乘上該級距稅率」的差異。

課稅遺產淨額為 $1$ 億元時，計算為：

核心觀念

本題考遺產及贈與稅法第 15 條的「死亡前二年內贈與併入遺產」規定。依該條，被繼承人死亡前二年內贈與下列對象的財產，於死亡時視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅：

1. 被繼承人之配偶。
2. 被繼承人依民法第 1138 條及第 1140 條規定的各順序繼承人。
3. 前述繼承人的配偶。

民法第 1138 條所列繼承人包括直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹及祖父母；第 1140 條另規定，直系血親卑親屬中，親等較近者先於親等較遠者繼承，於特定情形由其直系血親卑親屬代位繼承。因此，孫女屬於可能適用的繼承人範圍。

解題方法

逐一檢查兩項條件：

• **時間條件：**須為死亡前二年內贈與。
• **對象條件：**受贈人須是第 15 條列舉的配偶、法定順序繼承人，或該等繼承人的配偶。

條文所稱「財產」不以不動產為限，股票也可能納入；股票是否上櫃，不影響第 15 條所要求的親屬身分及期間判斷。

選項分析

核心觀念

本題考的是「他益信託」的贈與稅，以及公益信託適用的排除規定。依民國 109 年《遺產及贈與稅法》第 5 條之 1，信託契約明定受益人為委託人以外之人，視為委託人將享有信託利益的權利贈與受益人；贈與稅納稅義務人原則上是委託人。

但依同法第 20 條之 1，只有因委託人提供財產成立、捐贈或加入，且符合第 16 條之 1 所定要件的公益信託，其受益人享有的信託利益權利才不計入贈與總額。

解題方法

甲以 3,000 萬元成立信託，並指定甲以外的某財團法人管弦樂團基金會為受益人，屬於他益信託。依第 5 條之 1，信託利益權利視為甲贈與受益人，應由甲負贈與稅納稅義務。

要適用第 20 條之 1 的排除規定，必須是符合第 16 條之 1 要件的公益信託。題目只說受益人是財團法人基金會，並未說明該信託本身符合公益信託的法定要件，因此不能僅憑受益人身分就排除贈與總額。

選項分析